REPUBLIQUE DU SENEGAL

UN PEUPLE - UN BUT - UNE FOI

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MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR, DE LA RECHERCHE
ET DE L’INNOVATION
***********
DIRECTION GENERALE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR PRIVE

Agrément/Habilitation n°004253/MEN/DES
MEMOIRE DE FIN DE PARCOURS
Présenté par

FARDOUSSA SAID ROBLEH

Pour l’obtention du diplôme de
MASTER EN AUDIT ET CONTROLE DE GESTION
SUJET :

Evaluation du contrôle interne: cas du cycle achats fournisseurs

de la société de CIMENTERIE ARREY D’ALI-SABIEH
Soutenu à Dakar le ../../…. devant le jury composé de :
Pr………………………………., professeur agrégé à l’UCAD, président du jury
M………………………………., chargé d’enseignement à AFI-L’UE, examinateur 1
M………………………………., chargé d’enseignement à AFI-L’UE, examinateur 2
Rédigé sous la direction de :
Pr. Mouhamed El Bachir WADE, Professeur titulaire à l’UCAD, Directeur de mémoire
Dr. Djiby FALL, Chargé d’enseignement à AFI-L’UE, Co-Encadreur

Année 2022-2023
Résumé :

Mots clés : ……………………………………………………………………………………

 AVANT-PROPOS

XXX
XXX
XXX
XXX
 DEDICACE

XXX

XXX
 REMERCIEMENTS

XXX

XXX
 SOMMAIRE

INTRODUCTION..................................................................................................................................................7
PREMIERE PARTIE : CADRES THEORIQUE ET ORGANISATIONEL.......................................................................12
CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE.....................................................................................................................13
SECTION 1 : La fonction d’Audit Interne...........................................................................................................13
SECTION 2 : Le contrôle interne.......................................................................................................................16
SECTION 3 : Le cycle Achat...............................................................................................................................22
Section 4 : Revue critique de la littérature...................................................................................................24
Chapitre II : cadre contextuel (l’entreprise et son environnement).................................................................28
Section 1 : Présentation de Cimenterie Arrey..................................................................................................28
Section 2 : Analyse de l’environement.............................................................................................................30
DEUXIEME PARTIE : CADRE METHODOLOGIQUE ET ANALYTIQUE...................................................................36
CHAPITRE 1 : la méthodologie d’évaluation du contrôle interne.....................................................................37
Section 1 Démarche d’évaluation des procédures...........................................................................................37
Section 2 Les outils d’évaluation du contrôle interne......................................................................................38
CHAPITRE 2 : CADRE ANALYTIQUE...................................................................................................................41
Section 1 : Evaluation du système de contrôle interne du cycle Achat/ Fournisseurs de la société cimenterie
arrey d’ali-sabieh..............................................................................................................................................41
Section 2 : Synthèses des résultats.....................................................................................................................8
Section 3 Vérification des hypothèses..............................................................................................................8
Section 4 RECOMMANDATIONS.......................................................................................................................9
CONCLUSION....................................................................................................................................................17
BIOGRAPHIE ET WEBOGRAPHIE.......................................................................................................................18
ANNEXES..........................................................................................................................................................19
TABLE DES MATIERES.........................................................................................................................................X

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

BCE: Bon de Commande Externe

BCI: Bon de Commande Interne

BE: Bon d’Entrée

BR: Bordereau de Livraison

BS: Bon de Sortie

DAF: Direction Administrative et Financière

DG: Direction Générale

DMGL : Département Moyens Généraux et Logistiques

DR: Demande de Règlement

PVR: Procès Verbale de Réception

SA : Service Achat

ST: Service Transit

SYSCOA : SYStème Comptable Ouest Africain

 LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES

Faire la liste des tableaux

 INTRODUCTION

1. Contexte

Aujourd’hui, les entreprises sont confrontées aux probleme d’organisation, de financement, de fiabilité
de l’information liés à la globalisation des économies, l’émergence de nouveaux risques … Tous ces
problèmes affectent la rentabilité des entreprises, leur compétitivité voire leur survie. Même les
entreprises évoluant dans un environnement stable, non concurrentiel, n’arrivent toujours pas à satisfaire
les attentes de tous les acteurs de cet environnement qu’ils soient clients, membres du personnel,
actionnaires, fournisseurs.

Dans ce cadre CI se définit comme étant l’ensemble des sécurités contribuant à la maitrise de
l’entreprise, ayant pour but d’un cote d’assurer la protection, la sauvegarde et la qualité de l’information,
et de l’autre, l’application des instructions de la direction tout en favorisant l’amélioration des
performances. Il se manifeste par l’organisation, des méthodes et des procédures de chacune des
activités de l’entreprise.

Le référentiel COSO complète cette définition en retenant que « le contrôle interne est un processus mis
en œuvre par le conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation destinée à
fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivantes la réalisation et
l’optimisation des opérations, la fiabilité des informations financières et la conformité aux lois et aux
règlements en vigueur ».
C’est ainsi qu’un dispositif du contrôle interne de la fonction achats est nécessaire, en plus des audits
périodiques permettant d’améliorer ses points et de générer des profits. La conception et la mise en
œuvre d’un système de contrôle sont donc inhérents à toutes formes d’organisation. A cet effet, les
établissements disposent de toute une série de moyens de contrôle qui peuvent s’appliquer à divers
stades du processus organisationnel pour guider l’activité et encadrer le comportement des individus qui
les composent.

Dans un contexte ou le prix de vente est généralement fixe par le marché ; les dirigeants cherchent
surtout à maitriser les facteurs qu’ils contrôlent dans les processus d’acquisition surtout quand il s’agit
d’une entreprise qui fait des achats en vue de la revente.

Pour cela, ils surveillent les différentes fonctions en mettant l’accent au niveau de la fonction achat
pour plusieurs raisons dont nous avons le cycle achat qui est très sensible et offre des opportunités de
fraudes auprès des exécutants des dépenses d’achat de l’entreprise.

Ainsi la performance dans une entreprise se traduit par l’atteinte de ses objectifs qui sont déjà fixés par
la plupart des auteurs comme une notion ambigüe, qui exprime un ensemble d’indicateurs décrivant les
possibilités optimales d’un système donné et pour une entreprise elle se matérialise par l’atteinte d’un
niveau optimum sur tous les indicateurs quantitatifs et qualitatifs susceptibles de traduire sa réussite.

Dans un environnement changeant, toute entreprise cherche à créer de la valeur et à été plus
performante. Pour cela, il faut savoir maitriser les opérations, les activités et les hommes. Cependant,
l’existence des risques inhérents à ces performances et de création de valeurs. Le risque est un «
ensemble d’aléas susceptibles d’avoir des conséquences négatives sur une entité. »

Par ailleurs, les dirigeants prennent les décisions à partir des informations comptables. Celles-ci doivent
être ainsi fiables pour que les décisions prises ne soient pas erronées et pour que cela n’affecte pas
négativement sur la performance de l’entreprise.

La concurrence du marche pousse les entreprises à chercher les moyens pour satisfaire les besoins du
marche et à prendre des mesures pour etre plus performantes. Pour cela, il faut que l’entreprise dispose
d’une organisation efficace, d’où le contrôle interne. Le contrôle interne peut se définir comme un
ensemble de dispositions et des sécurités contribuant à la maitrise de l’entreprise.

Au regard de ce qui précède, nous avons choisi de porter notre étude sur le thème : « l’Evaluation du
contrôle interne sur du cycle achats fournisseurs de cimenterie Arrey »

2. Problématique (Question de recherche)

La fonction achat dans l’entreprise est très importante pour suivre le développement de cette derniere.
Elle contribue à assurer un avantage concurrentiel à l’entreprise par la sélection et la mise en œuvre des
relations durables avec les fournisseurs les plus compétitifs du marché.

C’est dans cette optique que nous avons décidé d’évaluer le système de contrôle interne et de restreindre
notre étude au cycle Achats /Fournisseurs, car il constitue l’une des plus importantes activités de la
société.

A cet effet, au cours du développement du présent travail nous tenterons de répondre au problématique
suivant : « les opérations d’achats à cimenterie Arrey respectent-elle les procédures du contrôle
interne ? »

Pour mieux apporter des éléments de réponse a notre problématiques, la compréhension du

fonctionnement du cycle Achats / fournisseurs d’une part, et l’analyse du contrôle interne d’autres part
est nécessaires de ce fait, il en découle une question centrale qui est : « les procédures au sein de
l’entreprise sont-elles adaptées au cycle Achats / fournisseur ? »

Cette question centrale fait donc ressortir les questions spécifiques suivantes :

 Question spécifique 1 : Le choix du fournisseur au cimenterie Arrey est – il effectué

conformément aux critères définis
 Question spécifique 2 : les articles livrés au cimenterie Arrey ont fait l’objet d’une
commande et correspondent aux stipulations de la commande ?

 Question spécifique 3. Les factures reçues des fournisseurs font –elles l’objet de contrôle
adéquat au cimenterie Arrey?

