Support de Cours Comptabilité Privée L2 - DR YAO Abel

Ministère de l’enseignement supérieur et de la
recherche scientifique
--------------
Faculté des Sciences

Economiques et de Gestion
Support de cours
COMPTABILITÉ
PRIVÉE
Année universitaire : 2022-2023
Chargé de Cours : Dr YAO Abel

PLAN SOMMAIRE DU COURS
REVISIONS ................................................................................................................................................................. 2
Leçon 1 : LA TVA SUR LES ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS ET SERVICES LIES........................... 3
Leçon 2 : LES DIFFERENTS TYPES DE MOYENS DE REGLEMENT .............................................................. 9
Chapitre 1 : LES EFFETS DE COMMERCE ........................................................................................................ 12
Leçon 1 : LES DIFFERENTS TYPES D’EFFET DE COMMERCE ..................................................................... 13
Leçon 2 : L’ENCAISSEMENT DE L’EFFET DE COMMERCE .......................................................................... 15
Leçon 3 : L’UTILISATION DE L’EFFET DE COMMERCE ............................................................................... 16
Leçon 4 : LE RENOUVELLEMENT DE L’EFFET DE COMMERCE ................................................................ 19
Leçon 5 : L’AVANCE DE FONDS ........................................................................................................................ 22
Leçon 6 : LES EFFETS DE COMMERCE IMPAYES A L’ECHEANCE ............................................................ 24
TD............................................................................................................................................................................ 27
Chapitre 2 : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS..................... 31
Leçon 1 : LES TERMINOLOGIES DES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION DES
IMMOBILISATIONS ............................................................................................................................................. 32
Leçon 2 : L’AMORTISSEMENT LINEAIRE ........................................................................................................ 34
Leçon 3 : L’AMORTISSEMENT ACCELERE ...................................................................................................... 38
Leçon 4 : L’AMORTISSEMENT DEGRESSIF ..................................................................................................... 41
TD............................................................................................................................................................................ 46
Chapitre 3 : LES CESSIONS D’IMMOBILISATION .......................................................................................... 51
Leçon 1 : LES CESSIONS D’IMMOBILISATION ............................................................................................... 51
Leçon 2 : L’ECHANGE D’IMMOBILISATION ................................................................................................... 54
Leçon 4 : LA DESTRUCTION DES IMMOBILISATIONS.................................................................................. 57
Leçon 5 : LE RESULTAT DE CESSION DES IMMOBILISATIONS ................................................................. 58
Leçon 6 : LA PLUS VALUE DE CESSION DES IMMOBILISATIONS ............................................................. 60
TD............................................................................................................................................................................ 63
Chapitre 4 : LES PROVISIONS .............................................................................................................................. 70
Leçon 1 : LA CLASSIFICATION DES PROVISIONS ......................................................................................... 71
Leçon 2 : LA PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS .............................................. 71
Leçon 3 : LA PROVISION POUR DEPRECIATION DES STOCKS ................................................................... 73
Leçon 4 : LA PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES ............................................................. 76
Leçon 5 : LA PROVISION POUR DEPRECIATION DES TITRES ..................................................................... 79
Leçon 6 : LES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET POUR CHARGES .................................... 83
TD............................................................................................................................................................................ 86
Chapitre 5 : LES AUTRES REGULARISATIONS ............................................................................................... 91
Leçon 1 : LA CLASSIFICATION DES AUTRES REGULARISATIONS ........................................................... 92
Leçon 2 : LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE ...................................................................................... 92
Leçon 3 : LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE........................................................................................ 94
Leçon 4 : LES CHARGES A PAYER .................................................................................................................... 95
Leçon 5 : LES PRODUITS A RECEVOIR............................................................................................................. 97
TD.......................................................................................................................................................................... 100
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES .............................................................................................................. 103
REVISIONS
2
Leçon 1 : LA TVA SUR LES ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS
ET SERVICES LIES
1- GENERALITE
Les immobilisations sont les biens mobiliers et immobiliers acquis par l’entreprise pour une utilisation
propre de plus d’un an. Ces biens sont comptabilisés lors de leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise
dans la classe 2 du plan comptable en vigueur.
Les services liés aux immobilisations sont généralement les frais de réparation, les frais d’entretien et les
différentes pièces de rechanges nécessaires pour une bonne utilisation.
2- LA COMPTABILISATION
2-1- La TVA sur les acquisitions d’immobilisations
Les immobilisations rentrent dans le patrimoine de l’entreprise au coût d’achat.
COÛT D’ACHAT = Prix d’achat (dernier net commercial) + les frais d’achat
Les frais d’achat sont les charges liées à l’achat ou à la mise en état d’utilisation de l’immobilisation. Pour
être incorporés dans le coût d’acquisition, ces frais doivent être engagés avant la mise en service de cette
immobilisation. Ces frais peuvent être :
- Les frais de transport

- Les frais de montage
- Les frais d’installation
- Les droits de douane
- Les frais de mise en état d’utilisation…
Selon la TVA, on distingue deux catégories d’immobilisations :
- Les immobilisations entrant dans le patrimoine au coût d’achat TTC

- Les immobilisations entrant dans le patrimoine au coût d’achat HT
2-1-1- Les immobilisations entrant dans le patrimoine au coût d’achat TTC
Ces immobilisations n’ouvrent pas droit à déduction de la TVA. Dans ce cas leur coût d’achat se calcule
de la manière suivante :
COÛT D’ACQUISITION = Prix d’achat + frais d’achat + TVA
Il s’agit :
- Du mobilier de bureau (table, chaise, armoire, bibliothèque, fauteuil et les bureaux)
- Les véhicules de tourisme dont la puissance fiscale est supérieure à 12 chevaux
- Les véhicules de deux roues dont le coût d’achat HT est supérieur à 3 000 000 F
- Les immeubles de logement, les cantines, les salles de fête et les gymnases…
3
Fournisseur
Date : DOIT : Client
Facture n°
Immobilisation n’ouvrant pas droit à déduction A
Rabais -B
Net commercial C
Escompte -D
Net financier E
Port facturé +F
Installation +G
Base de la TVA H
TVA 18% +I
Avance sur commande -J
Net à payer K
Chez le client
2… Immobilisations L
481 Fournisseur d’investissement K
252 Avance sur immobilisation J
773 Escompte obtenu D
(Facture n°…)
L = C + F + G +I L : représente le coût d’achat TTC de l’immobilisation.
REMARQUE
En cas d’acquisition d’immobilisation :
- Le compte 401 : est remplacé par le compte 481 « fournisseur d’investissement »

- Le compte 4091 : est remplacé par le compte 252 « avance sur immobilisation corporelle » pour les
éventuelles avances.
Chez le fournisseur
411 Clients K
4191 Clients, avance versée J
673 Escompte accordé D
701 Vente de marchandises C
7071 Transport F
706 Service vendu G
4431 TVA facturée sur vente I
(Facture n°…)
REMARQUE
- Le compte 701 peut être remplacé par le compte 702 « vente de produits finis » si le fournisseur est
lui-même le fabricant de l’immobilisation vendue.
- Le compte 706 peut être remplacé par le compte 7078 « autres produits accessoires » si les frais
facturés (installation, montage…) représentent une activité secondaire pour le fournisseur.
4
2-1-2- Les immobilisations entrant dans le patrimoine au coût d’achat HT
Ces immobilisations ouvrent droit à déduction de la TVA. Dans ce cas leur coût d’achat se calcule de la
manière suivante :
COÛT D’ACQUISITION = Prix d’achat + frais d’achat
Il s’agit de toutes les autres immobilisations (sauf celles citées ci-dessus).
Exemple : Matériel et outillage, matériel de bureau, matériel informatique, véhicule de tourisme dont la
puissance fiscale est moins de 12 chevaux, les bâtiments industriels et commerciaux, tous les véhicules
utilitaires…
Fournisseur
Facture n°
Immobilisation ouvrant droit à déduction A
Rabais -B
Net commercial C
Escompte -D
Net financier E
Port facturé +F
Installation +G
Base de la TVA H
TVA 18% +I
Avance sur commande -J
Net à payer K
Chez le client
2… Immobilisations M
4451 TVA sur acquisition d’immobilisation I K
481 Fournisseur d’investissement J
252 Avance sur immobilisation D
773 Escompte obtenu
(Facture n°…)
M=C+F+G M : représente le coût d’achat HT de l’immobilisation.
REMARQUE
En cas d’acquisition d’immobilisation :
- Le compte de TVA sur les acquisitions d’immobilisation est le compte 4451 « TVA récupérable
sur les acquisitions d’immobilisation »
Chez le fournisseur
411 Clients K
4191 Clients, avance versée J
7071 Transport F
706 Service vendu G
4431 TVA facturée sur vente I
(Facture n°…)
5
2-2-La TVA sur les services et fournitures liés aux immobilisations
Il s’agit principalement des frais d’entretien, de réparation, des pièces de rechange et de certaines
fournitures nécessaires pour la bonne marche de l’immobilisation concernée.
Leur comptabilisation dépend du type d’immobilisation à laquelle elles sont liées. Ainsi on distingue :
- Les services et fournitures liés aux immobilisations n’ouvrant pas droit à déduction de TVA
- Les services et fournitures liés aux immobilisations ouvrant droites à déduction de TVA
2-2-1- Les services et fournitures liés aux immobilisations n’ouvrant pas droit à déduction de TVA
Lorsqu’une immobilisation n’ouvre pas droit à déduction de la TVA (immobilisation s’enregistre au
coût d’achat TTC), les services et fournitures liés à cette immobilisation n’ouvrent pas aussi droit à
déduction de la TVA (les services et fournitures liés à cette immobilisation s’enregistrent aussi TTC).
CAS N° 1 : Les services
Fournisseur
Facture n°….
Entretien d’une immobilisation n’ouvrant pas droit à déduction de TVA A
Remise -B
Net commercial C
Escompte -D
Net financier E
TVA 18% +F
Net à payer G
Chez le client
624 Entretien et réparation H

401 Fournisseur G
(Facture n°…)
H : Le montant TTC des frais d’entretien
H = C+ F
Chez le fournisseur
411 Clients G
706 Service vendu C
4432 TVA facturé prestation de service F
(Facture n°…)
6
CAS N° 2 : Les pièces de rechange et fournitures
Fournisseur
Facture n°….
Pièces de rechange d’une immobilisation n’ouvrant pas droit à déduction de TVA A
Remise -B
Net commercial C
Escompte -D
Net financier E
TVA 18% +F
Port +I
Net à payer G
Chez le client
6054 Achat de fournitures d’entretien non stockable H

611 Transport sur achat I G
401 Fournisseur D
773 Escompte obtenu
(Facture n°…)
H : Le montant TTC des pièces de rechange
H = C+ F
Chez le fournisseur
411 Clients G
7071 Port I
(Facture n°…)
NB : Le compte 701 peut être remplacé par le compte 702 si le fournisseur est le fabricant des pièces de
rechange concernées.
2-2-2- Les services et fournitures liés aux immobilisations ouvrant droit à déduction de TVA
Lorsqu’une immobilisation ouvre droit à déduction de la TVA (immobilisation s’enregistre au coût
d’achat HT), les services et fournitures liés à cette immobilisation ouvrent aussi droit à déduction de la
TVA (les services et fournitures liés à cette immobilisation s’enregistrent aussi HT).
CAS N° 1 : Les services
Fournisseur
Facture n°….
Entretien d’une immobilisation ouvrant droit à déduction de TVA A
Remise -B
Net commercial C
Escompte -D
Net financier E
TVA 18% +F
Net à payer G
7
Chez le client
624 Entretien et réparation C
4454 TVA sur service F
401 Fournisseur G
(Facture n°…)
Chez le fournisseur
411 Clients G
706 Service vendu C
(Facture n°…)
CAS N° 2 : Les pièces de rechange et fournitures
Fournisseur
Facture n°….
Pièces de rechange d’une immobilisation ouvrant droit à déduction de TVA A
Remise -B
Net commercial C
Escompte -D
Net financier E
TVA 18% +F
Port +I
Net à payer G
Chez le client
6054 Achat de fournitures d’entretien non stockable C

611 Transport sur achat I
4452 TVA sur achat F
401 Fournisseur G
(Facture n°…)
Chez le fournisseur
411 Clients G
7071 Port I
(Facture n°…)
8
Leçon 2 : LES DIFFERENTS TYPES DE MOYENS DE REGLEMENT
1- GENERALITE
Ce sont les possibilités que le client a pour payer sa dette envers le fournisseur. Il existe plusieurs moyens
de règlements :
- Les chèques bancaires ou postaux

- Les virements bancaires ou postaux
- Les pièces de caisse
- Les effets de commerce
De façon générale, les moyens de règlement sont les comptes de trésorerie c'est-à-dire la classe 5 du plan
comptable. (Sauf les effets de commerce.).
2- LES DIFFERENTS MOYENS DE REGLEMENT

2-1- Le compte Caisse (571)
Le compte caisse permet d’enregistrer l’ensemble des sommes d’argent disposée par l’entreprise au
sein de l’entreprise. Ces sommes d’argent sont appelées « ESPECES ».
La caisse permet à l’entreprise de payer ses dettes en espèces (avec du liquide). Le compte caisse est un
compte de l’actif donc, il augmente du côté débit et diminue du côté crédit.
Libellés Débit Libellés Crédit

▪ Vente au comptant en espèces A ▪ Achat au comptant en espèces G
▪ Règlement des clients en espèces B ▪ Règlement des fournisseurs en H
▪ Encaissement d’effet en espèces C espèces
▪ Retrait d’espèces à la banque D ▪ Paiement d’effet en espèces I
▪ Tout encaissement en espèces E ▪ Versement d’espèces à la J
▪ … F banque
▪ Tout achat en espèces K
▪ … M
Le solde du compte caisse peut être débiteur ou nul. Le compte caisse ne peut jamais avoir un solde
créditeur.
Les opérations du compte caisse sont matérialisées par un document appelé : La Pièce de Caisse. Il existe
deux types de pièce de caisse :
- La pièce de caisse recette : pour les opérations les entrées d’espèces de la caisse. Dans ce cas, le
compte caisse est débité.
- La pièce de caisse dépense : pour les opérations de sorties d’espèces de la caisse. Dans ce cas, le
compte caisse est crédité.
Les pièces de caisse sont des documents internes à l’entreprise. Elles portent un numéro et incorporent
l’objet du règlement
2-2-Le compte banque (521)
Le compte banque permet d’enregistrer les sommes d’argent (les avoirs) dont dispose l’entreprise
dans les établissements financiers. Il permet d’enregistrer les décaissements et les encaissements effectués
9
par la banque. Le compte banque est un compte de l’actif donc, il augmente du côté débit et diminue du
côté crédit.
Libellés Débit Libellés Crédit

▪ Vente au comptant par chèque A ▪ Achat au comptant par chèque I
bancaire bancaire
▪ Règlement des clients par chèque B ▪ Règlement des fournisseurs par J
bancaire chèque bancaire
▪ Encaissement d’effet domicilié C ▪ Paiement d’effet domicilié K
▪ Versement d’espèces à la banque D ▪ Retrait d’espèces à la banque M
▪ Tout encaissement par chèque E ▪ Tout achat et paiement par N
bancaire chèque bancaire
▪ Virements bancaires des clients F ▪ Virements bancaires à l’ordre O
▪ Intérêts bancaires G des fournisseurs
▪ … H ▪ Virements bancaires P
automatiques pour paiement de Q
factures
▪ Virements bancaires des salaires R
▪ Les agios S
▪ Les frais de tenue de compte T
Le solde du compte banque peut être débiteur, créditeur ou nul. Les opérations avec le compte banque sont
matérialisées par le chèque bancaire, les virements bancaires ou les carte de crédit.
❖ Le chèque bancaire est un écrit par lequel une personne appelée titreur donne l’ordre sa banque (le
tiré) de payer une certaine somme à un bénéficiaire. C’est un mandat pur et simple de payer donné
par le tireur, titulaire du compte, au tiré, la banque.
❖ Le virement bancaire est un ordre du payeur (le titulaire du compte) adressé directement à sa
banque (le tiré) d’effectuer un transfert de fonds sur le compte d’un bénéficiaire.
❖ Les cartes de crédit portent les coordonnées bancaires du payeur. Elles sont saisies et transmises
automatiquement à la banque lors du règlement. Le débit peut être immédiat ou différé. (Ce moyen
est peu utilisé en Côte d’Ivoire).
REMARQUE 1 : Le schéma normal de circulation d’un chèque bancaire
Ce schéma se présente en trois étapes :
- La réception du chèque
- La remise du chèque à l’encaissement
- La réception de l’avis de crédit de la banque
Ce schéma de circulation n’est pas obligatoire pour l’entreprise.
1ère étape : La réception du chèque
Dans ce cas, le client transmet le chèque à l’entreprise.
513 Chèques à encaisser A

411 Clients A
(Réception du chèque)
10
2ème étape : La remise du chèque à l’encaissement
Dans ce cas, l’entreprise transmet le chèque à sa banque pour encaisser la banque du client.
514 Chèques à encaissement A

513 Chèque à encaisser A
(Réception du chèque)
3ème étape : La réception de l’avis de crédit
La banque de l’entreprise lui envoie un avis de crédit pour l’informer de l’encaissement effectif.
521 Banque B
6318 Autres frais bancaires C
4454 TVA sur service D
514 Chèque à l’encaissement A
(Réception de l’avis de crédit)
REMARQUE 2 : Les informations provenant de la banque
La banque informe l’entreprise des différents mouvements effectués sur son compte à travers les AVIS.
On distingue deux types d’avis :
- L’avis de crédit : en cas d’augmentation du compte banque. Dans ce cas, l’entreprise doit débiter le
compte 521
- L’avis de débit : en cas de diminution du compte banque. Dans ce cas, l’entreprise doit créditer le
compte 521.
1-1- Le compte chèques postaux (531)

Il fonctionne de la même manière que le compte banque. Mais il ne peut pas avoir de solde créditeur. Le
solde est débiteur ou nul. Les comptes chèques postaux acceptent le paiement des effets mais ils ne
peuvent pas les escompter.
1-2- Les effets de commerce

(Voir le chapitre suivant)
11
Chapitre 1 : LES EFFETS DE
COMMERCE
12
Leçon 1 : LES DIFFERENTS TYPES D’EFFET DE COMMERCE
1- GENERALITE
L’effet de commerce est un titre négociable qui constate, au profil du porteur, une créance de somme
d’argent et sert à son paiement. Il permet de mobiliser (déplacer) la dette. C’est aussi un moyen de
paiement qui peut s’échanger et partager la garantie de paiement, car il n’est pas attaché à un compte
bancaire.
2- LES TYPES D’EFFETS DE COMMERCE

Il existe deux types d’effets de commerce régulièrement utilisé :
- La lettre de change
- Le billet à ordre
2-1- La lettre de change
C’est un écrit par lequel une personne appelée le tireur donne l’ordre à une autre personne appelée le
tiré de payer une certaine somme appelée le nominal à une tierce personne appelée le bénéficiaire à
une date donnée appelée échéance.
De cette définition ; on distingue :
- Le tireur : c’est la personne qui établit l’effet de commerce : le fournisseur.

