PARTIE III Contrôle des documents commerciaux

CHAPITRE 1 TENUE ET SUIVI DES DOSSIERS FOURNISSEURS

SECTION 1 ENREGISTREMENT ET SUIVI DES OPERATIONS

RELATIVES AUX FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS
Activité 1.5. : Enregistrement et suivi des opérations relatives aux fournisseurs
Activité 1.5. : Enregistrement et suivi des opérations relatives aux fournisseurs
1.5.4 Enregistrement des factures d'acquisition d'immobilisation
1.5.4 Enregistrement des factures d'acquisition d'immobilisation
1.5.6 Enregistrements relatifs aux opérations de financement.
1.5.6 Enregistrements relatifs aux opérations de financement.
Compétences
Compétences
Réaliser et valider les enregistrements relatifs aux achats de biens, de services et aux acquisitions d'immobilisation.
Réaliser et valider les enregistrements relatifs aux achats de biens, de services et aux acquisitions d'immobilisation.
Réaliser et valider les enregistrements relatifs au financement.
Réaliser et valider les enregistrements relatifs au financement.

Pour fonctionner, l'entreprise doit disposer d'un capital technique et financier (ne pas confondre avec le capital
social). Ces éléments durables nécessaires à l'exploitation font partie du patrimoine de l'entreprise et constituent ses
immobilisations.

I. DÉFINITIONS ET CLASSIFICATION DES IMMOBILISATIONS

A. DÉFINITIONS

IMMOBILISATIONS
Document de référence PCG Article 211-1.
Un actif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité et dont elle
attend des avantages économiques futurs (flux de trésorerie)
Une immobilisation est un élément destiné à rester durablement dans l'entreprise (période supérieure
à 1 an) et dont l'entreprise est propriétaire (ce qui exclut les biens loués).
Par mesure de simplification, le PCG prévoit que les entreprises puissent comptabiliser en charges des
immobilisations dont le prix d'achat unitaire est faible (valeur inférieure à 500€ HT)
Les petits matériels et outillages ainsi que le mobilier et le matériel de bureau qui n'excèdent pas la valeur
unitaire de 500€ HT peuvent être portés directement en charges.

B. CLASSIFICATION DES IMMOBILISATIONS

Le PCG prévoit l’enregistrement des immobilisations dans les comptes de la classe 2.

Trois catégories d’immobilisations sont distinguées :
 Les immobilisations incorporelles (comptes 20) : il s’agit d’éléments immatériels (sans substance
physique). Ex : brevets, licences, les logiciels, le fonds de commerce.

 Les immobilisations corporelles (comptes 21) : il s’agit de l’ensemble des biens matériels nécessaires à
l’activité de l’entreprise (actif physique). Ex : terrains, constructions, matériel industriel….

 Les immobilisations financières (comptes 26 et 27) : il s’agit de titres financiers (actions et obligations)
acquis avec l’intention de les conserver durablement. Ex : on distingue les titres de participation (comptes
26), les actions (compte 271) et les obligations (compte 272).

Remarque : si l’acquisition des actions à un objectif de gain à court terme, il s’agit dans ce cas de valeurs
mobilières de placement (compte 5) qui ne sont pas considérées comme des immobilisations.
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 II. L'ACQUISITION D'UNE IMMOBILISATION CORPORELLE OU
INCORPORELLE
A. DÉTERMINATION DU COÛT D'ACQUISITION D'UNE IMMOBILISATION

1. PRINCIPES

Les immobilisations acquises à titre onéreux sont évaluées au COUT D’ACQUISITION.

Coût d’acquisition = Valeur d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise ou sa valeur d’origine. Ce coût
d’acquisition sera enregistré dans le compte d’immobilisation (2).

Ce coût d’acquisition comprend :

OBLIGATOIREMENT SUR OPTION

 Les frais à caractère juridique : droits d’enregistrement pour

 Prix d’achat HT les immeubles, carte grise, honoraires (notaires,
- réductions commerciales intermédiaires, frais d’agence immobilière…), droits de
- réduction financière mutations, frais d'actes
= NET FINANCIER HT  Possibilité d’activer les frais de formation.
+ Les frais de formation nécessaires à la mise en service d’une
immobilisation corporelle ou incorporelle acquise peuvent, sur
 Les coûts directement option, être rattachés au coût d’acquisition de cette
attribuables : coûts engagés pour immobilisation ou comptabilisés en charges.
mettre l’actif en état de
Cette option peut être exercée indépendamment de celle
fonctionner : Frais de transport,
relative aux frais accessoires (droits de mutation, honoraires ou
frais de livraison, frais
d'installation, frais d’essais, frais commissions et frais d’actes) qui existe actuellement (PCG art.
de montage. 213-8 et 213-22 modifiés).