3. Objectifs de recherche

L’étude de ce travail consiste à évaluer, vérifier la conformité des opérations d’achats et faire l’analyse
du contrôle interne dans la fonction (le cycle) Achats / fournisseurs.

L’atteinte de notre objectifs général explique ci-dessus passe avant tout par la réalisation de quelques
objectifs spécifiques pour le cycle Achats/ fournisseurs qui sont.:

 Objectif spécifique 1 « S’assurer que le choix du fournisseur est effectué conformément aux
critères définis »
 Objectif spécifique 2 « s’assurer que les articles livrés ont fait l’objet d’une commande et
correspondent aux stipulations de la commande »
  Objectif spécifique 3 « S’assurer que les factures reçues des fournisseurs sont rapidement
identifiées et transmises aux services concernés pour leur contrôle et que les factures font
l’objet d’un contrôle adéquat. »

4. Hypothèse de recherche

L’hypothèse est une réponse provisoire a la question qui a été préalablement poses et qui conduit a la
reformulation. C’est une proposition ou une explication que l’on se contente d’énoncer sans prendre
position sur son caractère véridique, c’est -a- dire sans l’affirmer ou la nier. IL s’agit donc d’une simple
supposition appartenant au domaine du possible ou du probable

Au regard des questions soulevées dans notre problématique, nous pouvons avancer une hypothèse
centrale et les trois hypothèses suivantes :

 Hypothèse centrale « Les opérations d’achats au Cimenterie Arrey respectent les

procédures du contrôle interne.
Afin d’appréhender cette hypothèse centrale, nous avons émis trois hypothèses spécifiques qui sont des
réponses provisoires et positives à nos trois questions spécifiques

 Hypothèse spécifique 1 le choix du fournisseur est effectué conformément aux critères

définis au Cimenterie Arrey

 Hypothèse spécifique 2 les articles livrés ont fait l’objet d’une commande et correspondent
aux stipulations de la commande au Cimenterie Arrey

 Hypothèse spécifique 3 les factures reçues des fournisseurs sont rapidement identifiées et
transmises aux services concernés pour leur contrôle et que les factures font l’objet d’un
contrôle adéquat au Cimenterie Arrey.

5. Méthodologie retenue

Dans le cadre de notre étude, nous avons décidé de procéder à la démarche suivante:

 Faire une analyse documentaire pour centrer le cadre théorique et aussi pour procéder à
l'évaluation proprement dite du contrôle interne.
 Réaliser des entretiens avec les différents responsables de la société pour comprendre
l'organisation de la société et la description du système de contrôle interne.
  Effectuer des tests de conformité ; une évaluation préliminaire ; des tests de permanence et une
évaluation définitive.

6. Intérêt de l’étude

L’intérêt de notre étude nous permettra d’évaluer le dispositif de contrôle interne pour dégager les points
forts et les points faibles et de comprendre le fonctionnement d’achat d’une entreprise enfin de maîtriser
la méthodologie d'évaluation du contrôle interne.

7. Annonce du plan
Notre travail de recherche sera scindé en deux grandes parties :

 Dans une première partie nous aborderons le cadre théorique (chapitre 1) et organisationnel
(chapitre 2) pour faire une analyse organisationnelle de l’étude.
 Dans une deuxième partie nous aborderons la partie empirique en deux temps : le cadre
méthodologique (chapitre 1) et ensuite le cadre organisationnel (chapitre 2) pour la vérification des
hypothèses et enfin émettre des recommandations.
PREMIERE PARTIE : CADRES THEORIQUE ET ORGANISATIONEL
 CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE

Dans ce chapitre, nous comptons aborder d’abord la fonction d’Audit Interne (section 1) et ensuite
appréhender le contrôle interne (section 2), puis le cycle achat (section 3) tout en définissant les
différents concepts de cette étude et enfin donner les différents ouvrages.

SECTION 1 : La fonction d’Audit Interne

La fonction d'audit interne est une activité indépendante et objective au sein d'une organisation, dont le
rôle principal est d'évaluer et d'améliorer l'efficacité des processus de gouvernance, de gestion des
risques et de contrôle interne. L'audit interne aide une organisation à atteindre ses objectifs en
fournissant une assurance et des conseils sur la gestion des risques , la conformité aux lois et
réglementations, ainsi que sur l'efficacité et l'efficience des opérations.

Sous-section 1 : Définition de l’audit interne

Pour mieux comprendre la notion de l’audit interne, nous allons présenter deux définitions à savoir :

D’après l’Institut de l’Audit Interne « IIA », « L’audit Interne est une activité indépendante et objective
qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer, et contribue énormément à la création de la valeur ajoutée. Il aide
l’organisation à atteindre ses objectifs en analysant, par une approche systématique et méthodique, son
processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité. »

D’après IFACI « l’audit interne est la révision périodique des instruments dont dispose une entreprise
pour contrôler et gérer une entreprise ».

En effet, l’audit interne a énormément progressé à la suite de la seconde guerre mondiale et désigne une
fonction d’assistance et de conseil à la gestion de l’entreprise. Certes, l’audit interne était réduit
auparavant a un simple système de contrôle de l’entreprise.

Les auditeurs internes sont des experts qui apprécient l’efficacité et l’efficience pour augmenter le
niveau d’excellence de l’entreprise, car ils maitrisent l’ensemble des affaires de l’entreprise et le bon
fonctionnement de l’audit interne. Ils sont là pour donner une assurance raisonnable sur la gestion des
risques et affirmer que l’entreprise respecte les bonnes pratiques en matière de gouvernance au conseil
d'administration, au comité d'audit et à la haute direction.

L'auditeur interne accomplit sa mission en étroite collaboration avec les différents intervenants de
l’entreprise entre autres :

 Les membres du conseil d’administration, surtout ceux du comité d’audit ;

 Les membres de la haute direction ainsi que les cadres et les employés.

Sous-section 2 : Objectif de l’audit interne

L’audit interne a pour principale objectif d’assurer à la direction générale d’une part, le respect des
politiques et directives et la qualité du contrôle interne et d’une autre part fournir des recommandations
en matière de l’efficacité de leurs contrôles.

En effet, l’audit interne permet d’aider la direction générale dans leur exercice de responsabilité en
donnant des recommandations par rapport au fonctionnement générale de l’entreprise.

L’auditeur interne en matière d’évaluation du système de contrôle interne de l’entreprise, doit :

S’assurer que le système de contrôle interne de l’entreprise est bon et permettant de contrôler les
risques ;

De surveiller l’efficacité de son fonctionnement régulièrement ;

Donner des recommandations pour améliorer l’efficacité

Les objectifs de l’audit interne apportent les éléments suivants :

Une assistance et un conseil au management : c’est-à-dire l’auditeur interne doit aider le directeur de
l’entreprise à résoudre les problèmes. Certes, la décision finale appartient au directeur mais l’auditeur
doit le soutenir dans sa prise de décision.

Une promotion d’une culture de contrôle : l’auditeur interne doit sensibiliser et inculquer la culture
d’auto-contrôle car il implique l’ensemble des personnels de la société de manière à contribuer au bon
fonctionnement de sorte à être vigilant contre les éventuelles menaces ou risques pouvant impacter
directement ou indirectement la santé financière de l’entreprise.

Un accompagnement des changements de l’entreprise : malgré, l’environnement qui est en perpétuel

changement, l’entreprise doit être en adéquation avec l’évolution de son environnement.

Une prévention de toute difficulté qui peut menacer l’entité : l’auditeur interne doit adopter une attitude
préventive contre toutes menaces qui pourrait affecter le bon fonctionnement de l’entreprise.

Sous-section 3 : Les Objectifs de la missions d’audit

Il a pour mission de décortiquer le fonctionnement de l'entreprise afin de détecter les défauts et les
risques susceptibles de mettre en cause le plan de marche fixé par le management. Il permet notamment
de vérifier le bon déroulement des contrôles qualités internes. Il se déroule en trois phases qui sont :

 Phase de préparation : L’objectif de cette phase est d’appréhender le sujet à auditer et de fixer
des objectifs d’audit précis. Les auditeurs prennent connaissance du référentiel applicable à la
mission.
 Phase de réalisation : Les auditeurs vont tester puis valider les objectifs d’audit définis dans la
phase de préparation.
 Phase de conclusion : Les auditeurs organisent et synthétisent les résultats de leurs tests de
manière structurée dans un rapport. Ils émettent une opinion à l’attention du management quant
au degré de maîtrise des opérations auditées et élaborent des recommandations afin d’optimiser les
processus

SECTION 2 : Le contrôle interne

Au sein d'une entreprise, le contrôle interne est essentiel. Celui-ci permet à l'entreprise d'optimiser la
gestion de l'ensemble des processus qu'elle a mis en œuvre pour atteindre ses objectifs. Cela va nous
permettre de définir le contrôle interne, de connaître ces objectifs ainsi que les composantes puis de
parler de la mise en œuvre de l'évaluation du contrôle interne et enfin de la description des procédures.
Sous-section 1 : Définition du contrôle interne
Le contrôle interne est un mécanisme mis en œuvre par la direction d’une entreprise pour lui

permettre de maitriser les opérations à risques qui doivent être faites par l’entreprise. Les

Ressources du contrôle interne sont mesurées, dirigées et supervisées de façon à permettre au

management de réaliser ses objectifs. En d’autres termes, le contrôle interne est un processus

destiné à motiver les responsables et à les encourager à exécuter des activités contribuant à

L’atteinte des objectifs de l’organisation.

