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ACQUISITION ET PRODUCTION DES IMMOBILISATIONS

Pour assurer la continuit de son exploitation, lentreprise doit renouveler les moyens de production et acqurir aussi du matriel plus performant. Elle peut aussi les produire. Ces diffrents biens qui restent durablement dans lentreprise constituent des immobilisations. Ces immobilisations font leur entre dans le patrimoine au cot dachat ou dacquisition dans le premier cas et au cot de production dans le second cas. 1- NOTION DE COUT DACHAT OU COUT DACQUISITION Le cot dacquisition reprsente la valeur dentre dun bien dans le patrimoine. Il sagit du cot historique et doit inclure : -le prix dfinitif dachat (sans dduction des subventions) quelles quen soient les modalits de rglement ; -les frais directs dachat tels que les droits de douane, les taxes non rcuprables assises sur le prix dachat, les frais de transport, les commissions, honoraires darchitecte, les assurances et les frais de transit ; -les frais de montage, dinstallation et de mise en tat dutilisation ; -les charges financires, si celles-ci sont directement rattachables lopration dachat , on parle de lien direct avec le processus dachat. Il faut aussi que le cycle dachat (date des premires dpenses dachat telles que les avances et les acomptes jusqu la date dentre dans le magasin) soit relativement long de lordre de cinq (5) six (6) mois ou plus. -les charges internes telles que salaires ou les amortissements ayant un lien direct doivent tre prises en considration. Les cots de rception, de manutention, de mise en stock, seront pris en compte. -la variation induite par une clause de rvision de prix. Ne doivent pas tre inclus dans le cot dacquisition : *toutes les charges non directes (frais de sige) ; *toutes les charges en aval de lachat dans le cycle de production (frais de stockage, frais de dplacement dun entrept lautre de lentreprise)
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*les diffrences induites par les modalits de rglement. Remarque : Dans le systme comptable OHADA, le cot dacquisition exclue les droits de mutation, denregistrement de timbre, les frais dacte les honoraires de notaire, davocat ou de conseil juridique. Ces frais dacquisition des immobilisations sont activs dans les charges immobilises. Ce transfert est une option (dcision de gestion). Enregistrement comptable **Cas des immobilisations incorporelles -lors du versement de lavance ou de lacompte D 251 avances et acompte verss sur immob. Incorporelles. C 5 (Compte trsorerie) -lors de la facturation D 21 (cot dacquisition HT+TVA non rcuprable) D 4451 TVA/ immobilisation ou C 721 (si transfert de charges) C 4811 fournisseurs dinvestissements C 251 avances et acompte verss sur immob. Incorporelles. C 4434 (TVA sur production livre soi mme) **Cas des immobilisations corporelles -lors du versement de lavance ou de lacompte D 252 avances et acompte verss sur immob. Corporelles C 5 (Compte trsorerie) -lors de la facturation D 22, 23, 24 (cot dacquisition HT+TVA non rcuprable) D 4451 TVA/ immobilisation D 6 (Charges par nature reprsentant les frais dacquisition) D 8 (si Charges par nature HAO reprsentant les frais dacquisition) C 4812 fournisseurs dinvestissements C 773 escompte obtenu C 252 avances et acompte verss sur immob. Corporelles C 4095 retenues de garantie C 726 (incorporation des charges financires) C 722 (incorporation des charges accessoires internes) C 401 fournisseurs dexploitation (frais dacquisition)
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ou

