UE 120 Comptabilité

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Table des matières
Dossier 1 – Immobilisations incorporelles ................................................................................................................ 3
Dossier 2 – Méthodes préférentielles ........................................................................................................................ 3
Dossier 3 – Coût de production................................................................................................................................. 4
Suite Dossier 3 ............................................................................................................................................................... 5
Dossier 4 – Modification d’un plan d’amortissement .............................................................................................. 6
Dossier n° 5 – Coûts de démantèlement et composants ....................................................................................... 7
Suite dossier 5 ................................................................................................................................................................ 8
Dossier n° 6 – Provisions règlementées .................................................................................................................... 9
Suite Dossier n° 6 – Provisions règlementées .......................................................................................................... 9
Dossier n° 7 - Dépréciation d’une immobilisation .................................................................................................10
Dossier n° 8 - Logiciels ...............................................................................................................................................11
Suite Dossier n° 8 - Logiciels .....................................................................................................................................12
Dossier n° 9 Créances et dettes en devises étrangères – Limitation de la provision pour risques de change
- Corrigé........................................................................................................................................................................12
Dossier n° 10 –Crédit-bail .........................................................................................................................................13
Dossier n° 11 – Passif – évènements postérieurs à la clôture de l’exercice - engagements financiers .........14
Dossier n° 12 – Evènements postérieurs à la clôture de l’exercice ...................................................................15
Suite Dossier n°12 .......................................................................................................................................................15
Dossier n° 13 - Changements de méthodes comptables ......................................................................................15
Dossier n° 14 - Affectation du résultat ....................................................................................................................16
Dossier n° 15 - Abonnements ...................................................................................................................................17
Dossier n° 16 – Audit, profession comptable et normalisation comptable Première partie ..........................18
DOSSIER 17 – Contrat à long terme .......................................................................................................................19
DOSSIER 18 – consolidation .....................................................................................................................................20
Dossier n° 19 – Quotas d’émission de gaz à effet de serre .................................................................................21

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Dossier 1 – Immobilisations incorporelles

Un logiciel ERP est acheté 10.000 € HT par une entreprise pour la gestion de ses stocks. Ce
logiciel est comptabilisé au débit du compte « 205 ».

Travail à faire
1. Un logiciel est un élément identifiable du patrimoine. Justifier cette affirmation.
2. Un logiciel est un actif. Donner la définition d’un actif et justifier qu’un logiciel
constitue un actif.
3. Un logiciel est une immobilisation incorporelle. Justifier la comptabilisation en
immobilisation incorporelle.

Dossier 2 – Méthodes préférentielles

La société Luminor a été constituée le 4 février N. Lors de cette constitution, les charges
suivantes ont été payées par chèques:
droits d'enregistrement : 12.000 €
frais de greffe pour inscription au registre du commerce et des sociétés et frais d'insertion
des annonces légales : 3.000 €.

Travail à faire
1. Donner la définition d’une méthode préférentielle.
2. Si on applique la méthode préférentielle, préciser si les frais de
constitution sont inscrit à l’actif au compte « 2011 » ou maintenus en
charge.

3
Dossier 3 – Coût de production

La société EADS a fabriqué une machine industrielle pour ses propres besoins. Le coût de
production est évalué à 290.500 € avant incorporation éventuelle des éléments suivants. La
mise en service intervient le 1er mai N. On retiendra une TVA au taux de 20 % par
convention.

La production de la machine a été financée par un emprunt spécifique de 100 000 € pour la
durée de la période production qui est de 3 mois. Les dépenses de fabrication sont
supposées réparties de façon égale sur chacun des 3 mois de production. Le taux annuel de
l’emprunt est de 10 %. L’entreprise souhaite incorporer les coûts d’emprunt dans le coût
de production.

Les charges fixes incorporables au coût de production s’élèvent à 10.000 €. L’entreprise est
en sous-activité. En effet, son activité réelle ne représente que 70 % de son activité normale.