Selon COSO (référentiel de contrôle interne américain) le contrôle interne est un processus
mis en œuvre par l’organe de direction c’est-à-dire le conseil d’administration, les dirigeants
et le personnel d’une organisation, destinée à fournir une assurance raisonnable quant à
L’accomplissement des objectifs suivants :

 Réalisation et optimisation des opérations ;

 Fiabilité des informations financières ;
 Respect des lois et règlementations en vigueur ;
 La protection de patrimoine.
D’après ces définitions, nous pouvons constater que le CI est un système d’organisation comptable qui
permet d’assurer la sauvegarde du patrimoine ainsi que sur l’amélioration des performances financières.

Sous-section 2 : Objectif du contrôle interne

Le contrôle interne joue un rôle primordial dans l'entreprise, qu'elle soit informatisée ou non. Il concerne toutes
les entreprises, même si celles-ci sont grandes ou petites.
Cette dernière comporte trois objectifs principaux à savoir :
 La protection de la sauvegarde du patrimoine de l’entreprise et assurer la qualité des informations
 Garantir à la conformité de l'entreprise par rapport à la législation
 La réalisation et l’optimisation des opérations
La réalisation et l’optimisation des opérations
Il s’agit bien évidemment des objectifs inhérents aux opérations fixées en termes de rentabilité, de
performance et de protection de ressources de l’entreprise. Les opérations réalisées par l’entreprise
doivent non seulement être ordonnées, efficientes et efficaces, mais aussi être cohérentes par rapport à
leurs missions. Les différentes opérations réalisées par l’entreprise doivent effectivement avoir pour
objectif de sauvegarder les actifs contre les éventuels risques par exemple vol, fraude, erreurs etc.
Pour une entreprise quel que soit du secteur qu’elle opère son efficacité est relative à la capacité à
atteindre les objectifs fixés au préalable et son efficience par rapport à l’utilisation optimale des
ressources.

La fiabilité des informations financière

La fiabilité des informations financières concerne principalement à la préparation des états financiers publiés
et également à la prévention de la falsification de l’information financière publiée. Certes, la fiabilité des
informations désigne la mise à disposition d’information à caractère financière fiable et conforme aux
réglementations comptables en vigueur.
En effet, le contrôle interne permet à la chaîne des informations d’être :
Fiables et vérifiables ;
Exhaustives ;
Pertinentes ;
Disponibles.
Le respect des lois en vigueur
C’est la conformité aux lois et réglementation en vigueur. Le contrôle interne est également très
important pour la comptabilité, car il doit s'assurer qu'elle est complète et conforme aux règles et aux
principes comptables.
Dans le cas où il n’y aurait pas un système de contrôle interne, l'entreprise s'expose aux risques de
fraude et aux erreurs. En effet, si des informations ont mal été renseignées suite à une erreur humaine,
les décisions prises par la direction s'appuient sur des résultats erronés.
Par ailleurs, même s’il y a la confiance au sein de l'entreprise, cela n'exclut en aucun cas la mise en place
d'un contrôle interne. Donc, afin d’éviter tout risque de fraude au sein de l’entité, il est conseiller de
mettre en place un système de contrôle interne.

Sous-section 3 : Les composantes du contrôle interne

Pour que le contrôle interne puisse atteindre les différents objectifs cités précédemment, le référentiel
COSO a défini cinq composantes ou éléments du contrôle interne à savoir :
Environnement du contrôle :
Il s’agit d’un composant indispensable à la culture de l’entreprise, car il détermine le niveau de
sensibilisation du personnel aux besoins de contrôle. Il repose en particulier sur :
Une implication des responsables en matière d’intégrité et d’éthique,
Un pilotage des différentes activités,
Une définition explicite des responsabilités et des pouvoirs.
Evaluation des risques
L’évaluation des risques doit permettre dans un premier temps d’identifier les éventuels risques potentiels et
puis dans un second temps être capable de les maitriser. Cela passe effectivement par :
• Une définition claire des objectifs pour recenser et mesurer les éventuels risques ;
• Un recensement des événements pouvant entraver la réalisation des objectifs ;
• Une évaluation des risques selon leur impact ;
• Une préparation des réponses aux risques (soit par l’évitement, par réduction, par la mutualisation ou
par l’acceptation du risque).
Activités de contrôle
Il s’agit l’ensemble des politiques et des procédures mise en œuvre par les entreprises pour maitriser les
différents risques éventuels. Pour que les activités de contrôle puissent être efficaces, ils doivent surtout être :
 Appropriées ;
 Fonctionner de façon cohérente;
 Assurer un équilibre entre coût et bénéfices ;
 Être exhaustive.
Communication et information
La maîtrise de l’information et de la communication doit recouvrir la qualité de l’information, la qualité des
systèmes d’information, la définition des règles et modalité de communication interne et externe.

Pilotage
 Le pilotage du contrôle interne repose essentiellement sur :
 L’appropriation de chaque responsable qui doit à son niveau assurer la définition, la mise en œuvre et le
pilotage du dispositif de contrôle des risques ;
 La sensibilisation des responsables à la nature du contrôle interne ;
 La mise en place d’un processus d’actualisation régulier des dispositifs du contrôle interne ;
 La mise en place des dispositifs d’évaluation notamment l’audit interne.
 Figure 1: Schéma récapitulative des éléments ou composants du contrôle interne

Les element du
controle interne

Environnement Evaluation de Activité de Information et

Pilotage
de controle risque controle comunication

Source : www.gbo.mes.rnu.tn

Sous- section 4 : Mise en œuvre de l'évaluation du contrôle interne

La démarche d'évaluation du contrôle interne comprend plusieurs étapes :

Saisie des procédures

L’auditeur prend connaissance du contrôle interne de l’entreprise en s’efforçant de saisir l’ensemble des méthodes
et des procédures qui ont trait à son organisation comptable et identifie le système de contrôle interne sur chacune
des sections de travail ou fonctions (achats-fournisseurs), il recense et formalise dans ses dossiers toutes les
procédures qui caractérisent le déroulement des opérations depuis l’opération jusqu’à sa comptabilisation. Ce
travail s'effectue soit par examen d'une documentation écrite existant au niveau de l'entreprise (manuel de
procédures) soit par entretien avec les acteurs qui les mettent en œuvre. Il utilise à cette fin, un mémorandum
descriptif ou des diagrammes de circulation.

Tests de conformité.
L'auditeur s'assure de sa compréhension du système en vérifiant la description qu’il en a reçu. Il met en
œuvre à cette fin des tests de conformité (ou tests de compréhension)

Evaluation préliminaire
L’auditeur procède à une première évaluation du contrôle interne, pour dégager à partir des étapes
précédentes et les sécurités qui garantissent la bonne comptabilisation des opérations et les défaillances
qui font naitre un risque d'erreur ou de fraude , généralement à l'aide des questionnaires fermés (c.-à-d.
des suites de questions auxquelles on ne peut répondre que par oui ou par non, la réponse « non »
traduit dans la plupart des cas une faiblesse du système étudié ) et de la grille d’analyse . Il est déjà
capable à ce stade de répertorier :
 Les points forts théoriques du contrôle interne
 Les points faibles du contrôle interne

Tests de permanence
L’auditeur cherche à s’assurer que les points forts sont appliqués de manière permanente. Il met en
œuvre à cette fin, des tests de permanence.
Evaluation definitive du contrôle interne
L’auditeur est à mesure de faire la distinction des points forts et les faiblesses ; l’ensemble de ces
éléments lui fournit les bases de son évaluation définitive du contrôle interne qu’il porte dans un
document de synthèse (ou le tableau d’évaluation de système).
 Schéma sur la démarche d’évaluation du contrôle interne de l’entreprise

Description du systeme

Test de conformité

Evaluation préliminaire

Forces Faiblesses
Théoriques Théoriques

Points forts Points forts non appliqués

Forces du système Faiblesses du système

Évaluation définitive du Contrôle Interne

SECTION 3 : Le cycle Achat

L'étude du cycle d'achat comprend à la fois l'analyse du temps nécessaire à la réalisation d'un achat
(recherche de l'information, identification / sélection des marques ou produits et choix du produit) et
l'analyse de la périodicité et du type des achats. Il possible de cerner par la définition, la description et le
découpage du cycle achats.