- Le tiré : c’est la personne qui paye l’effet de commerce : le client
- Le bénéficiaire : c’est la personne qui reçoit l’argent de l’effet de commerce. Cette personne peut
être :
❖ Le fournisseur lui-même (le tireur lui-même)
❖ Une autre personne à qui le tireur doit (le fournisseur du tireur.)
2-1-1- La présentation de la lettre de change
2-1-2- Le schéma de circulation de la lettre de change
TIREUR
BENEFICIAIRE
TIRE
13
2-2- Le billet à ordre
C’est un écrit par lequel une personne appelée le souscripteur s’engage à payer une certaine somme
appelée nominal une autre personne appelée le bénéficiaire à une date donnée appelée l’échéance.
Selon la définition, on distingue :
- Le souscripteur : la personne qui établit l’effet. C’est elle qui paye l’effet : c’est le client
- Le bénéficiaire : la personne qui reçoit le nominal de l’effet : le fournisseur.
2-2-1- La présentation du billet à ordre
2-2-2- Le schéma de circulation du billet à ordre
SOUSCRIPTEUR BENEFICIAIRE
3- LA CREATION DE L’EFFET DE COMMERCE

C’est l’établissement de l’effet de commerce. Il est comptabilisé à la date d’acceptation dans la
comptabilité des deux parties.
L’écriture est identique pour les deux types d’effets de commerce couramment utilisé.
CHEZ LE TIREUR(le fournisseur)
412 Clients, effets à recevoir Nominal

411 Clients Nominal
(Création de l’effet n°…)
CHEZ LE TIRE (le client)
401 Fournisseur Nominal

402 Fournisseur, effets à payer Nominal
(Acceptation de l’effet n°…)
14
Leçon 2 : L’ENCAISSEMENT DE L’EFFET DE COMMERCE
1- GENERALITE
L’effet est encaissé à l’échéance par celui qui le détient dans son portefeuille à cette date.
Il existe plusieurs méthodes d’encaissement d’un effet de commerce :
- L’encaissement direct
- L’encaissement par l’intermédiaire d’une banque
2-1- L’encaissement direct
Dans ce cas, le tireur se rend dans l’entreprise du tiré à l’échéance pour recevoir la somme (le nominal)
CHEZ LE TIREUR (le fournisseur)
571 Caisse Nominal

(Encaissement de l’effet n°…)

571 Caisse Nominal
(Règlement de l’effet n°…)
2-2- L’encaissement par l’intermédiaire d’une banque
Dans ce cas, l’effet est dit domicilié c’est à dire payé par une banque. L’écriture se fait en deux étapes :
1ère étape : Avant l’échéance : Le dépôt de l’effet à sa banque par le tireur
512 Effet remis à l’encaissement Nominal

(Dépôt à l’encaissement de l’effet n°…)
Pas d’écriture
15
2ème étape : A l’échéance : Le règlement de l’effet par la banque du tiré
521 Banque B
6312 Les frais sur effets C
512 Effet remis à l’encaissement A
(L’encaissement de l’effet n°…)
A : Le nominal
B : Le net c'est-à-dire le nominal diminué des frais et taxe B = A –(C+D)
C : Les frais imputés au tireur
D : La taxe payée sur les frais (TOB : la taxe sur les opérations bancaire). Son taux est de 10%.
D = 0,1 C

521 Banque Nominal
(Règlement de l’effet n°…)
Remarque :
- Chez le tiré, il peut aussi avoir des frais sur effets à comptabiliser dans le 6312
- A l’échéance, le tireur reçoit un avis de crédit de sa banque et le tiré reçoit un avis de débit.
Leçon 3 : L’UTILISATION DE L’EFFET DE COMMERCE
1- GENERALITE
L’importance de l’effet de commerce est son utilisation possible avant échéance :
- L’escompte de l’effet
- L’endossement de l’effet
L’effet peut être aussi tiré directement au profit d’une autre personne. C'est-à-dire faire intervenir
effectivement les trois personnes distinctes de la lettre de change.
2-1- L’escompte ou la négociation de l’effet de commerce
C’est une opération par laquelle la banque rachète au bénéficiaire son effet de commerce.
En cas d’escompte de l’effet de commerce :
- Le bénéficiaire qui cède son effet est appelé le cédant

- Le tiré (débiteur) est appelé le cédé
- Le banquier devient alors le créancier du cédé.
16
L’escompte est la vente de l’effet par le tireur à sa banque.
Le banquier acheteur de l’effet remet le nominal au tireur (cédant) avant l’échéance avec déduction des
agios et commissions appelés : ESCOMPTE.
La comptabilisation se fait en trois étapes :
1ère étape : Avant l’échéance : Le dépôt de l’effet à sa banque par le tireur pour escompte.
415 Client, effet escompté non échu Nominal

(Dépôt à l’escompte de l’effet n°…)
Pas d’écriture
2ème étape : Avant l’échéance : Le règlement de l’effet par la banque du tireur

521 Banque B
675 Escompte d’effet C
565 Escompte de crédit ordinaire A
A : Le nominal
B : Le net c'est-à-dire le nominal diminué des frais et taxe B = A –(C+D)
C : L’escompte imputé au tireur (c’est le risque pris par le banquier en lui remettant le nominal avant
l’échéance)
D : La taxe payée sur les frais (TOB : la taxe sur les opérations bancaires). Son taux est de 10%.
D = 0,1 C
Pas d’écriture
17
3ème étape : A l’échéance : Le règlement de l’effet par la banque du tiré
565 Escompte de crédit ordinaire Nominal

415 Clients, effet escompté non échu Nominal
(Le solde des comptes…)
402 Fournisseur, effet à payer Nominal

521 Banque Nominal
(Le règlement de l’effet n°…)
2-2- L’endossement de l’effet de commerce
C’est transfert de la propriété de l’effet à un nouveau bénéficiaire. L’opération consiste à inscrire le nom
du nouveau bénéficiaire au dos de l’effet. L’endossement se fait avant l’échéance et permet à endosseur de
régler sa dette.
CHEZ LE TIREUR (l’endosseur)

(Endossement de l’effet n°…)
Pas d’écriture
CHEZ LE NOUVEAU BENEFICIAIRE (endossataire)
412 Client, effets à recevoir Nominal

411 Clients Nominal
Remarque :
❖ Le nouveau bénéficiaire est le fournisseur du tireur

❖ Ce nouveau bénéficiaire peut aussi endosser l’effet
❖ Le même effet peut être plusieurs fois endossé. Le tiré paiera à l’échéance l’endossataire qui lui
présentera l’effet.
2-3-L’effet tiré directement au nom d’une tierce personne
Dans ce cas, le tireur n’a jamais été le premier bénéficiaire. Ce cas met en évidence les trois différentes
personnes décrites par la définition de la lettre de change :
18
CHEZ LE TIREUR (le tireur)
401 Fournisseur (Bénéficiaire) Nominal

411 Client (tiré) Nominal
(Création de l’effet n°…)
CHEZ LE TIRE (le tiré)
401 Fournisseur (tireur) Nominal

CHEZ LE NOUVEAU BENEFICIAIRE (le bénéficiaire)
412 Client, effets à recevoir Nominal

411 Clients (le tireur) Nominal
Leçon 4 : LE RENOUVELLEMENT DE L’EFFET DE COMMERCE
1- GENERALITE
Le client (tiré) en difficulté de trésorerie à l’approche de l’échéance peut demander au tireur (bénéficiaire)
de proroger (prolonger) l’échéance. Deux cas se présentent :
- L’effet est toujours dans le portefeuille du tireur

- L’effet n’est plus dans le portefeuille du tireur
2-1- L’effet est toujours dans le portefeuille du tireur
Dans ce cas, le tireur annule l’effet initial et tire un nouvel effet à échéance plus lointaine. La
comptabilisation se fait en deux étapes :
1ère étape : Avant l’échéance : L’annulation de l’effet initial.
411 Client Nominal

(Annulation de l’effet n°…)

(L’annulation de l’effet initial n°…)
19
2ème étape : La création et l’acceptation du nouvel effet
412 Client, effet à recevoir B

411 Client A
771 Intérêts des prêts C
7078 Produits accessoires D
(La création de l’effet n°…)
A : Le nominal de l’effet initial
B : Le nominal du nouvel effet B = A +C + D
C : Le montant des intérêts de retard 𝐴 × 𝑇𝐴𝑈𝑋 𝐷 ′ 𝐼𝑁𝑇𝐸𝑅Ë𝑇𝑆 × 𝑁𝑂𝑀𝐵𝑅𝐸 𝐷𝐸 𝑀𝑂𝐼𝑆 𝐷𝐸 𝑅𝐸𝑇𝐴𝑅𝐷

C= 1200
D : Les frais de correspondance.
401 Fournisseur A
674 Intérêts de retard C
6312 Frais sur effet D
402 Fournisseur, effet à payer B
2-2- L’effet n’est plus dans le portefeuille du tireur
C’est le cas où l’effet a été soit endossé, soit remis à l’encaissement. Ce cas présente un peu de difficultés
pour aider le tiré, mais le tireur peut après des négociations avec les nouveaux détenteurs de l’effet
satisfaire à la demande de son tiré.
✓ Le retour de l’effet initial

✓ L’annulation de l’effet initial
✓ La création du nouvel effet
1 étape : Avant l’échéance : Le retour de l’effet initial.
ère
412 Client, effet à recevoir Nominal

401 Fournisseur
Ou Nominal
512 Effet remis à l’encaissement
(Le retour de l’effet de l’effet n°…)
20
Pas d’écriture
2ème étape : Avant l’échéance : L’annulation de l’effet initial.
411 Client Nominal


(L’annulation de l’effet initial n°…)
3ème étape : La création et l’acceptation du nouvel effet

411 Client A

C= 1200
401 Fournisseur A
21
Leçon 5 : L’AVANCE DE FONDS
1- GENERALITE
Dans ce cas, le tireur fait un prêt au tiré. Il lui donne la somme nécessaire pour payer le nominal de l’effet
initial en cours. Ce cas se présente généralement quand le tireur est dans l’impossibilité de proroger
l’échéance de l’effet initial parce que soit :
➢ Le fournisseur endossataire refuse la prorogation de l’échéance de l’effet initial

➢ La banque du tireur a engagé l’encaissement auprès de la banque du tiré de l’effet initial
➢ L’effet initial a été escompté (vendu) par le tireur
❖ L’avance de fonds
❖ Le règlement de l’effet initial à l’échéance
❖ La création si possible d’un nouvel effet
1 étape : Avant l’échéance : L’avance de fonds
ère
Les fonds peuvent être versés par les moyens de trésorerie (banque, caisse et chèques postaux)
411 Client, Nominal

5… Trésorerie
(L’avance de fonds par…) Nominal
5… Trésorerie Nominal
(réception des fonds par…
2ème étape : A l’échéance de l’effet initial : Le règlement de l’effet initial.
❖ Le cas où l’effet initial avait été escompté

565 Escompte de crédit ordinaire Nominal
415 Clients, effet escompté non échu Nominal
❖ Le cas où l’effet initial avait été endossé
Pas d’écriture
❖ Le cas où l’effet initial avait été remis à l’encaissement

521 Banque B
6312 Les frais sur effets C
22
❖ A : Le nominal
❖ B : Le net c'est-à-dire le nominal diminué des frais et taxe
❖ C : Les frais imputés au tireur B = A –(C+D)
❖ D : La taxe payée sur les frais (TOB : la taxe sur les opérations bancaire). Son taux est de 10%.
D = 0,1 C

521 Banque Nominal
(Le règlement l’effet initial n°…)
3ème étape : Après l’échéance de l’effet initial : La création et l’acceptation du nouvel effet
La création du nouvel effet n’est systématique et obligatoire.

411 Client A

C= 1200
401 Fournisseur A
23
Leçon 6 : LES EFFETS DE COMMERCE IMPAYES A L’ECHEANCE
1- GENERALITE
Le non-paiement d’un effet en cours est une situation désagréable pour le tireur et pour le tiré. Le
fournisseur fait constater cette situation par un protêt et engage une action juridique contre le tiré.
NB :
- Le protêt est un document juridique permettant de constater le non-paiement d’un effet de

commerce.
- En cas d’effet impayé, il n’y a pas d’écritures comptable chez le tiré jusqu’au règlement de la
situation.
2-1- L’effet impayé avait été remis à l’encaissement
CHEZ LE TIREUR (fournisseur)
La comptabilisation peut se faire de deux manières différentes :
1ère méthode
6312 Frais sur effet C

521 Banque E
(Paiement des frais d’impayés)
411 Client F
7078 Produits accessoires C
(Constatation de l’effet impayé)
C : Le montant HT des frais sur effet
D : La taxe sur les opérations bancaires D = 0,1C

E=C+D
F : La nouvelle créance F=A+C
A : La valeur nominal de l’effet impayé
2ème méthode
411 Client F
4454 TVA sur les services D
521 Banque E
E : est constitué des frais et de la taxe.
D : La taxe n’est pas incluse dans le compte 411 parce qu’elle est déductible c'est-à-dire remboursée à
l’entreprise par l’Etat.
24
2-2- L’effet impayé avait été escompté
La comptabilisation se fait aussi selon deux méthodes :
1ère méthode
411 Client C
521 Banque G
(Constatation de l’effet d’impayés)
415 Client, effet escompté non échu A
(Solde des comptes
G : c’est la somme débitée sur le compte du tireur par sa banque. Cette somme est constituée du nominal
de l’effet impayé, des frais sur effet et de la taxe bancaire.
C : est constitué du nominal de l’effet impayé et des frais d’impayé HT.
A : Le nominal de l’effet impayé
2ème méthode
6312 Frais sur effets C

521 Banque E
(Paiement des frais d’impayé)
411 Client F
521 Banque A
(Constatation de l’effet d’impayé)
415 Client, effet escompté non échu A
(Solde des comptes)
C : Le montant HT des frais sur effet
D : La taxe sur les opérations bancaires D = 0,1C

E=C+D
F : La nouvelle créance F=A+C
A : La valeur nominal de l’effet impayé
25
2-3- L’effet impayé avait été endossé
1ère méthode
6312 Frais sur effet C

571 Caisse C
(Paiement des frais d’impayés)
411 Client F
401 Fournisseur A
A = le nominal de l’effet impayé + frais imputés par le fournisseur endossataire au tireur
C : ce sont les frais de protêt payés par le tireur et d’autres frais
F=A+C
2ème méthode
411 Client F
401 Fournisseur A
571 Caisse C
(Constatation de l’impayé)
F : est constitué du nominal de l’effet impayé + les frais imputés par endossataire + les frais de protêt et
autres frais engagés par le tireur.
26
TD
27
EXERCICE 1
L’entreprise « BASE » a effectué les opérations suivantes :

− 03/05/N : Facture N° 45 à TOTO : marchandises HT : 9 000 000 ; remise 5% ; escompte 2% ; TVA
18% ; port payé 50 000 ; emballages consignés 120 000.
− 05/05/N : Facture N°802 de KOLO : marchandises HT : 16 000 000 ; remise 4% ; escompte 3% ;
TVA 18% ; port payé 120 000 ; avance : 1 500 000.
− 08/05/N : TOTO retourne les emballages consignés au prix de consignation et solde son compte
par la remise d’un chèque bancaire N°852.
− 10/05/N : acquisition d’un mobilier de bureau : Montant HT : 4 000 000 ; remise 4% ; escompte
2% ; TVA 18% ; avance : 750 000
− 11/05/N : Le chèque N° 852 est remis à l’encaissement auprès de la banque.
− 12/05/N : l’entreprise reçoit un avis de crédit : montant net 993 000 F.
TAF
Passer toutes les écritures nécessaires.
EXERCICE 2
L’entreprise ALONZO a effectué les opérations suivantes au cours de janvier N :

− Le 04/01/N, adressé facture N° 13 au client DEBO dont les éléments sont les suivants :
marchandises HT 20 000 000 ; 200 emballages consignés à 800 F TTC l’un ; escompte 1% si
règlement dans 10 jours ; 1ère remise 10% ; 2e remise 8% ; port facturé HT 1 500 000.
− Le 05/01/N, adressé facture d’avoir N° 6 pour retour de 150 emballages repris à 682 F TTC l’un.
− Le 06/01/N, adressé facture N° 14 pour 50 emballages conservés.
− Le 08/01/N, adressé traite N° 0043 pour solde de tout compte. La traite est acceptée le même jour.
− Le 09/01/N, la traite N° 0040 de 2 500 000 F remise à l’encaissement revient impayée. Frais
15 000 F TTC.
− Le 10/01/N, la facture N° 0038 de 3 500 000 F remise à l’escompte revient impayée. Frais de
retour 13 000 F TTC, intérêt de retard 12 500 F ; frais de correspondance 10 000 F.
− Le 12/01/N, la traite N° 0043 est endossée à l’ordre de notre fournisseur BACONGA.
TAF
Passer les écritures dans les livres d’ALONZO TVA 18%.
EXERCICE 3
L’entreprise TOUBON vous demande d’enregistrer les informations suivantes au journal.
− Le 01/09/N, TOUBON adresse la facture N° 102 à PAKO. Les éléments de la facture sont les
suivants : escompte 3% ; 2e remise 4% ; 1 000 emballages consignés à 1 180 F TTC l’un ; 1ère
remise 5% ; marchandises HT 15 000 000. Echéance le 30/12/N.
− Le 15/09/N, PAKO retourne 600 emballages repris à 600 F HT l’un.la facture d’avoir N° 18 est
émise pour constater la reprise des emballages.
− Le 18/09/N, nous émettons le doit N° 55 pour constater conservation du reste des emballages par
PAKO.
− Le 20/09/N, TOUBON adresse la lettre de change N°18 à PAKO
− Le 22/09/N, la lettre de change N° 18 est acceptée par PAKO
− Le 24/09/N, la lettre de change est envoyée à l’escompte à la BICICI
− Le 27/09/N, TOUBON reçoit l’an de crédit N° 444 pour effet négocié, agios TTC : 23 650F
− Le 02/12/N, la lettre de change revient impayée. Frais d’impayé 20 000 TTC.
28
NB : Le taux de TVA est de 18%
EXERCICE 4
Le 06/02/N, la société « BOULEDI » tire plusieurs traites sur les clients dont le montant total s’élève à
28 810 000 F. Elles sont toutes acceptées et comprennent :
− Traite n°T20 sur le client BOH : 5 250 500
− Traite n°T22 sur le client KAN : 7 550 000
− Traite n°T25 sur le client PEM-CI (à déterminer).
− Traite n°T26 sur le client GENERAL (à déterminer).
Ces traites ont une échéance commune qui est le 28/03/N.
Le 28/03/N, la traite n°T26 est escomptée auprès de la SIB
Le 02/03/N, la société ‘‘BOULEDI ’’ reçoit un avis de crédit, montant net porté en compte : 6 475 390.
TAF
Passez toutes les écritures relatives à ces opérations dans le journal de la société ‘‘BOULEDI ’’.
.
EXERCICE5
Le 01/10/N, la société ‘‘BECEDI’’ vend à crédit à ‘‘SOUMEBO’’ des marchandises dont la facture se
présente comme suit :
BECEDI 01/10/N
Fn° 109 Doit : SOUMEBO
Marchandises HT 35 000 000
Remises 5% - 1 750 000
Net commercial 33 250 000