 Ces frais peuvent être :

 soit inclus dans le coût d’acquisition
(On dit qu’ils sont activés car ils apparaîtront à l’actif dans le
compte d’immobilisation)

 soit être comptabilisés en charges :

L’option est définitive et globale pour toutes les immobilisations
corporelles et incorporelles (principe de permanence des
méthodes).
Dans la pratique, la méthode de référence conseille de
comptabiliser ces frais en charges pour faire baisser le résultat
et donc l’impôt.

Remarque sur les frais de formation : Ce règlement de l’ANC offre la possibilité d’activer certains frais de
formation dans les comptes établis selon les règles françaises. Notons toutefois que cette option crée une
nouvelle divergence avec les normes IFRS qui n’autorisent pas ce traitement.

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Enregistrement (le plus courant) des acquisitions d’immobilisations

Coût d’acquisition HT =
Date de facture

Facture n°XXX

Remarques :
- La TVA sur les véhicules de tourisme n’est pas déductible. Elle fait partie du coût d’acquisition =
compte 2182 au débit pour le montant TTC
- Si le logiciel fait l’objet d’une facturation distincte de celle du matériel, il faut utiliser le compte 205
"Concessions et droits similaires".
- Si dans une même facture figurent un matériel informatique et un logiciel :
* Si le logiciel est indissocié : exemple système d’exploitation (Windows) = il faut utiliser le compte 2183
Matériel de bureau et matériel informatique.
* Si le logiciel est dissocié = il faut utiliser le compte 205 Logiciels

2. ENREGISTREMENTS COMPTABLES

Comptabilisation de l’acquisition d’une immobilisation corporelle et

incorporelle
Lors de la facturation, l’immobilisation est comptabilisée de la façon suivante :

HYPOTHESE 1 DE REFERENCE : les honoraires du notaire et les droits d’enregistrements sont comptabilisés dans
le coût d’acquisition de l’immobilisation

HYPOTHESE 2 OPTIONNELLE : les honoraires du notaire et les droits d’enregistrement sont comptabilisés en
charge

Remarque : les droits d’enregistrement (6354) constituent une taxe il n’y a donc pas de TVA sur ces droits.

Application 1 - Enregistrer la facture suivante dans le journal de l’entreprise LIMOGES

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Coût d’acquisition =

9/10/N

Facture n°XXX

Application 2

Le 01/11/N, acquisition d’un fonds de commerce : 100 000 € (pas de TVA), droits d’enregistrement et de
mutation : 5 000 € (pas de TVA), frais de notaire : 1 000 € HT. Règlement de la totalité par chèque bancaire
n° 999.
1ère hypothèse : les frais à caractère juridique sont intégrés au coût d’acquisition.
Ils sont donc activés c'est-à-dire enregistrés dans un compte d’actif (compte d’immobilisation).

01/11/N

Acte notarié- Chèque bancaire n°999

2ème hypothèse : les frais à caractère juridique ne sont pas intégrés au coût d’acquisition.
Ils seront comptabilisés dans des comptes de charges.

01/11/N

Acte notarié - Chèque bancaire n°999

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Application 3 - Enregistrer la facture suivante dans le journal de l’entreprise LIMOGES

15/11/N

Facture n°53 - MECATOUT

Application 4 – Enregistrer la facture suivante dans le journal de l’entreprise LIMOGES.

16/11/N

Facture n°102 - BUROTIC

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Application 5 – acquisition de véhicules

Le 18/11/N, acquisition d'une camionnette de livraison CITROEN : 12 000 € HT, frais de mise en route : 300 €
HT, frais de carte grise : 200 €. Les frais à caractère juridique ne sont pas activés. Carburant (Gazole) : 60 €
HT. TVA au taux normal.
Facture n°67 – Paiement à 30 jours [Rappel : TVA/Gazole déductible à 100 % pour les véhicules ouvrant
droit à déduction]

18/11/N

Facture n°67 - Citroën

Le 19/11/N ; acquisition d’une PEUGEOT 208 : 12 000 € HT, frais de mise en route : 300 € HT, frais de carte grise : 200
€. Les frais à caractère juridique ne sont pas activés. Carburant (Gazole) : 60 € HT. TVA au taux normal. Facture n°97
– Paiement à 30 jours. [Rappel : TVA/Gazole déductible à 80 % pour les véhicules n’ouvrant pas droit à déduction]

19/11/N

Facture n°97 - Peugeot

B. AVANCE OU ACOMPTE SUR ACQUISITION D'IMMOBILISATIONS

Comptabilisation des avances et acomptes

Les versements d’avances ou acomptes à la commande d’immobilisations doivent être comptabilisés au débit du
compte 238 « avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles » ou 237 « Avances et
acomptes versés sur immobilisations incorporelles ».
 Lors du paiement de l’acompte par le client

 Lors de la facturation

Application 6
Le 15/03, l'entreprise a versé une avance de 1 200 € TTC sur la commande d'un matériel industriel : 2 520 €
HT. Chèque n°123.