Sous-section 1 : Définition de la notion d’achat

La notion d’achat est l'ensemble des opérations qui permettent à l'entreprise de disposer des biens et des
services nécessaires à son activité qu’elle doit se procurer à l’extérieur et la satisfaction de ces besoins,
les tâches relatives à la gestion physique de stock, à la manipulation des produits et à leur transport sont
ainsi exclues de la fonction.
La fonction achat se définit aussi comme l’ensemble cohérent des ressources dévolues à tous les actes
d’approvisionnement et de fourniture de biens et de services nécessaires au bon fonctionnement.
Sous-section 2 : Description du cycle achats
Service Rôles Documents
Services initiateurs de la Emission des demandes d’achat Demande d’achat
commande

Service Achat Établissement des BC Bon de commande

Services réception
Sélection des fournisseurs Grille des prix
Négociation des prix
Surveillance des délais de
livraison
Conformité :
Livraison /Commande Bon de réception
Quantité et qualite

Magasin Stockage et manutention Bon d’entrée

Service comptabilité
Inventaire permant Bon de sortie
Fiches des stocks
Enregistrement des factures Factures
(approuvées) Facteurs d’avoirs
Enregistrement des avoirs Journal des achats
Journal des trésorerie

Services trésorerie Règlement des factures

Approbation sur la facture sur la
date et sur le moyen de paiement

Sous-section 3 : Découpage du cycle achat par fonction

Ce cycle peut être étudiés dans ces aspects opérationnels et comptables qui sont :
La budgétisation : Elle regroupe toutes les opérations liées à la prévision des dépenses et leur
approbation par les organes compétents de la société, de même que les opérations de suivi des
engagements par rapport aux montants ainsi autorisés.
L’expression des besoins : Ce sont les demandes formulées par les différents services pour la
satisfaction de leur besoin en biens divers. Ces expressions sont matérialisées généralement par des
demandes d’achats d'achat ou une demande d'approvisionnement. Cette dernière qui doit être établie en
nombre suffisant d'exemplaires, a pour intérêt de permettre un bon suivi et une réaction rapide du
service demandeur à la direction de l'approvisionnement.
Validation de la demande d’achat : C’est la confirmation de la demande d’achat par la direction des
achats.
Choix du fournisseur : Ce sont les opérations de sélection des fournisseurs, d’évaluation des offres et
de choix fournisseurs.
Commande : Ce sont les opérations d’émission de bons de commande et de suivi des commandes.
Réception et livraison des commandes : C’est la réception et le contrôle des quantités et de la qualité
des articles livrés par le fournisseur.
Réception des factures : Ce sont les tâches de réception par la comptabilité des factures reçues des
fournisseurs
Contrôle des factures : Ce sont les tâches de vérification de la facture par rapport aux éléments de la
commande et de la réception. Ces tâches de vérification donnent lieu, lorsqu'elles débouchent sur des
résultats concluants, à l'approbation des factures des fournisseurs qui permettent leur comptabilisation et,
par la suite, leur règlement.
Règlement des factures : Elles regroupent les tâches de préparation des factures des fournisseurs admis
au règlement, d’établissement des instruments de règlement, de mise à la disposition du fournisseur de
ces instruments de paiement, de comptabilisation des règlements.

Section 4 : Revue critique de la littérature

Comme toute étude, le mémoire nécessite le recours aux manuels afin de pouvoir mieux développer le
thème choisi. Au cours de cette étude nous avons eu à consulter certains ouvrages. Ainsi, nous nous
sommes intéressés à des ouvrages relatifs à la gestion des entreprises, le contrôle interne en général et sa
pratique au sein de l’entreprise.
Jacques RENARD dans son ouvrage Théorie et Pratique de l’Audit Interne édition d’organisation
aborde la fonction d'audit interne, ses diverses caractéristiques et sa finalité. Selon lui, la fonction d'audit
interne ne cesse de croître et de prospérer ; dans le même temps, elle s'adapte et se modifie. Elle s'exerce
dans des secteurs d'activité de plus en plus nombreux ; elle affine et développe ses techniques et ses
méthodes. L’ouvrage prend en compte les innovations les plus récentes et en particulier la mise à jour
des normes professionnelles ; les nouveaux développements sur le management des risques et le COSO2
; les nouvelles législations et leur incidence sur l'audit interne ; l'évaluation et la certification des
services d'audit interne ; les évolutions les plus significatives sur le gouvernement d'entreprise et les
comités d'audit ; la prise en compte de l'enquête IFACI 2005 sur l'audit interne. Aussi les concepts
fondamentaux, audit interne, contrôle interne, qualité, risque management font-ils l'objet de
développements nouveaux intégrant les dernières avancées de la recherche et des innovations de la
pratique.
Par ailleurs, (dans le chapitre 2 intitulé « le champ d’application »), l’auteur souligne que l’audit est en
évolution « chaque période ajoutant de nouveaux objectifs, de nouvelles complexités à la période
antérieure ». De même, il évoque que les entreprises ne suivent pas l’évolution en même temps car
certaines sont en stade très avancé, d’autres en sont au point de départ. Ainsi on distingue l’audit de
régularité qui est la « démarche simple et traditionnelle qui va …comparer la règle et la réalité ». Ce
type d’audit est adapté aux entreprises en position de moindre croissance qui ont plus une « culture de
conservation des acquis qu’une culture de développement ». On a aussi l’audit d’efficacité appliqué aux
entreprises en pleine croissance. Ici l’auditeur doit « éliminer au maximum les freins et facteurs de
ralentissement » alléger et simplifier les procédures en conservant les risques considérés comme
acceptables.

L’ouvrage de Mamadou BARRY intitulé Audit Contrôle Interne paru à Dakar en 2004 explique les
diverses raisons qui rendent difficile la certification des comptes des principales sociétés d’Etat et
d’entreprises privées par les cabinets d’audit et les Commissaires aux comptes, au cours de ces dernières
années.
Identifie les insuffisances dans les procédures opérationnelles et comptables qui entachent la fiabilité des
comptes et des états de gestion produits et entraînent les détournements d’actifs monétaires ou autres de
ces sociétés. Elle indique les procédures clés à mettre en place pour remédier à ces insuffisances et
assure de ce fait la protection du patrimoine, la sécurité des transactions et la fiabilité des états financiers
produits annuellement et contribue de manière plus générale à la bonne gouvernance de l’entreprise.

Dans son ouvrage, JACQUES RENARD intitulé « Théorie et pratique de l’audit interne », nous
apprend tout ce dont on a besoin pour pratiquer l’audit interne. L’auteur nous fait un historique de
l’audit interne de sa naissance à la planification du concept. Selon lui, l’importance de la fonction
d’audit interne ne cesse de croitre et de prospérer. L’auteur souligne également que l’audit interne est
une fonction d’assistance qui doit permettre aux responsables des entreprises et organisations de mieux
gérer leurs affaires et cette notion d’assistance distingue la fonction d’audit interne de toute action de «
police ». Selon lui la notion d’assistance est reconnue aujourd’hui par le plus grand nombre et tend à se
développer. L’auteur nous informe également que la fonction d’audit interne est une fonction de «
conseil », qu’il ne s’agit plus de rester dans sa tour d’ivoire mais d’apporter ses compétences et d’aider à
résoudre les problèmes. Cet ouvrage nous a permis de bien cerner la fonction d’audit interne ainsi que sa
pratique au niveau de l’entreprise. Il nous a aussi aidés à bien appréhender tous les aspects de cette
fonction, avec la méthode et les outils qu’utilisent ses acteurs, pour mener à bien leurs missions.
Cependant, l’auteur n’a pas abordé tous les éléments clés de notre thème qui est basé sur la performance
globale de l’entreprise. Il traite l’audit interne seulement dans sa globalité. Il ne l’a pas adapté aux
entreprises.

Ainsi d’après FREDERIC BERNARD et al4., intitulé « Contrôle interne » le dispositif du contrôle
interne est complété par la fonction d’Audit Interne. Les auteurs expliquent clairement le positionnement
du Contrôle Interne vis-à-vis des fonctions transverses comme l’Audit Interne qui est un organe
indépendant au sein de l’organisation, rattaché de préférence à la Direction Générale et véritable pierre
angulaire de l’édifice. Ils précisent que l’Audit Interne évalue donc la maitrise du processus de Contrôle
Interne. Ils continuent à nous informer à propos du rôle de l’audit interne sur les risques de fraude en
affirmant que l’Audit Interne peut aider les opérationnels et les responsables dans la détection des
fraudes en les incitant à changer leur attitude et que l’Audit Interne peut néanmoins jouer un rôle de
dissuasion très fort en faisant savoir que des contrôles existent, mais en n’en divulguant pas l’étendue.
Selon eux, la fonction d’audit interne se trouve désormais au cœur du dispositif de maitrise et de
réduction des risques. A travers cet ouvrage, nous avons pu enrichir notre vision sur le contrôle interne
et l’audit interne. Nous avons également pu mesurer davantage son importance dans la maitrise des
risques auxquels sont confrontées les entreprises mais l’approche adoptée par l’auteur, concernant
l’audit interne ne cadre pas bien avec l’angle qu’on aurait souhaité qu’il aborde. En effet, à travers ses
écrits, nous n’avons pas trouvé des réflexions orientant la fonction d’audit interne vers l’amélioration de
la performance de l’entreprise.