- si lentreprise dcide dimmobiliser les frais dacquisition D 2022 frais dacquisition des immobilisations (droit denregistrement, honoraires du notaire, frais dacte) C 781 ou 848 transfert de charges dexpl. ou HAO 2-NOTION DE COUT DE PRODUCTION Le cot de production doit inclure : - le cot dachats des matires et fournitures utilises - les charges directes de production - les charges indirectes de production si elles peuvent raisonnablement tre rattaches la production - les charges financires lies au processus de production (date dacquisition des matires premires la date dachvement du bien). Ce processus doit durer cinq (5) six (6) mois ou plus - les pertes, rebuts, dchets de caractre invitable et normal Doivent tre exclus du cot de production : - le cot de la sous activit - les pertes et gaspillages de caractre accidentel ou anormal - les charges commerciales et les charges dadministration gnrale - le cot de stockage des produits finis, ces charges tant supportes aprs achvement des produits. NB : il ny a pas dASDI sur les productions immobilises livres soimme. Enregistrement comptable **Len-cours de production D 2.9 immobilisation en cours C 722 production dimmobilise corporelle C 726 production dimmobilisation financire Cette criture est passe la fin du 1er exercice et la fin des autres exercices si limmobilisation nest pas encore acheve. La TVA sur limmobilisation ne sera exigible qu sa date de mise en service
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** Lachvement et la mise en service D 2. (Cot total de production) D 4451 TVA C 722 (dpenses engages en N) C 229, 239, 249 (dpenses dj immobilises antrieurement) C 726 (incorporation des charges financires) C 4434 (TVA sur production livre soi mme) APPLICATIONS Application 1 : Cot dacquisition dun ensemble immobilier La socit Bta a acquis le 01/05/N un ensemble immobilier, a rnov et effectu les dpenses suivantes : - Prix dachat du terrain : 1.800.000 - Prix dachat de la construction : 8.200.000 HT - Droit denregistrement : 166.000 - Frais dacte : 15.000 - Honoraire du notaire (dont TVA de 6000): 36.000 - Commissions (dont TVA de 12000): 72.000 - Frais darchitecture (dont TVA de 10000): 60.000 - Grosses rparations (dont TVA de 800.000): 4.800.000. Lensemble immobilier sera oprationnel compter du 1/07/N. il samortira sur 20 ans (systme linaire) et les frais dacquisition sur 5 ans. Travail faire Passer les critures dacquisition et damortissement. TVA au taux de 18%. Solution *Cot dacquisition de la construction - prix dachat (HT) 8.200.000 -frais darch. (HT) 50.000 - grosses rparations 4.000.000 -commissions 60.000 12.310.000 *TVA sur immobilisation=8.200.000x18%+6.000+ 12.000+10.000+800.000 = 2.304.000 *Frais dacquisition= 166.000+15.000+30.000 =211.000 *TVA sur service = 6.000
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Seul le btiment sera amorti car les terrains ne sont pas amortissables sauf les terrains agricoles, de gisement et forestiers *amortissement de limmobilisation (btiment industriel) a= 12.310.000 x 6/12 20 a= 307.750 *amortissement des frais dacquisition a= 211.000 5 a = 42.200 Comptabilisation 223 2311 4451 646 6324 6325 4454 481 401 2022 781 Terrain bti Btiment industriel TVA/ immobilisation Droit denregistrement Honoraire du notaire Frais dacte TVA/ service Fourn. dinvestissement Fourn.dexploitation (acquisition dun ensemb. immob.) Frais dacquisition Transfert de charges (Immob.des frais dacquisition) 6813 2831 1 6811 2022 Dotation aux amort. dimmob.corp Amort. btiment industriel (svt plan damortissement) Dotation aux amort.des charges imm. Frais dacquisition (amort. charges immob.) 42.200 42.200 307.750 307.750 1.800.000 12.310.000 2.304.000 166.000 30.000 15.000 6.000 16.414.000 217.000 211.000 211.000

Application 2 : Cot dacquisition dun matriel informatique La socit SARI a fait lacquisition le 01/10/N dun micro-ordinateur quip de logiciels divers, la facture comprend les informations suivantes : - micro-ordinateur IBM PS1-473 : 2.996.000 HT - logiciels installs, DOS 6.0 WINDOWS 3.1 : (valeur pour mmoire 60.000 HT) - logiciel supplmentaire CIEL COMPTA : 718.000 HT - imprimante laser jet 4 : 2.469.000 HT - disquettes (valeur unitaire 1000 HT) : 70.000 HT - TVA 18% - la dure dutilisation du matriel et des logiciels est estime 4 ans (systme linaire) Travail faire 1-Rappeler les rgles dvaluation des logiciels dissocis et associs (ou installs). 2-Passer les critures dacquisition Solution 1-* les logiciels dissocis (logicels dont le prix peut tre distingus de celui du matriel informatique acquis) sont enregistrs dans le compte 213 logiciels. Il sagit gnralement des logiciels dapplication. * les logiciels associs ou indissocis ou intgrs (ne font pas lobjet dune facturation spcifique) sont inscrit au dbit du compte 2442 matriel informatique. Il sagit des logiciels de base (systme dexploitation) 2Cot dacquisition * matriel informatique Micro-ordinateur 2.996.000 Imprimante laser 2.469.000 5.465.000 *logiciel CIEL COMPTA : 718.000 TVA/immobilisation= (5.4650000 +718.000)x0.18 = 1.112.940 *fourniture de bureau (disquettes)= 70.000 TVA/achats= 70.000x0.18 = 12.600
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Comptabilisation 01/10/N 213 2442 4451 6055 4452 4812 401 logiciel Matriel informatique TVA/immobilisation Fourniture de bureau non stockable TVA/achats Fourn. dinvestissement Fourn. (Suivant acquisition) 718.000 5.465.00 0 1.112.94 0 70.000 12.600

7.295.940 72.600

Application 3 : Matriel import Une entreprise a import le 01/04/N de son fournisseur amricain un matriel et outillage industriel aux conditions suivantes : - prix dachat HT : 10.000$ - droit de douanes : 500.000 - frais de transit HT : 450.000 Cette acquisition a fait lobjet dun emprunt de 2.000.000 au taux de 12%, le cycle dachat est de 8 mois TVA au taux 18%. - 1$= 500.fcfa le 01/04/N - Prorata de dduction : 80% Travail faire 1- dterminer le cot dacquisition du matriel. 2- Passer lcriture dacquisition au 01/04/N. Solution 1Cot dacquisition Prix dachat HT (10.000 x 500) : Droit de douane Frais de transit HT Frais financiers (2.000.000x12x8) 1.200 TVA non dductible (5000000+500000+45000)x0.18x0.2

