Application 4

214 – COMPTABILITE ET AUDIT
2018-2019
Application 4
Séance 19 à 24
Application la série 4 du cours à distance :

Audit et contrôle interne
Institut National des Techniques Economiques et Comptables

40, rue des Jeûneurs
75002 PARIS
http://intec.cnam.fr
Accueil pédagogique : 01.58.80.83.34
UE 214 – Comptabilité et audit –2017/2018
Comptabilité et audit - SÉRIE 04

AUDIT ET CONTROLE INTERNE
Sommaire des séances de la SERIE 4
SEANCE 19 INTRODUCTION et ANALYSE DES RISQUES

Cas n° 1 Quizz d’introduction générale
Cas n° 2 Qualification des risques
Cas n° 3 Recherche des risques
Cas n° 4 SCRIBE – appréciation du risque d’anomalies significatives dans
les comptes pris dans leur ensemble : risque diffus
Cas n° 5 Jules et Julie – A quoi sert l’analyse des risques ?
SEANCE 20 CONTROLE INTERNE

Cas n° 6 QCM Contrôle interne
Cas n° 7 VPCB – Evaluation du contrôle interne - cycle client ventes
Cas n° 8 Evaluation du contrôle interne - stocks
Cas n° 9 Bris d’Hélice – contrôle interne et procédures écrites
Cas n° 10 Tampon – contrôle interne factures fournisseurs
Cas n° 11 GALA – domaines significatifs et environnement informatique
Cas n° 12 IRIS SAS – évaluation du contrôle interne
SEANCE 21 REGLEMENTATION
Cas n° 13 Jules et Julie - Textes et normes applicables
Cas n° 14 Jules et Julie - Déontologie
Cas n° 15 Jules et Julie – Anomalies : erreurs ou fraudes ?
Cas n° 16 QCM Déontologie et caractéristiques des missions d’audit
Cas n° 17 Déontologie – interdictions et incompatibilités
SEANCE 22 DEROULEMENT D’UNE MISSION

Cas n° 18 Jules et Julie - Organisation et préparation d’une mission
Cas n° 19 Les assertions
Cas n° 20 Les RESEDAS, déroulement d’une mission
Cas n° 21 QCM Procédures d’audit et conclusions
SEANCE 23 AUTRES DILIGENCES du CAC

Cas n° 22 Changement de méthode comptable
Cas n° 23 Evènements postérieurs à la clôture
Cas n° 24 Société PIGMENT – déclenchement de la procédure d’alerte
Cas n° 25 Société– irrégularités
Cas n° 26 Société ASTRUC – révélation
Cas n° 27 Jules et Julie – lutte contre le blanchiment
Document de travail réservé aux élèves de l’INTEC – toute reproduction sans autorisation est interdite 1
SEANCE 24 AUTRES MISSIONS du CAC

Cas n° 28 Société AZUR – société cotée
Cas n° 29 Société BOREAL – comptes consolidés
Séance de révision générale : la dernière séance vise à revoir les
fondamentaux et vérifier l’acquisition des connaissances
SEANCE 13 – INTRODUCTION - ANALYSE DES RISQUES
Cas n° 1 : Quizz d’introduction

1. Qu’est-ce qu’un risque
2. Comment caractérise t on un risque ?
3. Qu’entend on par « Risk management » ?
4. A quel type de risques une organisation peut-elle être confrontée ?
5. De quel type de risque l’organisation doit-elle se prémunir en priorité et de quelle manière ?
6. Qu’entend-on par « Contrôle Interne » ?
7. Quelles en sont les caractéristiques ?
8. Quelles sont les finalités du Contrôle Interne ?
9. Qui sont les acteurs du Contrôle Interne ?
10. Quel lien existe-t-il entre « Risques » et « Contrôle Interne » ?
11. L’analyse des risques est-elle spécifique aux missions de commissariat aux comptes ?
12. Quel est le rôle d’une fonction d’« Audit » interne dans un processus de « Risk
management »?
Cas n° 2 : Identification des risques
Le magasin TOUFRAI vend des fruits et légumes. Il emploie 5 personnes. Sa clientèle est composée à
90% de particuliers et à 10 % de restaurants. Les règlements des clients sont essentiellement effectués
en espèces. Le panier moyen des particuliers est de 20 €.
13. Quels sont les risques inhérents à une activité de vente de produits périssables et aux espèces ?
14. En cas de réalisation de ces risques, quelles seraient les incidences sur les comptes ?
15. Quelles sont les mesures de contrôle interne qu’il est possible de mettre en place pour éviter
ou limiter les risques inhérents ?
16. Quels sont les contrôles à faire par le commissaire aux comptes (quelles diligences mettre en
œuvre, quel programme de travail prévoir) ?
CAS n° 3 : Recherche des risques
Pour chaque cas retenir une ou deux caractéristiques, identifier le ou les risques liés à cette
caractéristique, déterminer quel pourrait en être les conséquences sur les comptes.
Conséquences probables sur
Nature de l’activité Caractéristiques Risques
les comptes
Perte d’une partie de
1. Secteur d’activité Surévaluation du Non-respect de la
la clientèle, baisse du
en déclin : industrie chiffre d’affaires séparation des exercices
chiffre d’affaires
textile
Perte de rentabilité
2. Négoce de hi-fi et Stock de produits
électro-ménager sensibles
Forte obsolescence
technique
Cycle de production
3. Production > 1 an
industrielle lourde Immobilisations
coûteuses
Placements financiers
à risques
4. Activité bancaire Conditions d’octroi
des prêts aux
entreprises
Situation juridique
Absence de
5. Filiale à 100 %
contradicteur
Pressions sur le cours
6. Société cotée
de l’action
Conséquences probables sur

Qualité de la direction Caractéristiques Risques
les comptes
Importance de
7. Dirigeant rémunéré
présenter des comptes
en fonction des résultats
bénéficiaires
Manque de suivi dans
8. Rotation élevée du
la tenue de la
personnel comptable
comptabilité
Cas n° 4 : SOCIETE SCRIBE – appréciation du risque d’anomalies significatives dans

les comptes pris dans leur ensemble : risque diffus
Pour orienter sa mission, déterminer les contrôles à effectuer dans les comptes, cerner les zones les
plus sensibles au risque d’erreurs qui pourraient nuire à l’image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et des résultats de l’entité auditée, le commissaire aux comptes commence par évaluer les
risques d’anomalies significatives dans les comptes.
Il identifie les risques auxquels peut être confrontée l’entité audité de par la nature de ses activités :
risques inhérents. Puis, il apprécie les choix de son organisation, et évalue dans quelle mesure cette
organisation permet de réduire les risques inhérents ou d’en atténuer les effets : risque lié au contrôle.
Cette première évaluation est faite globalement. Il pourra ensuite être possible d’affiner l’analyse en
effectuant cette analyse pour chaque cycle.
Historique
Ingénieur de formation, Monsieur Scribe a travaillé dans des services de contrôle de gestion de
plusieurs sociétés dans divers secteurs d’activité et il a fait, à plusieurs reprises, le constat de la rigidité
des logiciels du marché, de la nécessité de construire en parallèle des outils « maison », les
développements spécifiques proposés par les éditeurs de logiciels étant le plus souvent trop onéreux.
Profitant de son expérience, Monsieur Scribe a fondé, il y a une vingtaine d’années une société
informatique, éditeur de logiciel. Il a développé un logiciel de base de conception à la fois simple et
souple pour lequel les développements métier spécifiques sont prévus dans l’architecture générale.
Cette formule lui permet de proposer des développements spécifiques peu onéreux et ainsi de
s’adapter à tout type d’activité. Il propose des contrats de maintenance et des formations à l’utilisation
de ses produits et dans certains cas à la programmation.
Situation actuelle
Patrimoine
Monsieur Scribe, suite à un héritage a acheté les bureaux qu’il utilise et les a apportés à sa société.
Monsieur Scribe est soucieux de la pérennité de son entreprise et est attentifs à maintenir des capitaux
propres suffisants.
Statut juridique
Dès l’origine de sa société, Monsieur Scribe a su s’entourer de personnes ayant des compétences
complémentaires aux siennes et avec ses associés ils ont choisi le statut de SAS (transformation de la
SA d’origine en SAS, il y a 8 ans). Aujourd’hui le capital est réparti de la façon suivante :
- 45% des actions sont détenues par Monsieur Scribe
- 20% des actions sont détenues par Monsieur Lexo, juriste
- 20% des actions sont détenues par Madame Muche, cousine au 1er degré de M Scribe
- 15% des actions sont détenues par Madame Aurel, spécialisée en marketing
Monsieur POINTE est commissaire aux comptes depuis 10 ans. Sa mission n’est pas bien comprise
par Monsieur SCRIBE. Il reproche à Monsieur POINTE des honoraires élevés au regard du peu de
retombées concrètes de sa mission sur la conduite des affaires de la société. Les comptes sont certifiés
sans réserve tous les ans.
Personnel
La société emploie, outre Monsieur Scribe, directeur général :
- 5 ingénieurs informaticiens, dont 3 sont au service développement,
- 8 technico-commerciaux, 8 commerciaux. Ils interviennent en général en binôme
- 1 secrétaire, 1 comptable, 1 secrétaire comptable chargée de la facturation, 1 technicien paie
Le personnel est ainsi constitué de 26 salariés. Le seuil de vingt salariés a été franchi en 2014. La
société applique la convention collective du Syntec.
Particularités comptables
- L’évaluation des logiciels créés par la société SCRIBE est basée sur le temps passé. Les autres
coûts entrant dans l’évaluation sont déterminés suivant des clés de répartition prédéfinies. Des
fiches de temps doivent être renseignées par tous les salariés pour détailler les tâches
effectuées et suivre les différentes étapes de la réalisation d’un logiciel.
- Les travaux de développement des applications spécifiques en cours à la clôture sont évalués
suivant la méthode à l’avancement. Le pourcentage d’avancement est mesuré par le nombre
d’heures effectuées par rapport au total des heures prévues.
- Les logiciels créés en interne pour les besoins de la société SCRIBE sont évalués suivant les
mêmes critères.
Points clés du succès
- Commercialisation de logiciels intuitifs
- Politique de communication adaptée
- Recrutements judicieux
- Gestion financière prudente
Extrait des comptes annuels (en milliers d’euros)
COMPTE DE RESULTAT
2016 2015 Variation %
Chiffre d'affaires net 4 100 3 800 300 8%
Production immobilisée 200 120 80 67%
Reprise de provisions 88 62 26 33%
Total produits d'exploitation 4 388 3 982 406 10%
Autres achats et charges externes 915 894 21 2%
Impôt et taxes 89 68 21 31%
Rémunérations 1 505 1 355 150 11%
Charges sociales 795 715 80 11%
Dotation aux amortissements 216 208 8 4%
Dotations aux dépréciations 17 10 7 70%
Dotations aux provisions 30 27 3 11%
Total charges d'exploitation 3 567 3 277 290 9%
Résultat d'exploitation 821 705 116 16%
Produits financiers 180 130 50 38%
Charges financières 100 60 40 67%
Résultat financier 80 70 10 14%
Produits exceptionnels 62 40 22 55%
Charges exceptionnelles 90 56 34 61%
Résultat exceptionnel -28 -16 -12 75%
IS 350 340 10 3%
Résultat net 523 419 104 25%
BILAN ACTIF
amort & Net Net
Brut
dépréc 31/12/2016 31/12/2015
Immobilisations incorporelles 510 285 225 218
Immobilisations corporelles
Terrain 50 50 50
Construction 1060 410 650 680
Autres immobilisations 450 270 180 175
Immobilisations financières
Autres titres immobilisés 494 494 413
Total actif immobilisé 2 564 965 1 599 1 536
Stocks 102 102 120
Clients et comptes rattachés 427 27 400 380
VMP 418 418 476
Disponibilités 172 172 171
Charges constatées d'avance 28 28 19
Total actif circulant 1 140 27 1113 1 159
Total actif 3 704 992 2 712 2 695
BILAN PASSIF
31/12/2016 31/12/2015
Capital social 1147 1147
Réserves 278 278
Report à nouveau 68 59
Résultat 523 419
Total capitaux propres 2 016 1 903
Provisions pour risques et charges 229 86
Total provisions 86 136
Emprunts et dettes financières 510 340
Dettes fournisseurs et comptes rattachés 340 84
Dettes sociales et fiscales 193 181
Dettes sur immobilisations 9
Total des dettes 617 663
Total passif 2 719 2 702
QUESTIONS SUR L’ANALYSE DES RISQUES AU NIVEAU GLOBAL

Gouvernance
1. Quels sont les risques liés à la structure du capital ?
2. Quelles sont les implications de ces risques sur le déroulement de la mission du commissaire
aux comptes ?
3. Que peut répondre Monsieur POINTE pour valoriser sa mission aux yeux de Monsieur
SCRIBE.
Risques inhérents à l’activité
Compte tenu des caractéristiques de l’activité, de l’importance des différents postes du bilan et du
compte de résultat :
4. Quelles sont les opérations qui comportent le plus de risques ?
5. Les risques identifiés peuvent-ils entraîner des anomalies dans les comptes ? Quelles sont les
assertions concernées ?
6. Les risques identifiés peuvent-ils également être à la base de fraudes ?
Risques liés au contrôle
7. En fonction des risques inhérents identifiés, quelles sont les mesures de contrôle interne à
mettre en place ?
8. Quels sont les éléments qui doivent retenir le plus l’attention du commissaire aux comptes ?
Risque de non détection
9. En retenant l’hypothèse que le risque lié au contrôle est faible, comment appréciez-vous le
risque de non détection ?
10. En retenant l’hypothèse que le risque lié au contrôle est élevé, comment appréciez-vous le
risque de non détection ?
Cycles significatifs
11. En conclusion : quels sont les cycles significatifs à retenir ?
Cas n° 5 : Jules et Julie – A quoi sert l’analyse des risques ?