Port facturé HT 450 000
Total HT 33 700 000

TVA 18% 6 066 000
Emballages consignés 750 000
N.P.A 40 516 000

La facture est accompagnée des traites N° 119 et 120 de valeurs respectives 20 000 000 F et 19 766 000 F
(valeur nominale ne tenant pas compte du prix de consignation).
Les traites sont acceptées le 01/10/N à l’échéance du 31/11/N pour la traite N° 119 et du 31/12/N pour
l’autre.
Le 12/10/N, BECEDI a des problèmes de trésorerie, elle remet la traite N° 119 à sa banque pour
l’escompter.
Le 15/10/N, la traite N°119 est escomptée sous déduction d’un escompte de 22 500 F. Avis de crédit N°
986.
Le 28/12/N, BECEDI remet la traite N° 120 à sa banque pour encaissement à l’échéance.
Le 06/01/N, BECEDI reçoit l’avis de crédit N° 987 relatif à l’encaissement effectif de la traite N° 120 sous
déduction de 2% de frais d’encaissement.
EXERCICE 6
L’unité de production ‘‘SUCCES’’ sise à VRIDI a réalisé les opérations suivantes avec l’un de ses
clients :
− 04-02-99 : Facture n° 74 pour une livraison de 6 000 unités de produits finis à 15 000 F l’une ;
remises 3% et 2% ; port facturé 1 150 000 HT ; 35 emballages consignés à 23 600 F l’unité.
29
− 05-12-99 : Ce client retourne 25 emballages et informe par la même occasion que les 10 autres
emballages ont été endommagés et détruits dans ses magasins. Les emballages sont repris à 90% de
leur valeur de consignation.
− 10-12-99 : Conformément à ses usages ‘‘SUCCES’’ lui adresse une lettre de change au 31/12/99,
présentant le solde de son compte. La lettre est retournée le même jour accepté.
− 15-12-99 : l’effet de commerce est escompté auprès de sa banque aux conditions suivantes : taux
de l’escompte : 15%.
Les frais divers : 46 000 F.
− 18-12-99 : réception de l’avis de crédit relatif à l’opération du 15/12/99.
− 05-01-00 : La banque adresse à ‘‘SUCCES’’ un avis de débit au motif que l’effet de commerce
escompté le 15/12/99 est revenu impayé. Les frais d’impayé sont de 75 000 F.
− 05-01-00 : Suite à un entretien verba avec le client ‘‘SUCCES’’ convient avec celui-ci de créer un
nouvel effet au 30-04-00 dont le nominal sera majoré des intérêts de retard au taux de 12,5% et les
autres frais évalués à 28 000 F.
TAF
Passez toutes les écritures nécessaires.
30
Chapitre 2 : LES AMORTISSEMENTS
POUR DEPRECIATION DES
IMMOBILISATIONS
31
Leçon 1 : LES TERMINOLOGIES DES AMORTISSEMENTS POUR
DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
1- DEFINITION
L’amortissement pour dépréciation des immobilisations est la constatation comptable de la perte de
valeur obligatoire, certaine et irréversible subie par les immobilisations. Cette perte ou amoindrissement de
valeur peut être causée par :
• L’usage
• Le changement de technologie ou l’évolution de la technologie
• Le temps
• Le vieillissement
• …
2- LE RÔLE DE L’AMORTISSEMENT
L’amortissement joue trois rôles essentiels :
- Un rôle juridique
- Un rôle économique
- Un rôle financier
2-1- Le rôle juridique
L’amortissement permet de régulariser le bilan. La non comptabilisation entraine une surestimation de

l’actif du bilan donc un faux résultat. (L’entreprise se donnera une richesse inexistante).
2-2- Le rôle économique
L’amortissement permet d’étaler la valeur de l’immobilisation sur la durée d’utilisation prévue.
2-3- Le rôle financier
L’amortissement permet à l’entreprise de dégager des ressources nécessaires pour remplacer

l’immobilisation à fin de son utilisation théorique (fin de son amortissement). Les fonds retenus
théoriquement par calcul sur le résultat permettront à l’entreprise de renouveler l’immobilisation
lorsqu’elle sera vieille.
3- LES TYPES D’AMORTISSEMENT

Il existe trois systèmes d’amortissement pratiqués sur les immobilisations en Côte d’Ivoire :
- L’amortissement linéaire
- L’amortissement accéléré
- L’amortissement dégressif
4- LA TERMINOLOGIE DES AMORTISSEMENT

4-1- La valeur d’origine (VO)
C’est la valeur d’entrée du bien dans l’entreprise. Elle peut être :
- Le coût d’acquisition du bien : en cas d’achat
32
- Le coût de production : en cas de production du bien par l’entreprise elle-même
- La valeur d’apport : en cas d’apport en nature effectué par un associé
- La valeur vénale : en cas de don reçu par l’entreprise
La valeur d’origine est généralement la base de calcul de l’amortissement. Cette valeur est hors taxe sauf
pour les immobilisations n’ouvrant pas droites à déduction de TVA (mobilier de bureau, véhicule de
tourisme de plus de 12 chevaux)
Coût d’achat = prix d’achat + frais d’achat + TVA non déductible
4-1- Le taux d’amortissement (t)
C’est un pourcentage ou une fraction utilisé pour calculer l’annuité d’amortissement. Le taux est
étroitement lié à la durée d’utilisation du bien.
100
t= 𝑁
4-2- La durée d’utilisation (N)
C’est le temps prévu par l’entreprise pour utiliser l’immobilisation. La durée d’utilisation est liée
au taux et est fixé par l’entreprise.
100
N=
𝑡
4-3- La durée de vie du bien
C’est la durée fixée par le fabricant pour une utilisation normale du bien. Elle est utilisée pour
calculer l’annuité en cas de non existence de la durée d’utilisation. Si les deux durées existent, l’annuité est
calculée en fonction de la durée d’utilisation.
4-4- L’annuité (a) ou (A)
C’est l’amortissement calculé au cours d’une année comptable. Le temps de calcul par année est
douze mois ; mais de façon exceptionnelle, des annuités sont calculées avec un temps inférieur à douze
mois.
OU n : c’est le nombre de mois pour l’année concernée.

𝑉𝑂 𝑡𝑛 𝑉𝑂
A= 1200
A= 𝑁
4-5- La valeur nette comptable ou la valeur comptable nette (VNC ou VCN)
C’est la valeur restante du bien après avoir déduit l’annuité. Cette valeur se calcul progressivement
chaque année jusqu’à la fin de l’amortissement du bien. Normalement à la fin de l’amortissement la valeur
nette comptable doit être nulle.
VNC = VO - ∑A OU VNC = VO -
𝑉𝑂𝑡𝑚
1200
33
AVEC
• m : le nombre total de mois mis par le bien au moment du calcul de la VNC.

• ∑A : la somme des amortissements pratiqués sur le bien au moment du calcul de la VNC.
4-6- La valeur résiduelle (VR)
C’est la valeur à laquelle le bien peut être vendu quand sa valeur comptable nette est nulle (A la
fin de son amortissement). En cas d’existence d’une valeur résiduelle, elle est déduite avant de présenter le
plan d’amortissement.
4-7- La base amortissable (BA)
C’est le montant qui sert de calcul de l’amortissement en cas d’existence d’une valeur résiduelle.
BA = VO - VR
4-8- Le plan d’amortissement
C’est un tableau prévisionnel permettant de calculer et présenter le détail sur la perte de valeur
prévue du bien. Ce tableau est établi au cours de l’année d’acquisition du bien. Il doit présenter les
informations essentielles suivantes :
❖ Le nom du bien
❖ La date d’acquisition du bien
❖ Le taux d’amortissement
❖ La durée d’amortissement
❖ Les années prévues pour l’amortissement
❖ Les différentes annuités
❖ Les différentes valeurs nettes comptables
❖ Les différents cumuls effectués d’année en année
❖ Le nombre de mois ayant servi au calcul des différentes annuités
Le plan est présenté en fonction du système d’amortissement.
Leçon 2 : L’AMORTISSEMENT LINEAIRE
1- GENERALITE
Il est aussi appelé amortissement :
- Normal
- Economique
- Comptable
- Constant
Ce mode d’amortissement est pratiqué sur tous les biens amortissables. En principe toutes les
immobilisations sont amortissables sauf :
- Le terrain
- Le fonds de commerce
- Les titres de participation et les titres immobilisés
34
2- LE PRINCIPE DE CALCUL DE L’ANNUITE LINEAIRE
L’annuité est calculée proportionnellement au temps (prorata temporis) mis chaque année comptable
par le bien dans l’entreprise. En principe les annuités sont identiques sur toute la durée d’amortissement du
bien.
OU
𝑉𝑂𝑡𝑛 𝑉𝑂
A= A=
100 𝑁
3- LE PLAN D’AMORTISSEMENT LINEAIRE

NOM DE L’IMMOBILISATION : SYSTEME D’AMORTISSEMENT :
DATE D’ACQUISITION : DUREE D’AMORTISSEMENT :
TAUX D’AMORTISSEMENT : TYPE D’IMMOBILISATION :
ANNEE PERIODE VALEUR ANNUITES SOMME VALEUR

D’ORIGINE DES NETTE
ANNUITES COMPTABLE
TOTAUX
3-1- Le plan d’amortissement en cas d’acquisition du bien en début d’exercice
L’immobilisation est dite acquise en début d’exercice lorsqu’elle est acquise dans la première
quinzaine de janvier c’est à dire entre le 1er janvier et le 15 janvier inclus de l’année concernée.
Dans ce cas, toutes les annuités sont identiques sur toute la durée d’amortissement parce que calculées
chacune avec un temps de douze (12) mois.
Application1
Le 03 janvier 2022, la société KONANA a acquis un matériel est outillage de 4 500 000 F HT. Sa durée
d’utilisation est 5 ans et amortissable de façon linéaire.
Travail à faire :
Présentez le plan d’amortissement de ce matériel

Application 2
Le 10 / 01 / 2020 acquisition d’un mobilier de bureau à 8 000 000 F HT. Il est amortissable en linéaire sur
10 ans avec une valeur résiduelle de 2 440 000 F TTC.
Travail à faire
Présentez le plan d’amortissement de ce mobilier.
35
3-2- Le plan d’amortissement en cas d’acquisition en cours d’exercice
L’immobilisation est dite acquise en cours d’exercice lorsqu’elle est acquise entre la deuxième
quinzaine de janvier et la première quinzaine de décembre de l’année d’achat concernée. (C’est-à-dire
entre le 16 janvier N et 15 décembre N).
Remarque : De façon conventionnelle :
✓ De calculer l’amortissement en mois pour faciliter les calculs et la compréhension

✓ De traiter le temps de calcul de la manière suivante :
• Si le bien est acquis entre le premier (1er) et le quinze (15) du mois, on retient le mois
d’acquisition comme point de départ pour le calcul de l’annuité de la première année
• Si le bien est acquis à partir du seize (16) du mois, on retient le mois suivant comme point
de départ pour le calcul de l’annuité de la première année
• La deuxième annuité à toujours son point de départ le 1er janvier.
• Le décompte s’arrête en décembre de l’année concernée.
Application 1
Le 02 Mars 2021, acquisition d’un véhicule utilitaire de 12 500 000 F HT amortissable en 8 ans de façon
linéaire.
Travail à faire
Présentez le plan d’amortissement de ce véhicule.
Application 2
18/01/N, acquisition d’un matériel informatique à 2 500 000 amortissable sur 5 ans en système linéaire
Travail à faire
Présentez le plan d’amortissement de ce matériel informatique
La valeur perdue par l’immobilisation chaque année est une charge d’exploitation normale pour
l’entreprise. Cette charge est comptabilisée à la fin de l’année c'est-à-dire chaque 31 décembre à
l’inventaire (la constatation comptable) au débit du compte 68 avec pour contrepartie au crédit le compte
28 (pour montrer la perte de valeur d’une immobilisation).
681 Dotation aux amortissements des immobilisations corporelles A

28… Amortissement du… A
(Selon le plan d’amortissement)
36
Remarque 1
➢ Pour obtenir le compte d’amortissement du bien, on intercale le chiffre 8 entre le 1er chiffre et le
2ème chiffre du numéro de compte de l’immobilisation
Exemple : 245 : matériel de transport 2845
241 : matériel et outillage 2841
➢ A la fin de l’amortissement, le compte de l’immobilisation est toujours débiteur de la valeur
d’origine parce qu’il n’est pas crédité durant l’amortissement
➢ Le compte 28… a un solde créditeur de montant égal à la valeur d’origine parce qu’il enregistre
progressivement le cumul des amortissements
Remarque 2 : La notion d’inventaire
L’inventaire est la mise à jour des informations et des données comptables. Il peut concerner les
stocks, les amortissements, les provisions, les états financiers…
En ce qui concerne les amortissements, l’inventaire permet la comptabilisation de l’annuité de l’année

concernée donc sa prise en compte dans les calculs et décomptes. Ainsi on distingue :
❖ Avant inventaire : Signifie que les travaux de fin d’année, de mise à jour de l’année concernée
ne sont pas faits donc l’amortissement de l’année n’a pas encore été comptabilisé. Cette annuité
ne doit pas être prise en compte dans les décomptes. Les décomptes s’arrêtent à l’année
précédente.
Exemple : Avant inventaire N
Signifie que les annuités de l’année N n’ont pas encore été comptabilisées donc pas prises en
compte dans les décomptes. Les décomptes doivent s’arrêter à l’année N-1
❖ Après inventaire : Signifie que les travaux de fin d’année, de mise à jour de l’année concernée
sont faits donc l’amortissement de l’année a été comptabilisé. Cette annuité doit être prise en
compte dans les décomptes. Les décomptes s’arrêtent à l’année concernée.
Exemple : Après inventaire N
Signifie que les annuités de l’année N ont été comptabilisées donc prises en compte dans les
décomptes. Les décomptes doivent s’arrêter à l’année N.
Application.
Passez les écritures des différentes applications précédentes.
37
Leçon 3 : L’AMORTISSEMENT ACCELERE
1- GENERALITE
Ce système d’amortissement est aussi appelé l’amortissement fiscal. Il est autorisé par
l’administration fiscale. L’amortissement accéléré est pratiqué sur les immobilisations qui remplissent les
conditions suivantes :
- Etre un matériel et outillage neuf

- Ce matériel doit être utilisé exclusivement pour les opérations industrielles, agricoles, de
manutention, de pêche
- La durée d’utilisation du bien doit être supérieure à cinq (5) ans.
Si une seule des conditions n’est pas remplie, le système accéléré n’est pas pratiqué.
2- LE PRINCIPE DE CALCUL DE L’ANNUITE ACCELERE

Les douze premiers mois d’amortissement, calculés dans les conditions normales sont doublés. Cette
situation permet de réduire le nombre d’année d’amortissement.
𝑉𝑂𝑡𝑛 𝑉𝑂𝑡𝑛
A1 = ( 1200 )2 A 2 = 1200
Remarque : A partir de (A2) toutes les autres annuités se calculent de façon identique c'est-à-dire selon
le système linéaire.
3- LE PLAN D’AMORTISSEMENT ACCELERE

Année Période Valeur Annuité Cumul Valeur Amortissement Amortissement
d’origine accélérée annuité nette linéaire dérogatoire
accéléré fiscale Période Annuité Dotation Reprise
linéaire (+) (-)
Le plan est divisé en trois grandes parties :
✓ La 1ère partie : Concerne l’amortissement accéléré.

✓ La 2ème partie : Concerne l’amortissement linéaire
✓ La 3ème partie : Concerne l’amortissement dérogatoire
38
3-1- En cas d’acquisition du bien en début d’exercice
La 1ère partie :
❖ Toutes les annuités sont calculées sur douze mois

❖ La première annuité calculée de façon linéaire est multipliée par deux.
❖ Toutes les annuités sont de façon linéaire à partir de la deuxième année.
La 2ème partie :
Les annuités linéaires sont calculées en respectant les principes de l’amortissement linéaire sur douze mois
La 3ème partie
Amortissement dérogatoire = Annuité accélérée - Annuité linéaire

❖ Si Annuité accélérée > Annuité linéaire Dotation(+)
❖ Si Annuité accéléré < Annuité linéaire Reprise(-)
Remarque : La partie accélérée finie une année avant les deux autres parties.
Application
Le 08/01/2009, acquisition d’un matériel et outillage de 8 000 000 F HT amortissable en accéléré sur 8
ans.
Travail à faire : Présentez le plan d’amortissement de ce matériel et outillage.
3-2- En cas d’acquisition du bien en cours d’exercice
La 1ère partie :
❖ La première annuité calculée sur moins de douze mois de façon linéaire est multipliée par deux.
❖ La deuxième annuité est calculée en divisant les douze mois de la manière suivante :
• Le nombre de mois nécessaire pour compléter les mois de la 1ère année est doublé
• Les autres mois de la deuxième sont pris de façon simple comme dans un système linéaire
❖ Toutes les autres annuités sont calculées de façon linéaire à partir de la troisième année.
La 2ème partie :
Les annuités linéaires sont calculées en respectant les principes de l’amortissement linéaire sur douze
mois sauf la première année. Le nombre de mois incomplet de la 1ère année est rattrapé en fin
d’amortissement.
La 3ème partie : Cette partie ne change pas dans son calcul.
Application
Le 22/05/2009, acquisition d’un matériel et outillage de 5 000 000 F HT amortissable en accéléré sur 10
ans.
Travail à faire : Présentez le plan d’amortissement de ce matériel et outillage.
39
4-1- Le cas où l’annuité accélérée > l’annuité linéaire : DOTATION
681 Dotation aux amortissements A
851 Dotation des amortissements dérogatoires B
2841 Amortissement du matériel et outillage A
151 Amortissement dérogatoire B
A : L’annuité linéaire de l’année concernée
B : La dotation de l’amortissement dérogatoire de l’année concernée
4-2- Le cas où l’annuité accélérée = l’annuité linéaire
681 Dotation aux amortissements des immobilisations corporelles A

4-3- Le cas où l’annuité accélérée < l’annuité linéaire : REPRISE

151 Amortissement dérogatoire C
861 Reprise d’amortissement dérogatoire C
C : La reprise de l’amortissement dérogatoire de l’année concernée
Remarque
➢ L’annuité accélérée ne se comptabilise pas

➢ Les comptes 681 et 28… comptabilisent toujours les annuités linéaires
➢ Les comptes 151, 851, et 861 comptabilisent toujours les annuités dérogatoires.
Application : Passez les écritures nécessaires des applications précédentes.
40
Leçon 4 : L’AMORTISSEMENT DEGRESSIF
1- GENERALITE
Ce système d’amortissement fiscal est aussi appelé amortissement décroissant. Il s’applique au
matériel et outillage neuf et au matériel informatique. Ces matériels doivent avoir une durée d’utilisation
d’au moins trois ans.
2- LE PRINCIPE DE CALCUL DE L’ANNUITE DEGRESSIVE

L’annuité dégressive est calculée sur la valeur nette fiscale de début de période.
𝑉𝑁𝐹 𝑇𝐷 𝑛 VNF = VO - ∑AD
AD = 1200
La première annuité dégressive se calcule sur la valeur d’origine :

𝑉𝑂 𝑇𝐷 𝑛
AD1 = 1200
AD : L’annuité dégressive TD : Le taux dégressif VNF : valeur nette fiscale
Le taux dégressif est obtenu à partir du taux linéaire en lui appliquant un coefficient fixé par
l’administration fiscale.
Taux dégressif (TD) = taux linéaire(t) × coefficient(C) TD = Ct

Le coefficient dépend de la durée d’utilisation du bien :
Durée d’utilisation Coefficient

3 ans et 4 ans 1,5
5 ans et 6 ans 2
Supérieur à 6 ans 2,5
Application
12/01/2021 : Acquisition d’un matériel informatique 3 600 000 F. Ce matériel est amortissable en
dégressif sur 4 ans.
Travail à faire :
1- Calculez le taux linéaire et en déduire le taux dégressif

2- Calculez la première annuité dégressive et la deuxième annuité dégressive
3- LE PLAN D’AMORTISSEMENT DEGRESSIF

Le plan dégressif se présente de façon identique au plan d’amortissement accéléré.
Dans ce plan d’amortissement dégressif, les dernières années doivent avoir des annuités identiques. Pour
obtenir le nombre d’annuité identique, on procède au calcul suivant :
𝑁
Année charnière ou annuité identique = N : la durée d’utilisation C : Le coefficient
𝐶
La partie entière de cette opération est retenue pour le nombre d’annuité identique.
41
Exemple :
Un bien a une durée d’amortissement de 8 ans.