6
Le 5/04 : livraison et facturation de la machine, frais d’installation 86 € HT, avance à déduire, règlement fin
avril. Facture n°677.
Le 30/04 : règlement effectué par chèque bancaire. Chèque n°124.

A la commande

15/03/N

Lors de la facturation

05/04/N

Facture n°677

Lors du paiement

30/04/N

Chèque n°124

C. LA MÉTHODE PAR COMPOSANTS

Une immobilisation peut être constituée de composants ayant des utilisations différentes ou des durées
d’utilisation différentes. Chaque composant de l’immobilisation doit donc être comptabilisé séparément.
Ex : Un immeuble et son ascenseur, un bâtiment et sa toiture, un autocar et ses sièges.

Application 7
Le 17/03/N l'entreprise Valy vient d'acquérir une nouvelle machine d'une valeur de 40 000€ HT dont 5000€ HT pour
le moteur. La durée d'utilisation de la machine est de 6 ans mais le moteur doit être renouvelé au bout de 4 ans.
Comptabiliser l'opération du 17/03/N dans l'entreprise Valy.

Date
21541 Matériel industriel 35 000
21542 Composant de l'immobilisation 5 000
44562 TVA déductible sur immo 8 000
404 Fournisseur d’immo 48 000
Acquisition d'une immobilisation par composants

Comptabilisation d'une immobilisation par composa nts

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 D. LA PRODUCTION IMMOBILISÉE

1. DÉFINITION

La production immobilisée correspond aux biens durables fabriqués par l'entreprise et destinés à être utilisés et
conservés par celle-ci. En fiscalité le terme utilisé est la livraison à soi-même (auto-fabrication).

La valeur d’entrée dans le patrimoine de cette immobilisation est évaluée selon son coût de production.

Le coût de production est constitué :

- coût d'acquisition des matières et fournitures consommées + autres coûts engagés au cours des opérations de
production (MOD, énergie…)

2. COMPTABILISATION

Hypothèse : la production d'immobilisation est achevée à la clôture de l'exercice

Hypothèse : la production d'immobilisation est réalisée sur plusieurs exercices

* A la clôture du 1er exercice
A la fin de chaque exercice comptable en application au principe comptable d’indépendance des exercices, il faut
enregistrer au débit du compte 231 : « immobilisations corporelles en cours » le coût réel de production des
immobilisations créées au fur et à mesure de l’avancement des travaux par le crédit du compte 722 : « production
d’immobilisation corporelle ».

* A la date de l'achèvement
Lors de la mise en service du bien le compte 23 est soldé par le débit du compte d’immobilisation concerné.

Remarque : pour les brevets et les logiciels : A la fin de chaque exercice comptable, il faut enregistrer au
débit du compte 232 : « immobilisations incorporelles en cours » le coût réel de production engagé par le
crédit du compte 721 « production d’immobilisation incorporelle ».

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Application 8
Au cours de l'exercice N, la société Valy a lancé la fabrication de 2 machines destinées à ses propres
ateliers. Les données fournies par la comptabilité de gestion sont les suivantes :
- matières premières : 120 000€ (dont 2/3 pour la machine A et 1/3 pour la machine B)
- main d'œuvre et charges indirectes : 350 000€ (dont 3/5 pour la machine A et 2/5 pour la machine B)
- frais de montage et d'installation : 5000€ (en totalité pour la machine A)

Au 31/12/N, date de clôture de l'exercice comptable, la machine A vient d'être mise en service alors que la
machine B est encore en cours de fabrication.
Enregistrer au 31/12/N les écritures relatives à la production de ces 2 machines.

III. EVALUATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES

A. LA CLASSIFICATION COMPTABLE DES TITRES

 Actions : titres négociables émis par les sociétés de capitaux : S.A. Elles représentent la propriété d'une
fraction du patrimoine des sociétés de capitaux. Elles confèrent un droit de propriété. L'actionnaire est
propriétaire de l'entreprise. Elles procurent aux actionnaires des dividendes (revenus) si l’entreprise fait
des bénéfices.

 Parts sociales : titres négociables émis par les autres sociétés de personnes ou mixtes : SARL, EURL, SNC,
elles représentent une fraction du patrimoine de ces sociétés. Elles confèrent un droit de propriété.
L'associé est propriétaire de l'entreprise. Elles procurent aux associés des dividendes (revenus) si
l’entreprise fait des bénéfices.