Jules et Julie vont participer à l’audit des comptes de la société STIQ, fabricant d’insecticides à usage
ménager. Ils prennent connaissance du plan de mission qui présente, entre autres les conclusions de
l’analyse des risques. Ils relèvent les éléments suivants qui les laissent perplexes :
- Le conseil d’administration n’a pas été consulté avant la vente d’une partie des bureaux dont la
société était propriétaire.
- La société est soumise à des règles de protection de l’environnement, en particulier, en ce qui
concerne le rejet d’eaux usées (mise en place de filtres).
- Le service de recherche et développement, très important pour maintenir la place de la société
vis à vis de ses concurrents n’a pas mis en place des procédures suffisamment précises pour
analyser les coûts par type de produits
Questions
1 Ces éléments correspondent-ils à des risques inhérents ou à des risques liés au contrôle ?
2 En quoi chacune de ces informations est-elle importante par rapport au contrôle des comptes et à
la certification des comptes annuels ?
3. Ces informations peuvent-elles avoir d’autres incidences sur le déroulement de la mission ?
4 L’analyse des risques est-elle spécifique aux missions de commissariat aux comptes ?
SEANCE 14 – CONTROLE INTERNE
Cas n° 6 : QCM – Contrôle interne
Assertions sur le Contrôle Interne Vrai / Faux
D’après-vous, les assertions suivantes sont-elles vraies ou fausses ?
1 Le contrôle interne concerne l’ensemble du personnel
2 Un bon dispositif de contrôle interne permet de supprimer le risque de fraude
3 Un dispositif de contrôle interne doit se focaliser avant tout sur la fiabilité des informations
financières
4 Un bon synonyme de contrôler dans la notion de « contrôle interne » est vérifier
5 Contrôle interne et audit interne sont deux fonctions similaires
6 Un dispositif de contrôle interne performant dans une division A peut être repris tel quel dans la
division B
7 Contrôle interne et contrôle de gestion sont deux fonctions similaires
8 Un contrôle ne doit être mis en place que si son coût est inférieur aux bénéfices escomptés
9 Contrôle interne et assurance qualité sont deux fonctions similaires
10 Le contrôle interne a pour objectif la maîtrise des activités
Cas n° 7 : VPCB – Evaluation du contrôle interne - cycle client ventes
Vous êtes collaborateur du commissaire aux comptes de la société VPCB. Cette société vend du
matériel de bureau de haut de gamme pour les entreprises. Pour ce faire, elle emploie plusieurs
commerciaux qui rendent visite aux entreprises démarchées préalablement. Elle possède également
une usine de fabrication qui tient aussi lieu de point de vente et de siège social.
A l’occasion de votre mission de certification des comptes, vous avez interrogé les principaux
responsables de l’entreprise et consulté les procédures de contrôle interne existantes. La synthèse de
vos observations est résumée ci-après :
1 – Facturation et livraison
Les factures sont établies à partir :
• des fiches client.
• des fiches d’articles
• des bons de commande
Les fiches client sont créées dans le logiciel de facturation par l’assistante commerciale sur la base des
informations fournies par le commercial. Ces fiches indiquent en particulier les conditions de livraison
et de règlement. Les fiches client peuvent être consultées par le service comptable.
Les fiches d’identification des articles comportent leurs caractéristiques techniques, le prix de vente
catalogue, le taux de remise maximum autorisé, l’imputation comptable de la vente. Ces fiches sont
mises à jour par la secrétaire de direction sous la responsabilité du directeur général.
Lorsqu’une commande est conclue par un commercial, ce dernier établit un bon de commande, en trois
exemplaires, reprenant toutes les caractéristiques des produits à livrer. L’un des bons de commande est
conservé par le client, les deux autres sont transmis respectivement, aux ateliers de fabrication pour la
préparation de la commande, et à la comptabilité pour la préparation, l’édition et l’envoi de la facture.
Le logiciel de facturation permet une numérotation automatique des factures
Une fois la commande réalisée, le chef d’atelier établit un bon de livraison qui est remis au
transporteur. Ce dernier le fait signer par le client puis le renvoie au chef d’atelier de la société. Sur un
tableau informatique et une fois par semaine, le chef d’atelier mentionne la liste des commandes
exécutées puis transmet ce tableau au service comptabilité pour contrôle avec les factures.
Questions
1.1 Présenter de façon schématique la procédure décrite.
1.2 Quelles sont les faiblesses de l’organisation mise en place ?
1.3 Quels sont les risques qui en découlent ?
1.4 Qu’elle est votre appréciation de ces risques (faible – moyen – élevé) ?
1.5 Quels contrôles effectuer pour s’assurer que ces risques n’ont pas généré des anomalies dans
les comptes ?
1.6 Quelles recommandations pourriez-vous faire ?
2 – Créances clients
Zoé, employée au service comptable imprime et envoie les factures au client. Elle est également
chargée du recouvrement des créances. Zoé travaille de manière totalement autonome
Les règlements clients lui sont remis directement par la standardiste qui ouvre le courrier. Zoé
enregistre les règlements et lettre les comptes client. Elle établit les bordereaux de remise en banque
des chèques, les endosse et procède à leur dépôt en banque.
Elle effectue les relances d’abord par téléphone puis par courrier. Elle est également la seule
destinataire des avis de dépôt de bilan des clients et détermine les créances douteuses.
Questions
2.1 Le principe de séparation des fonctions est-il respecté ?
2.2 Quels sont les risques liés à cette organisation du travail ?
2.3 Que les dirigeants devraient-ils faire pour limiter ou éviter ces risques ?
2.4 Quel sera l’impact de ces constatations sur le programme de travail ?
3 – Rémunération des commerciaux

Les commerciaux sont rémunérés sur la base d’un salaire fixe et d’une commission calculée sur le
montant des commandes reçues dans le mois.
Vous êtes étonné par cette pratique et vous suggérez au commissaire aux comptes de faire une
recommandation pour changer le mode de calcul des commissions, dans un souci d’une meilleure
gestion de la société.
Questions
Quelle sera la réponse du commissaire aux comptes à la suggestion de son collaborateur ?
Cas n° 8 : Evaluation du contrôle interne - stocks
En votre qualité de collaborateur du commissaire aux comptes de la société Security-Bank, vous allez
assister pour la première fois à l’inventaire physique annuel des stocks de marchandises et de pièces
détachées.
La société Security-Bank commercialise des logiciels et des matériels destinés à lutter contre la fraude
par falsification et/ou par reproduction de chèques, lettres chèques, billets, etc. Ses principaux clients
sont, à ce titre, les établissements bancaires. La société est implantée en région parisienne sur deux
sites de stockage. L’un de ces sites est réservé aux expéditions en France métropolitaine, le second est
destiné exclusivement à l’export. Chacun de ces sites sont sous la responsabilité d’un directeur des
achats
Préalablement à votre venue, vous avez demandé au responsable financier la communication de la
procédure écrite de prise d’inventaire. Ce dernier vous a répondu qu’aucun document de ce type
n’existait hormis les fiches d’inventaire des exercices précédents qui sont soigneusement conservées.
1. Le jour de l’inventaire physique, vous avez effectué les relevés et constatations suivants :
a) L’inventaire est organisé par le responsable des achats (également responsable des stocks)
qui établit les fiches de comptage et qui les répartit entre chaque intervenant ;
b) Les intervenants (compteurs) sont composés des trois magasiniers que compte chaque site.
Ils effectuent seuls les opérations de comptage à partir des fiches transmises par le directeur
des achats ;
c) A l’issue de la prise d’inventaire, les magasiniers remettent les fiches de stock remplies au
directeur des achats. Ce dernier procède au rapprochement entre les données réelles et les
données théoriques issues de l’inventaire permanent ;
d) L’examen des fiches de comptage a montré que, pour les pièces détachées uniquement, ces
dernières comprenaient l’indication des quantités théoriques de pièces issues de l’inventaire
permanent ;
e) Des difficultés sont apparues pour retrouver physiquement certaines marchandises, car ces
dernières avaient été réexpédiées sur le second lieu de stockage. Les deux sites de stockage
sont autonomes pour la passation des commandes mais il arrive que des transactions entre
chaque site soient effectuées en cas de rupture momentanée de stock afin de respecter les
délais de livraison aux clients.
Questions
1. A partir de ces constats, évaluez les faiblesses de cette procédure tout en formulant des
recommandations. (Vous pouvez présenter vos réponses sous formes de tableau : colonne 1 les
faiblesses identifiées, colonne 2 les recommandations)
2. Intéressé par vos propositions, le directeur propose au commissaire aux comptes d’aider à leur
mise en œuvre pour le prochain inventaire. Quelle réponse peut-il faire à cette demande ?
2. Examen des fiches de stock de l’exercice précédent

A l’issue de l’inventaire, vous avez demandé au directeur des achats de vous fournir une copie de
certaines fiches d’inventaire de l’exercice précédent. Après rapprochement avec les fiches de
l’inventaire qui vient d’être réalisé, vous constatez que pour certaines références présentes l’exercice
précédent, aucun mouvement n’avait été enregistré au cours de l’exercice.
Question
Quelles conclusions en tirerez-vous ?
Cas n°9 : Bris d’Hélice – contrôle interne et procédures écrites

La société Bris d’Hélice SARL emploie 3 personnes, dont le président. Elle fabrique de la colle forte
pour réparer les hélices détériorées, qui a fait ses preuves, notamment pour un porte-avions nucléaire
récent.
Cette société espère être un jour cotée aux États-Unis. Son président, Lee Mangue, que vous
connaissez bien, est ébranlé par un entretien qu’il vient d’avoir avec Lucie Fair, expert-comptable, qui
lui a dit que, faute de procédures écrites, sa société n’a pas de « contrôle interne » et faute d’être
« auditable », ses comptes ne sont pas « certifiables ».
Question
Sans vous départir de la confraternité requise, quelle réponse technique appelle la position prêtée à
Lucie Fair ? Justifiez votre réponse.
Cas n° 10 : TAMPON – contrôle interne factures fournisseurs
1. Dans la société TAMPON, un cachet unique (timbre humide de couleur mauve) est apposé sur
chaque facture fournisseur. Le responsable en charge de la délivrance du bon à payer, puis le
comptable qui effectue la saisie, complètent les mentions prévues ; lesquelles sont les suivantes :
- date du « bon à payer »,
- nom du responsable qui l’a délivré,
- signature du responsable en question,
- date à laquelle est effectuée l’opération de saisie comptable.
Question
Quelles sont les mentions manquantes sur le cachet apposé sur les factures et qui seraient utiles
pour les contrôles effectués :
- par les services comptables lors de la justification des comptes fournisseurs,
- par le commissaire aux comptes lors de l’étape de contrôle des comptes de la démarche
générale d’audit ?
Justifiez votre position
2. Le conseil d’administration a adopté le projet de mise en place d’un ERP qui va permettre de
dématérialiser la comptabilité.
Mademoiselle ROSE, comptable depuis 34 ans dans la société est très inquiète. Elle se demande ce
que va devenir le cachet de couleur mauve qu’elle utilise depuis son entrée dans la société
Question
Pouvez-vous expliquer à Mademoiselle ROSE en quoi la dématérialisation de la comptabilité peut
apporter une meilleure sécurité par rapport à l’organisation actuelle ?
Cas n° 11 : GALA – systèmes significatifs et environnement informatique