8
AI :2,5 = 3,2 donc le nombre année charnière ou d’annuité identique est de 3 ans.
Remarque
- Pour obtenir l’annuité identique, on divise la VNF qui précède les années charnières par le nombre
d’année charnière.
- Pour les annuités identiques, on n’utilise pas le taux et la formule classique des annuités
dégressives.
3-1- En cas d’acquisition du bien en début d’exercice

Application 1
08/01/2021 : Acquisition d’un matériel et outillage neuf à 18 000 000 F HT amortissable en dégressif sur 5
ans
Travail à faire : Présentez le plan d’amortissement de ce matériel
Application 2
04/01/2020 : Acquisition d’un matériel et outillage neuf à 12 000 000 F HT amortissable en dégressif sur 8
ans
Travail à faire : Présentez le plan d’amortissement de ce matériel
3-2- En cas d’acquisition du bien en cours d’exercice
✓ Dans la partie dégressive du plan d’amortissement, il n’y’a pas de rattrapage d’année. Le nombre
mois inférieur à 12 mois retenu pour le calcul de la première annuité dégressive n’est pas complété
en fin d’amortissement comme dans les autres plans d’amortissement.
✓ Chaque annuité est considérée comme complète même si elle est calculée avec moins de douze
mois la première année.
✓ Pour trouver l’année charnière, toutes les années précédentes sont considérées comme entière
même si l’annuité est calculée avec moins de 12 mois.
✓ Dans la partie linéaire du plan d’amortissement, le nombre de mois inférieur à 12 mois de la
première année est complété.
42
Application 1
25/04/2022 : Acquisition d’un matériel informatique à 8 000 000 F HT amortissable sur 5 ans en dégressif.
Travail à faire
Présentez le plan d’amortissement de ce matériel
Application 2
02/07/N : Acquisition d’un matériel et outillage à 18 500 000 F HT amortissable en dégressif sur 10 ans.
Travail à faire
Présentez le plan d’amortissement de matériel et outillage.
4-1- Le cas où l’annuité dégressive > l’annuité linéaire : DOTATION
851 Dotation des amortissements dérogatoires B
151 Amortissement dérogatoire B
B : La dotation de l’amortissement dérogatoire de l’année concernée
4-2- Le cas où l’annuité dégressive < l’annuité linéaire : REPRISE

151 Amortissement dérogatoire C
861 Reprise d’amortissement dérogatoire C
C : La reprise de l’amortissement dérogatoire de l’année concernée
Remarque
➢ L’annuité dégressive ne se comptabilise pas

➢ Les comptes 681 et 28… comptabilisent toujours les annuités linéaires
➢ Les comptes 151, 851, et 861 comptabilisent toujours les annuités dérogatoires.
Application
Présentez la comptabilisation des différentes applications.
43
Leçon 5 : L’AMORTISSEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
1- GENERALITE
Les charges immobilisées sont à l’origine des charges par natures engagées par l’entreprise pour :
- La création ou la modification du capital de l’entreprise : les frais d’établissement (compte 201)

- De grosse réparation : les charges à répartir sur plusieurs exercices (compte 202)
- Emettre des emprunts obligataires : les primes de remboursement (compte 206)
Ces charges par nature sont généralement très élevées et ont une influence financière sur plusieurs
exercices. Pour éviter de rendre négative le résultat de l’année de leur engagement, le SYSCOHADA
décide de les immobiliser afin de les amortir.
Elles doivent être amorties sur une durée minimale de 2 ans et maximale de 5 ans.
Elles doivent être amorties sur une durée minimale de 2 ans et maximale de 5 ans. Aucun bénéfice ne
peut être réparti si les frais d’établissement ne sont pas entièrement amortis.
2-1- Lors de l’engagement des charges immobilisées
Elles sont d’abord comptabilisées dans les comptes de charges par nature avant d’être transférées au débit
des comptes 20… par le crédit du compte 781..
6…. Charge par nature A

5… Trésorerie A
(paiement des charges de…)
20… Charges immobilisées A
781 Transfert de charges A
(immobilisation des frais)
Remarque
Les primes de remboursement sont directement comptabilisées au débit du 206… sans passer par un
compte de la classe 6…
2-2- Lors de l’amortissement
Elles sont amorties chaque 31 décembre de façon directe. L’annuité est identique sur toute la période
d’amortissement quelque soit le nombre de mois de la première année. Cette annuité est comptabilisée
directement au crédit du compte 20…(pas de compte d’amortissement) : c’est l’amortissement direct.
6811 Dotation aux amortissements des charges immobilisées B

20… Charges immobilisées B
𝑚𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑐ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑖𝑚𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑠é𝑒𝑠
B= 𝑑𝑢𝑟é𝑒 𝑑′𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡
B : est le même sur toute la durée d’amortissement.
44
Remarque :
- La prime de remboursement des obligations est amortie sur toute la durée de remboursement de
l’emprunt obligataire
- A la fin de l’amortissement des charges immobilisées, le compte 20… a un solde nul (solde = 0)
donc le compte 20… est soldé (annulé) à la fin de l’amortissement.
- Les charges immobilisées sont des actifs fictifs ou des non valeur. Elles figurent en première ligne
à l’actif du bilan.
- Ce sont des charges non répétitives qui engendrent des économies et des gains sur les années
ultérieures.
45
TD
46
EXERCICE 1
La SA « DJARI » pour accroître sa capacité de production a fait l’acquisition d’un matériel industriel le
01/01/2020. La facture d’achat N° 50 comprend les éléments suivants :
Prix d’achat HT : 13 500 000
Escompte 2%
TVA 18%
Port récupéré : 500 000
Avance : 2 111 400
Sa durée d’utilisation est de 5 ans et amorti selon le mode constant. La facture a été réglée : 40% par
chèque bancaire et 20% en espèce.
TAF
1. Dressez la facture N° 50 et la comptabiliser.
2. Dressez le plan d’amortissement du matériel.
3. Passez les écritures de dotations 2020 et 2021
EXERCICE 2
L’entreprise « TIALA » a acquis le 01/04/N un matériel et outillage amortissable selon le mode dégressif.
La facture N° 100 comprend les éléments suivants :
Prix d’achat HT : à déterminer
Remise 4% et 5%
Escompte 2%
TVA 18%
Port payé : 200 000
Avance : 6 565 920
NAP : 20 000 000
Le cumul des annuités linéaires au 31/12/N+3 et N+5.
TAF
1. Dressez la facture N° 100 et la comptabiliser.
2. Passez les écritures d’inventaire N ; N+1 et N+5.
EXERCICE 3
La SA « SOLO » a acquis le 01/04/N-3, un matériel amortissable selon le mode dégressif sur 5 ans. La
facture d’achat N° 205 comprend les éléments suivants :
− Montant HT : à déterminer.
− Remise 10%
− Escompte 2%
− Installation TTC : 1 770 000
− Port avancé : 500 000
La valeur comptable nette du matériel au bilan au 31-12-N+1 s’élève à 775 000
TAF
1. Déterminez la valeur d’origine du matériel, reconstituer la facture N°205 et la comptabiliser.
2. Passez les écritures nécessaires au 31-12-N-3 et N
47
EXERCICE 4
La société « N’PKO » a fait l’acquisition d’un matériel industriel le 04/04/N-3.
La facture d’achat N° 600 Comprend les éléments suivants :
Montant HT : à déterminer.
Escompte 2%
Frais d’installation TTC : 1 180 000
Frais de montage TTC : 944 000
Avance : 1 500 000
Le matériel est amorti selon le mode dégressif sur 5 ans. La dotation aux amortissements dérogatoires au
31/12/N-3 s’élève à 2 700 000.
TAF
1. Déterminez la valeur d’origine du matériel et reconstituez la facture N° 600
2. Enregistrez la facture N° 600
3. Passez les écritures d’inventaire N-2 et N+2.
EXERCICE 5
L’entreprise « CONGO » a acquis le 01/02/2018 un matériel et outillage amortissable en dégressif. Les
éléments de la facture sont les suivants :
Montant HT : 14 000 000
Port facturé : 200 000
Frais d’installation HT : 800 000
TVA 18%
Annuité dégressive au 31-12-2018 s’élève à 5 500 000
TAF
1. Calculez le taux dégressif et en déduire le taux linéaire
2. Comptabilisez la facture N°40
3. Passez les écritures d’inventaire 2018 et 2020.
EXERCICE 6
Prise « GOLO » a fait l’acquisition d’un matériel et outillage le 01/04/N amortissable selon le système
économique.
Montant HT : 8 000 000
Installation HT : 2 000 000
Remise 5%
Escompte 2%
TVA 18%
Port payé : 500 000
Le cumul des annuités linéaire au 31-12-N+4 s’élève à 5 937 500.
TAF
1. Déterminez le taux d’amortissement
2. Passez l’écriture d’acquisition
3. Passez les écritures de dotation N et N+2.
48
EXERCICE 7
L’entreprise « KOLO » a acquis un matériel et outillage. La facture N° 800 comporte les éléments
suivants :
Montant HT : 16 000 000
Remise 3%
Installation HT : 2 000 000
TVA 18%
Le mode accéléré est celui en vigueur. Le cumul des annuités accélérées au 31/12/N-4 s’élève à
10 687 500. Durée d’utilisation 8 ans.
TAF
1. Dressez la facture N° 800
2. Passez l’écriture d’acquisition
3. Déterminez la date d’acquisition
4. Passez les écritures de dotations N-6 et N.
EXERCICE 8
En vue de moderniser sa chaîne de production, la société « BOUA » a réalisé les opérations suivantes :
− 01/02N : passation d’une commande d’une machin e industrielle à grande capacité. Elle émet à
l’ordre du fournisseur un chèque de 17 500 000 F.
− 01/03/N : réception de la machine, ainsi que la facture N° 100 qui comporte les éléments suivants :
Prix d’achat HT : 142 000 000 F
Remise 6% et 5%
Escompte 2%
Cette machine a été mise en utilisation ce jour.
− 01/03/N : l’installation nous a coûté : 1 500 000 F HT (facture N° 64).
− 01/03/N : le transporteur chargé de nous livrer notre machine, facture sa prestation à 8 204 000 F HT.
TAF
1. Présentez les différentes factures et les comptabiliser.
2. Calculez la valeur d’origine de la machine.
3. La société BOUA décide d’amortir cette machine suivant l’amortissement dégressif sur une durée de 8 ans
a) Présentez le plan d’amortissement.
b) Passez les écritures d’inventaire au 31/12/N au 31/12/N+1.
NB : pour toutes les opérations le taux de à utiliser est de 18%
EXERCICE 9
L’extrait de bilan de l’entreprise « ASSOUA » se présente comme suit au 31/12/N+2 :
Elément ACTIF PASSIF MONTANT

Valeur brute Amortissement Valeur nette
Matériel industriel 31 000 000 15 675 000 15 325 000 Amortissement 3 168 000
dérogatoire
Le poste matériel industriel comprend 2 machines :
• Une machine Z10 acquise le 01/04/N ; amortissable selon le mode dégressif durée d’utilisation 5
ans.
• Une machine T5 acquise à 17 700 000 F TTC le 01/05/N-1 ; amortissable selon le mode linéaire.
49
TAF
1. Déterminez la valeur d’origine de la machine Z10
2. Déterminez le taux de la machine T5 et en déduire sa durée d’utilisation
3. Rappelez les écritures d’inventaire au 31/12/N+2
EXERCICE 10
La société « N’GBAN » a été constituée en N-1. On vous communique les renseignements divers afin que
vous procédiez aux travaux d’inventaire concernant les amortissements.
Extrait de la balance des comptes par soldes, avant inventaire, au 31/12/N
Eléments Débit Crédit
Bâtiments 3 000 000 -
Matériel industriel 4 500 000 -
Matériel de transport 1 880 000 -
Amortissement des bâtiments - 112 500
Amortissement matériel industriel - 412 500
Amortissement de transport - 282 000
− Les bâtiments ont une durée d’utilisation de 20 ans ;
− Le matériel industriel est constitué de deux machines ;
• Machine A : Valeur d’acquisition : 4 130 000 F TTC
• Machine B : Valeur d’acquisition : 1 180 000 F TTC, durée de vie 5 ans.
NB : Toutes les immobilisations sont amorties selon le mode linéaire et ont été acquises à la constitution de
la société.
TAF
1. Déterminez la date de création de l’entreprise.
2. Déterminez le taux d’amortissement de la machine A et en déduire sa durée d’utilisation.
3. Déterminez le taux d’amortissement du matériel de transport et en déduire sa durée d’utilisation.
4. Calculez les dotations de l’exercice N et les comptabiliser.
5. Présentez l’extrait de la balance des comptes par solde après inventaire au 31/12/N.
50
Chapitre 3 : LES CESSIONS
D’IMMOBILISATION
Leçon 1 : LES CESSIONS D’IMMOBILISATION
1- GENERALITE
51
C’est la vente des immobilisations déjà utilisée par l’entreprise. Cette vente peut intervenir à la fin de
l’amortissement ou pendant l’amortissement.
On distingue :
- Les cessions occasionnelles

- Les cessions courantes
2-1- Les cessions occasionnelles d’immobilisation
Ces types ventes sont rares, exceptionnelles. Dans ce cas, l’entreprise n’a pas pour habitude de revendre
ces immobilisations après ou pendant leur utilisation. La comptabilisation de cette opération se fait en
quatre étapes :
- La cession proprement dite

- L’amortissement complémentaire
- La sortie du bien cédé du patrimoine de l’entreprise
- Le solde des comptes d’amortissement liés au bien vendu
2-1-1- La cession de l’immobilisation

Cette partie permet d’enregistrer l’opération de vente (cession) effective de l’immobilisation.
L’opération étant occasionnelle, inhabituelle, donc l’entreprise utilise un compte de la classe 8
485 Créance sur cession d’immobilisation A

822 Cession d’immobilisation corporelle B
4431 TVA facturée sur vente C
(La cession d’immobilisation…)
A : Le prix de cession TTC
A=B+C
B : Le prix de cession HT
C = 0,18 B
Remarque
❖ La TVA est calculée sur le prix de cession de l’immobilisation si elle ouvre droit à déduction.
❖ Dans le cas où l’immobilisation cédée n’ouvre pas droit à déduction, il n’a pas de TVA à calculer
sur le prix de cession. (Le compte 4431… ne sera pas utilisé et les comptes 485 et 822 seront HT).
❖ Cette écriture se passe le jour de la cession.
2-1-2- L’amortissement complémentaire
C’est l’amortissement calculé au cours de l’année de cession pour augmenter le cumul des
amortissements pratiqués avant la date de cession.
Le calcul et la comptabilisation se font en tenant compte du système d’amortissement du bien cédé.

L’écriture se passe en principe le 31 décembre de l’année de cession.
Remarque : Le décompte du nombre de mois de la dotation complémentaire
52
❖ . Le décompte du nombre de mois de cet amortissement part du 1er janvier de l’année de
cession jusqu’à la date de cession effective du bien.
❖ Si le bien est vendu dans la première quinzaine du mois (entre le 1er et le 15 du mois) le mois
de cession n’est retenu dans le décompte.
❖ Si le bien est vendu à partir de la deuxième quinzaine du mois (entre le 16 et 31 du mois), le
mois de cession est retenu dans le décompte.
Exemple : 1
Un bien est cédé le 10 mars N.
Le décompte : du 1er janvier N au 28 février N 2 mois de dotation complémentaire à calculer
Exemple 2
Un bien est cédé le 18 mars N
Le décompte : du janvier N au 31 mars N 3 mois de dotation complémentaire à calculer
2-1-3- La sortie de l’immobilisation cédée du patrimoine de l’entreprise
Le bien cédé sort du patrimoine (bilan) de l’entreprise à sa valeur d’origine. Cette écriture se passe en
principe le 31 décembre de l’année de cession du bien.
812 Valeur comptable de cession d’immobilisation corporelle D

2… Immobilisation cédée D
(La sortie de l’immobilisation…)
D : la valeur d’origine du bien cédé.
2-1-4- Le solde des comptes d’amortissement liés à l’immobilisation cédée
Au 31 décembre de l’année de cession, tous les comptes d’amortissement liés au bien cédé doivent être
obligatoirement annulés. (Le 28… et compte 151…)
Le compte 151… est soldé si le bien cédé était amorti de façon accélérée ou de façon dégressive
28… Amortissement du … E
812 Valeur comptable de cession d’immobilisation corporelle E
(Solde du compte 28…)
151 Amortissement dérogatoire F
861 Reprise d’amortissement dérogatoire F
E : Le cumul des amortissements linéaires calculés sur le bien cédé depuis la date d’acquisition jusqu’à la
date de cession (y compris la dotation complémentaire)
F = Total dotation d’amortissement dérogatoire – total reprise d’amortissement dérogatoire jusqu’à la date
de cession (y compris la reprise complémentaire).
Remarque : L’encaissement de la cession
53
Cette étape est présentée si le sujet fait cas d’un règlement.
5… Trésorerie… A
485 Créances sur cession d’immobilisation A
(L’encaissement par…)
2-2- Les cessions courantes d’immobilisation
Dans ce cas, l’entreprise a pour habitude de vendre ses immobilisations après ou pendant leur utilisation.
La cession d’immobilisation devient pour elle une opération d’exploitation, une opération répétitive, une
opération normale.
Cette opération respecte les mêmes étapes de comptabilisations que la cession occasionnelle mais le
compte :
➢ 822… est remplacé par le compte 754 : cession courante d’immobilisation

➢ 812… est remplacé par le compte 654 : valeur compte
➢ 485…est remplacé par le compte 414 : Créance sur cession courante d’immobilisation
Leçon 2 : L’ECHANGE D’IMMOBILISATION
1- GENERALITE
C’est une opération simultanée d’acquisition d’une nouvelle immobilisation (plus performante) et de
vente d’une ancienne immobilisation. Cette opération est généralement occasionnelle.
L’opération respecte les mêmes étapes qu’une cession d’immobilisation :
✓ La cession de l’ancienne immobilisation (voir leçon sur la cession)

✓ L’acquisition de la nouvelle immobilisation
✓ Le règlement de la soulte
✓ La sortie de l’ancienne immobilisation (voir leçon sur la cession)
✓ La dotation complémentaire (voir leçon sur la cession)
✓ Le solde des comptes d’amortissement liés à l’ancien bien (voir leçon sur la cession)
✓ L’amortissement du nouveau bien
2-1- L’acquisition de la nouvelle immobilisation
C’est l’entrée du nouveau bien dans le patrimoine de l’entreprise.
2… Immobilisation G
4451 TVA sur l’immobilisation H
481 Fournisseur d’investissement I
(Acquisition de la nouvelle immobilisation
G : Le coût d’acquisition du nouveau bien
H = 0.18 G I=G+H
La TVA est déductible si le bien ouvre droit à déduction.
54
2-2- Le règlement de la soulte
Généralement le prix d’achat du nouveau bien est supérieur au prix de vente de l’ancien bien, donc
l’entreprise verse la différence au fournisseur. Cette différence est appelée la soulte.
La soulte est la différence entre le prix d’acquisition du nouveau bien et le prix de cession de l’ancien bien.
SOULTE = Prix d’acquisition TTC du nouveau bien – Prix de cession TTC de l’ancien bien
481 Fournisseur d’investissement I

5… Trésorerie… J
(Règlement de la soulte)
I : Le prix d’acquisition TTC du nouveau bien
A : le prix de cession TTC de l’ancien bien
J : la soulte J=I-A
2-3- L’amortissement de la nouvelle immobilisation
L’annuité calculée sur le nouveau bien est comptabilisée chaque année en tenant compte du système
d’amortissement du bien acquis.
Remarque
L’échange peut être une opération courante si l’entreprise a pour habitude d’échanger ces immobilisations.
Dans ce cas on utilisera les comptes 754 ; 654 et 414…
Leçon 3 : LA MISE AU REBUT DES IMMOBILISATIONS
1- GENERALITE
C’est une opération par laquelle l’entreprise sort une immobilisation de son patrimoine mais
généralement pas de l’entreprise. En cas de mise au rebut, l’entreprise ne vend pas l’immobilisation mais
elle cesse son utilisation.
L’opération est comptabilisée en respectant les opérations suivantes :
- La dotation complémentaire (voir leçon sur la cession)

- La TVA à reverser
- La sortie du patrimoine du bien mise au rebut
- Le solde des comptes d’amortissement liés au bien mise au rebut. (voir leçon sur la cession)
55
2-1- La TVA à reverser
Si le bien mise au rebut ouvre droit à déduction, la TVA déduite sur ce bien lors de l’acquisition doit
être proportionnellement reversée.
𝑉𝑁𝐶
TVA à reverser = TVA initialement déduite 𝑉𝑂
En cas d’amortissement accéléré ou amortissement dégressif utiliser la VNF au lieu de VNC
2… Immobilisation… K
4441 Etat, TVA due K
(Constatation de la TVA à reverser)
K : le montant de la TVA à reverser
2-2- La sortie du patrimoine de l’entreprise du bien mise au rebut
812 Valeur comptable de cession d’immobilisation corporelle L

2… Immobilisations … L
(Sortie du bien mise au rebut)
L : La valeur de sortie du bien mise au rebut
L = valeur d’origine du bien mise au rebut + TVA à reverser
Remarque : Le cas d’utilisation d’une partie du bien mise au rebut pour la création d’un nouveau bien.
Si une épave du bien mise au rebut est cédée, même à un petit prix, on distinguera :
- La partie du bien effectivement mise au rebut