Les frais d’administration générale s’élèvent à 3.000 €. Les amortissements dérogatoires

relatifs à un équipement utilisé pour fabriquer la machine industrielle d’élèvent à 2.000 €.
Enfin, les frais de formation du personnel à l’utilisation de la machine après sa mise en état
d’utilisation s’élèvent à 5.000 €.
1. Préciser les conditions pour inclure les coûts d’emprunt dans le coût
d’un actif.
2. Déterminer le montant des frais financiers à incorporer
dans le coût de production de la machine.
3. Déterminer le montant des charges fixes à incorporer
dans le coût de production de la machine.
4. Déterminer le coût de production de la machine.
5. Comptabiliser l’activation de la machine.

4
Suite Dossier 3
1. Si l’activité réelle représentait 110 % de l’activité
normale (sur-activité), quel serait le montant des charges
fixes à incorporer dans le coût de production de la machine.
Quel est le principe comptable appliqué ?
2. La machine n’est pas financé par un emprunt
spécifique mais par le financement global de l’entreprise qui
s’élève à 500.000 € pour un coût moyen de 10 %. Les coûts de
production évoluent de manière linéaire. Déterminer le
montant des frais financiers à incorporer dans le coût de
production de la machine.

5
Dossier 4 – Modification d’un plan d’amortissement

L’entreprise COUTY a acquis le 1er janvier N un outillage industriel d’un coût d’acquisition
de 100.000 €. La mise en service est intervenue le 1er janvier N. A la clôture de l’exercice
le
31 décembre N, la durée d’utilisation du bien a été estimée à 10 ans. Le rythme de
consommation des avantages économiques attendus est linéaire.

Au 31 décembre N+1, l’entreprise a régulièrement procédé à l’amortissement du bien

conformément au tableau d’amortissement. Les comptes clôturé au 31/12/N+1 ont été
définitivement arrêté en mai N+2 par le dirigeant.

Travail à faire :
1. Vous définissez la valeur actuelle.
2. Vous définissez un actif amortissable.
3. Vous définissez un plan d’amortissement.
4. Vous définissez la base amortissable.
5. Vous définissez la valeur résiduelle est vous précisez les
conditions pour la prendre en compte.
6. Vous définissez le mode d’amortissement.
7. La modification d’un plan d’amortissement est prospective. Quel
est le principe comptable appliqué ?
8. La modification de la durée d’utilisation constitue un
changement comptable. Vous qualifiez ce changement comptable.
9. En septembre N+2, lors d’une discussion avec le chef
d’entreprise, l’expert- comptable apprend que depuis le 1er juillet N+1,
le matériel est utilisé de manière beaucoup plus intensive. Dans ces
conditions, la durée d’utilisation totale du bien est estimée à 6 ans.
a. Quelle est la base amortissable du nouveau plan d’amortissement ?
b. Quelle est la durée d’utilisation résiduelle
du nouveau plan d’amortissement ?
c. Quel est le montant de la nouvelle dotation aux amortissements ?

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Dossier n° 5 – Coûts de démantèlement et
composants

La société VULCAIN, dont l’exercice comptable correspond à l’année civile a décidé

d’implanter une nouvelle usine sur un site situé au nord de Lyon et de l’exploiter pendant
une période de 20 ans. A l’issue de cette période, elle devra remettre le site en l’état. La
société VULCAIN va produire dans cette usine une substance chimique qui sera utilisée pour
la production des batteries. Le nom de code retenu pour cette substance est : XU 3000. Le
droit d’exploitation de cette substance a été acquis le 1er janvier N auprès du laboratoire
GAMA. Le règlement européen REACH (Registration, Evaluation and Autorisation of
Chemicals substances) prévoit, pour toute substance chimique, une procédure
d’enregistrement et d’autorisation.
Travail à faire
1. Procéder à l’enregistrement comptable de la construction,
du coût de démantèlement au 1er janvier N.
2. Enregistrer les écritures d’inventaire au 31 décembre N.

Annexe : Implantation de l’usine de Lyon

Le prix d’acquisition de l’usine est de 9 500 000 € HT (TVA à 20 % : 1 900 000 €), payable à terme à un
fournisseur.
Les frais d’acquisition : honoraires notariés, droits d’enregistrement et commissions d’intermédiaires se
sont élevés à 500 000 € HT (TVA sur les honoraires et commissions : 20.000 €) réglés par chèque le
même jour : le 1er janvier N.
Pour la société VULCAIN, l’ensemble de ces éléments est constitutif de la valeur d’entrée en
immobilisation au prorata des composants. La mise en service a lieu le 1er janvier N.