La société anonyme GALA est une entreprise familiale de tapisserie. Le chiffre d’affaires est de
l’ordre de 11 millions d’euros.
Direction
La société est dirigée de manière collégiale par les trois principaux actionnaires, M. ARMAND, M.
EDOUARD et M. MAURICE. Chacun représente une des branches de la famille et est en charge d’un
secteur de clientèle donc responsable des devis, suivi et réception de chantier, gestion clientèle.
la stratégie de développement et la politique commerciale d’ensemble et la gestion financière sont du
domaine de M. ARMAND.
La fonction administrative, juridique et comptable est du domaine de M. EDOUARD.
La production (atelier sièges, atelier voilage) et l’équipe de Villiers (pose et installation) et la gestion
des ressources humaines sont du domaine de M. MAURICE
Ils détiennent ensemble la quasi-totalité du capital et sont directeurs salariés. Toutes les décisions
importantes font systématiquement l’objet d’une concertation.
La société a choisi d’appliquer la séparation des pouvoirs de président et de directeur général
introduite dans le Code de commerce par la loi NRE 2001-420 du 15 mai 2000 : M. MAURICE est
président, M. EDOUARD directeur général non administrateur, et M. ARMAND, administrateur.
Effectif
La société GALA emploie 48 personnes. Le personnel ne comprend pas d’informaticien, la société a
recours à un prestataire qui peut intervenir dans des délais très courts en cas de difficultés importantes.
Les sauvegardes sont réalisées sur un site sécurisé géré par le prestataire informatique.
Le dispositif logistique (1 magasinier, 1 chauffeur-livreur),
Système d’information
La société GALA s’est dotée d’un logiciel intégré (produit standard du marché) qui évite les ressaisies
d’informations. Plusieurs chainages permettent de réutiliser une même information dans différents
documents : les différents modules communiquent entre eux.
Ce logiciel intégré standard n’a pas nécessité de développement particulier pour s’adapter aux
spécificités des activités de la société GALA. Le logiciel ainsi que la base de données sont installés sur
un serveur auquel chaque poste est connecté.
L’architecture de ce système peut être schématiser de la façon suivante :
Service commercial Service technique Services administratifs

Responsable des achats
Commerciaux Chef d’atelier Technicienne paie Comptable
assistante commerciale magasinier
Module gestion Modules techniques : Module gestion RH

commerciale : Gestion des achats, :
Devis clients des stocks, suivi de la Contrats de travail
facturation production Suivi des présences
Fiches de paie
Chiffre d’affaires,
Achats,
comptes clients
comptes fournisseurs, Salaires
inventaire permanent Charges sociales
Module comptable : Comptabilité générale et auxiliaire, Gestion des

immobilisations.
La secrétaire est à l’accueil. Son poste n’est pas relié au réseau. Elle est en charge du courrier, tient un
chrono des courriers entrants et sortants. Le personnel n’a pas de ligne directe et la secrétaire tient un
chrono de tous les appels reçus. Ce qui permet de retrouver les informations en cas de litige.
Questions
1. Quels sont les points clés de l’organisation de la société ?
2. Evaluation de l’organisation informatique
Compte tenu de la taille et de l’organisation administrative de la société GALA SA, quels sont, au
niveau de la conception, les points forts et les points faibles de la solution informatique retenue ?
3. Evaluation de la gouvernance
3.1 Que pouvez-vous dire du cumul des fonctions de salarié et de membre du conseil
d’administration de la société GALA ?
3.2 En cas de séparation des pouvoirs de président et de directeur général, quels sont les
conditions de nomination du directeur général ?
3.3 En quoi la séparation des pouvoirs de président et de directeur général peut être un élément
positif dans l’appréciation de la direction de la société ?
3.4 Compte tenu des impératifs du contrôle interne, avez-vous une remarque à faire sur la
répartition des fonctions de direction entre les trois principaux actionnaires ?
Cas n° 12 : IRIS SAS – Evaluation du contrôle interne

Historique
Madame PETUNIA a ouvert son premier magasin de fleurs en 1978. L’originalité de ses compositions
lui a valu rapidement du succès et elle a ouvert un second magasin en 1982. Grâce à des personnes qui
se sont intéressées à son commerce, elle a pu développer une chaine de magasin de fleuristes. Les
magasins sont reconnaissables à la couleur des agencements, à la disposition. Ils ont tous la même
enseigne « Aux IRIS ». La société IRIS exploite également un entrepôt en région parisienne pour
répondre aux commandes des entreprises
La société IRIS SAS compte aujourd’hui 500 personnes et une centaine de magasins. Le siège, installé
à Rungis à proximité des halles, compte une quinzaine de personnes (1 DG, 1 DRH, 1 technicien paie,
1 DAF, 1 juriste, 1 directeur commercial, plusieurs commerciaux et un service comptable).
La clientèle est composée de particuliers et d’entreprises. Les entreprises font appel à la société IRIS
soit pour un abonnement annuel (fourniture de bouquets de fleurs toute l’année) soit pour la décoration
à l’occasion de manifestations.
Commissariat aux comptes
Monsieur BOULIER est commissaire aux comptes de la société IRIS SAS depuis 9 ans. Une équipe
de 3 collaborateurs encadrée par un chef de mission mettent en oeuvre les diligences prévues dans le
plan de mission.
Evaluation du contrôle interne
Le 17 novembre N, Mademoiselle DOUZE et Monsieur ATROI sont intervenus au siège pour faire
une revue générale du contrôle interne en s’appuyant sur les questionnaires prévus à cet effet.
Le niveau de risque est estimé à un niveau FAIBLE, MOYEN ou ELEVE.
Questions
Au vu des réponses qu’ils ont recueillies,
- Quelle est votre appréciation sur le caractère pertinent des commentaires ?
- Quelle est votre appréciation des niveaux de risques liés au contrôle interne retenus pour
chacun des cycles analysés (adapté, trop faible) ?
- Quelles pourront être les incidences sur les contrôles des comptes des faiblesses
identifiées ?
QUESTIONNAIRE DETAILLE D’EVALUATION DES RISQUES LIES AU CONTRÖLE INTERNE

1- Risques liés à l’environnement du contrôle interne
Question Réponse Commentaires
1.1 La direction est-elle consciente de la Le DAF nous a bien reçus
OUI
nécessité d'un contrôle interne performant ?
1.2 A-t-on relevé certaines situations ou Au cours des exercices précédents
évènements laissant supposer l'existence de aucune situation à caractère anormal n’a
fraudes ou d'erreurs conduisant à des anomalies NON été relevée.
significatives dans les comptes (NEP 240) ? Le DAF n’a mentionné aucune difficulté
de cette nature
1.3 Le manuel de procédures est-il à jour ? La dernière mise à jour du manuel de
OUI
procédure est datée du 30/09/N
Le manuel de procédure est-il complet Absence de procédure courrier et de
NON
procédure pour l’émission des avoirs.
1.4 Chaque employé connaît-il exactement sa Chacun a une fiche de poste qui décrit
fonction ? OUI de façon assez précise l’étendue de ses
responsabilités et des tâches à effectuer
1.5 Le personnel prend-t-il régulièrement ses Sauf pour le DRH et le DAF qui ont un
OUI
congés annuels ? an de congés non-pris.
1.6 La comptabilité est-elle à jour Le dernier rapprochement bancaire date
OUI du 10/11
Au jour de l’intervention, toutes les
factures fournisseurs sont enregistrées

1.7 Y a-t-il des budgets ? Le DAF a expliqué que l’activité est trop
NON saisonnière pour pouvoir établir des
budgets fiables
1.8 Y a-t-il une comparaison régulière entre les
N/A
budgets et les réalisations ?
1.9 Quel est le niveau de risque lié à Existence d’un manuel de procédure et
l'environnement général de contrôle interne ? de fiches de poste. Pas d’anomalies
FAIBLE
constatées au cours des missions
précédentes.
2- Evaluation de la sécurité du système de traitement et d’information

2.1 La direction a-t-elle la maîtrise de la fonction La société fait appel à un prestataire
informatique ? NON extérieur. C’est la même société depuis
plus de 10 ans
2.2 Existe-t-il une cartographie des systèmes C’est inutile, utilisation d’un système
d'information ? NON simple. Logiciel du marché sans
développements spécifiques
2.3 Y a-t-il des écritures comptables provenant Salaires, ventes, stocks
OUI
d’autres modules intégrés automatiquement ?
2.4 Y a-t-il une procédure de contrôle de ces Le système comptable est fiable
NON
écritures ?
2.5 Quel est le niveau de risque lié au système de Outil standard du marché
FAIBLE
traitement de l’information ?
3- Risques liés au cycle Clients - Ventes

3.1 Les commandes non livrées font-elles l'objet Suivi au niveau des magasins et de
N/A
d'un suivi ? l’entrepôt
3.2 Un responsable compétent et clairement C’est de la responsabilité du directeur
défini approuve-t-il l'ouverture des comptes OUI commercial (comptes individuels
client ? uniquement pour les entreprises)
3.3 Un responsable compétent et clairement Chaque commercial détermine avec le
défini approuve-t-il les conditions financières NON client les conditions financières dans le
réservées aux clients ? respect des règles établies par le DAF
3.4 La facturation est-elle établie dans les Facturation faite au siège uniquement
meilleurs délais ? pour les entreprises. Cela dépend en fait
OUI de la transmission des informations et
des dysfonctionnements du réseau
informatique
3.5 Y a-t-il un rapprochement entre les La facturation n’est pas faite sur le lieu
expéditions et la facturation ? de départ des expéditions.
NON Un bon de livraison est émis à l’entrepôt
et transformé en facture
automatiquement
3.6 Y a-t-il un suivi régulier des créances Les relances sont automatiques
OUI
clients ?
3.7Quel est le niveau de risque lié au cycle Le directeur commercial suit bien les
FAIBLE
Clients - Ventes ventes
4- Risques liés au cycle Stocks

4.1 L'accès au stock est-il suffisamment Utilisation de badges pour pouvoir
OUI
réglementé ? entrer
4.2 La protection physique du stock est-elle Système de contrôle des températures
suffisante ? OUI pour la conservation des fleurs coupées
et des plantes.
4.3 Existe-t-il un système de suivi régulier du Tenu par le chef magasinier
OUI
stock (inventaire permanent)
4.4 Existe-t-il une procédure pour déterminer les En concertation entre le magasinier le
OUI
provisions pour dépréciation des stocks ? DAF
4.5 Quel est le niveau de risque lié au cycle Protection du stock et inventaire
FAIBLE
Stocks ? permanent
5- Risques liés au cycle Fournisseurs - Achats

5.1 Les commandes font-elles l'objet d'une Par le DAF. Chaque responsable de
procédure d'autorisation ? magasin passe ses commandes. Pour
OUI l’entrepôt, les propositions de
commandes automatiques sont validées
par le chef magasinier
5.2 Les marchandises font-elles l'objet d'un Fait dans les magasins et à l’entrepôt
OUI
contrôle qualitatif à la réception ?
5.3 Les contrôles sont-ils matérialisés ? Les bons de réception sont visés par un
OUI
responsable et envoyés au siège
5.4 Les factures sont-elles rapprochées des bons Fait par les comptables au siège
de réception et des bons de commande, en OUI
quantité et en valeur ?
5.5 Y a-t-il un suivi des avoirs ? OUI Par les comptables au siège
5.6 Les factures comportent-elles l'imputation Report du n° de l’écriture uniquement
NON
comptable ?
5.7 Les factures comportent-elles un visa de Les comptables suivent toujours les
NON
saisie ? mêmes magasins
5.8 Les factures comportent-elles les références Tous les fournisseurs sont payés par
NON
du règlement ? virement suivant un calendrier précis
5.9 Les factures comportent-elles un visa de Le DAF n’est informé qu’en cas de
NON
paiement ? difficultés ou de litige.
5.10 Les comptes fournisseurs sont-ils A chaque fin de mois
OUI
régulièrement analysés ?
5.11 Quel est le niveau de risque lié au cycle Contrôle des factures avec les
FAIBLE
Fournisseurs - Achats marchandises reçues
6- Risques liés au cycle Immobilisations (incorporelles – corporelles)

6.1 Y a-t-il des budgets d'investissements ? Prévisions pluriannuelles des
OUI
investissements
6.2 Ces budgets sont-ils rapprochés des Par le DAF et information régulière du
investissements réalisés ? OUI conseil de surveillance pour les plus gros
projets.
6.3 Y a-t-il un critère de distinction entre les OUI Seuil fiscal
immobilisations et les frais généraux ?