 Obligations : titres négociables conférant un droit de créance à long terme sur une SA ou SARL. Ils sont
le support d'un emprunt obligataire émis par une société qui a besoin de fonds. Elles procurent aux
obligataires des intérêts annuels (revenus) quel que soit le résultat de l’entreprise. A l’échéance,
l’emprunt est remboursé à l’obligataire.

 Titres émis par les OPCVM (organismes de placement collectif de valeurs mobilières) : actions de SICAV
(société d’investissement à capital variable) ou des parts de fonds commun de placement

Les comptes d’immobilisations financières (comptes 26/27)

261 Titres de participation Actions ou parts sociales dont la possession est durable et estimée utile
à l’activité de l’entreprise car elle permet d’exercer une influence ou de
contrôler la société émettrice :
 Titres représentant au moins 10 % du capital de la société émettrice
 Titres acquis par OPA ou OPE
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 Actions ou parts sociales dont la détention est durable et qu’elle n’a pas
271 Titres immobilisés
la possibilité de revendre à bref délai (détention subie plutôt que
autres que les TIAP (droit
voulue, exemple : nantissement)
de propriété)
272 Titres immobilisés Obligations dont la détention est durable (> 1 an)
(Droit de créance)
Actions ou parts sociales acquises que l’entreprise a l’intention de
conserver durablement (> 1 an) pour en retirer à plus ou moins longue
273 Titres immobilisés de
échéance une rentabilité satisfaisante et sans intervenir dans la gestion
l’activité de portefeuille
de la société émettrice
(TIAP)
Elles sont considérées utiles pour l’activité de l’entreprise

Sommes prêtées à des tiers pour une durée > 1 an (entreprises,

274 Prêts personnel, associés).

Sommes versées à des tiers à titre de garantie d’exécution de contrats et

275 Dépôts et
indisponibles jusqu’à la résiliation d’une condition suspensive
cautionnements versés

On retrouve également des titres dans les comptes financiers :

503 Valeurs Mobilières de Actions ou parts sociales acquises en vue de réaliser un gain à brève
Placement - actions échéance pour placer des excédents de trésorerie

506 Valeurs Mobilières de Obligations acquises en vue de réaliser un gain à brève échéance pour
Placement - obligations placer des excédents de trésorerie

B. L'ÉVALUATION DES TITRES IMMOBILISÉS

Les acquisitions de titres sont réalisées par l’intermédiaire d’établissements financiers, par des ordres
d’achat en Bourse, précisant les quantités et les cours d’achat.

Après exécution de l’achat, à l’entrée dans le patrimoine, les titres, toutes catégories confondues, sont
comptabilisés à leur prix d’achat, selon leur nature, au débit d’un des comptes :
261 Titres de participation
271 Titres immobilisés
273 Titres de l’Activité de Portefeuille

NB : Le prix d’acquisition des titres n’est pas soumis à la TVA !

Les frais d’acquisitions HT (commissions d’intermédiaires, frais de bourse) peuvent être :
- comptabilisés sur option en charges (627 Services bancaires). La TVA sur les frais d’acquisition est
déductible.
- inclus dans le coût d’acquisition.

L’option doit être exercée de manière globale et soumise au principe de permanence des méthodes.

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* Frais comptabilisés en charges

* Frais inclus dans le coût d'acquisition

Comptabilisation des revenus des titres

N° Nature des revenus

Intitulé du compte Revenus des titres
Cpte
7611 Revenus des titres de
261 Titres de participation
participation
Titres immobilisés autres que les TIAP (droit 7621 Revenus des titres
271
de propriété) immobilisés
7621 Revenus des titres
272 Titres immobilisés (droit de créance)
immobilisés
Titres immobilisés de l’activité de 7621 Revenus des titres
273
portefeuille (TIAP) immobilisés
503 VMP actions 764 Revenus des VMP
506 VMP obligations 764 Revenus des VMP

Application 9
Le 13/03/N, la société LIMOGES achète :
 750 actions TISSAGE VOSGIEN (son capital est composé de 5 000 actions) au prix unitaire de 30 €
Frais d'achat : 50 € H.T.
 50 obligations TISSAGE DES LACS au PU de 15 € (l'entreprise envisage de les garder durablement)
Frais d'achat : 30 € H.T.
 10 actions SOCIETE GENERALE à 12 € l'une, placement spéculatif à court terme.
Frais d'achat : 10 € H.T.
Règlement par prélèvement bancaire.
Hypothèse 1 : L’entreprise n’a pas opté pour l’activation des frais.

13/03/N

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 Avis de débit

Hypothèse 2 : L’entreprise a opté pour l’activation des frais.

13/03/N

Avis de débit

Au 31/12/N, l'entreprise perçoit des dividendes par virement bancaire :

 de la société TISSAGE VOSGIEN: 6,50 € par action
 de la SOCIETE GENERALE : 2,50 € par action.

31/12/N

Avis de crédit

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