Durée
d'utilisation
Prix Frais
d'acquisition HT d'acquisition HT prévisionnelle
Eléments

Toiture 950 000 50 000 10 ans

Agencements
intérieurs 1 900 000 100 000 5 ans
Structure 6 650 000 350 000 20 ans
Total 9 500 000 500 000

7
Le coût de restauration du site prévu dans 20 ans est estimé au 1er janvier N (déconstruction, dépollution
des sols…) à 800 000 €. Le rythme de consommation des avantages économiques attendus est linéaire.
Le coût de démantèlement est enregistré comme un composant distinct.

Suite dossier 5
1. Procéder à l’enregistrement comptable des coûts
d’enregistrement du XU 3000 au 1er janvier N.
2. Enregistrer les écritures d’inventaire au 31 décembre N.

Annexe : Coûts engagés le 1er janvier N par la société

VULCAIN dans le cadre de la
réglementation « REACH »

Substance XU 3000
HT TVA
Facture adressée par le laboratoire GAMA :
- Collecte des informations 50 000 € 10 000 €
- Tests 20 000 € 4 000 €
- Expertise 30 000 € 6 000 €
- Formation des utilisateurs 9 000 € 1 800 €
Coûts administratifs généraux liés au comité de
pilotage des projets (frais internes du siège social)
5 800 € NA
Durée légale d’autorisation de la substance 12 ans
Durée prévue d’exploitation de la substance 10 ans

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Dossier n° 6 – Provisions règlementées

La société anonyme Ugolin, non cotée, créée en N-12 conçoit et fabrique du matériel
chirurgical de haute précision : instruments de microchirurgie en acier inoxydable et
également en titane (ciseaux, pinces, crochets...).

Depuis de nombreuses années, la société Ugolin comptabilise une provision pour hausse des
prix car le prix de matières premières stratégiques peut augmenter de manière importante.

Travail à faire
À l'aide des annexes du présent dossier,
1. Donner la définition d'une provision réglementée et justifier sa
comptabilisation.
2. Donner un exemple de provision réglementée autre que celui de
la provision pour hausse des prix.
3. Dans quel poste du bilan sont classées les provisions réglementées ?
Pourquoi ?

Suite Dossier n° 6 – Provisions règlementées

1. Enregistrer les écritures nécessaires relatives à la provision pour hausse des prix à la
clôture N.

Annexe - Montant des dotations à la provision pour hausse des prix

Exercice Dotation
N-7 30 000
N-6 25 000
N-5 17 000
N-4 7 600
N-3 12 000
N-2 8 000
N-1 9 800
Le service comptable a calculé le montant de cette dotation pour l'exercice N :
7 700 €.

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 Annexe - Règlementation fiscale
Une provision pour hausse des prix est une provision réglementée. Elle est dotée à la
clôture de chaque exercice pour un montant maximum. La provision doit être reprise au
plus tard à la clôture du sixième exercice qui suit celui de sa dotation. Cette provision
déductible
fiscalement permet une économie d’IS qui compense la hausse des prix des
matières premières.

Dossier n° 7 - Dépréciation d’une immobilisation

L'entreprise ASTON, spécialisée dans la fabrication de matériel médical, a mis en service le

1er avril N un matériel technique acquis le 15 mars N pour un prix d’acquisition hors taxes
de 45.000 €. Le fournisseur sera payé à 60 jours.

La durée probable d'utilisation de ce matériel est de 5 ans. A la fin de cette durée

d'utilisation, sa valeur résiduelle, significative et mesurable, est de 6.000 €. La consommation
des avantages économiques attendus est linéaire.