6.4 Y a-t-il une politique d'amortissement Mentionné dans le manuel des
clairement définie ? OUI procédures. Mêmes règles pour tous les
magasins
6.5 Les factures d'immobilisations font-elles Scannées dans un répertoire par magasin
OUI
l'objet d'un classement distinct ?
6.6 Fait-on régulièrement l'inventaire des L’inventaire devrait être effectué par les
immobilisations ? NON responsables de magasin. Ils n’ont pas le
temps.
6.7 Y a-t-il une procédure pour la cession ou la Mais elle n’est pas suivie
OUI
mise au rebut des immobilisations ?
6.8 Les immobilisations sont-elles suffisamment Le contrat d’assurance est revu
OUI
assurées ? régulièrement par le DAF
6.9 Quel est le niveau de risque lié au cycle Suivi des investissements
FAIBLE
Immobilisations
7- Risques liés au cycle Trésorerie

7.1 La signature d'un responsable compétent et Règlement uniquement par virement
clairement défini est-elle nécessaire sur les effets N/A
à payer ?
7.2 La signature d'un responsable compétent et Procédure automatisée : par décade, la
clairement défini est-elle nécessaire sur les NON validation par les comptables génère un
ordres de virement ? fichier qui est envoyé à la banque.
7.3 Les pièces justificatives des décaissements Procédure dématérialisée. Les pièces
sont-elles visées par un responsable clairement NON justificatives sont classées après la saisie
identifié et compétent ? et ne sont plus ressorties.
7.4 Est-il interdit de signer en blanc les ordres de Procédure dématérialisée
N/A
virement ?
7.5 Les états de rapprochement de banque sont- Par décade.
OUI
ils établis régulièrement ?
7.6 Un responsable compétent et clairement Le DAF une fois par mois
défini vise-t-il régulièrement les états de OUI
rapprochement ?
7.7 Quel est le niveau de risque lié au cycle Procédures dématérialisées à partir des
FAIBLE
Trésorerie enregistrements des factures d’achats
Les questions relatives à la caisse ont été supprimées du questionnaire : il n’y a pas de caisse au siège.
Dans les magasins, elles sont sous la responsabilité du responsable du magasin.
8- Risques liés au cycle Personnel

8.1 Les temps de présence sont-ils correctement Le personnel des magasins est présent
connus ? pendant les heures d’ouverture. Les
OUI
absences sont signalées au siège par les
responsables de magasin.
8.2 Les paramètres retenus pour l'établissement Par le prestataire informatique, en
de la paie font-ils l'objet d'un contrôle adéquat ? OUI fonction de la réglementation et de la
convention collective.
8.3 Les éléments de paie et les charges sur Comptabilisation automatisée
OUI
salaires sont-ils correctement comptabilisés ?
8.4 La réglementation relative aux instances Elections, tenue des réunions du CE,
représentatives du personnel est-elle respectée ? OUI panneaux d’affichages conformes à la
réglementation
8.5 Y a-t-il une procédure de demande de Uniquement pour le personnel du siège.
congés ? OUI Le personnel des magasins doit suivre
les périodes de fermeture.
8.6 Les arrêts maladie sont-ils suivis (demande Sous la responsabilité du DRH
d’indemnités journalières à la sécurité sociale et OUI
éventuellement à la caisse de prévoyance) ?
8.7 Quel est le niveau de risque lié au cycle Respect de la réglementation et écritures
FAIBLE
Personnel automatisées
9- Risques liés au cycle Fiscal

Aucune réponse n’a été apportée à ce questionnaire par manque de temps des collaborateurs.
10- Risques liés au cycle Capitaux propres

10.1 L’affectation du résultat est-elle conforme à Ecriture enregistrée par le DAF
OUI
la décision des actionnaires
10.2 Y a-t-il des augmentations de capital NON
10.3 Y a-t-il des provisions réglementées NON
10.4 La société a-t-elle bénéficié de subventions NON
d’investissement ?
10.5 Quel est le niveau de risque lié au cycle FAIBLE Le seul mouvement est l’affectation du
Capitaux propres résultat.
SEANCE 15 – REGLEMENTATION
Présentation
Julie vient d’obtenir le DSCG, elle souhaite préparer le DEC. Elle vient d’être embauchée dans le
cabinet d’expertise comptable et de commissariat aux comptes ACD, ce qui lui permet de s’inscrire
comme stagiaire. Elle avait apprécié les cours d’audit mais ses connaissances sont encore trop
abstraites.
Jules a été embauché en même temps que Julie, il a obtenu le DCG et s’est inscrit pour préparer le
DSCG. L’audit est un domaine entièrement nouveau pour lui.
Jules et Julie ont suivi avec beaucoup d’intérêt la formation que le cabinet dispense à ses nouveaux
collaborateurs pour les familiariser avec les spécificités du fonctionnement du cabinet et celles de ses
clients.
Vous rencontrerez Jules et Julie au fil des cas et vous serez sollicités pour répondre à leurs
interrogations
Cas n° 13 : Jules et Julie - Textes et normes applicables
Définitions
Un matin, en prenant le café avec d’autres collaborateurs, Jules relève des mots qu’il n’a pas compris
et Julie n’ose pas formuler de définition.
Questions
1. A quoi correspond la notion « d’assurance » ?
2. Quels sont les différents niveaux d’assurance retenus pour les missions d’audit ?
3. Que signifie le mot « diligence » ?
Normes de travail et étendue d’une mission

Jules et Julie vont participer à leur première mission de commissariat aux comptes. Le chef de mission
les a réunis pour leur présenter le client, filiale française d’un grand groupe industriel dont le siège
social est en Suisse. Il leur demande de lire le plan de mission et de relever les questions qu’ils se
posent.
De nombreux paragraphes du plan de mission font référence à des NEP. Julie explique que ce sont les
normes qui s’imposent aux commissaires aux comptes, normes publiées par l’IFAC.
Question
4. Etes-vous d’accord avec l’explication de Julie ?
Le plan de mission fait référence aux contrôles à effectuer pour certifier que les comptes préparés par
la filiale pour les besoins de la consolidation sont conformes aux normes du groupe.
Questions
5. Ces travaux font-ils partie intégrante de la mission de certification des comptes ?
6. La conclusion de ces travaux devra-t-elle faire l’objet d’un rapport ?
7. Quels sont le(s) destinataire(s) de ces conclusions ?
Cas n° 14 : Jules et Julie – Déontologie
Lettre d’indépendance
Le jour de leur arrivée, ils ont dû signer une lettre d’indépendance. Jules n’est pas sûr d’avoir compris
l’utilité de cette lettre. Julie tente une explication : « La lettre d’indépendance signée par les
collaborateurs est un élément du contrôle qualité. Elle est vivement conseillée. C’est un signe que le
cabinet a le souci de respecter les recommandations de la CNCC ».
Questions
1. Que pensez-vous des explications données par Julie ? Sont-elles satisfaisantes ?
2. Jules se demande si cette lettre a un rapport avec le secret professionnel, notion qui a été
évoquée dans les cours de DCG. Quelle réponse pouvez-vous lui apporter ?
Appartenance à un réseau
Au cours d’une réunion d’information, l’ensemble des collaborateurs a appris que le cabinet ACD
s’était rapproché du cabinet A3C, suite au départ à la retraite de l’associé principal. Les deux cabinets
ont une partie de leur clientèle commune, l’un étant expert-comptable et l’autre commissaire aux
comptes. Jules a bien compris que cette information est importante, mais il n’a pas retenu pourquoi.
Questions
3. Cette nouvelle situation aura-t-elle des conséquences sur les mandats de commissariats aux
comptes détenus par le cabinet ACD ?
Cas n°15 : Jules et Julie – Anomalies : erreurs ou fraudes ?

Jules fait partie d’une équipe d’audit qui regroupe 4 collaborateurs. Le chef de mission réunit l’équipe
pour leur donner les instructions sur la mission concernant l’exercice en cours. Il commence son
intervention en rappelant les conclusions des contrôles de l’exercice précédent, leur recommandant
d’être particulièrement vigilant lors des contrôles à venir. Les comptes de l’exercice précédent ont été
certifiés avec réserve. Parmi les points relevés on peut mentionner :
- L’émission d’avoirs non validés par le directeur commercial, aucun salarié ne pouvant justifier
les causes de l’émission de ces avoirs. Total des avoirs concernés 75 K €, 3% du chiffre
d’affaires de l’activité concernée.
- Des provisions pour litiges surestimées, de l’avis de l’associé signataire, les hypothèses les
plus pessimistes étant systématiquement retenues. Montant concerné 500 K€, l’évaluation de
la surestimation n’a pas pu être réalisée.
- La société réalise de nombreuses transactions avec des sociétés étrangères. La conversion de
ces opérations n’a pas été effectuée de façon homogène toute l’année, les références sont
différentes entre les achats et les ventes. L’incidence a été une sous-estimation du résultat, en
N-1 de 97 K€.
Question
Comment qualifiez-vous les éléments relevés par le chef de mission ? S’agit-t-il de fraudes ?
Cas n° 16 : QCM Déontologie et caractéristiques des missions d’audit

Remarque : il peut il y avoir plusieurs bonnes réponses
1- Le secret professionnel s’impose au commissaire aux comptes, les collaborateurs n’ont qu’une
obligation de discrétion
VRAI
FAUX
2- Les normes de travail regroupent

Les normes de la CNCC (référentiel de juillet 2003)
Les bonnes pratiques professionnelles
Les NEP
La doctrine
Le plan comptable général
Les notes d’information de la CNCC
3- Une mission de commissariat aux comptes est :

Une mission d’audit légal permanente
Une mission d’audit légal à laquelle s’ajoute des diligences prévues par la loi et les
règlements
Une mission d’audit et de conseil
4- La conclusion d’une mission de commissariat aux comptes est :

Une opinion sur le respect de l’image fidèle qui dépend du jugement du professionnel
Un avis sur l’exactitude des comptes
Une opinion sur le respect du plan comptable général
5- L’analyse des risques correspond au risque que le commissaire aux comptes ou un membre de son
équipe puisse se tromper.
VRAI
FAUX
Cas n° 17 : Déontologie – interdictions et incompatibilités

Situation 1 : L’un des associés du cabinet, Monsieur BRUZ, expert-comptable de la société ARC, est
le fils du directeur général de cette société. Julie, qui pensait avoir bien retenu le cours sur la
déontologie, se demande si cette situation est conforme à la réglementation.
Situation 2 : Elle est encore plus surprise quand elle apprend, que ce nouvel associé, embauché il y a 2
ans, était auparavant administrateur de la société GALA SA, cliente du cabinet, pour une mission de
commissariat aux comptes.
Questions
1. Monsieur BRUZ peut-il être à la fois expert-comptable et commissaire aux comptes ?
2. La première situation de Monsieur BRUZ correspond-elle à une interdiction ou une
incompatibilité ?
3. La seconde situation de Monsieur BRUZ correspond-elle à une interdiction ou une
incompatibilité ?
SEANCE 16 – DEROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT
Cas n° 18 : Jules et Julie – Organisation et déroulement d’une mission
1. Dossier permanent
Avant de participer à une mission de commissariat aux comptes, Monsieur Gaston, chef de mission
demande à Jules et Julie de mettre à jour des dossiers permanents. Ils doivent classer les documents
suivants : PV de l’assemblée générale d’approbation des comptes, conditions particulières d’un nouvel
emprunt, PV d’un conseil d’administration approuvant une convention réglementée.
Questions
1.1 Jules se demande quelle est la différence entre le dossier permanent et le dossier de l’exercice.
Que lui répondez-vous ?
1.2 Pourquoi est-il important de conserver ces documents dans le dossier permanent ?
1.3 Une partie du dossier permanent est consacré au mandat du commissaire aux comptes. Ces
informations ont-elles une incidence sur le déroulement de la mission ?
2. Seuil de signification
Le plan de mission donne une évaluation du seuil de signification et il est précisé que toute anomalie
supérieure à 30 K€ doit être remontée en synthèse. Jules se demande si cela signifie que les écritures
de moins de 30 K€ ne doivent pas être vérifiées. Julie lui explique que si les anomalies prises dans leur
ensemble dépassent le seuil de signification, des ajustements doivent être demandés.
Questions
2.1 Etes-vous d’accord avec Julie ?
2.2 Que pouvez-vous répondre à la question de Jules ?
2.3 Le seuil de signification est-il le moyen de limiter ou de sélectionner les éléments à contrôler ?
Cas n° 19 : Les assertions