5.000.000 500.000 450.000 160.000

214.200 6.324.200 TVA dductible= (5000000+500000+450000)x0.18x0.8 = 856.800

2-enregistrement comptable 241 4451 481 401 726 Matriel et outillage industriel TVA/immobilisation Fourn. dinvestissement Fourn. dexploitation Immob. financire (Suivant acquisition) 6.324.200 856.800 5.000.000 2.021.000 160.000

Application 4 : Cot de production dun btiment Une entreprise a ralis au cours de lanne 98 un btiment usage de magasin. Ce btiment a t achev le 01/10/98 et est amortissable sur 25 ans en linaire. La construction a ncessit : -des matires premires : 15.000.000 -matires consommables : 5.000.000 -frais de MOD : 2.000.000 -quote part des frais indirects : 500.000 -charges financires : 1.500.000 TVA au taux 18%. NB: le processus de fabrication a dmarr le 5/01/98 Travail faire 1- Dterminer le cot de production du btiment. 2- Comptabiliser lentre du btiment dans le patrimoine. Solution 1-Cot de production Matires premires Matires consommables Frais de main duvres directes Quote part des frais indirects Charges financires 15.000.000 5.000.000 2.000.000 5.00.000 1.500.000 24.000.000

TVA dductible= 24.000.000x0.18 = 4.320.000 TVA exigible = 24.000.000x0.18 = 4.320.000 Remarque : TVA exigible TVA dductible= 4.320.000-4.320.000 =0 * lopration est neutre au regard de la TVA 2-Comptabilisation 01/10/98 231 4451 722 726 443 4 Btiment TVA/immobilisation Immobilisation corporelle Immobilisation financire TVA/x livre soi- mme (entre du btiment dans le patrimoine) 24.000.000 4.320.000 22.500.000 1.500.000 4.320.000

Application 5 : Cot de production dune machine industrielle Une entreprise industrielle a engag en N, les dpenses suivantes pour la production dune machine industrielle. - matires premires : 3.000.000 - charges directes de production : 2.400.000 - quote part de charges indirectes : 1.800.000 Pour financer cette production lentreprise a d emprunter la banque 6.000.000 au taux de 7% lan. La priode de fabrication a dur 9 mois. Lamortissement de cette machine se fera sur 8 ans selon le mode conomique. Le taux de TVA est de 18% et le prorata de dduction de 90%. La machine fut mise en service le 01/10/N. Travail faire 1-dterminer le cot de production 2-enregistrer lentre de la machine dans le patrimoine de lentreprise.

Solution 1-Cot de production Matires premires Charges directes Quote part de charges indirectes Charge financire (6.000.000x7x9) 1200 TVA non dductible 3.000.000 2.400.000 1.800.000 315.000

135.270 7.650.270 TVA non dductible= (3000000+2400000+1800000+315000)x0.18x0.1 TVA dductible= (3.000.000+2.400.000+1.800.000+315.000)x0.18x0.9 = 1.217.430 TVA exigible = (3.000.000+2.400.000+1.800.000+315.000)x0.18 = 1.352.700 Remarque TVA due = 1.352.700- 1.217.430 = 135.270 (lopration nest pas neutre au regard de la TVA) 2-comptabilisation 01/10/N Matriel industriel TVA/immobilisation 722 Immobilisation corporelle 726 Immobilisation financire 4434 TVA/x livre soi-mme (entre du matriel dans le patrimoine)

2411 4451

7.650.270 1.217.430 7.515.000 135.270 1.352.700

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3-CAS DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 3-1 Identification des titres Les titres acquis par lentreprise sont classs par le SYSCOAHADA en trois catgories : *les titres de participation : ce sont des titres reprsentant des droits dtenus dans le capital dune socit. Ils reprsentent au moins 10% du capital social. La dtention de ces titres permet dexercer une certaine influence sur la socit qui les a mis. * les titres immobiliss : Ils ne confrent pas la socit dtentrice un contrle ou une participation dans la socit qui les a mis. Ils reprsentent un placement long terme. 3-2 Valeur dacquisition -Les titres de participation et les titres des activs de portefeuille (TIAP) entrent dans le patrimoine de lentreprise au cot dacquisition. D 26. , 2741 (prix dachat+frais dacquisition) C 5.. (Trsorerie) -Les autres titres immobiliss sont enregistrs leur entre au prix dachat. D 27.. Autres immobiliss (prix dachat) D 6311 frais sur titres C 5.. (Trsorerie)

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