BENOIT PIGE, intitulé « Audit et contrôle interne », expose le contrôle interne ainsi que la constitution
du service audit interne au sein des organisations. Dans son introduction, il essaye d’aborder
l’importance de l’audit interne qu’il considère comme un système dynamique et qui étudie l’évolution
du système. Ainsi selon lui, pour étudier un système, il faut savoir comment il fonctionne. Il souligne
également qu’un système, ou une organisation ne fonctionne efficacement que s’il est pourvu de
mécanismes de régulation, de contrôle et de correction et l’ensemble de ses mécanismes constitue le
système de contrôle interne. En effet, d’après l’auteur le contrôle interne est indispensable car il permet
de s’assurer que les décisions prises sont correctement appliquées c'est-à-dire que les dirigeants prennent
les décisions pour assurer la pérennité et le développement de l’entreprise.
Cet ouvrage, nous a permis de mieux cerner la fonction d’audit interne et ses avantages pour le
management d’une entreprise.

OLIVIER LEMANT, intitulé « L’Audit Interne », défini l’audit interne comme le médecin de
l’organisation c'est-à-dire il fournit un diagnostic du fonctionnement de l’entité auditée, donne un
pronostic alertant ses responsables et la Direction, et propose une thérapeutique visant la sécurité des
actifs et la fiabilité des informations, ainsi que l’efficacité des opérations et la compétitivité de
l’organisation.

Conclusion partielle du chapitre

xxx
 Chapitre II : cadre contextuel (l’entreprise et son environnement)

Dans ce chapitre nous parlerons le cadre contextuel de notre étude et nous présenterons aussi notre point
de base qui est Cimenterie Arrey, afin d’évaluer le contrôler interne.

Section 1 : Présentation de Cimenterie Arrey

La société de CIMENTERIE ARREY D’ALI-SABIEH a été créé le 09 janvier en 2013.

Il y a un seul donneur d’ordre (directeur générale) qui est le directeur YACOUB.

Cette société industrielle est la deuxième société industrielle au niveau du pays et aussi la première

Entreprise qui fabrique du ciment à Djibouti.

Sous-section 1 : Historique et cadre Juridique

La société de CIMENTERIE D’ALI-SABIEH est une société Anonyme (SA), c’est à la fois une société
industrielle et commerciale dans le but de produire 650 tonnes par jours. L’entreprise fonctionne avec
près de 275 salariés, avec un directeur générale et son adjoint du directeur, un directeur commerciale et
un agent comptable et d’autres agents au niveau de différentes services (tels que le service commerciale,
achats, comptabilités, informatiques…etc.) ainsi que des agents des terrains, mais il y’a aussi des agents
intérimaires.
En outre, c’est une société industrielle et commerciale c’est-à-dire elle a un caractère commerciale et
industrielle. La supériorité de leur Produit a été le principal pilier de son succès, ses missions sont
adaptées aux exigences du client afin de fournir des produits satisfaisants. CIMENTERIE D’ALI-
SABIEH est pressente à Djibouti, son siège social se trouve à Djibouti, étant un point stratégique pour
desservir d’autre marché.

2. Fiche signalétique

Raison sociale : CIMENTERIE D’ALI-SABIEH

Industrielle et commerciale
Activité :

TEL :
21 34 51 21

BP : 2460

Forme juridique : SA

Date de création : 09 Janvier 2013.

Directeur général : Mr Yacoub.

Effectifs : 250

Sous-section 2 : Misions et Objectif

Missions :
Objectif :
Elle a pour objectif d’atteindre un chiffre d’affaires entre 50 000 000 à 60 000 000 FDJ par /mois, soit
des ventres de l’ordre de 3000 à 6000 Tonne par mois.
Les perspectives d’avenir sont très nombreuses car les sociétés de construction étrangère ou nationale à
Djibouti demandent les Ciment. La demande du ciment est liée à la satisfaction des attentes des clients
(la qualité du ciment et de l’emballage).

Sous-section 3 : Structure Organisationnel

Section 2 : Analyse de l’environement
Pour approfondir notre analyse, nous avons jugé utile de présenter les facteurs internes et externes
influençant l’environnement de la société.

Sous-section 1 Micro-environement

L’analyser de l’environnement interne de l’entreprise permet de comprendre sa performance.

Le type de produit : L’entreprise produit de ciment, mais également elle exerce parfois des activités
des services C’est-à-dire qu’elle commande en Ethiopie des ciments pour les groupes chinois et
prélève des commissions sur les services rendus. La question est la société ciment Arrey ne livre pas
elle-même pour la marchandise des ciments puisque c’est son activité ?
La réponse est que la quantité voulue par les groupes chinoise est très importante alors que la capacité
de production de l’entreprise est très limite (voir 600 tonnes par jour) et qu’elle a aussi des clients
locaux très importants. Pour cela l’entreprise a choisie de faire des commandes extérieures pour
répondre aux demandes chinoises.

Type de client : L’entreprise a des diverses clients à savoir des grossistes qui sont les quincailleries et
surtout des grandes sociétés (comme par exemple, la société des constructions, la société des
travaux….etc.) et des clients particuliers qui sont les boutiquiers (par exemple)

Type de ressource : Ressources matérielles : la société disposée plusieurs matériels pour assurer sa production
des produit finis (Ciment) tel que des immobilisations à savoir les matériels industriel, transport, informatique et
bureautique, des bâtiments sans oublier des matériels incorporels comme des logiciels.

Ressources Humaines : la société emploie un effectif significatif qui sont 274 salaries, ils sont composés

des ouvriers, techniciens et ingénieurs etc….

Ressources Financières : La société a été inaugurée en 2012 par le décret présidentiel d’un capital de 1

388 463 937 FDJ.

Tableau les points forts et faibles

ELEMENT
Ressource matérielles
Ressource financiers
Ressource humaine
Zone géographique
Produit
Politique strategique
La société cimenterie d’ALI-SABIEH possède des points faibles significatifs sur plusieurs postes
FORCE
Disponibilité des matériels
industriels importants dans
l’usine d’ALI-Sabieh.
La société obtient des
subventions d’exploitation
mois d’un montant 4 millions
Effectif des salariés est
important : 274 employé qui
assure la production des
ciments.
aucun
Aucun
Aucun
FAIBLESSE
Machines obsolètes ;
Insuffisance matériel de
transport ;
Entrepôts et usines éloignés
des clients et des
fournisseurs.
Endettement très élevé qui
limite la possibilité pour
l’organisation d’investir
Manque des personnels
hautement qualifié et
compétent dans le domaine
technique et ingénierie
ce qui conduit à l’entreprise
de faire un appel à des
ingénieurs indiens et chinois.
Augmentation de charges
personnelles.
La zone géographique que
l’entreprise s’est
implantée n’est pas optimale,
car la demande de
Djibouti ville est très forte par
rapport à celles
d’Ali-Sabieh ce qui conduit à
l’entreprise de
supporter des couts des
transports très élevé.
Produit non compétitif à
échelle internationale.
Manque de diversification de
produit.
Manque de politique
commercial et Mercatique qui
permettent de ce différencie
de c’est concurrents.
Manque des objectifs à
atteindre.
importants :

Au niveau du cycle d’exploitation, les machines et les équipements acquis en 2012 pour la production
des ciments sont devenus obsolètes, donc, la société fait appel à des experts et des ingénieurs en chine et
inde pour la réparation de l’usine de production car cette rupture de production génère des problèmes au
niveau de l’activité économique et commerciale de la société. Au niveau de réseaux de distribution, la
société de Cimenterie d’ALI-SABIEH possède deux Camions pour la distribution des ciments, ce qui est
vraiment insuffisant pour répondre aux demandes des clients. Ces retards des livraisons impactent
négativement au service commercial et l’image de la société, car les clients vont être insatisfaits. En
effet, la société n’a pas des ressources financières pour accroitre ces matériels industriels, ce qui
empêche à la société d’investir davantage. Même si que la société encaisse chaque mois des subventions
auprès de l’état, elle est toujours déficitaire et incapable d’investir.

En outre l’usine de la société de Cimenterie Arrey est implantée à ALI-SABIEH, elle assure toutes ses
productions dans l’usine d’ALI-SABIEH donc, on peut dire que la zone géographique de la société n’est
pas optimale car la société supporte des couts de transport énormément élevés pour répondre à la
demande du Djibouti ville. Le cout de transport de la société consomme 30% du chiffre d’affaire annuel
ce qui est point faible pour la rentabilité de la société.

Ensuit la société n’adopte pas une bonne politique commerciale qui va permettre d’écouler le ciment car
les stocks des produit finis augmente de plus en plus. Egalement l’attractivité, fidélisation et la
distribution des cadeaux pour les clients importants (ce qui réalise 80% de son chiffre d’affaire) est
indispensable dans la rentabilité et la performance de la société. Enfin la société n’a pas fixé des
objectifs à cours terme et à long terme à atteindre, ce qui est causé par un manque de contrôle.

Sous-section 2: Macro-environement

Notre société rencontre une influence négative sur ces environnements, nous commençant a expliqué.