« Les comptables font – les commissaires aux comptes contrôlent »
Pour établir les comptes annuels, les services comptables, assistés ou pas par les experts comptables,
appliquent les principes et les règles comptables tels qu’ils sont définis dans le plan comptable général
(ANC 2014-03).
Les commissaires aux comptes vérifient, contrôlent les comptes annuels, ce qui implique qu’ils
s’assurent de la bonne application des règles et principes comptables. Ces principes et ces règles sont
donc autant d’objectifs de contrôles.
Rappel
Assertions concernant les flux : exhaustivité – mesure – séparation des exercices – classification
Assertions concernant les soldes : existence – droit et obligations – exhaustivité – évaluation
Assertions concernant la présentation et l’annexe : réalité – droit et obligations – exhaustivité –
intelligibilité - mesure
Pour chaque élément préciser le type d’assertion (flux, solde ou présentation) et la ou les
assertion(s) qui doivent être vérifiées
Opérations d’inventaire et de préparation de Assertions correspondantes

l’annexe Type d’assertion Assertions
Réalisation de l’inventaire physique des
immobilisations
Comptabilisation des charges à payer
Calcul de la provision pour indemnité de départ
à la retraite
Rapprochement de la comptabilité avec le
fichier des immobilisations
Etablissement du tableau de variation des
amortissements
Rapprochement de la comptabilité auxiliaire
avec la comptabilité générale
Description des évènements postérieurs à la
clôture ou d’un changement de méthode
Calcul des intérêts courus sur emprunts
Rapprochement des déclarations sociales avec
la comptabilité
Recherche des engagements hors bilan :
hypothèque
Détermination de la provision pour litige :
demande d’indemnisation faite par un client
Comptabilisation d’un remboursement
d’assurance à recevoir suite à un dégât des
eaux qui a détruit du matériel de bureau
Cas n° 20 : LES RESEDAS – déroulement d’une mission
Le vieillissement de la population, la prise en charge des personnes âgées, leur perte d’autonomie sont
des questions d’actualité. Ces questions sont des enjeux de société Avoir des structures d’accueil
adaptées quand le maintien à domicile n’est plus possible est également une préoccupation qui prend
de l’ampleur. Les réponses relèvent à la fois des pouvoirs publics (financement par les départements)
et des acteurs économiques (associations et sociétés commerciales). Les associations représentent une
grande partie des places disponibles.
Ce cas se situe dans un environnement réglementaire particulier. Il vous faut donc lire soigneusement
l’énoncé. Cela ne veut pas dire que les questions sont plus difficiles.
PRESENTATION
Contexte
Monsieur Licorne a été nommé commissaire aux comptes de l’association Les Résédas en 20013. Son
mandat couvre les exercices 20013 à 2018.
Nous sommes en novembre 2016, Monsieur Licorne est immobilisé sur un lit d’hôpital à la suite d’une
mauvaise chute de cheval. Pendant plusieurs mois, il ne sera pas en mesure d’assumer ses fonctions.
Monsieur Pégase, commissaire aux comptes suppléant doit reprendre le dossier pour l’exercice 2016.
En décembre 2016, Monsieur Pégase s’est rendu au cabinet de Monsieur Licorne et il a pris
connaissance de ses dossiers de travail pour rassembler des informations sur l’association et les
contrôles effectués sur les exercices précédents.
Historique
Annie, sans héritiers, a manifester son désir de mettre le domaine familial à disposition de personnes
âgées, après son décès. C’est ainsi que la résidence Les Résédas a vu le jour, il y a 60 ans, ainsi que
l’association du même nom. Le caractère familial de l’accueil des personnes âgées qui était l’objectif
de cette maison n’a pas pu être maintenu dans le temps.
Pour tenir compte de l’évolution des demandes et des réglementations, il a été nécessaire de construire
un bâtiment adapté et la maison familiale a été aménagée en appartement où sont logés certains
membres du personnel.
La résidence qui accueillait une vingtaine de pensionnaire à sa création compte aujourd’hui 130 places
dont 30 lits médicalisés. La volonté de maintenir un accueil de qualité et les contraintes économiques
ont conduit à augmenter progressivement la capacité d’accueil.
L’augmentation de l’espérance de vie a pour corollaire une augmentation de certaines pathologies, les
besoins de médicalisation des EHPAD sont, par conséquence, en forte augmentation. Ceci explique les
30 places du service médicalisé qui s’est développé progressivement.
Activités
Cette résidence est aujourd’hui un EHPAD, Etablissement d’Hébergement pour Personnes Agées
Dépendantes, habilité à l’aide sociale. La résidence a le statut d’établissement social et médico-social,
c’est une entité administrative financièrement autonome. Elle a obtenu un agrément et une habilitation
pour 15 ans. Elle relève d’une réglementation bien particulière inscrite dans le code de l’action sociale
et des familles, CASF, aux articles R314 et doit notamment suivre la procédure budgétaire prévue par
cette réglementation puisqu’elle bénéficie de financements publics. Cette situation est qualifiée de
gestion contrôlée.
L’association a par ailleurs une activité propre de gestion du patrimoine immobilier. Cette gestion est
assurée par le personnel de l’établissement qui « facture » sa prestation à l’association.
Activités accessoires
Certains résidents ne sont plus capables de gérer leur argent. Dans ce cas, leurs pensions sont versées à
l’établissement qui retient le montant de l’hébergement et inscrit dans un compte ouvert au nom du
résident les sommes restantes, compte « argent de poche ». Cet argent est géré par la personne en
charges des relations avec les résidents. Elle effectue la facturation, les relances en cas d’impayés, elle
assure le suivi des dossiers de prise en charge par l’aide sociale, etc.
Une coiffeuse et une pédicure viennent régulièrement pour les personnes qui ne peuvent plus se
déplacer. Si le résident ne gère plus son argent, la facture est donnée au service comptable qui fait un
règlement global et réparti les dépenses dans les comptes d’agent de poche des résidents concernés. Il
en est de même quand il faut faire appel à un médecin.
Personnel
L’association emploie 93 personnes qui représentent 80 ETP.
Un EHPAD est un établissement qui fonctionne jour et nuit, 365 jours par an. Le personnel doit donc
être présent en permanence. Cette contrainte se traduit par :
- une organisation des plannings assez précise pour pouvoir respecter le droit du travail en
matière de temps de travail et de temps de repos.
- Le recours ponctuel à des heures supplémentaires ou complémentaires pour faire face aux
urgences.
- des astreintes pour le personnel d’encadrement. A tour de rôle, ces salariés doivent rester
disponibles pendant leurs jours de repos.
- l’organisation des remplacements pendant les périodes de congés ou d’arrêt maladie en faisant
appel à du personnel intérimaires ou à des salariés en CDD, dans le respect des règles
applicables aux CDD.
Le travail auprès des personnes âgées, qui perdent leur autonomie dans les actes de la vie quotidienne
est un travail physiquement pénible. Le nombre d’arrêts maladie est, par moment, assez important. Le
suivi des demandes d’indemnités journalières auprès de la Sécurité Sociale et de la Caisse de
Prévoyance ne doit pas être négligé.
Evènements importants
De gros travaux de rénovation doivent être réalisés pour mettre les bâtiments existants aux normes
(accessibilité de toutes les chambres aux fauteuils roulants, augmentation de la superficie de chaque
chambre pour agrandir l’espace des salles d’eau, installation d’un ascenseur supplémentaire). Pour
conserver la même capacité d’accueil, ces modifications nécessitent l’agrandissement du bâtiment. Le
coût des travaux est estimé à 4 000 K€. Toutes les études et les plans sont réalisés. La demande de
permis de construire a été déposée début 2015 et les travaux ont commencé en cours d’année.
Les modalités de financement du projet ont été arrêtées : une subvention d’investissement du
département pour 1 200 K€, un emprunt de 2 000 K€, et l’autofinancement pour le solde 800 K€.
Financement de l’EHPAD
Le financement des EHPAD fait l’objet d’une convention tripartite d’une durée de 5 ans. La
convention fixe des objectifs d’investissement et de moyens de fonctionnement.
Les tarifs sont déterminés à l’issu d’une procédure budgétaire et les établissements doivent rendre
compte de l’utilisation des fonds qui leur ont été attribuée en présentant un compte administratif. Les
tarifs sont fixés par arrêtés publiés au journal officiel du département.
Les coûts doivent être répartis en 3 sections tarifaires :
- l’hébergement qui est payé par les résidents ou le département au titre de l’aide sociale, sous
forme de prix de journée,
- la dépendance est financée par le département, sous forme de prix de journée,
- le soin par la Sécurité sociale, sous forme de dotation globale.
Le prix de la journée de prise en charge est calculé par rapport au total des charges et du nombre de
journées prévisionnelles. L’établissement facture en début de mois, le nombre de journées réalisées le
mois précédent.
La dotation globale correspond au total des charges à financer, elle est versée chaque mois par
douzième.
Réglementation comptable applicable
Comme toute association devant établir des comptes annuels, l’association Les Résédas doit appliquer
le plan comptable général, règlement 2014-03 de l’ANC ainsi que le règlement 99-01 du CRC qui
traite des comptes spécifiques aux associations et fondations.
Pour les comptes de l’EHPAD, inclus dans les comptes de l’association, elle doit, de plus, appliquer
l’avis du CNC 2007-05 qui traite des divergences avec la réglementation budgétaire et l’instruction
comptable M22.
L’instruction comptable M22 prévoit, en particulier, des provisions réglementées, reconnues dans
l’avis du CNC et la comptabilisation des produits liés à la tarification dans un compte particulier, le
compte 73.
Organisation de la comptabilité
Pour pouvoir rendre compte de l’activité et des résultats de l’EHPAD auprès des financeurs, il est
nécessaire de dissocier la comptabilité de l’association de celle de l’établissement : deux dossiers
comptables ont été ouverts à cet effet.
Des sections analytiques ont été ouvertes dans la comptabilité de la résidence pour suivre les sections
tarifaires.
La répartition des charges entre les 3 sections tarifaires suit des règles strictes. En cas de non-respect,
l’établissement s’expose à ce que certaines dépenses ne soient pas prises en compte, donc pas
financées. Elles sont alors entièrement à la charge de l’association.
Les comptes de l’association sont la sommation des deux dossiers comptables avec l’élimination des
comptes de liaison et de la facturation de frais de gestion entre la résidence et l’activité propre.
Utilisation des travaux de l’expert-comptable
Un expert-comptable a une mission de présentation des comptes annuels. De plus, il assiste le
directeur dans les relations avec l’autorité de tarification pour l’établissement et la présentation des
budgets ainsi que pour la présentation des comptes administratifs. L’expert-comptable s’assure que la
réglementation spécifique au secteur est correctement appliquée.
Tous les ans, il met son dossier de travail à la disposition du commissaire aux comptes. Le dossier de
travail est bien documenté et il est possible de reprendre les conclusions des travaux de l’expert-
comptable, ce qui réduit le temps nécessaire à la mission.
Résumé des comptes annuels 2015

BILAN
En milliers d’euros 2015 2014 Variation
En € En %
ACTIF
Immobilisations incorporelles 48 48
Immobilisations corporelles
Terrains et constructions 7 207 7 180 27
Amortissements cumulés -4 900 -4 700 -200
Autres immobilisations 1 264 1 196 68
Amortissements cumulés -819 -725 -94
Immobilisations en cours 287 281 6 -
Immobilisations financières (1) 125 118 7 6%
Total actif immobilisé 3 212 3 398 -186
Créances 371 478 -107 -22%
Valeurs mobilières de placement 1 800 1 782 18 -
Disponibilités 635 447 188 42%
Total actif circulant 2 806 2 707 99
Total du bilan ACTIF 6 018 6 105 -87
PASSIF
Fonds associatifs 3 766 3 766 - -
Réserves 1 110 1 110 - -
Report à nouveau (2) 117 133 -16
Résultat de l’exercice (3) -63 -4 -59 -
Résultat sous contrôle de tiers financeur (4) 23 10 13 -
Total fonds associatifs 4 953 5 015 -62 -1%
Provisions pour risques et charges (5) 265 315 -50 -16%
Total provisions 265 315 -50
Dettes financières diverses (6) 181 177 4
Dettes fournisseurs 135 137 -2
Dettes fiscales et sociales 484 461 23 5%
Total dettes 800 775 25
Total du bilan PASSIF 6 018 6 105 -87
(1) L’effort construction est versé sous forme de prêt
(2) Le report à nouveau est constitué
- des résultats excédentaires de la gestion propre : 356 K€ en 2015 (265 K€ en 2014)
- du montant de la dette provisionnée pour congés à payer au 31/12/2006, (date du changement
de méthode comptable) élément non finançable, car les salaires sont financés sur 12 mois : -
174 K€ en 2015 (même montant en 2015)
- de dépenses rejetées par le financeur, dépenses non financées entièrement à la charge de
l’association : -65 K€ en 2015 (-58 K€ en 2014)
(3) Le résultat de l’exercice est unique d’un point de vue juridique, mais économiquement composé :
- du résultat de la gestion propre : -9 K€ en 2015 et 2014
- du résultat de l’EHPAD, gestion contrôlée : déficit de 54 K€ en 2015, excédent de 5 K€ en
2014.
(4) Le résultat sous contrôle de tiers financeur est le résultat de l’exercice antérieur dont la décision
d’affectation appartient au financeur et pas à l’association.
(5) Les provisions sont principalement des provisions pour indemnités de fin de carrière et des
provisions pour gros travaux d’entretien
(6) Les dettes financières diverses sont uniquement constituées par les dépôts de garantie reçus des
locataires et des résidents.
COMPTE DE RESULTAT
En milliers d’euros 2015 2014 Variation
En € En %
Loyers 154 141 13
Produits de la tarification 4 738 4 670 68
Reprise de provision - transfert de charge 86 86
Autres produits 70 38 32 82%
Total des produits d’exploitation 5 048 4 849 199 4%
Achats et charges externes 1 297 1 226 73 6%
Impôts et taxes 313 290 23 8%
Salaires 2 243 2 157 76 3%
Charges sociales 949 878 60 7%
Dotations aux amortissements 333 320 13 4%
Autres charges 1 2 -1
Total des charges d’exploitation 5 136 4 873 245 5%
Résultat d’exploitation -88 -24 -46
Résultat financier 12 15 -3
Résultat exceptionnel 13 5 6
Résultat net -63 -4 -59
Domaines significatifs
Compte tenu des informations recueillies au cours de la prise de connaissance et des conclusions des
missions précédentes, Monsieur Pégase retient 3 domaines significatifs, sur lesquels une attention
particulière sera portée, à la fois pour l’évaluation du contrôle interne et pour les contrôles des comptes
:
- immobilisations corporelles et en cours (importance du projet immobilier)
- charges de personnel (62 % des charges d’exploitation, hors charges fiscales)
- facturation des loyers et de l’hébergement et la dépendance pour l’EHPAD.
TRAVAIL A FAIRE
Première partie : Réglementation