Tableau d’amortissement
La base amortissable est de 39.000 = 45.000 – 6.000
Année Base Dotation
amortissable Taux annuelle VNC
N 39 000 20% 5 850 39 150
N+1 39 000 20% 7 800 31 350
N+2 39 000 20% 7 800 23 550
N+3 39 000 20% 7 800 15 750
N+4 39 000 20% 7 800 7 950
N+5 39 000 20% 1 950 6 000
Au 31 décembre N+1, il existe un indice montrant que le matériel a perdu notablement de sa valeur. Un
test de dépréciation a été effectué. A cette date, la valeur actuelle de ce matériel s'élève à 25.000 € et sa
valeur résiduelle à la fin de la durée d'utilisation initialement prévue est de 5.000 €.

1. Comptabiliser toutes les écritures relatives au matériel technique au 31

décembre N+1. Vous justifiez vos écritures.
2. Présenter le nouveau tableau d’amortissement de ce matériel.

10
Dossier n° 8 - Logiciels

La société MIPAON-INTERNATIONAL construit, entre autres, des ensembles métalliques

pour équiper les zones portuaires professionnelles et de loisir : pontons flottants,
passerelles, garde-fous.
Logiciel n° 1 de calcul de structures métalliques flottantes
Ce logiciel a été développé par l’entreprise pour faciliter la conception des poutres de
pontons flottants. La société MIPAON-INTERNATIONAL l’utilise pour ses propres besoins
depuis le 1er juin N+1. Elle envisage éventuellement de le distribuer car il correspond aux
besoins de nombreuses entreprises travaillant sur des constructions littorales.
En N, la société MIPAON-INTERNATIONAL a comptabilisé par nature les charges suivantes
:

En euros Réalisé par l’entreprise Sous-traité

Etude préalable 25 000
Analyse fonctionnelle 15 000 12 000
Analyse organique 18 000 9 000
Programmation 2 000 15 000

En N+1, la société MIPAON-INTERNATIONAL a comptabilisé par nature les charges

suivantes :

En euros Réalisé par l’entreprise Sous-traité

Programmation 4 000
Tests et jeux d’essai 15 000 12 000
Documentation 18 500 9 000
Formation de 3 000 15 000
l’utilisateur

Ecritures en N et N+1 ?

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Suite Dossier n° 8 - Logiciels

Logiciel n° 2 de commande de la passerelle

Courant N+1, dans le cadre d’une commande du Port d’Arcachon, la société

MIPAON- INTERNATIONAL a dû développer un logiciel spécifique n° 2 de
commande d’une passerelle basculante qui sera intégrée au produit livré.
En euros Réalisé par l’entreprise
Analyse fonctionnelle 2 000
Analyse organique 3 000
Programmation 2 000
Tests et jeux d’essai 1 000
Documentation 1 500

Ce logiciel est terminé mais la passerelle n’est pas encore achevée.

Ecritures en N+1 ?

Dossier n° 9 Créances et dettes en devises étrangères

– Limitation de la provision pour risques de change -
Corrigé

Travail à faire
Comptabiliser au 31/12/N les écarts de conversion et la provision
pour risque de change, en la limitant si possible. La couronne
tchèque cote 0,0298 euro au 31/12/N.

1. Couverture de change

La société Porter a prêté à sa filiale la somme de 10.000.000 CSK (couronnes

tchèques) au début mars N. La couronne cotait 0,0300 euro à cette date. Ce
prêt est remboursable le 15 mars N + 1. Pour se couvrir, la société a emprunté
8.000.000 CSK. Cet emprunt a été obtenu le 1er juin N. La couronne cotait
0,0299 euro à cette date. Cet emprunt est remboursable le 15 mars N + 1.

12
Position globale de change

La société Porter a vendu des marchandises à un client tchèque pour un

montant de 10.000.000 CSK (couronnes tchèques) au début décembre N. La
couronne cotait 0,0300 euro à cette date. La créance est à échéance au 15
mars N + 1. Elle a acheté des marchandises à un fournisseur tchèque pour
8.000.000 CSK le 15 décembre N. La couronne cotait 0,0299 euro à cette date.
Cette dette est à échéance au 20 mars N + 1. Les échéances sont considérées
comme voisines.