- La partie cédée
La détermination de la partie du bien effectivement mise au rebut ou non intégrée
Valeur du bien réellement mise au rebut = VNC du bien – valeur du bien cédé ou réintégré
812 Valeur comptable de cession des immobilisations corporelles M

2… Immobilisations… M
(Sortie de l’immobilisation effectivement mise au rebut)
28… Amortissement … N
812 Valeur comptable de cession des immobilisations corporelles N
388 Stock provenant d’immobilisation mises hors service ou au rebut O
2… Immobilisation… O
(Récupération de l’épave à céder ou utiliser)
3… Stock… O
603 Variation de stock O
(Constatation du stock d’épave…)
M : Valeur du bien effectivement mise au rebut
N : Cumul des amortissements pratiqués sur le bien y compris la dotation complémentaire
56
O : Valeur du bien à récupérer
Remarque
✓ La comptabilisation tient compte de l’amortissement complémentaire

✓ La TVA à reverser est calculée et comptabilisée
✓ Le compte 151… est soldé si le bien était amorti de façon accéléré ou de façon dégressive.
Leçon 4 : LA DESTRUCTION DES IMMOBILISATIONS
1- GENERALITE
La destruction est un sinistre qui peut être causée par plusieurs éléments tels que:
- La panne d’électricité
- L’inondation
- L’incendie
- …
Au plan comptable, la destruction est traitée de la même manière que les vols, les pertes
d’immobilisations.
La destruction, le vol et la perte d’immobilisation sont comptabilisés en tenant compte du régime
d’assurance du bien concerné. Ainsi, on distingue :
✓ L’immobilisation assurée
✓ L’immobilisation non assurée
2-1- Le cas de l’immobilisation assurée

Dans ce cas, la destruction est traitée comme une cession d’immobilisation en respectant les étapes
suivantes :
➢ La cession du bien détruit
➢ La dotation complémentaire (voir leçon sur la cession)
➢ Le reversement de la TVA
➢ La sortie du bien détruit (voir leçon sur la mise au rebut)
➢ Le solde des comptes d’amortissement (voir leçon sur la cession)
➢ L’encaissement de l’indemnité d’assurance
2-1-1- La cession du bien détruit

L’indemnité à recevoir représente le prix de cession.
485 Créance sur cession d’immobilisation A
822 Cession d’immobilisation corporelle A
(La cession d’immobilisation…)
A : L’indemnité à recevoir
NB : Il n’y’a pas de TVA à calculer sur cette indemnité
57
2-1-2- La TVA à reverser
En cas de destruction par incendie ou par inondation pas de TVA à reverser à calculer.
𝑉𝑁𝐶
TVA à reverser (K) = TVA initialement déduite 𝑉𝑂
En cas d’amortissement accéléré ou amortissement dégressif utiliser la VNF au lieu de VNC
2… Immobilisation… K
4441 Etat, TVA due K
(Constatation de la TVA à reverser)
2-1-3- L’encaissement de l’indemnité d’assurance
5… Trésorerie… A
(L’encaissement par…)
2-2- Le cas de l’immobilisation non assurée
Dans ce cas la destruction est traitée comme une mise au rebut d’immobilisation :
- La dotation complémentaire
- La TVA à reverser (Pas de TVA à reverser en cas de destruction causée par incendie ou par
inondation.)
- La sortie du patrimoine du bien mise au rebut
- Le solde des comptes d’amortissement liés au bien mise au rebut.
Leçon 5 : LE RESULTAT DE CESSION DES IMMOBILISATIONS
1- GENERALITE
C’est la marge réalisée sur la vente d’une immobilisation. Ce résultat peut être :
- Positif : un bénéfice
- Négatif : une perte
- Nul : dans ce cas le résultat est égal à zéro
Le résultat peut être déterminé par calcul ou par la comptabilisation.
2- LE CALCUL DU RESULTAT DE CESSION

2-1- Le cas où le bien cédé est amorti de façon linéaire
RESULTAT DE CESSION = Prix de cession HT – Valeur nette comptable

❖ En cas d’existence d’une valeur résiduelle
RESULTAT DE CESSION = Prix de cession HT – (Valeur nette comptable + valeur résiduelle)
❖ En cas d’existence de TVA à reverser et valeur résiduelle
58
RESULTAT DE CESSION = Prix de cession HT – (VNC + VR + TVA à reverser)
2-2- Le cas où le bien cédé est amorti de façon accélérée ou dégressive
RESULTAT DE CESSION = Prix de cession HT – Valeur nette fiscale
❖ En cas d’existence d’une valeur résiduelle

RESULTAT DE CESSION = Prix de cession HT – (Valeur nette fiscale + valeur résiduelle)
❖ En cas d’existence de TVA à reverser et valeur résiduelle
RESULTAT DE CESSION = Prix de cession HT – (VNF + VR + TVA à reverser)
3-1- Le cas où le bien cédé est amorti de façon linéaire

❖ En cas de bénéfice (gain)
822 Produits de cession des immobilisations B
812 Valeur comptable de cession des immobilisations P
13 Résultat R
(Constatation du résultat de cession)
P : C’est le solde du compte 812…c'est-à-dire la différence entre le compte 812 …débité et le compte
812… crédité.
R=B-P Dans ce cas : B>P
❖ En cas de perte
13 Résultat S
812… crédité.
S=B-P Dans ce cas : B< P
3-2- Le cas où le bien cédé est amorti de façon accélérée ou dégressive

❖ En cas de bénéfice (gain)
861 Reprise d’amortissement dérogatoire T
13 Résultat R
59
812… crédité.
T : C’est le montant du compte 861… lors du solde du compte 151 dans l’écriture de cession
R = (B + T) – P Dans ce cas (B + T) > P
❖ En cas de perte
861 Reprise d’amortissement dérogatoire T
13 Résultat S
812… crédité.
S = (B + T) - P
Dans ce cas (B + T) < P
T : C’est le montant du compte 861… lors du solde du compte 151 dans l’écriture de cessio
Leçon 6 : LA PLUS VALUE DE CESSION DES IMMOBILISATIONS
1- GENERALITE
C’est le bénéfice réalisé sur la cession d’une immobilisation. La plus-value est en principe imposable à
l’impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux(IBIC) à la fin de l’année de sa réalisation. Mais la loi
ivoirienne, pour encourager les entreprises à l’investissement décide d’exonérer provisoirement
l’imposition de la plus-value si les entreprises respectent certaines conditions. (Article 28 du code général
des impôts).
2- LES CONDITIONS DE L’ARTICLE 28 DU CGI

Pour bénéficier de l’article 28, l’entreprise doit remplir les conditions suivantes :
✓ La plus-value doit être réalisée sur les immobilisations en cours d’exploitation

✓ Le réinvestissement de la plus-value doit se faire dans un délai maximum de 3 ans à compter de sa
date de réalisation
✓ La plus-value doit être réinvestie en Côte D’Ivoire
✓ La plus-value doit servir à acquérir une immobilisation
✓ Le montant à réinvestir(montant minimum à réinvestir) doit être égal au moins à la valeur d’origine
du bien cédé + la plus-value ou prix de cession de l’ancien bien + la somme des amortissement
pratiquées sur l’ancien bien.
60
MONTANT MINIMUM A REINVESTIR (MMR) = VO du bien cédé + La plus-value
Ou
MMR = Prix de cession de l’ancien bien + cumul des amortissements sur l’ancien bien
Si l’une des conditions n’est pas respectée, la plus-value est automatiquement réintégrée au résultat de
l’année concernée pour être imposée à l’IBIC.
La comptabilisation se en deux étapes :
- La constitution de la plus-value
- L’amortissement de la plus valus
3-1- La constitution de la plus-value

A la fin de l’année de réalisation de la plus-value, le bénéfice sur la cession de l’immobilisation est
transféré au crédit du compte 152 par le dédit du compte 851.
851 Dotation aux amortissements réglementés R

152 Plus-value de cession à réinvestir R
(Constatation de la plus-value)
3-2- L’amortissement de la plus-value
3-2-1- Le cas d’acquisition de bien amortissable
Chaque 31 décembre, la plus valus est amorti dans les mêmes conditions que le bien acquis :
- Même système d’amortissement (linéaire ou accéléré ou dégressif selon le système du bien)

- Même durée d’amortissement
- Même taux d’amortissement
152 Plus-value de cession à réinvestir U
861 Reprise de provision réglementée U
(Reprise de la plus-value)
U : l’annuité de la plus-value de l’année concernée.
Exemple de plan d’amortissement de la plus-value
Année Période Plus-value Reprise de plus- Cumul de plus-

réinvestie value value reprise Plus valus
(amortissement) restante
61
3-2-2- Le cas d’acquisition de bien non amortissable
Dans ce cas, la plus-value reste bloquée au crédit du compte 152… jusqu’à la cession du bien
concerné. Au 31 décembre de l’année de cession du bien, la plus-value est entièrement amortie (voir
écriture de reprise de la plus-value)
3-3- Le réinvestissement partiel de la plus-value
La plus-value est dite réinvestie partiellement lorsque le montant de l’investissement est inférieur au
montant minimum à réinvestir. Dans ce cas, la plus-value non réinvestie est automatiquement amortie
(voir écriture de reprise de plus-value). La plus réinvestie est amortie selon les conditions d’amortissement
du bien acquis.
PLUS VALUE NON REINVESTIE = MMR – COÛT DU BIEN ACQUIS
PLUS VALUE REINVESTIE = PLUS VALUE TOTALE – PLUS VALUE NON REINVESTIE
3-4- Le cas de cession du bien acquis à l’aide d’une plus-value
Dans ce cas la plus-value non amortie jusqu’à la date cession est entièrement amortie lors de l’annulation
des comptes d’amortissement liés au bien cédé.
62
TD
63
EXERCICE 1
L’entreprise « KLIKLI » a effectué les opérations suivantes :
− 20/03/N-1 : Commande auprès du fournisseur KLIKLI d’un matériel industriel d’une valeur HT de
175 000 000. A la commande, l’entreprise a versé une avance représentant 20% de la valeur HT par
chèque bancaire N°50251.
− 01/04/N-1 : Réception de la machine, ainsi que la facture N°95 qui comporte les éléments suivants :
Prix d’achat HT : 175 000 000
Remise 5% et 4%
Escompte 2%
Frais d’installation TTC : 472 000
Avance : à déterminer
TAF
1. Dressez la facture N°95 et passez toutes les écritures nécessaires du 20/30 au 01/04/N-1
2. Présentez le plan d’amortissement du matériel, sachant que son taux d’amortissement est de 20% et
que le mode dégressif est celui en vigueur.
3. Passez les écritures d’inventaire N-1 et N+1.
Le 30/06/N+2, le matériel est cédé à 70 800 000 TTC.
Lors de la cession le comptable a passé l’écriture suivante :
D : 521 Banque : 70 800 000
C : 2411 Matériel : 70 800 000
TAF : Passez toutes les écritures relatives à la cession et calculer le résultat de cession.
EXERCICE 2
L’entreprise « ALILOI » a fait l’acquisition d’un matériel et outillage le 01/05/N.
La facture d’achat N° 105 comprend les éléments suivants :
Montant HT : 15 000 000
Remise 4%
Escompte 2%
Frais d’installation TTC : 1 888 000
Frais de montage TTC : 1 180 000
TVA 18%
TAF
1. Dressez la facture d’achat N° 105 et l’enregistrer.
2. Dressez son plan d’amortissement sachant que le mode dégressif est celui en vigueur et que la durée
d’utilisation est de 5 ans
3. Passez les écritures d’inventaire N, N+1 et N+2.
Le 01/04/N+3, le matériel est cédé à 9 440 000 F TTC.
TAF :
Passez toutes les écritures relatives à la cession
64
EXERCICE 3
La SA « OPHIMIEN » est une entreprise de moyenne importance. Elle fabrique et commercialise un
produit unique. Les bilans au 31/12/N et au 31/12/N+1 concernant les bâtiments se présentent comme suit :
Bilan au 31/12/N Bilan au 31/12/N+1

Eléments Valeur Valeur Valeur Valeur
Amortissement Amortissement
brute nette Brute nette
Bâtiments 80 000 000 11 000 000 69 000 000 80 000 000 13 000 000 67 000 000
Les bâtiments ont été acquis lors de la création de la société et sont amorties selon le mode linéaire.
L’entreprise a acheté en N+1 deux types de machines industriels :
• Une machine M1 : prix d’achat 19 800 000 F HT ; Frais d’installation 236 000 F TTC. Cet achat a
eu lieu le 01/04/N+1. Sa durée d’utilisation est de 5 ans et est amortie selon le mode dégressif.
• Une machine M2 le 30/09/N+1 à 17 700 000 F TTC ; durée d’utilisation 5 ans. L’entreprise a cédé
une machine X20 achetée à 4 500 000 F HT le 31/03/N-2 amortie en linéaire sur 5 ans, vendue
2 950 000 F TTC le 01/04/N+1.
TAF
1. Retrouvez le taux d’amortissement des bâtiments et la date de création de l’entreprise.
2. Présentez la facture N°05 de la machine M1 et la comptabiliser.
3. Présentez le plan d’amortissement de machine M1 et passez les écritures d’inventaire au 31/12/N+1
et 31/12/N+2
4. Passez toutes les écritures relatives à la cession de la machine X20.
EXERCICE 4
Les immobilisations de l’entreprise « SOURA » sont récapitulées dans le tableau suivant :
Acquisition
Immobilisation Taux d’amortissement
Dates Valeurs
Frais d’établissement 01/10/N-4 700 000 25%
Matériel industriel 01/07/N-3 12 400 000 20%
Peugeot 406 GL 01/10/N-3 14 500 000 20%
Mobilier de bureau 01/10/N-4 2 700 000 10%
Agence du magasin 01/10/N-4 800 000 10%
L’amortissement pratiqué par l’entreprise est linéaire. La voiture a été vendue le 03/01/N au prix de
8 000 000 F contre un chèque bancaire N°420. Seule l’écriture suivante a été passée.
D 521 Banque : 8 000 000
C 245 Matériels transports : 8 000 000
TAF
1. Enregistrez dans le journal de l’entreprise les écritures de régularisation concernant la cession du
véhicule.
2. Déterminez le résultat de cession
3. Enregistrez les écritures d’amortissement concernant les immobilisations.
4. Présentez les lignes de l’actif du bilan concernant les immobilisations.
EXERCICE 5
Les établissements MOYE ont acquis le 01/02/2019 un matériel et outillage amortissable selon le procédé
dégressif pour une durée de 5 ans.
Les éléments de facture sont les suivants :
Montant HT : 14 000 000
Port facturé : 200 000
Frais d’installation : 800 000
65
TVA 18%
Le 01/04/2021, ce matériel est échangé contre un nouveau matériel et outillage plus performant. La valeur
HT de ce dernier s’élève à 18 000 000 HT ; TVA 18%. Le montant de reprise est de 7 500 000 F TTC. La
soulte a été réglée par chèque bancaire. Le nouveau matériel est amortissable selon le mode accéléré sur 6
ans.
TAF
1. Présentez la facture d’acquisition de l’ancien matériel et l’enregistrer.
2. Présentez le plan d’amortissement de l’ancien matériel.
3. Présentez la facture d’échange.
4. Passez toutes les écritures relatives à l’échange.
5. Passez l’écriture de l’amortissement du nouveau matériel au 31/12/2022.
EXERCICE 6
L’entreprise FAMIEN vous communique l’extrait de bilan avant inventaire au 31/12/N, relatif au compte
matériel et outillage composé d’une seule machine et amortissable selon le mode dégressif.
Extrait du Bilan avant inventaire au 31/12/N
ACTIF PASSIF
Eléments
Valeur brute Amortissement Valeur nette Eléments Montant
Amortissement
Matériel et outillage 100 000 000 40 625 000 59 375 000 29 418 564
dérogatoire
TAF
1. Passez les écritures d’inventaire au 31/12/N, sachant que l’immobilisation est acquise le 01/10/N-4,
cette immobilisation est échangée le 30/09/N+1 contre une nouvelle machine FX21. La nouvelle
machine coûte 177 000 000 F TTC. En plus de l’ancienne machine, l’entreprise FAMIEN remet au
fournisseur un chèque de montant 90 000 000 F.
2. Passez toutes les écritures relatives à cette cession et calculez le résultat de cession.
EXERCICE 7
Dans la balance avant inventaire de la société « WARIFA » au 31/12/N, figure les comptes suivants :
Eléments Débit Crédit
Matériel et outillage 16 560 000
Mobilier de bureau 9 000 000
Matériel de transport 10 000 000
Amortissement matériel et outillage 9 600 000
Amortissement mobilier de bureau 3 562 500
Amortissement matériel de transport 5 500 000
L’entreprise utilise ce système avant inventaire de la société « WARIFA » au 31/12/N, figure les comptes
suivants :
− Matériel et outillage : 10%
− Mobilier de bureau : 25%
− Matériel de bureau : 20%
Le poste matériel et outillage comprennent deux machines :
− Une machine « A » : acquise le 01/07/N-5 à 16 520 000 F TTC
− Une machine « B » : acquise le 0104/N-3.
La machine « A » a été cédée le 30/03/N, au prix de 9 440 000 F TTC et le comptable a passé l’écriture
suivante :
D 521 Banque : 9 440 000
C 241 Matériel et outillage : 9 440 000
66
TAF
1. Déterminez la date d’acquisition :
a) Du mobilier de bureau
b) Du matériel de transport
2. Déterminez la valeur d’origine de la machine B
3. Passez toutes les écritures relatives à la cession
4. Passez les écritures de dotation au 31/12N.
5. Présentez l’extrait de la balance après inventaire N.
EXERCICE 8
Le poste matériel industriel de la société MIENMO se compose de deux (2) machines : Alpha ; Beta :
• La machine Alpha acquise le 01/10/2017, amortissement dégressif de coefficient 2,5.
• La machine Beta acquise à 30 000 000 FHT le 01/11/2018, amortissement accéléré sur 8 ans.
Des extraits des balances, nous avons des informations suivantes :

• Balance après inventaire au 31/12/2017
N° Compte Intitulé Débit Crédit

151 Amortissements dérogatoires ------------ 4 218 750
241 Matériel industriel ?
2841 Amortissement du matériel ------------ 2 812 500
• Balance après inventaire au 31/12/2018
N° Compte Intitulé Débit Crédit

151 Amortissements dérogatoires ------------ 19 521 484,4
241 Matériel industriel ?
2841 Amortissement du matériel ------------ 14 687 500
Le matériel Alpha est cédé le 05/05/2020 à 60 000 000 FHT.