Questions 1.1
En application de quel texte, l’association doit-elle faire certifier ces comptes ?
Questions 1.2
Combien d’exercices Monsieur Pégase, commissaire aux comptes suppléant, devra-t-il certifier ?
Deuxième partie : Acceptation et préparation de la mission

Questions 2.1
Quelles sont les 2 ou 3 premières questions que Monsieur Pégase doit se poser avant d’accepter le
mandat ?
Questions 2.2
Compte tenu de la taille de l’association quel budget horaire doit prévoir Monsieur Pégase pour mener
à bien sa mission ?
Questions 2.3
Monsieur Pégase s’interroge sur la capacité de l’association à assumer le financement de ses projets.
La continuité d’exploitation pourrait-elle être remise en cause ? Sur quels éléments d’analyse
financière peut-il s’appuyer pour apprécier la situation de l’association ?
Troisième partie : analyse des risques et évaluation du contrôle interne

Questions 3.1
D’après les informations fournies concernant l’EHPAD, quels risques inhérents peuvent être
identifiés, indépendamment de leur incidence sur les comptes ? Vous pouvez donner votre réponse
sous la forme d’un tableau (caractéristique – risque correspondant)
Questions 3.2
Parmi les risques inhérents identifiés, choisissez-en 3 et indiquer quelle anomalie dans les comptes ils
peuvent générer et quelle mesure de contrôle interne peut être mise en place pour éviter la survenance
de ces anomalies ou les détecter. Vous pouvez également donner votre réponse sous forme de tableau.
Quatrième partie : Contrôle des comptes et de l’annexe

Questions 4.1
De quelle façon sera-t-il possible de contrôler que les immobilisations en cours sont exhaustives et
correctement évaluées ?
Questions 4.2
Comment pouvez-vous vérifier que les produits sont correctement évalués et que la séparation des
exercices est respectée (loyers et facturation des prix de journée)
Questions 4.3
En faisant les contrôles du cycle personnel, vous vous rendez compte que les congés à payer ont été
évalués uniquement pour les droits acquis entre juin et décembre 2015. Les congés restant sur la
période de référence précédente n’ont pas été pris en compte. Il manque également des journées de
RTT qui n’ont pas pu être prises à la demande de l’employeur quand il n’a pas été possible de trouver
du personnel de remplacement.
Evaluation :
- dette provisionnée pour congés à payer : 183 K€ en 2014 et 179 K€ en 2015, taux de charge
sociales et fiscales 56%.
- Montants omis (congés à payer et RTT) : 70 K€, hors charges sociales
Quelle est votre conclusion sur ce contrôle ?
Devez-vous demander un ajustement des comptes ?
Questions 4.4
En fonction des informations dont vous disposez, quelles sont celles que vous devez particulièrement
vérifier dans l’annexe (informations spécifiques à cette association)
Cinquième partie : Fin de mission

Questions 5.1
Monsieur Pégase va demander une lettre d’affirmation au directeur. Sa demande va comprendre tous
les éléments requis par la NEP 580 « déclaration de la direction » et certaines informations qu’il juge
importantes. Quelle sera la demande de Monsieur Pégase ?
Cas n° 21 : Q.C.M. - Procédures d’audit et conclusions

1. Nous sommes le 20 janvier. La société Pavot clos ses comptes le 31/12. Il en est de même pour la
société Bleuets. Le seuil de signification retenu est de 50 K€. Les titres de participation « société
Bleuets », acquis en N-10 par la société Pavot, sont évalués à 561 K€. Vous êtes commissaire aux
comptes.
Vous demandez communication des comptes annuels de la société Bleuets

Vous demandez que la valorisation des titres de participation soit confirmée dans un
courrier de la direction financière
Vous ne faites rien de particulier
2. la société CETALIRE est une maison d’édition. Vous êtes le collaborateur du commissaire aux
comptes, nouvellement embauché et vous ne connaissez pas ce secteur d’activité. Il vous confie le
contrôle des droits d’auteur comptabilisés en charge de l’exercice :
Vous interrogez le chef comptable pour qu’il vous explique toutes les règles
concernant les droits d’auteur
Vous faites exactement les mêmes contrôles que l’exercice précédent.
Avant de réaliser ces contrôles, vous prenez connaissance du dossier permanent et
vous demandez des compléments d’information au chef de mission pour vous assurez
que vous avez bien compris les règles applicables aux droits d’auteur
3. La société VERT OCEAN exploite une dizaine de magasin répartis en région parisienne. Chaque
magasin est dirigé par un gérant salarié. Le gérant est assisté d’une secrétaire comptable qui assure la
saisie des opérations courantes. En vue de faciliter le suivi de ces magasins, un compte en banque est
ouvert pour chacun d’eux.
Extraits des comptes du magasin de La Garenne :
Banque : 152 K€
Caisse : 35 K€
Chiffre d’affaires : 1 576 K€
Résultat d’exploitation : 79 K€
Aucune anomalie n’a été identifiée lors du contrôle des comptes. Il n’y a eu aucune difficulté pour
obtenir des réponses aux questions posées.
Votre conclusion du cycle Trésorerie sera :
Tous les contrôles ont été satisfaisants. Le cycle trésorerie est validé.
Les soldes en banque et en caisse représentent environ 35 jours de chiffres d’affaires.
Une procédure devrait être mise en place pour limiter le montant des sommes restant à
disposition des magasins
Les sommes en banque et en caisse sont importantes par rapport au montant du chiffre
d’affaires, il faudrait permettre aux gérants de magasin de placer les excédents de
trésorerie et rédiger une procédure en ce sens/
4. Vous constatez que les amortissements exceptionnels des logiciels sont comptabilisés dans le
compte des 681 des dotations aux amortissements pour un total de 86 K€. Le seuil de signification
retenu est de 58 K€.
Vous concluez que les dotations aux amortissements sont correctement calculées et
comptabilisées
Vous constatez que les comptes utilisés ne sont pas appropriés mais que cela est sans
incidence sur le résultat net, donc qu’il n’y a aucune demande d’ajustement à faire
Vous demandez un reclassement en charges exceptionnelles, car cela fausse la
présentation du compte de résultat.
5. Une société gère un parc immobilier. Elle a environ 200 clients, locataires. Pour vérifier
l’exhaustivité et la mesure du chiffre d’affaires, le programme de travail prévoit la mise en œuvre de la
procédure analytique. Il s’agit de calculer la variation des loyers perçus par appartement par rapport à
la moyenne des loyers. Vous obtenez les résultats suivants :
28 % des loyers s’écartent de la moyenne de 1%,
19% des loyers s’écartent de la moyenne de +98%
25% des loyers s’écartent de la moyenne de -85%
Vous concluez que ce contrôle n’est pas probant et vous le signalez au chef de mission
pour que d’autres contrôles soient effectués
Vous concluez que les variations ne sont pas significatives, et que l’exhaustivité et la
mesure du chiffre d’affaires est vérifié
Vous concluez que le contrôle n’est pas probant et que d’autres techniques devront
être mises en œuvre l’année suivante.
6. Lors du contrôle du cycle « Personnel », vous constatez que les cotisations prévoyance n’ont pas été
payées pour une partie des cadres. Cette omission représente moins de 1% des charges sociales.
Vous considérez, que le montant n’est pas significatif, et vous concluez que les
charges sociales sont correctement évaluées
Vous considérez que le risque encouru par la société en cas de sinistre est élevé et
vous signalez cette omission dans la note de synthèse
Vous considérez que le contrôle interne est déficient et que les comptes ne pourront
pas être certifiés.
7. Un salarié a engagé une procédure au prud’homme. Il conteste les conditions de son licenciement et
demande une indemnité représentant 2 années de salaires. L’avocat de la société considère que la
demande du salarié n’est pas fondée et que celle-ci ne devrait pas être condamnée à verser
d’indemnité. Par prudence, le DAF provisionne 3 mois de salaires. Après avoir pris connaissance de
tous les éléments de cette affaire, le commissaire aux comptes estime qu’une provision d’un an de
salaire devrait être comptabilisée. Le seuil de signification retenu correspond à environ 4 mois de
salaires
Le commissaire aux comptes refuse de certifier les comptes pour désaccord
Le commissaire aux comptes fait une révélation au Procureur de la République
estimant qu’il y a présentation d’un faux bilan
Le commissaire aux comptes certifie les comptes avec réserve
SEANCE 23 – AUTRES DLILIGENCES du CAC
Cas n° 22- Changement de méthode comptable

La société ODEA comptabilise les provisions pour indemnité de fin de carrière sur la base des salariés
de plus de 55 ans. Compte tenu de l’évolution de la réglementation qui retarde les départs à la retraite,
les provisions initialement calculées sur 5 ans sont, de fait, calculées sur 10 ans, voire plus.
A la clôture de l’exercice 2014, la provision s’est élevée à 159 K€, elle est passée à 226 K€ en 2015 et
elle est estimée à 256 K€ en 2016.
Face à cette situation, la direction financière propose au conseil d’administration, qui se réunit le 8
décembre 2016, de calculer cette provision pour l’ensemble des salariés en utilisant une méthode
actuarielle, à compter de l’exercice 2016.
Pour justifier cette proposition, le directeur financier a fait faire les calculs suivant la nouvelle
méthode sur les deux derniers exercices clos et une estimation pour 2016, ce qui donne les résultats
suivants :
Provision 2013 : 317 K€ ; provision 2014 : 391 K€ et 2015 463 K€
Questions :
1. Le changement de méthode de calcul de la provision pour indemnité de fin de carrière est-il un
changement d’estimation comptable ou un changement de méthode comptable ? Justifiez votre
réponse.
2. Quelle est la règle de comptabilisation applicable au changement proposé ?
3. Ce changement doit-il être mentionné dans l’annexe des comptes annuels ?
4. Quelles diligences le commissaire aux comptes doit-il mettre en œuvre dans cette situation ?
Cas n° 23 - Evénements postérieurs à la clôture

Le 3 mars N, Le conseil d’administration de la société PLUS décide de prendre une participation dans
la société GRANGE, société de stockage. Après plusieurs mois de négociation, un accord est trouvé le
30 juin N et la société PLUS acquiert 60% des actions de la société GRANGE.
Au cours de la négociation, il a été convenu de prendre en compte une plus-value latente sur le terrain,
partiellement construit.
La société GRANGE a un projet d’extension de sa capacité de stockage qui va se concrétiser par la
construction d’un nouveau hangar. En février N+1, elle reçoit les résultats de l’analyse des sols : ceux-
ci sont pollués et des travaux de dépollution sont obligatoires avant de construire un nouveau bâtiment.
Le projet se trouve reporté d’au moins 1 an tant à cause de la durée des travaux de dépollution que du
surcoût qui n’était pas prévu. La valeur des titres de participation se trouve réduite car la plus-value
identifiée doit être annulée.
Le commissaire aux comptes est prévenu par le DAF dès qu’il a connaissance de la situation de la
société GRANGE.
1ère hypothèse : l’information est connue avant la fin des travaux de clôture et l’élaboration du projet
de comptes annuels qui sera présenté au conseil d’administration.
2ème hypothèse : l’information est connue après la tenue du conseil d’administration arrêtant les
comptes
3ème hypothèse : l’information est connue 8 jours avant la tenue de l’assemblée générale d’approbation
des comptes
4ème hypothèse : le CAC n’est pas informé et il découvre la situation au cours de l’assemblée générale,
lorsque le président répond à une question d’un actionnaire.
Questions :
1. Suivant les différentes hypothèses ci-dessus, quelles seront les conséquences de cette situation sur
les comptes de la société PLUS ?
2. Quelles les diligences le commissaire aux comptes doit-il mettre en œuvre dans chacune de ces
situations ?
Cas n° 24 : Société PIGMENT – déclenchement de la procédure d’alerte