Acteurs Oportinuté Menace

Clients Augmentation des clients potentiels Perte d'un grand client qui va
pour des nouveaux projets de contracter avec un
logement. concurrent.
Fournisseurs Réduction des prix pratiqués Concentration d'entreprises de
par les fournisseurs qui
fournisseurs, partenariats avec réduit la capacité à faire jouer
les la concurrence
Fournisseurs pour améliorer pour bénéficier de tarifs plus
la compétitifs.
qualité des produits…

Banque Diversification des banques Réduction des montants de

découvert autorisé
par la banque of Africain ;
Taux d’intérêt extrêmement
élevé lorsque notre
compte est insolvable et
que nous empruntant
des concourt bancaire.

Concurrents L’entreprise Nael n’a pas Attractivité de nos clients ;

l’aplites d’importe des usine ultramoderne qui
matières primaires à permet à l'entreprise de
l’étranger mais c’est la produire dans d'excellentes
société Arrey qui vont entré conditions ; taux
l’intermédiaire entre le d'endettement réduit,
fournisseur Ethiopienne et forte capacité
Nael en bénéficient d’autofinancement,
des commissions. partenariat de long
terme
avec une banque,
actionnariat stable,
comptabilité saine et
transparente…

Notre société rencontre une influence négative sur ces environnements, nous commençant a expliqué les
différentes acteurs à savoir :

De Plus en plus nous rencontrons de détournement de nos clients a causse des forts concurrents, car Nael
applique une politique Mercatique et commercial performante. Chaque année Nael distribue des cadeaux
à ses clients importants ce que la société cimenterie ALI-Sabieh n’applique pas. La société a des
problèmes des négociations des fournisseurs car, il n’ya pas des services qui s’occupe de cette tâche.
Sous-section 3: Concurrence

Part de marché du secteur industriel de ciment

Secteur Chiffre d’affaire Part de marché

industriel 2016 2017 2018 2018 2019

Cimenterie 1 429 635 900 1 191 041 400 1 409 883 500 28% 24%
Arrey

Cimenterie 3 598 745 800 3 800 362 300 3 956 520 100 76%
Nael 72%

Total 5 028 381 700 4991403700 5 366 403 600

Commentaire :

La cimenterie Nael occupe une part de marché importante et très flexible, elle est leader sur le marché
local, même si qu’il y’ait la société de cimenterie d’ALI-SABIEH qui est une entreprise public. Nael
détient une part de marché très importante en 2018 72% et en 2019 76% autrement dit la société Arrey
détient en 2018 28% et en 2019 24%. Donc l’entreprise Nael a dominé le marché djiboutien car, elle
détient le plus grand part du marché.

Pour conclure l’entreprise Nael est leader sur le marché Djiboutien dans le secteur de production
desciments et la société cimenterie Arrey est challenger, puisque nous sommes dans une marché
oligopole.

Conclusion partielle du chapitre

xxx
 DEUXIEME PARTIE : CADRE METHODOLOGIQUE ET
ANALYTIQUE

CHAPITRE 1 : la méthodologie d’évaluation du contrôle interne

D’une manière générale, les méthodes qui ont été développées par les experts comptables pour
l’évaluation du contrôle interne portent sur les procédures uniquement. Les autres dispositifs existants
 peuvent être appréciés lors de la description de l’organisation de la fonction.

Section 1 Démarche d’évaluation des procédures

La démarche suivie par l’auditeur dans l’évaluation des procédures comporte les phases suivantes :

• La prise de connaissance de l’entreprise : l’auditeur doit avoir des informations précises sur
l’organisation de l’entreprise, son activité, etc.…pour conduire sa mission. Pour cela, il doit
procéder à l’analyse documentaire (documents internes, manuel de procédure, statistiques…) et
s’entretenir avec les responsables du service audité.

• La description des procédures : cette étape consiste à découper les procédures en opérations, de
sorte à formaliser davantage les procédures. Cette formalisation se fait à partir d’une
description narrative ou du diagramme de circulation.

• La vérification de l’existence du système : l’auditeur vérifie l’existence du système décrit ;

pour chaque procédure, il suivra l’acheminement à travers la description en s’assurant du
respect des traitements et contrôles prévus.

• L’évaluation préliminaire des procédures : c’est l’identification des points forts et des points
faibles du système à partir de tests de conformité que l’auditeur aura établis. Ceci permet de
valider la fiabilité des systèmes.
• Contrôle de fonctionnement : c’est la vérification du bon fonctionnement du système ; les
points forts correspondant font l’objet d’une application constante et non isolée. L’auditeur
cherche à prouver que les contrôles décrits dans les diagrammes et dans le questionnaire de
contrôle interne sont réellement appliqués dans l’ensemble des transactions

• Evaluation définitive des procédures : Après avoir confirmé ou infirmé les points forts,
l’auditeur est en mesure de faire une synthèse des points forts théoriques et réels, des points
faibles dus à un défaut dans la conception du système et les points faibles

• Analyse des faiblesses : cette analyse porte sur les faiblesses de conception et
d’application du système. Elle permettra à l’auditeur de porter son appréciation sur les risques
encourus par l’entreprise et de formuler des recommandations.
Section 2 Les outils d’évaluation du contrôle interne

Pour évaluer les dispositifs de contrôle interne, l’auditeur utilise plusieurs outils, selon la CNCC 1 ces
outils sont classés en 3 catégories :

- Les outils de description

- Les outils d’interrogation
- Les outils d’évaluation
Sous –section 1 Les outils de description :

Ces outils sont généralement utilisés pour l’identification du système mis en place. Ce sont:

• L’observation physique : d’après Olivier LEMANT2 « elle consiste essentiellement en la

vérification détaillée et visuelle d’un descriptif donné avec le bien ou le processus
correspondant devant porter les mêmes marques d’identification ou correspondre au
descriptif »

• La narration : l’auditeur se contente d’écouter et de noter le récit de son interlocuteur

(l’audité) qui explique ce qu’il fait. L’objectif recherché par l’auditeur c’est de se faire
une description du cadre général.

• L’organigramme fonctionnel : l’organigramme est un dispositif essentiel du contrôle

interne qui doit être mis en place par le responsable hiérarchique. L’organigramme
fonctionnel sera construit par l’auditeur, il le dessine à partir d’informations recueillies
par observation, par interviews et narration.

• La grille de séparation des tâches : selon Jacques RENARD « la grille de séparation

relie l’organigramme fonctionnel à l’organigramme hiérarchique. Elle se présente :

- En ligne, l’ensemble des tâches qui sont affectées pour une opération donnée ou dans une
structure

- En colonne, les personnes habilitées qui exécutent les taches »

1 Appréciation du contrôle interne Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes ed 2002
2 La conduite d’une mission d’audit interne Olivier LEMANT ed.Dunod 1995
 Une croix est mise dans chaque cellule pour indiquer la personne ou le poste qui exécute la
tache correspondante. Une fois remplie, la grille de séparation des taches permet d’apprécier
la division du travail et de repérer les fonctions incompatibles.

• Le diagramme de circulation : le diagramme de circulation représente la circulation des

documents entre les différentes fonctions, indique leur origine et leur destination et donc
donne une vision complète du cheminement des informations et de leurs supports

• La piste d’audit : cet outil s’appuie sur le document final d’une opération et remonte à
son origine en passant par toutes les phases intermédiaires, elle permet de s’assurer que le
dispositif de contrôle interne a été appliqué tout au long du processus.

Sous-section 2 Les outils d’interrogation

Les outils d’interrogations aident l’auditeur à formuler des questions ou à répondre à des questions
qu’il se pose.
• Le sondage statistique : c’est une méthode qui permet à partir d’un échantillon prélevé de
façon aléatoire dans une population de référence d’extrapoler à la population les
observations faites sur l’échantillon.

• Les interviews : elles consistent à faire décrire la procédure par le personnel du service
audité sans utiliser le moindre support.

• Les rapprochements : c’est une technique de validation que l’auditeur utilise pour
confirmer une information dès l’instant qu’elle provient de deux sources différentes.

Sous –section 3 Les outils d’évaluation

Ce sont des techniques utilisées pour évaluer les risques dus à la conception des systèmes.

• Le questionnaire de contrôle interne : Olivier LEMANT définit le questionnaire de

contrôle interne comme étant une grille d’analyse dont la finalité est de permettre à
 l’auditeur d’apprécier le niveau du contrôle interne et de porter un diagnostic sur le
dispositif de contrôle interne de l’entité ou de la fonction auditée.

 Le questionnaire doit être conçu de telle sorte que les réponses négatives désignent des
points faibles et que les réponses positives signalent les points forts du système mis en
place.

D’après la CNCC, les questionnaires doivent être conçus par fonction significative, classés
par objectifs et rédigés de façon à ce qu’une réponse OUI corresponde à une bonne conception
du système et une réponse NON à un risque.

• La feuille de révélation et d’approches de problèmes (FRAP) La FRAP est un document

est un document efficace pour cerner l’ensemble des faiblesses du système mis en place,
déceler les causes et les conséquences, déterminer les risques qui en découlent et formuler
des recommandations.