La société prend l’engagement de réinvestir la plus-value de cession.
Le 05/03/2021, la société MIENMO achète une nouvelle machine Gama en réemploi de la plus-value à
100 000 000 FHT, amortissement dégressif sur 6 ans.
TRAVAIL A FAIRE (TVA 18%)
1. Déterminer le taux d’amortissement et la valeur d’origine de la machine Alpha.
2. Présenter les écritures de cession de la machine Alpha.
3. Déterminer (de 2 façons différentes) la plus-value de cession et la comptabiliser, puis le montant
minimum à réinvestir.
4. Présenter toutes les écritures comptables de l’année 2021.
EXERCICE 9 : Le cas N’GOAN
La société N’GOAN vend des matériaux de construction. Elle a acquis le 1er Avril N-2 un micro-
ordinateur d’une valeur de 11 800 000 TTC. La durée de vie probable d’un micro-ordinateur est de 5 ans et
sa valeur résiduelle est de 2 000 000 F. Ce micro-ordinateur a fait l’objet d’une cession le 15 février N à
7 500 000 HT à crédit.
67
TRAVAIL A FAIRE : Sachant que le micro-ordinateur est amorti selon le système dégressif :
1. Passer les écritures d’acquisition d ce micro-ordinateur
2. Déterminer la base amortissable de ce micro-ordinateur
3. Présenter le plan d’amortissement
4. Rappeler l’inventaire au 31/12/N-2
5. Passer toutes les écritures de cession
6. En considérant que la plus-value sera réemployée, rappelez les règles fiscales de la plus-value à
réemployer et passez toutes les écritures nécessaires (article 28 du CGI).
7. Le 1er octobre N+1, la société N’GOAN a acquis un matériel d’une valeur de 15 000 000 HT pour
respecter son enregistrement de réemploi. Passez toutes les écritures nécessaires sachant que le
nouveau matériel est amortissable sur 5 ans en linéaire.
8. Passez les écritures au 31/12/N+1
9. Passez les écritures au 31/12/N+1 et si le matériel est amorti en dégressif sur 5 ans.
10. Présentez l’écriture au 31/12/N+3 si l’entreprise n’honorait pas ses engagements.
11. Quel sera le sort de la plus-value si porte sur un terrain non amortissable cédé en N+3
12. Passez les écritures en supposant que le coût d’acquisition HT du matériel au 1er du matériel au 1er
février N+1 est de 8 000 000 F.
EXERCICE 10: Le cas BOBLENOU
La société BOBLENOU est victime le 1er Avril N d’un sinistre qui a totalement détruit son atelier.
L’acte de déclaration de sinistre adressé à la compagnie d’assurance présente les éléments suivants
totalement détruits :
− Un bâtiment industriel acquis à 30 000 000 HT le 1er/01/N-17
− Une machine A acquise à 8 000 000 HT le 25/03/N-4
− Une machine B acquise à 1 500 000 HT le 19/08/N-3
Après négociation avec la Compagnie d’assurance, l’indemnité sera versée 1er/12/N et se décompose
comme ainsi :
− Assurance sur le bâtiment : 5 000 000 F
− Assurance sur les machines : 2 500 000 F.
Le bâtiment est amorti sur 20 ans et les machines en linéaire sur 10 ans.
TRAVAIL A FAIRE
Sachant que le comptable n’a passez aucune écriture :
1. Procédez aux régularisations au 31/12/N
2. Calculez les résultats de cession.
EXERCICE 11: Le cas SRAMBLEY
La société SRAMBLEY a revendu un matériel industriel le 1er novembre N à 25 000 000 F HT. Ce
matériel avait été acquis le1er juin N-3 à un prix HT de X. Au 31 décembre N-1, le montant des
amortissements dégressifs cumulés s’élevait à 60 816 000 F. Le matériel est amorti en dégressif sur une
durée de vie de 5 ans.
TRAVAIL A FAIRE
1. Retrouvez la valeur d’origine du matériel (arrondir cette valeur d’origine au millier de francs le
plus proche)
2. Calculez le résultat de cession et passez les écritures nécessaires.
3. L’entreprise décide de réemployer la plus-value : passez les écritures de réemploi de la plus-value
(article 28 du CGI).
68
4. Calculez le montant minimum à réinvestir
5. Supposons que lors de l’acquisition, on a estimé la valeur résiduelle prévisionnelle de ce matériel
au terme des 5 ans 5 000 000 F. Calculez la base amortissable et passez les écritures au 31/12/N-3.
EXERCICE 12 : Le cas AKOUNDAN

La société AKOUNDAN a acquis un matériel industriel le 01/06/N-2 d’une valeur de 1 770 000 TTC.
Suite à des pannes répétées, le matériel industriel a été mis au rebut le 30/10/N.
La durée probable d’utilisation du matériel est de 10 ans. (Système linéaire).
TRAVAIL A FAIRE
1. Passez les écritures de mise au rebut.
2. Passez les écritures dans l’hypothèse où certains éléments de ce matériel d’une valeur de 500 000
F font l’objet d’une cession.
EXERCICE 13 : Le cas KASSIEN

Le 01/03/N-2, la société KASSIEN a acquis une machine décortiqueuse d’une valeur de 15 000 000
FHT amortissable en dégressif sur 8 ans.
Le 01/04/N, cette machine non assurée a été volée.
A cette date, le comptable a passé l’écriture suivante :
812 Valeur comptable de cession 15 000 000

241 Matériel et outillage 15 000 000
(cession du matériel et outillage)
TRAVAIL A FAIRE
1. Passez toutes les écritures de régularisation
2. Calculez le résultat de l’opération.
69
Chapitre 4 : LES PROVISIONS
70
Leçon 1 : LA CLASSIFICATION DES PROVISIONS
1- GENERALITE
C’est la constatation comptable de la perte probable de valeur de façon réversible de certains éléments
du patrimoine de l’entreprise. Elle peut concerner :
✓ La diminution de valeur d’un élément de l’actif non amortissable

✓ Une augmentation du passif exigible
La provision est une obligation comptable prévue par le principe de prudence. Elle est obligatoirement
constituée dès lors que les conditions sont remplies.
2- LA CLASSIFICATION DES PROVISIONS

Il existe trois types de provision :
✓ La provision pour dépréciation des éléments d’actif

✓ La provision financière pour risque et charge
✓ La provision réglementée (compte 15 du plan SYSCOHADA)
De façon générale, on étudie les deux premières provisions.
2-1- La provision pour dépréciation
C’est la constatation comptable de l’amoindrissement (perte) de valeur d’un élément d’actif par des
causes dont les effets sont jugés réversibles. On distingue :
✓ La provision pour dépréciation des immobilisations

✓ La provision pour dépréciation des stocks
✓ La provision pour dépréciation des créances
✓ La provision pour dépréciation des titres
2-2- La provision financière pour risques et charges
Ce sont des provisions évaluées à la fin de l’année pour couvrir des risques et des charges que des
évènements survenus au cours de l’année rendent probables. Ce sont des passifs dont la date de survenance
et le montant ne sont pas précis mais l’objet est nettement précis.
Cette provision peut être :
✓ A court terme
✓ Long terme.
Leçon 2 : LA PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
1- GENERALITE
La provision concerne généralement les immobilisations non amortissables telles que :
- Le terrain
- Le fonds de commerce
Il y’a provision, lorsqu’à la fin de l’année, la valeur marchande (valeur d’inventaire) de l’immobilisation
est inférieure au coût d’entrée de l’immobilisation.
71
Remarque :
➢ Si : VALEUR D’INVENTAIRE < COÛT D’ENTREE il y’a PROVISION

➢ Si : VALEUR D’INVENTAIRE > COÛT D’ENTREE PAS DE PROVISION
➢ Si : VALEUR D’INVENTAIRE = COÛT D’ENTREE PAS DE PROVISION
2-1- La constitution de la provision
C’est la création ou la naissance de la provision. La provision est une charge (non décaissable)
enregistrée du débit du compte 69… par le crédit du compte 29…
69… Dotation aux provisions… A

29… Provision pour dépréciation A
(Constatation de la provision)
A : La provision de l’année calculée
2-2- Le réajustement de la provision
Il consiste à une augmentation ou à une diminution de la provision existante.(ancienne provision). Chaque

fin d’année, une nouvelle provision est calculée sur l’immobilisation et comparée à l’ancienne provision.
2-2-1- L’augmentation de la provision
Il y’a augmentation, lorsque la nouvelle provision est supérieure à l’ancienne provision. Dans ce cas, la
différence entre les deux provisions est comptabilisée pour ramener l’ancienne provision au niveau de la
nouvelle.
69… Dotation aux provisions… C

29… Provision pour dépréciation C
(Augmentation de la provision)
A : L’ancienne provision
B>A
B : La nouvelle provision
C : L’écart entre les deux provisions C=B–A
2-2-2- La diminution de la provision
Il y’a diminution, lorsque la nouvelle provision est inférieure à l’ancienne provision. Dans ce cas, la
différence entre les deux provisions est comptabilisée pour ramener l’ancienne provision au niveau de la
nouvelle.
29… Provision pour dépréciation… D

79… Reprise de provision pour dépréciation D
(Diminution de la provision)
A : L’ancienne provision
B<A
B : La nouvelle provision
D : L’écart entre les deux provisions D=B–A
72
2-3- L’utilisation finale de la provision
Il y’a utilisation finale de la provision, lorsque l’immobilisation pour laquelle la provision a été
constituée disparait du patrimoine de l’entreprise soit par :
- La vente
- La destruction
- La perte
- Le vol
- La mise au rebut…
Dans ce cas, la dernière provision liée à cette immobilisation devient sans objet, donc, elle doit être
annulée (utilisation finale de la provision).
29… Provision pour dépréciation… B

79… Reprise de provision pour dépréciation B
(Annulation de la provision)
B : La dernière provision liée à l’immobilisation
Leçon 3 : LA PROVISION POUR DEPRECIATION DES STOCKS
1- GENERALITE
La provision se justifie lorsqu’à l’inventaire, la valeur marchande du stock (valeur d’inventaire) est
inférieure au prix d’achat du stock. La détérioration du stock entraine aussi la constitution d’une provision.
La comptabilisation se fait en tenant compte du type d’inventaire pratiqué par l’entreprise sur ce stock.
L’inventaire du stock est la mise à jour de ce stock. On distingue deux types d’inventaire :
✓ L’inventaire permanent
✓ L’inventaire intermittent
2-1- En cas d’inventaire permanent
Dans ce type d’inventaire, la mise à jour du stock se fait régulièrement, quotidiennement,

journalièrement. A la fin de la période, on aura le stock final réel et le stock final théorique :
✓ Le stock final réel est le stock physique disponible effectivement dans le magasin après un
comptage ou pointage réel.
✓ Le stock final théorique est le stock calculé régulièrement après les différents mouvements d’entrée
et sortie du stock.
Au 31 décembre, la différence entre ces deux stocks est enregistrée. En ce qui concerne la provision, la
provision initiale (ancienne provision) est annulée et la provision finale (nouvelle provision) est constituée.
73
❖ En cas d’augmentation du stock (Stock final réel > Stock final théorique)
31 Stock de marchandises A
32 Stock de matières premières B
33 Stock d’emballage C
36 Stock produits finis D
6031 Variation stock de marchandises A
6032 Variation stock de matières premières B
6033 Variation stock d’emballages C
736 Variation stock de produits finis D
(Augmentation du stock)
Montant de l’augmentation (A, B, C, D) = Stock final réel – Stock final théorique
❖ En cas de diminution du stock (Stock final réel < Stock final théorique)
6031 Variation de stock de marchandises E
6032 Variation de stock de matières premières F
6033 Variation de stock d’emballage G
736 Variation de produits finis H
31 Stock de marchandises E
32 Stock de matières premières F
33 Stock d’emballages G
36 Stock de produits finis H
(Diminution du stock)
Montant de la diminution (E, F, G, H) = Stock final réel – Stock final théorique
❖ La provision se comptabilise de cette manière quelque soit le stock (augmentation ou

diminution)
391 Dépréciation du stock de marchandises I
392 Dépréciation du stock de matières premières J
393 Dépréciation du stock d’emballage K
396 Dépréciation du stock de produits finis L
7593 Reprise de provision sur le stock M
(Annulation de la provision initiale)
6593 Charges provisionnés d’exploitation sur le stock N
391 Dépréciation du stock de marchandises O
392 Dépréciation du stock de matières premières P
393 Dépréciation du stock d’emballage Q
396 Dépréciation du stock de produits finis R
(Constatation de la provision finale)
M = I+ J + K + L N=O+P+Q+R
2-2- L’inventaire intermittent
Dans ce type d’inventaire, la mise à jour du stock se fait périodiquement, c'est-à-dire à la fin d’une
période préalablement définie (le mois, le trimestre, le semestre, l’année…). Cet inventaire donne deux
catégories de stock :
74
- Le stock initial : C’est le stock existant en début de période
- Le stock final : C’est le stock obtenu à la fin de la période
Au plan de la comptabilisation des stocks se fait en deux étapes :
✓ L’annulation du stock initial

✓ La constatation du stock final
En ce qui concerne la provision, elles se comptabilisent de la même manière qu’en cas d’inventaire
permanent.
❖ Annulation du stock initial

6031 Variation de stock de marchandises A
6032 Variation de stock de matières premières B
6033 Variation de stock d’emballage C
736 Variation de produits finis D
31 Stock de marchandises A
32 Stock de matières premières B
33 Stock d’emballages C
36 Stock de produits finis D
(Annulation du stock initial)
❖ Constatation du stock final

31 Stock de marchandises E
32 Stock de matières premières F
33 Stock d’emballage G
36 Stock produits finis H
6031 Variation stock de marchandises E
6032 Variation stock de matières premières F
6033 Variation stock d’emballages G
736 Variation stock de produits finis H
(Constatation du stock)
❖ La comptabilisation des provisions (provision initiale et provision finale)

391 Dépréciation du stock de marchandises I
392 Dépréciation du stock de matières premières J
393 Dépréciation du stock d’emballage K
396 Dépréciation du stock de produits finis L
7593 Reprise de provision sur le stock M
(Annulation de la provision initiale)
6593 Charges provisionnés d’exploitation sur le stock N
391 Dépréciation du stock de marchandises O
392 Dépréciation du stock de matières premières P
393 Dépréciation du stock d’emballage Q
396 Dépréciation du stock de produits finis R
(Constatation de la provision finale)
M = I+ J + K + L N=O+P+Q+R
75
Remarque : La provision pour dépréciation des stocks
➢ Les éléments de stocks similaires ou ayant un rapport entre eux sont regroupés pour l’appréciation
des dépréciations qu’ils ont subis.
➢ La provision sur les matières ou fournitures utilisées pour la fabrication d’un produit fini est
constituée selon ce produit fini :
✓ Si la matière ou fourniture perd la valeur à l’inventaire mais le produit fini concerné
augmente de valeur à l’inventaire : pas de PROVISION sur la matière ou fourniture
✓ Si la matière ou fourniture perd de la valeur à l’inventaire et le produit fini concerné perd
aussi de la valeur à l’inventaire : il y’a PROVISION sur la matière ou fourniture et le
produit fini.
✓ En cas d’augmentation de la valeur de la matière et du produit fini à l’inventaire : pas de
PROVISION sur la matière et le produit fini.
Leçon 4 : LA PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES
1- GENERALITE
La provision sur créance permet de constater l’incertitude de recouvrement de la créance causée par
des évènements survenus au cours de l’année. Dans ce cas, le montant de la provision est la perte probable
c'est-à-dire, la partie de la créance qu’on pense ne pas pouvoir encaisser.
PROVISION = Créance totale TTC – Créance encaissable

Ou
PROVISION = Créance totale TTC × pourcentage de la créance à recouvrement incertain
En fonction des évènements d’incertitude de recouvrement, on distingue deux types de créances :
✓ La créance douteuse : C’est la créance pour laquelle le client éprouve des difficultés de trésorerie.
✓ La créance litigieuse : C’est la créance pour laquelle le client ne reconnait pas, soit son existence,
soit son montant. Donc existence d’un litige entre les deux parties.
Pour la comptabilisation, la créance est transférée au débit du compte 416… avant de constituer la
provision. Ce transfère permet de bien suivre la créance.
2-1- Le transfert de la créance
4161 Créance litigieuse

4162 Créance douteuse A
411 Client A
(Transfert de la créance)
A : Le montant de créance douteuse ou litigieuse
76
2-2- La création de la provision
C’est la première année de constitution de la provision sur cette créance concernée.
6594 Charges provisionnées sur les créances B

491 Dépréciations des comptes clients B
B : Le montant de la provision calculée sur la créance
2-3- Le réajustement de la provision
La suite des évènements peuvent entrainer une augmentation ou une diminution de la provision.
2-3-1- En cas d’augmentation de la provision
(Nouvelle provision > Ancienne provision)
6594 Charges provisionnées sur les créances C

491 Dépréciations des comptes clients C
B : Le montant de l’ancienne provision
C=D-B
D : Le montant de nouvelle provision
2-3-2- En cas de diminution de la provision
(Nouvelle provision < Ancienne provision)
491 Dépréciations des comptes clients E

7594 Reprise de charges provisionnées d’exploitation E
B : Le montant de l’ancienne provision
E=D-B
D : Le montant de nouvelle provision
2-4- L’utilisation finale de la provision
Lorsque la créance pour laquelle la provision a été constituée sort du patrimoine de l’entreprise, la
dernière provision calculée doit être annulée. Les évènements constituant une sortie de créance peuvent
être :
❖ Le règlement total de créance

❖ Le règlement partiel de la créance pour solde de tout compte (payer une partie de la
créance et ne plus payer le reste).
❖ Créance irrécouvrable ou insolvable
❖ Client introuvable ou en fuite…
491 Dépréciations des comptes clients D
7594 Reprise de charges provisionnées d’exploitation D
(Annulation de la provision)
D : Le montant de La dernière provision
77
Remarque 1 : Le cas des pertes sur les créances
En cas de créances insolvables, irrécouvrables, de règlement partiel pour solde de tout compte, de fuite
de client, le montant de la créance restante constitue une perte pour l’entreprise. Cette perte est
comptabilisée au débit du compte 651…
❖ Le cas de perte sur créance ordinaire

651 Perte sur créance G
411 Client G
(Constatation de la perte)
❖ Le cas de perte sur une créance douteuse ou litigieuse

651 Perte sur créance F
416 Créance douteuse ou litigieuse F
(Constatation de la perte)
491 Dépréciation des créances D
7594 Reprise de charges provisionnée sur créance D
(Annulation de la dernière provision)
F : Montant de créance perdue
Remarque 2 : L’encaissement de la créance amortie
Une créance amortie est une créance pour laquelle l’entreprise a déjà constituée une perte à la fin des
années précédentes pour cause d’insolvabilité, de solde de tout compte… : C’est une créance déjà annulée.
L’encaissement d’une telle créance est un produit à inscrire au crédit du compte 75…
5… Trésorerie K
758 Produits divers K
(Encaissement de créance amortie)
Exemple de présentation du tableau de calcul des provisions sur créances
N° Nom Créances Règlements Solde Nouvelle Ancienne Réajustement Perte

cpte du TTC provision provision
client Dotation Reprise
TOTAUX
➢ SOLDE = CREANCE TTC –REGLEMENTS
➢ REAJUSTEMENT = NOUVELLE PROVISION – ANCIENNE PROVISION
✓ NOUVELLE PROVISION > ANCIENNE PROVISION DOTATION
✓ NOUVELLE PROVISION < ANCIENNE PROVISION REPRISE
78
Leçon 5 : LA PROVISION POUR DEPRECIATION DES TITRES
1- GENERALITE
La provision est calculée sur les titres lorsqu’à la fin de l’année, la valeur d’inventaire des titres est
inférieure à leur prix d’achat
❖ Si la VALEUR D’INVENTAIRE < PRIX D’ACHAT : il y’a PROVISION

❖ Si la VALEUR D’INVENTAIRE > PRIX D’ACHAT : pas de PROVISION
❖ Si la VALEUR D’INVENTAIRE = PRIX D’ACHAT : pas de PROVISION
PROVISION = PRIX D’ACHAT – VALEUR D’INVENTAIRE

On distingue trois catégories de titres :
- Les titres de placement

- Les titres de participation
- Les titres immobilisés
Remarque : La valeur d’inventaire peut être, la valeur boursière, le cours moyen, cours boursier…
2-1- Le cas des titres de placement
Ce sont les titres (actions, parts sociales) achetés dans d’autres entreprise dans le but de les revendre à
brève échéance (à moins d’un an)
2-1-1- La constitution de la provision
La provision constitue une charge financière provisionnée comptabilisée au débit du compte 6795 par
le crédit du 590.
6795 Charges provisionnées financières sur les titres A

590 Dépréciation des titres de placement A
A : Le montant de la provision
2-1-2- Le réajustement de la provision
2-1-2-1- En cas d’augmentation
6795 Charges provisionnées financières sur les titres B

590 Dépréciation des titres de placement B
B : Nouvelle provision – Ancienne provision
2-1-2-2- En cas de diminution
590 Dépréciation des titres de placement C

7795 Reprise de provision sur les titres de placement C
C : Nouvelle provision – Ancienne provision
79
2-1-3- L’utilisation finale de la provision
En cas de cession des titres de placement, la dernière provision calculée sur les titres vendus est annulée.
La vente peut être réalisée avec bénéfice ou avec perte.
2-1-3-1- En cas de vente des titres avec un bénéfice (prix de vente > prix d’achat)
486 Créances sur cessions de titres de placement D