La société PIGMENT est une SA à conseil d’administration fondée il y a plus de 100 ans par un
ingénieur chimiste passionné par les couleurs. Cet ingénieur s’est rapidement entouré d’une équipe
d’ingénieurs et de techniciens qui ont développé plusieurs procédés de fabrication de colorants.
Depuis la création de la société, son fondateur est président du conseil d’administration. Dès l’origine
de la société, il a cherché à en diversifier l’actionnariat. Particulièrement intéressée par les nouveaux
projets de recherche, une société à capital risque est récemment entrée dans le capital.
La société commercialise aujourd’hui 2 gammes de colorants pour différentes activités industrielles :
textile, papier, peinture, alimentation, etc. :
- une gamme de produits à base de matière première naturelles qui sont dans un premier temps
débarrassées des impuretés, puis broyées, déshydratées, et mélangées à diverses solvant
suivant leur destination ;
- une gamme de produits entièrement chimiques.
Le service de recherche et développement travaille actuellement sur de nouveaux solvants qui seraient
moins polluants et sur une gamme de produits à destination du grand public. Les frais de recherche et
développement sont comptabilisés en charges. Pour mener à bien ces projets, la société a besoin de
financements complémentaires à hauteur de 5 000 K€.
Après une longue période de développement, la société connaît des difficultés principalement liées à la
délocalisation de certaines industries comme le textile.
Evolution du chiffre d’affaires en % et en milliers d’euros :
2012 2013 2014 2015
Textile 42% 37% 28% 15%
Papier 35% 40% 42% 40%
Peinture 12% 15% 12% 18%
Alimentation 8% 6% 13% 19%
Divers 3% 2% 5% 8%
Total du chiffre d’affaires 27 000 23 000 21 000 15 000
Evolution du bilan (en milliers d’euros)

ACTIF 2012 2013 2014 2015
Immobilisations 4 500 4 800 4 600 5 000
Stocks 120 150 180 200
Créances 3 600 3 000 3 400 3 800
Disponibilités 750 640 430
Total Actif 8 970 8 590 8 610 9 000
PASSIF 2012 2013 2014 2015

Capital 900 900 900 900
Réserves 500 500 500 500
Report à Nouveau 2 300 2 410 2 200 1 900
Résultat 310 160 -50 -180
Total capitaux propres 4 010 3 970 3 550 3 120
Provisions 800 500 900 1 100
Dettes financières (1) 1 960 1 810 1 780 2 060
Dettes d’exploitation 2 200 2 310 2 380 2 720
Total Passif 8 970 8 590 8 610 9 000
(1) En 2015, y compris les découverts bancaires : 248 K€
La situation financière de société Pigment a été évoquée avec le président, de façon informelle, lors de
la mission du commissaire aux comptes pour l’exercice 2015. Celui-ci a fait part de son analyse et des
risques qui pèsent sur la continuité d’exploitation. Le commissaire aux comptes présente au président
la procédure d’alerte. La semaine suivante, le commissaire aux comptes envoie un courrier demandant
au président quelles sont les mesures envisagées pour redresser la situation. Le président y répond
dans les délais requis, en indiquant les mesures prises ou envisagées :
- Recherche de nouveaux marchés. Cette démarche ne pouvant pas produire d’effets significatifs avant
un délai de 18 à 24 mois.
- Réaliser des économies en réduisant les frais de déplacement et les frais de réception.
- Procéder à une augmentation de capital de 500 K€. Les actionnaires sont prêts à y souscrire.
- Renforcer les capitaux propres en ne distribuant plus de dividendes.
Le commissaire aux comptes estime que ces mesures ne sont pas suffisantes et il adresse au président
un courrier pour lui demander de réunir le conseil d’administration afin d’étudier la situation
financière.
Après des débats animés, le conseil d’administration a accepté les mesures proposées par le président.
Il est également décidé de rechercher d’autres actionnaires pour procéder à une augmentation de
capital plus importante.
Questions
1. Quelle est l’analyse faite par le commissaire aux comptes sur la situation financière et la
pertinence des mesures proposées par le président ?
2. A l’issue de la réunion du conseil d’administration, que doit faire le président de la société
PIGMENT ?
3. En retenant l’hypothèse que le commissaire aux comptes considère que les mesures
approuvées par le conseil d’administration ne sont pas suffisantes pour redresser la situation
financière de la société PIGMENT, que doit-il faire ?
4. Supposons au contraire que le commissaire aux comptes estime que le conseil
d’administration a pris de bonnes mesures. Doit-il prévoir des diligences particulières pour les
mois à venir ? Si oui, lesquelles ?
Cas n° 25 : société SEVRE - irrégularités

Monsieur Edmond SEVRE dirige la société qui porte son nom depuis de nombreuses années. Il ne se
résout pas à prendre sa retraite et a sous sa seule responsabilité toutes les questions à caractère
juridique. Suite à un AVC, survenu le 20 janvier N, Monsieur SEVRE ne peut plus travailler. Son
neveu Henri SEVRE, responsable du marketing reprend la direction dans l’attente du recrutement d’un
nouveau directeur.
Cet accident a beaucoup troublé les salariés, a entrainé des dysfonctionnements et lors du contrôle des
comptes de nombreux points ont été relevés par les collaborateurs, repris dans la note de synthèse :
- Monsieur Henri SEVRE s’est attribué une prime du fait de ses nouvelles responsabilités sans à
référer à quelqu’un.
- Monsieur SEVRE a refusé la comptabilisation d’une provision pour litige, pour éviter une
forte baisse du résultat, ce qui nuirait à l’image de la société, compte tenu des circonstances.
- Le conseil d’administration qui a arrêté les comptes s’est tenu 20 jours avant l’assemblée
générale et les documents à communique aux actionnaires n’ont été prêts que 8 jours avant
cette assemblée générale.
- Le rapport de gestion ne mentionne pas les perspectives d’avenir.
- Inquiet, un actionnaire a demandé des précisions sur les comptes, sur les projets de la société
décidés avant l’accident de Monsieur Edmond SEVRE et Henri SEVRE lui a répondu
personnellement par courrier.
- N’ayant pas participé à la direction de la société Henri SEVRE ne veut pas signer la lettre
d’affirmation portant sur l’exercice N-1.
La relative désorganisation de la société n’a pas facilité la mission d’audit des comptes et le temps
passé est supérieur de 40% au temps prévu.
Questions
1. Quelle est la position du commissaire aux comptes face à l’augmentation du temps passé par
rapport au budget prévu et communiqué dans la lettre de mission ?
2. Pour chacun des points relevés par les collaborateurs, préciser :

- s’il s’agit d’une anomalie ayant une incidence sur l’opinion du commissaire aux comptes ;
- s’il s’agit d’une irrégularité ;
- en cas d’irrégularité, si elle doit être communiquée à la direction, au conseil d’administration
ou à l’assemblée générale.
Cas n° 26 : société ASTRUC - révélation

Le commissaire aux comptes doit être attentif à toute situation pouvant révéler des situations
frauduleuses. Pour faire l’analyse des situations qui pourraient être suspectes, il utilise le triangle de
fraude.
Le triangle de fraude est issu de l’observation d’un certain nombre de cas de fraude ce qui a permis de
conceptualiser le processus de fraude. Les trois « ingrédients » identifiés sont :
- Les moyens : souvent une faiblesse dans l’organisation ou les procédures
- L’opportunité : la survenance de circonstances permettant de réaliser la fraude
- La justification : sentiment d’injustice, de manque de reconnaissance, qui justifie l’acte aux
yeux de celui qui l’accomplit
Les fiches de paie sont établies à l’aide du logiciel RH qui permet de dématérialiser de nombreuses
étapes.
Extrait de la procédure d’établissement des fiches de paie :
- Les salariés renseignent leurs absences, heures supplémentaires, sur RH-planning ;
- En fin de mois chaque chef de service valide ces données ;

- La validation génère un transfert des données dans les fiches de chaque salarié ;
- Le technicien paie ouvre le mois de paie, génère les fiches de paie, les vérifie, établit le
bordereau de virement
- Le bordereau de virement est imprimé pour être visé par le responsable du service des
ressources humaines. Il comporte le montant total du virement et le détail par salarié.
- Le fichier des virements est transmis au service trésorerie qui le télétransmet à la banque.
- Les fiches de paie du personnel du service des ressources humaines sont établies par le
responsable de ce service.
Monsieur PAPEU est technicien de paie dans la société ASTRUC depuis plus de 10 ans. Il a vu
nombre de ses collègues évoluer dans leur carrière et lui est toujours au même poste. Il n’est pas
particulièrement mal noté dans les évaluations annuelles, il a toujours des primes de faibles montants
et est persuadé que les autres salariés perçoivent des primes plus importantes.
Monsieur PAPEU a trouvé un remède à cette situation très injuste à ses yeux. Il a créé une fiche
« salarié » à son nom, établit une fiche de paie chaque mois, inclus le montant de ce 2ème salaire dans
le total du bordereau qu’il soumet à la signature, ajoute une ligne avec un virement à son nom sur un
compte bancaire différent de celui qu’il a fourni pour le versement de son salaire.
Monsieur PAPEU prépare toujours le fichier de virement au dernier moment, quand le personnel du
service de trésorerie est peu disponible. Pour les aider il demande le code de la banque, qu’il obtient en
général sans difficulté et effectue lui-même le virement.
Questions
1. Identification de la fraude : quels contrôles peuvent être effectués pour s’assurer de l’absence
ou de la présence d’une fraude dans l’établissement des fiches de paie et le règlement des
salaires ?
2. Au cours des contrôles, le collaborateur du commissaire aux comptes découvre les manœuvres
frauduleuses. Que doit-il faire ?
3. Après avoir été informé, que doit faire le commissaire aux comptes ?
Cas n° 27 : Jules et Julie - Lutte contre le blanchiment

Monsieur BRUZ a reçu un courrier de Monsieur VIT, président de la société VEG SAS qui cherche un
commissaire aux comptes, suite au dépassement des seuils. Avant de prendre contact avec Monsieur
VIT, Monsieur BRUZ demande à Julie de chercher des informations sur cette société. Julie trouve le
site de la société VEG SAS et relève les informations suivantes
• Capital 300 K€ dont 80% détenus par la société VEG A/S et 15% par la SARL SENTE. La
nationalité de la société VEG A/S n’est pas connue.
• Le chiffre d’affaires 2 450 K€ dont 60% sont réalisés à l’exportation
• Résultat net stable, en moyenne 180 K€ par an
Suivant la typologie du cabinet, ce client potentiel devra faire l’objet d’une vigilance renforcée.
Après le premier contact téléphonique, Monsieur BRUZ pense que le cabinet a les moyens matériels et
humains de mener à bien cette nouvelle mission, si elle leur est effectivement confiée. Avant de
donner son accord de principe pour la nomination du cabinet ACD soit proposée à l’assemblée
générale, Monsieur BRUZ doit également s’informer sur l’identité du bénéficiaire effectif.
Questions :
1. Que pensez-vous de la position de Monsieur VIT par rapport à l’obligation de nommer un
commissaire aux comptes (voir annexe 1) ?
2. Quelles informations Monsieur BRUZ devra-t-il obtenir lors de son entretien avec Monsieur VIT
pour satisfaire aux obligations d’identification du client définies dans la NEP 9605 (voir annexe 2) ?
3. Quelles informations Monsieur BRUZ devra-t-il obtenir pour satisfaire aux obligations
d’identification du bénéficiaire effectif tel qu’il est défini à l’article R 561-1 du code monétaire et
financier (voir annexe 3) ?
4. Dans l’hypothèse où le cabinet est effectivement nommé commissaire aux comptes de la SAS VEG,
quelles seront les conséquences de l’obligation de vigilance renforcée sur la mission ?
Annexe 1 – Extrait de l’article L.227-9-1 du code de commerce : « Sont tenues de désigner au moins
un commissaire aux comptes les sociétés par actions simplifiées qui dépassent à la clôture d’un
exercice social, deux des seuils suivants, fixés par décret en Conseil d’Etat : le total du bilan, le
montant de leur chiffre d’affaires hors taxes ou le nombre moyen de leur salariés au cours de
l’exercice.
Sont également tenues de désigner au moins un commissaire aux comptes les sociétés par actions
simplifiées qui contrôlent, au sens des II et III de l’article L. 233-16 une au plusieurs sociétés, ou qui
sont contrôlées, au sens des mêmes II et III, par une ou plusieurs sociétés. »
L’article L. 233-16 est relatif à la définition du contrôle dans le cadre des obligations de consolidation.
Annexe 2 – extrait de la NEP 9605 : « 05- Avant d’accepter le mandat, le commissaire aux comptes :
• identifie l’entité et, le cas échéant, le bénéficiaire effectif de la mission par les moyens
adaptés ;
• vérifie ces éléments d’identification sur présentation de tout document écrit probant, en
application de l’article L. 561-5 I du code monétaire et financier ;
• recueille par ailleurs tout élément d’information pertinent sur l’entité en application de l’article
L. 561-6 du même code. »
Annexe 3 – Extrait de l’article R. 561-2 du code monétaire et financier : « Lorsque le client [du
commissaire aux comptes] est une société, on entend par bénéficiaire effectif de l’opération la ou les
personnes physiques qui, soit détiennent, directement ou indirectement, plus de 25 % du capital ou des
droits de vote de la société, soit exercent, par tout moyen, un pouvoir de contrôle sur les organes de
gestion, d’administration ou de direction de la société ou sur l’assemblée générale de ses associés. »
SEANCE 24 – AUTRES SITUATIONS
Cas n° 28 : Société AZUR – société cotée