Conclusion partielle du chapitre

 CHAPITRE 2 : CADRE ANALYTIQUE

XXX

Section 1 : Evaluation du système de contrôle interne du cycle Achat/ Fournisseurs de la société

cimenterie arrey d’ali-sabieh

L’évaluation du système prendra en compte tous les dispositifs de contrôle interne mis en place au
niveau des achats, et particulièrement, les procédures seront évaluées à partir de la méthode d’évaluation
des procédures. Actuellement Auchan, les procédures d’approvisionnement et de règlement des factures
fournisseurs sont en révision et n’ont pas encore fait l’objet de validation, aussi avons-nous choisi de
prendre en considération les procédures et les opérations telles qu’appliquées dans la réalité. Pour
reconstituer ces procédures, nous avons procédé à des interviews auprès des responsables et agents du
Département moyens généraux et logistiques et du Département Comptabilité, les opérations nous ont
été décrites de la manière dont elles se font tous les jours. Ainsi, nous avons pu procéder à une
description narrative du Cycle Achats constitué de la procédure d’achat et de la procédure de règlement
des factures fournisseurs

Sous –sentions 1 Description narrative des procédures du cycle achats

Dans le cadre de la description de la procédure d’achat, il faut distinguer deux aspects :

- La procédure opérationnelle d’achat

- La procédure comptable d’achat
A. La procédure opérationnelle d’achat
On voit apparaître plusieurs acteurs dans l’exécution de cette procédure. Il y a d’abord les demandeurs
d’achats qui peuvent être des magasiniers, des techniciens ou des agents de Auchan, il y a aussi les
agents du Département moyens généraux et logistiques qui se chargent de l’application de cette
procédure, ensuite viennent les agents du Département Comptabilité qui se chargent du règlement et des
enregistrement comptable et enfin viennent les cadres de la Direction Générale à savoir les auditeurs et
contrôleurs de gestion pour la vérification et le Directeur Générale pour l’autorisation de l’achat. Au
niveau de cimenterie Arrey, il existe trois types de commande à savoir :

- Les commandes à l’étrangers : il s’agit des articles (produits) qu’on commande en grande
quantité directement dans les centrales d’achat ou bien chez les fabricants.

- Les commandes locales : il s’agit des produits accessibles qu’on commande en petite quantité et
qu’on trouve sur place c'est-à-dire au marché de la place.

- Et les achats ponctuels : il s’agit là des produits rares mais nécessaire dans certains cas et qui
n’existe pas en stock.

Pour les commandes à l’étranger, le délai de livraison est de 8 à 10 semaines, le mode de transport est
aérien et le paiement se fait par virement bancaire le dossier est constitué de :

 Ticket de comptage délivré par la centrale électrique ;

 Facture
 Bon de commande
 Bordereau de livraison
 Procès-verbal de livraison
 Demande de règlement
Condition de paiement : 45 jours après la livraison par chèque bancaire ou traite. Le dossier est
constitué de :
- Une BCE (bon de commande externe)
- Une facture
- Un BL (bon de livraison)
- Un PVR (procès verbale de réception)
- Et une DR (demande de règlement)
Condition de paiement : 60 jours après la livraison par chèque bancaire ; Livraison : 1 mois a compte de
la date de signature de la commande.
Pour les commandes d’au moins d’un million, le paiement se fait en 30 jours et pour ceux supérieur à
un million, il faut deux millions.

Cette procédure est décomposée en six (6) opérations :

 Opération de budgétisation des achats

 Opération de demande d’approvisionnement
 Opération de validation de la demande d’achat
 Opération d’évaluation et de sélection des offres et de choix de fournisseurs
 Opération de traitement des commandes Opération de réception de la commande.
 Opération de budgétisation des achats

Le conseil d’administration de la cimenterie Arrey approuve un budget d’achat pour six (6) mois pour
les commandes internes et externes en fonction de la consommation de l’entreprise et ses perspectives
avenir. En cas de nécessite, il y a convocation d’un conseil d’administration extraordinaire pour
adopter un budget d’urgence.

 Opération de demande d’approvisionnement

Dès que le besoin se fait sentir au niveau d’un service quelconque de l’entreprise, ce service appelle
service demandeur établit un Bon de Commande Interne (BCI), précisant les quantités et les références
des matériels demandes qu’il envoie au Chef de Département Comptabilité qui approuve et signe et
envoie le BCI chez le Directeur commercial (DC) qui a son tour signe aussi. Après la signature du DC,
le BCI est transmis au Chef de Département moyens généraux et logistiques qui a son tour enregistre le
document et appose sa signature. Après la signature du Chef de département moyens généraux et
logistiques, le Chef de service approvisionnement signe et envoie le BCI au magasinier concerné qui
prépare la commande, établit le Bon de Sortie magasin (BS) pour la tenue du fiche de stock en quantité
et livre la commande au service demandeur si c’est dans la capital. Pour les bons de commande interne
des provinces , c’est le même procède, seulement qu’au début, le chef d’exploitation établit le BCI et
l’envoi au Directeur Commercial qui se charge d’activer le processus en transmettant le BCI au CD.
Apres l’approbation par les différents acteurs, le magasinier établit un Bordereau d’Expédition (BE) et
confie la marchandise au service transit pour acheminement jusqu'à destination. Si le matériel n’existe
pas en stock, dans ce cas on active la procédure d’achat.
  Opération de validation de la commande

Dès que le magasinier atteste de la disponibilité des articles, la commande est automatiquement validée.
Dans le cas contraire, le Service approvisionnement fait recours aux opérations de commandes à
l’étranger.
 Opération d’évaluation et de sélection des offres et de choix de fournisseurs

Au niveau de la cimenterie , il n’existe pas une procédure adéquate de sélection de fournisseur. Le

service achat établit le bon de commande externe (BCE) et l’envoi à deux (2) ou trois (3)
fournisseurs de la place qui après réception renverront leurs factures pro forma au service achat. Le
service achat après analyse des factures pro forma, choisit le fournisseur le moins disant par rapport
au prix, a la qualité, au délai de livraison et aux modalités de paiement et lui envoie le BCE pour
exécution. C’est le même cas pour les commandes à l’étranger.

 Opération de traitement des commandes

Apres choix du fournisseur par le service achat, les bons de commandes sont établis en plusieurs
exemplaires et sont envoies au différent acteurs du processus pour signature. Pour les
commandes, les BCE sont ainsi ventilées :

o L’original doit être joint à la facture définitive du fournisseur pour attester de la

conformité du Bordereau de Livraison (BL).
o Le duplicata de couleur jaune est envoie à la comptabilité pour l’imputation comptable.
o Le rose est destiné au service demandeur pour archivage
o Le vert est destiné aux archives du service approvisionnement
o La photocopie de l’originale est envoyée à l’audit interne pur être classe au chrono.

 Opération de réception de la commande

Pour la réception, le fournisseur doit livrer la marchandise aux locaux de la cimenterie Arrey La
livraison se passe en présence du magasinier, du fournisseur, du contremaître en eau ou en électricité,
d’un agent du service achat et d’un agent de l’audit interne. Le fournisseur joint l‘original du BCE au
bordereau de livraison pour la vérification par l’assistance de la conformité du matériel livre. Apres
l’approbation de la commande par l’assistance, le chef de service achat établit un Procès Verbale de
Réception (PVR), dans lequel on y trouve la spécification de la commande, qui doit être signe par le
représentant de l’audit interne, le chef de service achat et le contremaître. Le PVR est produit en deux
exemplaire, l’un pour le service achat et l’autre pour l’audit interne.

Le magasinier établit le Bon d’Entrée magasin (BE) pour la tenue de la fiche de stock en quantité et
range les articles.

B. La procédure comptable d’achat

La procédure comptable d’achat est décomposée en trois opérations :

o Opération de réception
o Opération de contrôle de la facture
o Opération de règlement

 Opération de réception de la facture

Les factures reçues sont envoyées à la Direction Générale pour visa, elles sont ensuite envoyées à la
comptabilité qui les réceptionne. Elles sont aussi enregistrées dans le cahier de transmission, les
originaux des factures, après copie, sont envoyés à la C pour vérification et contrôle par rapport au
BC/BL et au procès-verbal de réception (PVR). Les copies des factures, après contrôle arithmétique et
imputation, font l’objet d’une saisie de pré comptabilisation dans la base de données de l’entreprise. Les
copies sont gardées en classement en attente de l’échéance du règlement. Les échéances sont suivies, et
tous les mois la comptabilité édite un échéancier de règlement des factures à terme.

 Opération de contrôle de la facture

 A la réception de l’original de la facture, Le Chef de service achat envoie la facture au service
demandeur pour vérification de l’exactitude de la facture. - Au retour de la facture du service
demandeur, le DAP vérifie la facture par rapport aux pièces du dossier (BC, procès verbal de réception,
bordereau de livraison etc.…) et vise sur la facture. - le chef de service achat envoie la facture ainsi
visée accompagnée des éléments de la commande au Directeur Commercial qui approuve la facture en
y apposant son visa sur le dossier.