Achat à terme de devises

La société Porter a importé de Prague un matériel industriel le 23 novembre N. Ce
matériel, facturé
9.500.000 CSK est payable au 31 janvier N + 1. Le cours de la couronne était de
0,0292 euro le 23 novembre N. Pour se couvrir, la société s'est portée,
début décembre N, acheteur à terme de 9.
500.000 CSK au cours ferme de 0,0295 € à échéance du 31 janvier N+1. Le
cours de la couronne est de 0,0300 euro le 31 janvier N+1.

NB : vous comptabilisez toutes les écritures concernant la dette

fournisseur.

Dossier n° 10 –Crédit-bail

Le 1er novembre N, la société Erasmus a souscrit un contrat de crédit-bail mobilier pour financer
l’acquisition d’une machine aux conditions suivantes :
Coût d'acquisition HT 600 000 €
Durée d'utilisation 10 ans
Redevance trimestrielle HT payée d'avance 36 000 €
Durée de la location 5 ans
Option d'achat HT 4 000 €
La première redevance trimestrielle de crédit-bail est payée le 1er novembre N. La consommation des
avantages économiques est linéaire. Le taux de TVA est de 20 %.
Travail à faire
1. A quelle analyse se réfère le PCG pour la comptabilisation du crédit-bail dans les
comptes individuels ?
2. Quel principe comptable en normes IFRS (International Financial Reporting
Standards) permettrait d’inscrire les biens pris en crédit-bail au bilan ? Expliciter
ce principe.
3. Procéder aux enregistrements comptables en N.

13
Dossier n° 11 – Passif – évènements postérieurs à la
clôture de l’exercice - engagements financiers

La SAS Tarentino est une entreprise de commercialisation et d’exploitation de bois exotiques. La SAS
Tarentino a cautionné le 1er juillet N un emprunt bancaire d'un montant de 500.000 € remboursable in-fine
le 1er juillet N+2, souscrit par sa filiale brésilienne d’exploitation forestière, la SAS Caprio. La SAS
Tarentino ne tient pas de comptabilité d’engagements financiers. Au 31 décembre N, la situation
financière la SAS Caprio est saine. La SAS Tarentino arrête ses comptes le 15 avril de chaque année.

En mars N+2, la SAS Tarentino prend connaissance des graves difficultés financières de sa filiale. Ces
difficultés financières résultent de ventes réalisées en N+1 avec des marges trop faibles. Les reportings
budgétaires réalisés en N+1 avaient sous-évalués la faiblesse des marges pour masquer les pertes
potentielles. Ces difficultés financières vont empêcher la SAS Caprio de faire face aux prochaines
échéances et la banque va probablement mettre en jeu la caution en juillet N+2.

Travail à faire
1. Donner la définition d’un passif.
2. Donner la définition d’un passif éventuel.
3. Dresser la typologie des passifs.
4. Donner la définition d’un évènement postérieur à la clôture de l’exercice.
5. Préciser les conditions pour qu’un évènement postérieur à la
clôture de l’exercice entraine une modification des comptes
annuels.

14
Dossier n° 12 – Evènements postérieurs à la clôture
de l’exercice

Le principal fournisseur de la SAS Attal, la société Lopez, a déposé son bilan le 25 mars N+1. Attal n’a pas
anticipé les difficultés de Lopez et n’avait aucune information sur les difficultés de Lopez au 31 décembre
N. A ce titre, Attal n’a pas diversifié sa politique d’approvisionnement. La disparition de ce fournisseur
risque d’entraîner d’importantes difficultés et des retards dans la production d’Attal. Le coût global, y
compris la non qualité, pour l’entreprise est estimé à 800.000 €.

L’entreprise clôture ses comptes le 31 décembre N et arrête ses comptes le 15 mai N+1.

Travail à faire
1. Le dépôt de bilan de la société Lopez a-t-il une incidence sur
les comptes d’Attal au 31/12/N ? Justifier la réponse.
2. Comptabilisez les écritures que vous jugez nécessaires en N et
présentez l’éventuelle information qui doit figurer dans
l’annexe.