1. Co-commissariat
La société AZUR vient d’entrer sur le second marché. Monsieur CIEL est commissaire aux comptes
depuis 8 ans. Son mandat a été renouvelé lors de l’assemblée générale qui a statué sur les comptes
2014. Un second commissaire aux comptes vient d’être nommé.
Monsieur CIEL propose au co-commissaire aux comptes de conserver les travaux d’évaluation du
contrôle interne, car il connaît bien le fonctionnement de la société, et de lui confier les contrôles des
comptes.
Questions
1.1 Cette proposition est-elle acceptable ?
1.2 Pourront-ils avoir communication de leurs dossiers de travail ?
1.3 Doivent-ils chacun établir un rapport sur les comptes annuels ?
1.4 Doivent-ils soumettre leur dossier à une revue indépendante ?
1.5 Quel est l’objet et la finalité de la revue indépendante ?
2. Comité d’audit
Le conseil d’administration décide de mettre en place un comité d’audit. Les membres de ce comité,
choisis parmi les administrateurs sont rapidement choisis. Une discussion s’engage sur le rôle du
comité d’audit, ses fonctions, l’étendue de ses responsabilités. Les membres du conseil
d’administration se rendent compte rapidement qu’avec la mise en place de la réforme de l’audit, ils ne
savent plus ce qu’ils doivent ou peuvent faire. Ils décident de dresser une liste de questions à poser au
commissaire aux comptes :
Questions
2.1 Le comité d’audit doit-il choisir les commissaires aux comptes ?
2.2 Le recours à l’appel d’offres est-il obligatoire ?
2.3 Quelle est la conséquence du recours à l’appel d’offres ?
2.4 Que se passe-t-il quand la durée maximale du mandat du commissaire aux comptes est arrivée
à son terme ?
2.3 Doit -il rédiger le rapport sur le contrôle interne qui doit être présenté à l’assemblée générale ?
2.4 Quel est le rôle du comité d’audit pour les missions annexes que peuvent réaliser les
commissaires aux comptes ? Quelles sont ces missions ?
3. Respect de clauses statutaires

Les statuts de la société AZUR prévoient que les administrateurs doivent détenir au moins 20 actions.
Questions
3.1 En quoi cette information concerne le commissaire aux comptes ?
3.2 Quelles sont les conséquences du non-respect de cette clause statutaire ?
4. Prises de participations
Au cours des dernières années, la société AZUR a pris des participations dans plusieurs sociétés dont
les activités sont complémentaires aux siennes. Elle établit des comptes consolidés.
Questions
3.1 Quelles sont les obligations de la société AZUR en matière de communication des
informations relatives aux prises de participation ?
3.2 Le commissaire aux comptes doit-il vérifier ces informations ?
3.3 Sous quelle forme doit-il communiquer ses conclusions ?
5. Mécénat ou sponsoring ?
La société AZUR, désireuse de faire évoluer son image de marque et sa notoriété a participé au
financement de manifestions sportives de badminton et d’un musée consacré à ce sport.
Question
Quelles sont les obligations du commissaire aux comptes ?
6. Audit d’acquisition
La société AZUR a l’opportunité d’investir dans une société dont les activités sont complémentaires
aux siennes et de prendre le contrôle de cette société. La société Azur souhaite que l’un des
commissaires aux comptes fasse un audit de cette société pour s’assurer que les règles et méthodes
comptables qu’elle applique sont proches de celles de la société Azur. L’ancienne NEP 9060 décrit les
diligences que peut mettre en œuvre le commissaire aux comptes dans le cadre d’une acquisition
d’entreprise.
Question
6.1 A quelle condition, le commissaire aux comptes sollicité peut-il accepter cette mission ?
6.2 Le commissaire aux comptes sollicité peut-il se référer à la NEP 9060 pour réaliser cette
mission ?
6.3 sous quelle forme devra-t-il rendre compte de sa mission ?
Cas n° 29 : groupe BOREAL - comptes consolidés

Le groupe BOREAL, constitué de sociétés françaises et étrangères, n’est pas coté. Le seuil rendant
obligatoire l’établissement et la certification des comptes consolidés est dépassé depuis plusieurs
années. Le périmètre de consolidation compte 21 sociétés intégrées globalement ou
proportionnellement et quelques sociétés mises en équivalence.
Après analyse des comptes des différentes sociétés du groupe, le commissaire aux comptes fait le
constat suivant :
- 5 sociétés françaises représentent 45% des comptes du groupe
- 10 sociétés européennes représentent 38 % des comptes du groupe
- 6 sociétés hors Europe représentent 17 % des comptes du groupe, il s’agit essentiellement de
filiales de commercialisation.
Le chiffre d’affaires du groupe est de 836 millions d’euros et le résultat net est de 58 millions d’euros
Les comptes consolidés sont établis en application du règlement 99-02 et toutes les méthodes
préférentielles sont appliquées.
Les filiales doivent communiquer au service de consolidation un bilan et un compte de résultat

présenté suivant le modèle préconisé dans le règlement 99-02 accompagnés d’une liasse de
consolidation qui regroupent toutes les informations nécessaires au traitement de consolidation.
Le service de consolidation utilise un logiciel qui permet de conserver l’historique des opérations de
consolidation des exercices antérieurs et d’automatiser un grand nombre d’écriture.
Une filiale implantée en Grèce se trouve en situation délicate. Il n’est pas certain qu’elle puisse
respecter le calendrier établir la société mère BOREAL SA. L’avenir de cette société grecque est
incertain. Monsieur ZENIT, DAF du groupe décide de maintenir la filiale grecque, détenue à 80%,
dans le périmètre de consolidation.
Pour calculer l’impôt différé, le manuel de consolidation prévoit que les éléments en écart entre le
résultat comptable et le résultat fiscal ne doivent pas être pris en compte, car ils sont considérés
négligeables. L’impôt différé n’est comptabilisé que pour les retraitements de pré-consolidations et les
opérations de consolidations
Les retraitements de pré-consolidation des contrats de crédit-bail sont comptabilisés de la façon
suivante : le montant des remboursements des dettes financières est égal au montant des dotations aux
amortissements (hypothèse d’un emprunt remboursé à capital constant).
Pour procéder à l’élimination des opérations internes un seuil de 200 K€ a été retenu pour limiter le
nombre d’écritures.
Questions
1 Quelles sont les obligations en matière de nomination de commissaires aux comptes ?
2 Le commissaire aux comptes doit-il auditer les comptes de toutes les sociétés du groupe ? Quels
sont les diligences minimales à mettre en œuvre ?
3 Quels sont les contrôles à prévoir éventuellement par rapport aux écritures automatisées ?
4 Le commissaire aux comptes peut-il utiliser les travaux des auditeurs légaux qui ont contrôlés
les comptes des filiales ?
5 Quels contrôles le commissaire aux comptes doit-il faire sur le périmètre de consolidation ?
6 Quelle sera la position du commissaire aux comptes sur les règles de comptabilisation de l’impôt
différé telles qu’elles sont retenues ?
7 Quelle sera la position du commissaire aux comptes sur les règles de comptabilisation des
contrats de crédit-bail ?
8 Quelle analyse fera le commissaire aux comptes du seuil en dessous duquel les opérations intra-
groupe ne seront pas éliminées ?
REVISION GENERALE la dernière séance vise à revoir les fondamentaux et vérifier

l’acquisition des connaissances

Application 4

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Application 4

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

214 – COMPTABILITE ET AUDIT

Application la série 4 du cours à distance :

Institut National des Techniques Economiques et Comptables

Comptabilité et audit - SÉRIE 04

SEANCE 19 INTRODUCTION et ANALYSE DES RISQUES

SEANCE 20 CONTROLE INTERNE

SEANCE 22 DEROULEMENT D’UNE MISSION

SEANCE 23 AUTRES DILIGENCES du CAC

SEANCE 24 AUTRES MISSIONS du CAC

SEANCE 13 – INTRODUCTION - ANALYSE DES RISQUES

Cas n° 1 : Quizz d’introduction

Cas n° 2 : Identification des risques

CAS n° 3 : Recherche des risques

Conséquences probables sur

Cas n° 4 : SOCIETE SCRIBE – appréciation du risque d’anomalies significatives dans

Extrait des comptes annuels (en milliers d’euros)

QUESTIONS SUR L’ANALYSE DES RISQUES AU NIVEAU GLOBAL

Cas n° 5 : Jules et Julie – A quoi sert l’analyse des risques ?

SEANCE 14 – CONTROLE INTERNE

Cas n° 6 : QCM – Contrôle interne

Assertions sur le Contrôle Interne Vrai / Faux

D’après-vous, les assertions suivantes sont-elles vraies ou fausses ?

1 Le contrôle interne concerne l’ensemble du personnel

2 Un bon dispositif de contrôle interne permet de supprimer le risque de fraude

4 Un bon synonyme de contrôler dans la notion de « contrôle interne » est vérifier

5 Contrôle interne et audit interne sont deux fonctions similaires

7 Contrôle interne et contrôle de gestion sont deux fonctions similaires

9 Contrôle interne et assurance qualité sont deux fonctions similaires

10 Le contrôle interne a pour objectif la maîtrise des activités

Cas n° 7 : VPCB – Evaluation du contrôle interne - cycle client ventes

3 – Rémunération des commerciaux

Cas n° 8 : Evaluation du contrôle interne - stocks

2. Examen des fiches de stock de l’exercice précédent

Cas n°9 : Bris d’Hélice – contrôle interne et procédures écrites

Cas n° 10 : TAMPON – contrôle interne factures fournisseurs

Cas n° 11 : GALA – systèmes significatifs et environnement informatique

Service commercial Service technique Services administratifs

Module gestion Modules techniques : Module gestion RH

Module comptable : Comptabilité générale et auxiliaire, Gestion des

Cas n° 12 : IRIS SAS – Evaluation du contrôle interne

QUESTIONNAIRE DETAILLE D’EVALUATION DES RISQUES LIES AU CONTRÖLE INTERNE

factures fournisseurs sont enregistrées

2- Evaluation de la sécurité du système de traitement et d’information

3- Risques liés au cycle Clients - Ventes

4- Risques liés au cycle Stocks

5- Risques liés au cycle Fournisseurs - Achats

6- Risques liés au cycle Immobilisations (incorporelles – corporelles)

immobilisations et les frais généraux ?

7- Risques liés au cycle Trésorerie

8- Risques liés au cycle Personnel

9- Risques liés au cycle Fiscal

10- Risques liés au cycle Capitaux propres

Cas n° 13 : Jules et Julie - Textes et normes applicables

Normes de travail et étendue d’une mission

Cas n° 14 : Jules et Julie – Déontologie

Cas n°15 : Jules et Julie – Anomalies : erreurs ou fraudes ?

Cas n° 16 : QCM Déontologie et caractéristiques des missions d’audit

2- Les normes de travail regroupent

3- Une mission de commissariat aux comptes est :

4- La conclusion d’une mission de commissariat aux comptes est :

Cas n° 17 : Déontologie – interdictions et incompatibilités

SEANCE 16 – DEROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT

Cas n° 18 : Jules et Julie – Organisation et déroulement d’une mission