50 Titres de placement E
777 Gain sur cessions des titres de placement F
(vente des titres de placement)
590 Dépréciation des titres de placement G
7795 Reprise de provision sur les titres de placement G
(Annulation de la provision sur les titres vendus)
5… Trésorerie D
486 Créances sur cession des titres de placement D
(Encaissement des titres vendus)
D : Le prix de vente de titres
E : Le prix d’achat des titres
F : Le bénéfice F=D-E
2-1-3-2- En cas de vente des titres avec une perte (prix de vente < prix d’achat)
486 Créances sur cessions de titres de placement D

677 Perte sur cessions des titres de placement I
50 Titres de placement E
(Vente des titres de placement)
590 Dépréciation des titres de placement G
7795 Reprise de provision sur les titres de placement G
(Annulation de la provision sur les titres vendus)
5… Trésorerie D
486 Créances sur cession des titres de placement D
(Encaissement des titres vendus)
D : Le prix de vente de titres
E : Le prix d’achat des titres
I : La perte I =D-E
2-2- Les immobilisations financières
On distingue :
❖ Les titres de participation (compte 26) : Ce sont les titres acquis dans d’autres entreprises dans le
but de contrôler ces entreprises émettrices.
❖ Les titres immobilisés (compte 27) : Ce sont les titres achetés dans d’autres entreprises dans le but
de les revendre plus tard (plus d’un an).
2-2-1- Lors de la constitution de la provision
80
La provision est comptabilisée au débit du compte 6972 par le crédit du compte 29…
6972 Dotation des provisions financière A

29 Provision pour dépréciation… A
A : Le montant de la provision
2-2-2- Le réajustement de la provision
2-2-2-1- En cas d’augmentation
6972 Dotation des provisions financière B

29 Provision pour dépréciation… B
B : Nouvelle provision – Ancienne provision
2-2-2-2- En cas de diminution
29… Provision pour dépréciation C

7972 Reprise de provision financière C
C : Nouvelle provision – Ancienne provision
2-2-3- L’utilisation finale de la provision
En cas de cession des titres de participation ou des titres immobiliers, la dernière provision calculée sur
les titres vendus est annulée. La cession de ces titres se comptabilise comme la cession des
immobilisations.
485 Créances sur cession des immobilisations E

826 Produits de cession des immobilisations financières E
(Cession des titres…)
816 Valeur comptable de cession des immobilisations f F
26 Titres de participation F
Ou
27 Autres immobilisations financières
(Sortie des titres vendus)
29 Provision pour dépréciation… H
7972 Reprise de provision financière H
(Annulation de provision sur les titres vendus)
5… Trésorerie E
485 Créances sur cession des immobilisations E
(Encaissement des titres cédés)
E : Le prix de cession des titres
F : Le coût d’achat des titres
H : la dernière provision sur les titres vendue
81
2-2-4- Le résultat de cession des immobilisations financières
Le résultat se calcule comme le résultat sur la cession des autres immobilisations.
RESULTAT DE CESSION = Prix de cession – Prix d’achat
2-2-4-1- La détermination comptable du résultat cession en cas de bénéfice
(Prix de cession > Coût d’achat)

13 Résultat J
(Détermination du résultat)
J=E-F
2-2-4-2- La détermination comptable du résultat cession en cas de perte
(Prix de cession < Coût d’achat)

13 Résultat K
(Détermination du résultat)
K=E-F
Remarque : Les acquisitions des titres
La comptabilisation dépend de la catégorie de titres acquis.
❖ En cas d’acquisition des titres de placement

Ces titres se comptabilisent au prix d’achat. Les frais liés à ces titres sont inscrits au débit du compte
6311.
50 Titres de placement L
6311 Frais sur achat de titres M
5… Trésorerie N
(Achat des titres de placement)
L : Prix d’achat
M : frais liés à l’achat des titres.
N =L+M
❖ En cas d’acquisition des titres immobilisés

Ce sont les immobilisations donc leur acquisition est comptabilisée au coût d’achat.
82
26… Titres de participation
ou N
27… Autres titres immobilisés
5… Trésorerie N
(Achat des titres de placement)
N = Prix d’achat + frais sur achat
Exemple de présentation du tableau de calcul des provisions sur titres
N° Nom Nombre Prix Cours Nouvelle Ancienne Réajustement Nombre

cpte du De titres d’achat moyen provision provision de titres
titre restants au Dotation Reprise vendus
31/12
TOTAUX
➢ Nombre de titres restants = Nombre total de titres – Nombre de titres vendus
➢ NOUVELLE PROVISION = (Prix d’achat – cours moyen)× Nombre titres restants
➢ REAJUSTEMENT = NOUVELLE PROVISION – ANCIENNE PROVISION
✓ NOUVELLE PROVISION > ANCIENNE PROVISION DOTATION
✓ NOUVELLE PROVISION < ANCIENNE PROVISION REPRISE
Leçon 6 : LES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET POUR

CHARGES
1- GENERALITE
Ce sont des dettes dont le montant et la date de réalisation sont inconnues mais l’objet de sa réalisation
est connu. La différence entre les autres dettes et les provisions financières porte sur la connaissance
précise ou non du montant ou de l’échéance de leur règlement.
Selon la date prévisible de réalisation, on distingue deux types de provision financières pour risques
et pour charges :
- Les provisions à court terme

- Les provisions à long terme
-
2- LES DIFFERENTES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES
- La provision pour litige : destinée à couvrir des risques pécuniaires lorsque l’entreprise, engagée
dans un procès ou dans un litige, risque d’être condamnée au versement de dommages et intérêts
ou indemnités.
- La provision pour garanties données au client : destinée à couvrir les dépenses susceptibles
d’être engagées du fait des garanties données, en liaison notamment avec les biens vendus ou une
prestation de services.
- La provision pour pertes de change : destinée à couvrir les pertes latentes sur créances et les
dettes dont la valeur dépend des fluctuations des monnaies étrangères.
83
- La provision pour impôts : destinée à couvrir la charge probable d’impôts rattachable à l’exercice
mais différée dans le temps et dont la prise en compte définitive dépend des résultats futures.
- La provision pour pensions et obligations similaires : destinée à couvrir les charges que peuvent
engendrer des obligations légales ou contractuelles conférant au personnel des droits à la retraite
- La provision pour charges à répartir sur plusieurs exercices : destinée à couvrir des charges
prévisibles qui, étant donné leur nature et leur importance, ne sauraient être supportées par le seul
exercice au cours duquel elles sont engagées.
- La provision pour amendes et pénalités : destinée à couvrir les amendes et pénalités
consécutives à un redressement dans la mesure où il est possible d’obtenir une remise des pénalités
si certaines conditions sont réunies.
- La provision pour renouvellement des immobilisations : destinée à couvrir, pour les entreprises
concessionnaires uniquement, la différence entre le coût estimé de remplacement du bien donné en
concession et le coût d’entrée.
- La provision pour propre assureur : destinée à couvrir la part de risques non couverte par une
assurance lorsque ce risque est rattachable aux exercices clos.
3-1- Les provisions financières pour risques et pour charges à court terme
Dans ce cas, la dette probable est payable (décaissable) à brève échéance (Moins d’un an).
3-1-1- La constitution ou l’augmentation
❖ Le cas des provisions d’exploitation

6591 Charges provisionnées d’exploitation sur risque à court terme A
499 Dépréciation des risques provisionnés A
(Constatation de la provision sur risque)
❖ Le cas des provisions sur les pertes de change
Ce sont des risques ou des charges probables issues de la fluctuation des monnaies étrangères (le cas où
l’entreprise réalise des opérations en monnaie étrangère)
6791 Charges provisionnées financières sur risque à court terme A

599 Dépréciation des risques provisionnés financiers A
3-1-2- La diminution ou l’annulation

499 Dépréciation des risques provisionnés A
7591 Reprise sur les charges provisionnées A
(Diminution ou annulation de la provision sur risque)
599 Dépréciation des charges financières A
7791 Reprise de provisions financières A
(Diminution ou annulation de la provision sur risques)
84
3-2- Les provisions financières pour risques et pour charges à long terme
Dans ce cas, la dette probable est payable (décaissable) à une échéance lointaine (Plus d’un an).
3-2-1- La constitution ou l’augmentation

6911 Dotation des provisions d’exploitation sur risque à long terme A
191 Provisions pour litige
192 Provisions pour garanties données aux clients
193 Provisions pour perte sur le marché à achèvement futur
195 Provision pour impôts
196 Provision pour pensions et obligations similaires A
197 Provision pour charges à repartir sur plusieurs exercices
198 Provision financière pour risques et charges

Ce sont des risques ou des charges probables issues de la fluctuation des monnaies étrangères (le cas où
l’entreprise réalise des opérations en monnaie étrangère)
6971 Charges provisionnées financières sur risque à long terme A

194 Provision pour perte de change A
3-2-2- La diminution ou l’annulation

191 Provisions pour litige A
192 Provisions pour garanties données aux clients A
193 Provisions pour perte sur le marché à achèvement futur
195 Provision pour impôts
196 Provision pour pensions et obligations similaires
197 Provision pour charges à repartir sur plusieurs exercices
198 Provision financière pour risques et charges
7911 Reprise de provision d’exploitation
(Diminution ou annulation de la provision sur risque)
194 Dépréciation des charges financières A
7971 Reprise de provision pour risque et charges A
(Diminution ou annulation de la provision sur risques)
85
TD
86
EXERCICE 1
L’état des créances douteuses de la société « JOIE » se présente comme suit au 31/12/N avant inventaire.
Clients Créances HT Provisions au Règlement N Provisions au Observations
31/12/N-1 31/12/N
A 17 200 000 3% 7 000 000 25% -
B 6 427 000 42% 3 000 000 - Pour solde
C 3 440 000 - - 15% -
D 1 900 000 30% - - Plus rien à attendre
TAF
Passez les écritures de régularisation au 31/12/N.
EXERCICE 2
L’état des créances de l’entreprise « SAGESSE » se présente comme suit au 31/12/2021 avant inventaire.
Clients Normal TTC Provision N-1 Règlement N Observations
ZIGOLI 1 800 000 700 000 500 000 Client devenu insolvable
KAKOU – Bi 708 000 - 200 000 Perte probable 60%
ASSEMIEN 3 540 000 1 500 000 1 200 000 Recouvrement estimé à 80%
TAF
Enregistrez les régularisations nécessaires au 31/12/2021.
EXERCICE 3
Le 31/12/N, un extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « BENI » présente les comptes
suivants :
Intitulés des comptes Débit Crédit
Clients 42 500 000 28 750 000
Créances douteuses 7 578 000 2 112 000
Provisions pour créances douteuses ?
Dans le courant de l’exercice, seuls les règlements ont été notes au crédit des créances douteuses sans
aucune régularisation.
Les informations relatives aux créances douteuses du 31/12/N sont les suivantes :
Montant Prévisions Règlements
Noms des
de la existantes au cours de Observations
clients
créance l’exercice
RABE 1 062 000 40% ? 312 000 Pour solde
KOUASSI 2 052 000 65% ? 1 800 000 Perte prévue : 50% du solde
Clients insolvables, a immigré à
KOUADIO 534 000 50% ? NEANT
New York aux Etats Unis
KO NAN 2 460 000 30% ? NEANT Porter à la provision à 60% du solde
N’GUESSAN 1 470 000 60% ? NEANT Porter à la provision à 48% du solde
KONE 2 700 000 NEANT NEANT NEANT Provisionner à 30%
ADAMA 1 050 000 NEANT NEANT NEANT On pense récupérer 60%
OUMAR 540 000 NEANT NEANT NEANT On pense perdre 60%
Le compte de ce client a été solde en
GBANE 440 000 NEANT NEANT 250 000 N, et contre toute attente, il vient
payer cette somme par cheque
TAF :
1. Présentez de façon exhaustive dans un tableau, l’état des créances douteuses.
2. Passez les écritures de régularisation au 31/12/2002.
87
EXERCICE 4
L’état des créances douteuses au 31/12/2021 des établissements DROMIKAN se présente comme suit :
Provisions au Règlements en
Clients Créances Observations
31/12/2003 2004
M.KABAKO 2 100 000 35% 800 000 Porter la provision à 40%
EST BELLE
3 000 000 75% 1 300 000 On espère récupérer 20%
FEMME
A.NANI 1 920 000 25% 520 000 Pour solde de tout compte
EST FITINI 4 000 000 40% 2 000 000 Totalement irrécupérable
Autres informations
• Les clients KOUASSI et KOBA sont devenus douteux. Le montant de la créance sur ses deux
clients est respectivement 500 000 F et 6 200 000 F et on espère récupérer 30%
• Le client LAZARE dont le compte a été solde dans nos livres réapparait avec un chèque de
1 500 000 F pour le règlement de sa dette.
TAF
1. Présentez l’état des créances au 31/12/2021
2. Passez les écritures de régularisations nécessaires au 31/12/2021
EXERCICE 5
Au 31/12/N, la situation des créances douteuses de l’entreprise « GRACE » est la suivante :
Provisions Règlements de
Clients Créances HT Observations
antérieurs l’exercice N
KOFFI 3 000 000 30% 50% Porter la provision à 80% du solde
KALO 4 000 000 20% - Insolvable
KASSI 5 000 000 10% 80% Pour tout solde
KONE 1 000 000 40% 80% Porter la provision à 5% du solde
Les règlements ont été correctement enregistrés.
TAF
EXERCICE 6
Comptable de la société « ESPOIR » vous présente l’état ci-dessous avant inventaire N+1
Noms des Créances Provision au Règlements Observations
clients 31/12/N TTC en N+1
TTC Hors taxe Taux Montant
TOUPE 2 360 000 2 000 000 40% ? 300 000 Porter la provision à 80%
CHOCO 3 450 000 3 000 000 30% ? - Insolvable
HENRI 9 440 000 8 000 000 50% ? Insolvable
CARLA 8 260 000 7 000 000 60% ? 600 000 Porter la provision à 70%
Par ailleurs, deux nouveaux clients ont des difficultés :
• LAMINE doit 5 650 000, on espère recouvrer 70% de la créance
• DJEDJE doit 3 450 000, cette créance doit être considérée comme définitivement perdue
TAF
Passez les écritures nécessaires au 31/12/N+1
88
EXERCICE 7
On vous remet l’état des titres suivants :

COURS BOURSIER
N° Titres Nombre Prix d’achat
31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2
261 MOYE 450 16 500 18 000 14 000 13 000
50 SIMA 300 19 950 12 000 18 000 18 500
271 FAMA 100 35 000 32 500 35 000 34 000
50 KPA 50 18 000 17 000 16 000 18 000
Le 31/12/N+2, on a enregistré la cession des titres suivants :
− 100 titres MOYE à 19 000 F/titre
− 180 titres SIMA à 25 000 F/titre
TAF
Passer les écritures nécessaires au 31/12/N+2
EXERCICE 8
Etat des titres au 31/12/N
COURS BOURSIER
N° Titres Nombre Prix d’achat
31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2
261 CIE 1 000 14 500 19 500 14 000 13 900
50 FILTISAC 850 19 950 11 000 18 000 17 300
271 SICOMER 460 35 000 34 000 32 500 35 000
50 TERCEL 750 18 000 17 000 15 000 18 000
Le 31/12/N, on enregistre la cession des titres suivant :
− 700 titres « CIE » à 19 000 F le titre
− 500 titres « TERCEL » à 25 000 F le titre.
TAF
Passer les écritures au 31/12/N.
EXERCICE 9
Soit l’état des titres au 31/12/N suivant :
N° de Acquisition COURS BOURSIER
Noms Nombre
compte Date Prix 31/12/N-1 31/12/N
26 A 400 01/12/N-1 22 500 20 000 16 250
50 B 300 04/08/N-1 25 000 31 250 21 875
27 C 180 15/02/N-1 12 250 12 500 12 250
50 D 480 18/03/N-1 16 250 12 500 11 875
Le 31/12/N, il a été cédé :
• 100 titres A à 15 000 F le titre
• 180 titres D à 14 000 F le titre
TAF
Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/N.
89
EXERCICE 10
Soit l’état des titres suivants :
Prix d’achat Cours moyen
N° Titres Nombre
unitaire 31/12/2019 31/12/2020 31/12/2021
26 CAV 13 000 200 12 000 12 500 13 000
50 SYSCO 15 000 450 14 000 13 500 14 000
274 SACO 18 000 400 16 500 17 000 17 500
Le 31/12/2021, 150 titres CAV ont été cédés à 14 000 F le titre par chèque et 50titres SYSCO à 14 500 F le
titre également par chèque.
TAF
1. Présenter l’état des titres ;
2. Passer toutes les écritures nécessaires au 31/12/2021.
EXERCICE 11
Notre feuille de valeurs mobilières de placement comprend les titres suivants :
Nombre de titres Prix d’achat Cours moyen Cours moyen
Nature
au 31/12/N-1 unitaire au 31/12/N-1 au 31/12/N
Titre A 15 000 20 000 18 000 21 000
Titre B 2 000 18 000 18 500 17 950
Titre C 3 000 25 000 25 000 24 500
Titre D 1 700 19 000 18 500 18 000
En juillet N, 2 000 titres C ont été achetés pour un montant de 52 000 000 et 700 titres D ont été cédés à
19 000 F le titre.
TAF
Passer toutes les écritures nécessaires au 31/12/N.
EXERCICE 12
L’état des titres de l’entreprise « TOUT – PUISSANT » se présente ainsi :
Titres Nombre Prix d’achat Cours moyen Cours moyen Observation
unitaire au 31/12/N au 31/12/N+1
A 500 15 000 14 500 14 000 Profit à brève échéance
B 700 18 000 18 000 17 500 Contrôle de la société
C 800 20 000 19 000 19 500 Possession durable
D 1 000 19 000 18 000 17 950 Profit à brève échéance
Au cours de l’exercice N+1 l’entreprise a effectué les opérations suivantes :

• Cession de 200 titres A à 16 000 F le titre par chèque bancaire ;
• Cession de 300 titres C à 19 000 F le titre par chèque bancaire.
TAF
Passer toutes les écritures nécessaires au 31/12/N+1.
90
Chapitre 5 : LES AUTRES
REGULARISATIONS
91
Leçon 1 : LA CLASSIFICATION DES AUTRES REGULARISATIONS
1- GENERALITE
Ces régularisations concernent essentiellement les charges et les produits. La régularisation est une
mise à jour, une correction des données comptables. Selon le principe de spécialisation des exercices
comptables, chaque exercice comptable doit prendre en compte uniquement les charges et les produits le
concernant. Ainsi la comptabilité ne retiendra pas seulement le moment d’encaissement pour les produits
et le moment de décaissement pour les charges.
2- LA CLASSIFICATION DES AUTRES REGULARISATIONS

On distingue deux grandes catégories de régularisations :
❖ La diminution des charges et des produits de l’exercice qui s’achève :

✓ Les charges constatées d’avance
✓ Les produits constatés d’avance
Ce sont des charges (décaissées) et produits (encaissés) comptabilisés au cours de l’exercice qui s’achève
mais qui concernent totalement ou partiellement l’exercice suivant.
❖ L’augmentation des charges et des produits de l’exercice qui s’achève :

✓ Les charges à payer
✓ Les produits à recevoir
Ce sont des charges (non décaissées) et des produits (non encaissés) à comptabiliser au cours de l’exercice
qui s’achève mais qui n’ont pas l’être faute de documents comptables.
Leçon 2 : LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE
1- DEFINITION
Ce sont les charges qui concernent l’exercice suivant (exercice N+1) mais qui ont été comptabilisées
au cours de l’exercice qui s’achève (exercice N). A la fin de l’année N, elles doivent être évaluées et
annulées pour respecter le principe de la spécialisation des exercices comptables.
Les charges constatées d’avance concernent généralement :
➢ Les charges périodiques : Ce sont les charges payées au cours d’une période donnée. On distingue
généralement : le loyer, les intérêts, les primes d’assurance, les salaires…
➢ Les fournitures non stockables : Ce sont les biens achetés pour être consommés ou utilisés
totalement au cours de l’année d’acquisition. On a : les fournitures de bureau non stockables, les
timbres fiscaux, les timbres postaux, les autres énergies…
➢ Les stocks dont la facture a été établie mais le bien (marchandises, matières ou produits finis) n’est
pas livré.
Les régularisations se font chaque 31 décembre au montant HT.
92
2-1- Lors de la régularisation
C’est le moment de la diminution de la charge constatée durant l’année.
476 Charges constatées d’avance A