Suite Dossier n°12

La SAS Attal détient une créance client pour un montant de 120.000 € TTC
(TVA à 20 %). Le client semblait parfaitement solvable au 31 décembre N. Le
client a déposé son bilan le 30 mars N+1. La SAS Attal risque de ne recouvrer
que 40 % de sa créance.
1. Le dépôt de bilan de la société Lopez a-t-il une incidence sur les comptes d’Attal au 31/12/N ?
Justifier la réponse.
2. Comptabilisez les écritures que vous jugez nécessaires en N et présentez l’éventuelle
information qui doit figurer dans l’annexe.

Dossier n° 13 - Changements de méthodes

comptables

I Indiquer à quel principe comptable déroge le changement de méthodes comptables.

Rappeler ce principe.
II Rappeler les différentes catégories de changements comptables.

15
Dossier n° 14 - Affectation du résultat

La société anonyme KARINE, créée depuis une dizaine d'années,

fabrique des boîtiers plastiques. Son exercice comptable coïncide avec
l'année civile.

Travail à faire
1. Présenter dans un tableau, le projet de répartition du résultat
net comptable de l'exercice N qui sera proposé à l'assemblée
générale des actionnaires du 28 juin N+1.
2. Déterminer le dividende unitaire et le résultat unitaire par catégorie
d’actions.

Extrait du bilan après inventaire

Capital social : 1.000.000 €

Dont versé (1)
: 700.000 €
Prime d’émission (2)
120.000 €
Réserves (3) 260.000 €
Report à nouveau créditeur 1.500 €

(1) dont 100 000 € provenant d'une augmentation de capital en numéraire réalisée le 1er juillet
N.
(2) provenant en totalité de l'augmentation de capital en numéraire réalisée le 1er juillet N.
(3) dont 60 000 € de réserve légale.

Informations complémentaires

Le capital de la société anonyme KARINE est formé d'actions de

nominal 10 €. L'augmentation de capital en numéraire du 1 er juillet N a
donné lieu à la création de 40 000 actions toutes libérées du minimum
légal.
Le résultat net comptable de l'exercice N s'élève à 110 000 €.
Les statuts prévoient une rémunération aux actionnaires sous forme d'un intérêt
statutaire de 5
% du capital libéré.
La réserve légale sera dotée jusqu'à son maximum obligatoire.

16
 L'assemblée générale ordinaire du 28 juin N+1 approuvant les comptes
de l'exercice N a décidé de verser aux actionnaires un superdividende
arrondi aux 50 centimes d'euro inférieur. Le solde sera reporté à nouveau.

Dossier n° 15 - Abonnements

La société Anaya va mettre en place un système de répartition périodique de

ses charges et produits. Elle souhaite un état de synthèse de ses éléments de
gestion par trimestre. La 1ère application du système d’abonnement s’applique
au 1er janvier N.

La société Anaya a mis au point un brevet portant sur un laser à épilation

définitive. Elle a confié l’exploitation de ce brevet à sa filiale, la SARL
Elena. Le concessionnaire verse une redevance de
concession de 12 000 € par an au concédant, payée d’avance. La concession
débute le 1er octobre N. Pour traiter ce dossier, il est fait abstraction de la
TVA.

Travail à faire :
1. La mise en place d’un système d’abonnement constitue-t-il un
changement comptable ?
2. Quelle est l’écriture de régularisation passée au 31/12/N (date
de clôture) chez la société Anaya ?
3. Quel est le principe comptable appliqué ?

17
Dossier n° 16 – Audit, profession comptable et
normalisation comptable Première partie
La filiale de la SA Formetal, la SA Distrimetal, a de graves difficultés financières.
Lors de sa mission d'audit légal, Monsieur Perol, commissaire aux comptes de
la SA Formetal, a constaté que la dépréciation de la créance douteuse
concernant la SA Distrimetal a été sous-évaluée de 500 000 €. Il en a discuté
avec la direction de Formetal, qui a maintenu sa position.

Travail à faire
Indiquez les conséquences de cette situation sur la certification des
comptes de la société Formetal.

Deuxième partie

Madame Perol est mariée à Monsieur Perol, et elle est titulaire du diplôme
d'expertise comptable. Elle vient d'être licenciée de la SA Dubuc suite à une
restructuration. Elle y exerçait en tant que comptable de la SA.