6… Charges A
(Régularisation de la charge…)
A : Le montant de la charge de l’année suivante
➢ Le cas des stocks

En ce qui concerne, les achats dont la facture est reçue mais le bien non réceptionné, la régularisation se
fait dans un compte de stock.
38… Stock en cours de… A

603 Variation de stock A
(Régularisation du stock…)
A : Le montant du stock non reçu
2-2- Lors de la contre passation
Au début de l’année suivant (le 01/01/N+1) l’écriture de régularisation du 31/12/N, doit être contre passée
pour rattacher la charge à son exercice.
6… Charge … A
476 Charges constatées d’avance A
(contre passation de la charge…)
A : Le montant de la charge de l’année

38… Stock en cours de… A
603 Variation de stock A
(contre passation du stock …)
Application
1- Le loyer semestriel a été payé la 01/11/2021, montant 900 000 F

2- La prime d’assurance annuelle a été payée le 25/08/2021. Elle couvre la période de septembre 2021
à Août 2022 : montant 4 800 000 F
3- Au 31/12/2021, il reste
✓ Fournitures de bureau non stockable : 60 000 F
✓ Timbres fiscaux : 20 000 F
✓ Timbres postaux : 15 000 F
4- La facture n° 25 relative à l’achat de marchandises a été reçue le 27/12/2021, mais les
marchandises seront livrées courant janvier 2022. Montant HT 1 600 000 F, TVA 18%
5- Les intérêts trimestriels ont été versés le 01/12/2021.
Travail à faire
1- Procédez à la régularisation au 31/12/2021

2- Faites la contre passation au 01/01/2022
93
Leçon 3 : LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
1- DEFINITION
Ce sont les produits qui concernent l’exercice suivant (exercice N+1) mais qui ont été comptabilisés au
cours de l’exercice qui s’achève (exercice N). A la fin de l’année N, ils doivent être évalués et annulés
pour respecter le principe de la spécialisation des exercices comptables.
Les produits constatés d’avance concernent généralement :
➢ Les produits périodiques : Ce sont les produits encaissés au cours d’une période donnée. On
distingue généralement : le loyer, les intérêts, les primes d’assurance…
➢ Les stocks dont la facture a été établie mais le bien (marchandises, matières ou produits finis) n’est
pas livré.
Les régularisations se font chaque 31 décembre au montant HT.
2-1- Lors de la régularisation
C’est le moment de la diminution des produits constatés durant l’année.
7… Produits … B
477 Produits constatés d’avance B
(Régularisation de la charge…)
B : Le montant du produit de l’année suivante

En ce qui concerne, les ventes dont la facture est établie mais le bien non livré, la régularisation se fait
dans un compte de stock.
603… Variation de stock…

736 Variation de stock de produits finis B
3… Stock B
36 Stock de produits finis
(Régularisation du stock…)
B : Le montant du stock non reçu
2-2- Lors de la contre passation
Au début de l’année suivant (le 01/01/N+1) l’écriture de régularisation du 31/12/N, doit être contre passée
pour rattacher la charge à son exercice.
477… produits constatés d’avance… B

7… Produits B
(contre passation de la charge…)
B : Le montant du produit de l’année
94
3… Stock …
36 Stock de produits finis B
603 Variation de stock B
736 Variation stock de produits finis
(contre passation du stock …)
Application
1- Le loyer trimestriel de notre bâtiment a été reçu le 1/12/2020 : 7 200 000 F

2- Les intérêts annuels d’un prêt ont été reçus le 01/05/2020 : 300 000 F
3- La facture n°121 a été adressée au client le 24/12/2020. Marchandises 400 000 F HT, TVA 18%.
Les marchandises seront livrées le 10/01/2021
Travail à faire :
1- Procédez à la régularisation au 31/12/2020
2- Faites la contre passation au 01/01/2021.
Leçon 4 : LES CHARGES A PAYER

1- DEFINITION
Ce sont les charges qui concernent l’exercice qui s’achève (N) mais qui n’ont pas été comptabilisées
par faute de documents comptables (factures non parvenues, déclaration fiscale ou sociale non établie,
livre de paie non établi…). Ces charges doivent être évaluées et comptabilisées pour les rattacher à leur
exercice (selon le principe de spécialisation des exercices comptables.).
2-1- La facture de DOIT non parvenue
Dans ce cas, la marchandise achetée a été réceptionnée mais la facture de < DOIT > concernée sera
établie par le fournisseur durant l’année suivante.
601 Achat de marchandises A

4455 TVA sur facture non parvenue B
408 Fournisseur, facture non parvenue C
(Facture de doit non parvenue)
2-2- La facture < d’AVOIR> non parvenue
Dans ce cas, la marchandise a été retournée au fournisseur mais la facture d’AVOIR concernée sera
établie par le fournisseur durant l’année suivante.
408 Fournisseur, facture non parvenue D

601 Achat de marchandises E
4455 TVA sur facture non parvenue F
(Facture d’avoir non parvenue)
95
2-3- Les réductions commerciales hors factures
2-3-1- Les rabais et remise omis
C’est le cas des rabais et remise se rapportant à une facture de « DOIT » précise. Ces réductions
promises par le fournisseur seront obtenues effectivement l’année suivante.
4098 Fournisseur, rabais, remise et ristourne à obtenir G

601 Achat de marchandises G
2-3-2- Les rabais, remise exceptionnels et la ristourne
C’est le cas des rabais et remise ne se rapportant pas à une facture de « DOIT » précise. Ces réductions
se comportent comme une ristourne. Elles ont été promises par le fournisseur, mais seront obtenues
effectivement l’année suivante.
4098 Fournisseur, rabais, remise et ristourne à obtenir H

6019 Rabais, remise et ristourne obtenus H
2-4- La réduction financière (Escompte)
C’est le cas d’un escompte conditionnel dont l’échéance est au cours de l’année suivante.
673 Escompte accordé I

4435 TVA sur facture à établir J
418 Client, facture non établie K
(Facture de doit non établie)
2-5- La déclaration fiscale non établie
C’est le cas des impôts de l’année qui s’achève à payer, mais la déclaration fiscale sera faite durant l’année
suivante.
64 Impôts et taxes L
4486 Etat, charges à payer L
(Déclaration fiscale non établie)
2-6- La déclaration sociale non établie
C’est le cas des cotisations de la CNPS de l’année qui s’achève à payer, mais la déclaration sociale sera
faite durant l’année suivante.
664 Charges sociales M

4386 Organismes sociaux, charges à payer M
(Déclaration sociale non établie)
96
2-7- Le livre de paie non établie
C’est le cas des salaires de l’année qui s’achève, à payer, mais le livre sera fait durant l’année suivante.
66 Charges du personnel N
4286 Personnel, charges à payer N
(Livre de paie non établie)
2-8- Les intérêts à payer sur les emprunts
Ce sont les intérêts courus. C'est-à-dire, les intérêts d’un emprunt dont la date de paiement de l’annuité
(intérêt et remboursement) est l’année suivante. A la fin de l’année, on évalue les intérêts de l’année qui
s’achève pour les comptabiliser.
671 Intérêts des emprunts O

166 Emprunt, intérêts courus O
(Régularisation des intérêts courus)
2-9- Les intérêts à payer sur les contrats de crédit-bail
Ce sont les intérêts courus. C'est-à-dire, les intérêts d’un contrat de crédit-bail dont la date de paiement
de l’annuité (intérêt et remboursement) est l’année suivante. A la fin de l’année, on évalue les intérêts de
l’année qui s’achève pour les comptabiliser.
671 Intérêts des emprunts P

176 Crédit-bail, intérêts courus P
Remarque
Toutes ces régularisations sont contre passées au 01/01/ de l’année suivante. La contre passation est
l’écriture contraire de chacune des écritures de régularisation.
Leçon 5 : LES PRODUITS A RECEVOIR

1- DEFINITION
Ce sont les produits qui concernent l’exercice qui s’achève (N) mais qui n’ont pas été comptabilisées
par faute de documents comptables (factures non établies, déclaration fiscale ou sociale non parvenue,
livre de paie non parvenu…). Ces produits doivent être évalués et comptabilisés pour les rattacher à leur
exercice (selon le principe de spécialisation des exercices comptables.).
2-1- La facture de DOIT non établie
Dans ce cas, la marchandise vendue a été livrée mais la facture de < DOIT > concernée sera établie
durant l’année suivante.
418 Client, facture à établir C

701 Vente de marchandises A
4435 TVA sur facture non établie B
97
2-2- La facture < d’AVOIR> non établie
Dans ce cas, la marchandise a été retournée par le client mais la facture d’AVOIR concernée sera
adressée au client durant l’année suivante.
701 Vente de marchandises E

4435 TVA sur facture non établie F
418 Client, facture non établie D
(Facture d’avoir non établie)
2-3- Les réductions commerciales hors factures
C’est le cas des rabais, remise et ristourne promis au client mais qui seront accordés
effectivement l’année suivante.
701 Vente de marchandise G

4198 Rabais, remise et ristourne à accorder G
(Facture d’avoir non établie)
2-4- La réduction financière (Escompte)
C’est le cas d’un escompte conditionnel à recevoir mais l’échéance est au cours de l’année suivante.
408 Client, facture non établie K

773 Escompte obtenu I
4455 T VA, non parvenue J
2-5- La déclaration fiscale non parvenue
C’est le cas des impôts de l’année qui s’achève payé de trop donc à régulariser à l’entreprise, mais la
déclaration fiscale sera faite durant l’année suivante.
4487 Etat, produit à recevoir L

77 Intérêts L
(Déclaration fiscale non parvenue)
2-6- La déclaration sociale non établie
C’est le cas des cotisations de la CNPS de l’année qui s’achève payé de trop, mais la déclaration sociale
sera faite durant l’année suivante.
4387 Organisme sociaux, produits à recevoir M

77 Intérêts M
(Déclaration sociale non parvenue)
98
2-7- Le livre de paie non établie
C’est le cas des salaires de l’année qui s’achève, payé de trop, mais le livre sera fait durant l’année
suivante.
4287 Personnel, produit à recevoir N

77 Intérêts N
(Livre de paie non parvenu)
2-8- Les intérêts à recevoir sur les prêts à long terme
Ce sont les intérêts courus. C'est-à-dire, les intérêts d’un prêt dont la date de paiement de l’annuité
(intérêt et remboursement) est l’année suivante. A la fin de l’année, on évalue les intérêts de l’année qui
s’achève pour les comptabiliser.
276 Intérêts courus O

77 Intérêts O
2-9- Les intérêts à recevoir sur les prêts à court terme
Ce sont les intérêts courus. C'est-à-dire, les intérêts d’un prêt à court terme dont la date de paiement de
l’annuité (intérêt et remboursement) est l’année suivante. A la fin de l’année, on évalue les intérêts de
l’année qui s’achève pour les comptabiliser.
506 Intérêts des courus P

77 intérêts P
Remarque
Toutes ces régularisations sont contre passées au 01/01/ de l’année suivante. La contre passation est
l’écriture contraire de chacune des écritures de régularisation.
99
TD
100
EXERCICE 1
Au 31/12/N, nous constatons que :
1. une facture s’élevant à 8 500 000 F HT a été enregistrée, alors que les marchandises ne figurent pas
en stock.
2. Les fournitures de bureau non utilisés : 2 400 000 F
3. L’assurance du matériel payé le 30/09/N s’élevant à 1 560 000 F (quittance annuelle)
4. Le loyer d’un entrepôt pour le mois de décembre N sera payé début janvier N+1 1 800 000 F dès
réception de l’avis de paiement.
TAF
Passer les écritures nécessaires.
EXERCICE 2
L’entreprise S vous demande de passer les écritures relatives aux travaux d’inventaire 31/12/N+1.
1. Le 31/05/N+2, nous payons les intérêts annuels de 120 000 F relatives à un emprunt reçu de la
BIAO le 01/06/N+1
2. Nous avons payé la prime d’assurance incendie de 600 000 le 01/05/N+1. Cette prime couvre la
période du 01/05/N+1 au 30/04/N+2
3. Nous n’avons pas encore reçu l’avoir relative à la ristourne trimestrielle, le montant s’élève à
1 180 000 F HT.
4. M. LALA a payé le loyer semestriel de notre local le 01/11/N+1. Ce loyer prend effet à compter de
cette date. Montant 300 000.
EXERCICE 3
Au 31/12/N, nous constatons que :
1. Des fournitures de bureau évalués 50 000 F, n’ont pas encore été consommés
2. Le loyer annuel d’un immeuble a été perçu par avance le 01/10/N, Montant 150 000 F
3. Le loyer payé le 01/11/N concerne les 3 mois suivant, montant 120 000 F
4. L’entreprise é enregistré en stock 500 000 F HT de matières, or la facture n’a pas été reçue
(TVA 18%)
EXERCICE 4
Vous disposez des enregistrements suivants, concernant l’inventaire au 31/12/N :
1. Il a été accordé à un client une ristourne 100 000 F HT sur le montant annuel de ses achats.
2. Un client a retourné le 23/12/N pour 150 000 F HT de marchandises. La facture d’avoir ne serait
établit qu’en janvier N+1
3. Un fournisseur doit nous faire parvenir un avoir concernant une remise de 3% sur un achat de
marchandise du 26/12/N. le montant de la facture s’élève à 300 000 F HT
4. Une facture de maintenance d’un montant de 70 000 F HT a été enregistrée le 01/04/N. elle couvre
la période du 01/04/N au 31/03/N+1
5. Le 20/12/N, des marchandises valant 6 000 000 F HT ont été réceptionnées, mais ne parviendra
que début janvier N+1.
EXERCICE 5
A la clôture de l’exercice N, l’entreprise « TRES HAUT » constate des faits suivants :
1. Reste en magasin :
 Timbres fiscaux : 1 000 F
 Fourniture de bureau non stockable : 30 000 F
 Essence : 10 000 F
2. La facture d’un lot de marchandises réceptionnée le 27/12/N, n’est pas parvenue. Montant HT
5 000 000 ; TVA 18%
3. La consommation d’électricité et d’eau relevées au compteur pour décembre peut être élevée à :
101
 Electricité : 140 000 F HT
 Eau : 90 000 F HT
 TVA 18%
4. Le 01/05/N, a été constaté un emprunt de 3 000 000 au taux de 10% intérêt payable à terme échu.
Amortissement constant sur 6 ans.
5. Location d’une maison à un employé. Il a réglé son loyer trimestriel le 01/12/N pour décembre,
janvier, février : 60 000 F.
EXERCICE 6
A l’inventaire, le 31/12/N+1, dans l’entreprise « GLOIRE », on constate que :
1. L’entreprise a reçu le 30/12/N+1, des marchandises commandées en décembre. La facture n’est
pas encore parvenue. Montant HT 2 500 000. TVA 18%.
2. L’entreprise a livré un lot de marchandises de 4 000 000 F HT, TVA 18% à un client, mais n’a pas
encore établit la facture au 31/12/N+1
3. L’entreprise a payé le 01/11/N+1, une prime d’assurance pour un an d’un montant de 150 000 F
4. Le 28/12/N+1, l’entreprise a comptabilisé une facture relative à l’achat des marchandises non
reçue au 31/12/N+1 pour un montant pour un montant de 3 500 000 HT, 18%
5. Il reste en stock :
 Des timbres postes pour 8 000 F
 Des timbres fiscaux pour 12 000 F
TAF
Passer les écritures de régularisation au 31/12/N+1
EXERCICE 7
L’entreprise « TECLE » vous communique les éléments suivants relatifs aux charges aux produits.
1. La prime d’assurance du matériel de transport, 150 000 F payée le 30/10/N concerne la période du
01/11/N au 31/10/N+1
2. Le stock de fournitures de bureau non stockables s’élève à 45 000 F.
3. Certains faits restent à payer :
− La consommation d’électricité : 80 000 F HT
− La consommation d’eau : 70 000 F HT
TVA 18
4. Le 27/12/N, Une facture d’achat de marchandises a été comptabilisée 590 000 F TTC, mais la
livraison n’a pas encore été effectuée.
5. Un fournisseur doit accorder une ristourne d 25 000 F HT
TAF
Passer les écritures de régularisation.
102
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES
-RECROIX P. (2016), Exercice de Comptabilité approfondie, Gualino 10e Ed, les carrés DCG
-OBERT R. et MAIRESSE M-P (2016), Comptabilité approfondie : Manuel et application, Dunod 10e Ed,
DCG 10
- BEATRICE et GRANDGUILLOT (2015), Comptabilité générale : Mémentos LMD, Gualino 15e Ed,
-DISLE C. (2015), Introduction à la comptabilité : l’essentiel en fiches, Ed Dunod, DCG 9
-Système comptable OHADA : Guide d’application
-Formation syscohada révisé avril 2019 V2
-SYSCOHADA REVISE, 26 Janvier 2017 à Brazzaville
103

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Ministère de l’enseignement supérieur et de la

Faculté des Sciences

Année universitaire : 2022-2023

Chargé de Cours : Dr YAO Abel

Les immobilisations rentrent dans le patrimoine de l’entreprise au coût d’achat.

- Les frais de transport

- Les immobilisations entrant dans le patrimoine au coût d’achat TTC

En cas d’acquisition d’immobilisation :

- Le compte 401 : est remplacé par le compte 481 « fournisseur d’investissement »

En cas d’acquisition d’immobilisation :

CAS N° 1 : Les services

624 Entretien et réparation H

6054 Achat de fournitures d’entretien non stockable H

CAS N° 2 : Les pièces de rechange et fournitures

6054 Achat de fournitures d’entretien non stockable C

- Les chèques bancaires ou postaux

2- LES DIFFERENTS MOYENS DE REGLEMENT

Libellés Débit Libellés Crédit

2-2-Le compte banque (521)

Libellés Débit Libellés Crédit

Ce schéma se présente en trois étapes :

1ère étape : La réception du chèque

Dans ce cas, le client transmet le chèque à l’entreprise.

513 Chèques à encaisser A

514 Chèques à encaissement A

3ème étape : La réception de l’avis de crédit

REMARQUE 2 : Les informations provenant de la banque

1-1- Le compte chèques postaux (531)

1-2- Les effets de commerce

2- LES TYPES D’EFFETS DE COMMERCE

De cette définition ; on distingue :

- Le tireur : c’est la personne qui établit l’effet de commerce : le fournisseur.

2-1-2- Le schéma de circulation de la lettre de change

Selon la définition, on distingue :

2-2-1- La présentation du billet à ordre

2-2-2- Le schéma de circulation du billet à ordre

3- LA CREATION DE L’EFFET DE COMMERCE

CHEZ LE TIREUR(le fournisseur)

412 Clients, effets à recevoir Nominal

CHEZ LE TIRE (le client)

401 Fournisseur Nominal

Il existe plusieurs méthodes d’encaissement d’un effet de commerce :

CHEZ LE TIREUR (le fournisseur)

571 Caisse Nominal

CHEZ LE TIRE (le client)

402 Fournisseur, effets à payer Nominal

2-2- L’encaissement par l’intermédiaire d’une banque

1ère étape : Avant l’échéance : Le dépôt de l’effet à sa banque par le tireur

CHEZ LE TIREUR (le fournisseur)

512 Effet remis à l’encaissement Nominal

CHEZ LE TIRE (le client)

CHEZ LE TIREUR (le fournisseur)

B : Le net c'est-à-dire le nominal diminué des frais et taxe B = A –(C+D)

C : Les frais imputés au tireur

CHEZ LE TIRE (le client)

402 Fournisseur, effets à payer Nominal

Leçon 3 : L’UTILISATION DE L’EFFET DE COMMERCE

En cas d’escompte de l’effet de commerce :

- Le bénéficiaire qui cède son effet est appelé le cédant

La comptabilisation se fait en trois étapes :

CHEZ LE TIREUR (le fournisseur)

415 Client, effet escompté non échu Nominal

CHEZ LE TIRE (le client)