Travail à faire
1. Indiquez le statut qu'avait Madame Perol au sein de la SA Dubuc.
2. Indiquez si elle peut exercer en tant qu'expert-comptable, sous quel statut et
dans quelles conditions.
3. Analysez les problèmes rencontrées si Madame Perol devient responsable
comptable de la SA Formetal.

18
DOSSIER 17 – Contrat à long terme

En mars 2016, la société PARROT a signé un contrat à long terme pour une
prestation de services dont l'exécution doit se dérouler sur deux exercices.

À la signature du contrat, les produits et les charges relatifs à cette opération

ont été estimés globalement aux montants suivants :
• Produits estimés : 750 000 €
• Charges estimées : 700 000 €

Au cours de l'exercice 2016, à la suite de difficultés techniques rencontrées

dans l'exécution du contrat, les charges globales ont été réestimées à un
montant de 800 000 €.

Les produits contractuels (facturations intermédiaires enregistrées dans les

comptes) et le coût des travaux exécutés et enregistrés dans les comptes au
titre des deux exercices ont été les suivants :

Exercice Exercice 2017 Total

2016
350 000 400 000 750 000
Produits contractuels

Coût des travaux exécutés

et acceptés 320 000 490 000 810 000

Pour ce type de contrat, l'entreprise applique la méthode de comptabilisation

à l'avancement. Elle détermine le pourcentage d'avancement des opérations
par rapport aux coûts des travaux exécutés à la date d'arrêté des comptes.

Travail à faire
1. Quel est le résultat prévu initialement sur l’opération ? A combien est-il
réévalué fin 2016 ? Quel est le résultat définitif sur l’opération ?
2. Quel est le pourcentage d’avancement des travaux fin 2016 ?
3. Passer les écritures de régularisations sur cette opération à la clôture de 2016 ?
4. Passer les écritures de régularisation de 2017
5. Quel est le résultat prévu initialement sur l’opération ? A combien est-il
réévalué fin 2016 ? Quel est le résultat définitif sur l’opération ?

19
DOSSIER 18 – consolidation

La société PARROT est société mère d'un ensemble de sociétés et, à ce titre,
établit des comptes consolidés. Les liens de participation existant entre ces
diverses sociétés sont les suivants : :

Travail à faire
Sous la forme d’un tableau, déterminer le % de contrôle du groupe
PARROT dans chaque société du groupe, le type de contrôle exercé,
la méthode de consolidation qui doit être retenue, le % d’intérêt du
groupe PARROT dans chaque société du groupe.

20
Dossier n° 19 – Quotas d’émission de gaz à effet de
serre

L’entreprise Tereos qui transforme des matières premières agricoles en sucre,

alcool et amidon, est soumise à la réglementation relative aux émissions de
gaz à effet de serre. A ce titre, la comptabilisation des quotas suit le règlement
n° 2012-03 du 4 octobre 2012 de l’ANC (annexe 2).

L’acquisition et la cession des quotas sont comptabilisées en utilisant la

méthode « PEPS » (Premier entré, premier sorti). Les comptes sont arrêtés le
31 mai de chaque année.

Au 1er janvier N, tous ses comptes ayant trait aux quotas d’émission sont
soldés. Les émissions de gaz et l’évolution du cours des quotas durant
l’exercice N sont indiquées en annexe 1. L’entreprise arrête ses comptes tous
les trimestres pour des raisons de reporting groupe.

Durant le 1er trimestre, 200 quotas sont alloués gratuitement par l’état en
début de période. Leur cours unitaire est de 10 €. L’entreprise achète au
comptant 1 000 quotas au prix unitaire de 10 €.

Durant le 2ème trimestre, l’entreprise achète au comptant 1 500 quotas au prix

unitaire de 12 €, et vend 100 quotas au cours de 15 €.

Travail à faire
1. Pour le premier trimestre, comptabiliser et justifier les
écritures du trimestre et de fin de période.
2. Pour le deuxième trimestre, comptabiliser et justifier les
écritures du trimestre et de fin de période.
Annexe 1
Cours en
fin de
période
Trimestre Emisions
1 1 000 12 €
2 1 700 18 €
3 1 300 10 €
4 1 000 15 €

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