 Opération de règlement

La comptabilité analytique se charge de la vérification au niveau de la comptabilité pour l’exploitation

des pièces justificatives pour l’activation du processus de paiement. Le service comptable fait
périodiquement le suivi des échéanciers, pour isoler les factures arrivées à terme. A la fin de chaque
mois, il met à jour l’état des factures ayant fait l’objet livraison, mais qui ne sont jusque la pas payer. Le
Demande de Règlement (DR) est établie au niveau du service achat qui détient l’état de tous ses
fournisseurs. Le DR est un document établit en deux exemplaires dont l’originale est destine, après
décharge du client, a la banque si le fournisseur est paye par cheque et aux guichets de Auchan, s’il est
paye comptant. La souche est garde au niveau du service achat. Ce document est signe par le chef de
service approvisionnement, par le chef de département moyens généraux et logistiques, par le chef
comptable, par le DC et par le Directeur Générale de la cimenterie Arrey

 Préparation du règlement : A l’échéance des factures, le service achat procède aux tâches
suivantes :
 vérifier l’effectivité des factures par rapport aux situations des fournisseurs.
 remplir la demande de règlement (n° et date d e facture, montant, mode de paiement,
banque de paiement, etc.) La comptabilité quant a elle, se charge de comptabiliser le
règlement
 remplir le titre de paiement (chèque, ordre de virement, effet à payer, mandat) -
imprimer la demande de règlement (n° autorisati on de règlement, visa chef de service
achat, visa chef de département, visa chef comptable, visa DC, visa DG, références du
titre de paiement) que le fournisseur devra décharger en réceptionnant le chèque.
  Autorisation du règlement : L’ensemble du dossier de règlement (facture, autorisation de
règlement, demande de règlement) est transmis d’abord au Directeur Commercial pour visa de
la demande de règlement, au chef comptable puis à la Direction Générale pour approbation du
dossier et visa de l’autorisation et du titre de paiement. La Direction Générale transmet le titre
de paiement signé au DC ainsi que la demande dérèglement pour expédition auprès
des fournisseurs destinataires.
 Classement du dossier : Après que le règlement ait été régulièrement effectué, la copie du titre
de paiement de chaque règlement est accrochée à l’ensemble du reste du dossier pour ensuite
être classée dans des boites cartonnées en fonction des noms des fournisseurs et des numéros
d’autorisation de règlement correspondant. Ces documents constitueront la base de données et
serviront de pièces justificatives dans les différents sous directions tel que la DC, l’Audit
interne, etc. Un fichier suivi des règlements a été élaboré donnant la possibilité d’avoir des
informations significatives pour chaque règlement effectué au niveau de la comptabilité de la
cimenterie Arrey

Sous-section 2 les différentes phases de l’évaluation

Nous allons suivre dans l’évaluation les étapes suivantes :

Tests de conformité

Evaluation préliminaire

Tests de permanence

Evaluation définitive

A. Les tests de conformité

Pour éviter de décrire le système de contrôle interne sur les bases de données théoriques fausses, nous
proposons d’effectuer un test de conformité sur la procédure opérationnelle et un autre sur la procédure
comptable.

B. Test de conformité sur la procédure opérationnelle

L’objectif du test est de voir si pour toutes les chronos des commandes on

retrouve les copies d’:

 - une BCE (bon de commande externe)
- une facture
- un BL (bordereau de livraison)
- un PVR (procès verbale de réception)
- et une DR (demande de règlement)
- un ticket de comptage pour les commandes de carburants.
Nous avons choisi au hasard 13 commandes déjà livrées : les 3 premiers sont des commandes à l’import,
les 4 suivantes sont de commandes de carburants et le reste des commandes locales.

Tableau1 : test de conformité sur la procédure d’approvisionnement

commandes Bon de commande facture Bordereau de Procès verbal de Demande de Ticket de comptage
externe livraison réception règlement

1 Oui Oui Oui Oui Oui

2 Oui Oui Oui non Oui

3 Oui Oui Oui Oui Oui

4 Oui Oui Oui Oui Oui Oui

5 Oui non non Oui Oui Non

6 Oui Oui Oui Oui Oui Oui

7 Oui Oui Oui Oui Oui oui

8 Oui Oui Oui Oui Oui

9 Oui Oui Oui Oui Oui

10 Oui Oui Oui non Oui

11 Oui Oui Oui Oui Oui

12 Oui Oui non Oui Oui

13 oui oui non oui Oui

Conclusion : Toutes les commandes font l’objet d’un BCE et d’une DR et plus souvent d’une facture.
Mais concernant le bordereau de livraison, il arrive des cas où l’on en trouve pas et ceci est dû au
mauvais choix de fournisseurs c'est-à-dire que la sélection de fournisseurs se fait sur des bases non
solides : par relation amicale, par copinage, etc. Pour le ticket de comptage, l’exécuteur de cette tâche
n’est pas aidé, c’est ce qui fait qu’on n’en trouve pas dans toutes les commandes, des tickets de

Comptage.

A. Test de conformité sur la procédure comptable

Nous avons choisi au hasard 7 dossiers de règlements fournisseurs. L’objectif de ce test est de
voir si pour tout règlement :

- il existe une facture vérifiée par le chef de département moyens généraux et logistiques et le
chef de service achat.

- La demande de règlement a été validée par le Directeur Commercial et le Direction

Générale.

- Le moyen de règlement est signé du Directeur Commercial et le Directeur Générale.

Tableau2 : test de conformité sur les règlements fournisseur

 facture Validation de la Signature du moyen
demande de de

règlement règlement
Dossier 1 Oui Oui Oui
Dossier 2 Oui Oui Oui
Dossier 3 Oui Oui Oui
Dossier 4 Oui Oui Oui
Dossier 5 Oui Oui Oui
Dossier 6 Oui Oui Oui
Dossier 7 oui Oui Oui

Conclusion : Dans ce cas nous remarquons que les taches sont bien reparties et le contrôle est
stricte puisqu’il faut l’approbation et la signature du DG et du DAF pour que les fournisseurs
soient payés, c’est ce qui concoure à la sauvegarde du patrimoine de la société.

La procédure de règlement fournisseur est respectée et ceci découle de l’autonomie financière du

Auchan.

Sous-section 3 Evaluation préliminaire

L’évaluation préliminaire a été effectuée sur la base de l’étude de l’organisation des

approvisionnements, de la grille de séparation des tâches et du questionnaire de contrôle interne
(voir annexes). Points forts :

- Les opérations de demande d’approvisionnement sont faites correctement surtout pour les
achats stratégiques, aucune commande n’est passée sans l’expression des besoins matérialisée
par un bon de commande interne.

- Toutes les réceptions se font au magasin, sauf pour les gros matériaux techniques et les
matériaux d’exploitation ou des chantiers. Pour chaque livraison, sont établie un bordereau de
livraison et un procès-verbal de réception. Les bons d’entrée magasin sont classés par ordre
chronologique au niveau des magasins.
 - Achat ponctuel pour les fournitures qui ne sont pas stratégiques et qui sont disponibles sur le
marché local.

- Les fournisseurs sont en permanence relancés pour confirmation de réception de cotation, de

bon de commande ou pour leur faire respecter le délai de livraison.

- Existence d’un fichier de suivi des commandes

- Les opérations de demandes d’approvisionnement et de réception se font correctement
excepte la sélection des fournisseurs.

- Implication de l’audit interne et du service demandeur à la réception des commandes

stratégiques.

- La procédure de traitement des factures fournisseurs est appliquée correctement.

- Existence d’un fichier de suivi des règlements.

Points faibles :
- Absence d’un manuel de procédure administrative et financière règlementant les Opérations
d’achat.

- Tous les achats ne sont pas prévus.

- Absence de décisions et notes de service provenant des supérieures hiérarchiques définissant
les taches des différents agents, les opérations sont effectués sur la base des anciens
documents qui datent depuis la création de la société.

- Non informatisation du service achat et on note aussi l’absence de logiciel de suivi des
commandes, de l’autorisation à la réception occasionnant une perte de temps dans l’exécution
des tâches.

- Mauvaise politique de sélection des fournisseurs.

 - Absence d’un service qualité pour le contrôle des articles et l’innovation de la procédure
d’achat.

- Mauvaise organisation de la gestion des stocks.

- Mauvaise organisation des magasins
- Non informatisation des matériaux constituant le stock.
- Non codification des matériaux a la réception.
- Absence de commission spéciale pour les achats d’un certain montant.
- Inexistence de fiche de poste, de note d’organisation, et la non formalisation des attributions
et des pouvoirs de chaque employé.

- Cumul de fonction du à la situation de sous-effectif dans le Département Moyens Généraux et

Logistiques.

- Lenteurs au niveau du contrôle des factures par la Département Comptabilité.

- Au sein des approvisionnements, des réunions hebdomadaires ne sont pas faits avec les
agents

- Absence de procédure formelle pour les achats spéciaux.

- Forte concentration des pouvoirs au niveau de la Direction Générale : absence de délégation
de pouvoir, et de délégation de signature.

- Absence de coordination entre les approvisionnements et la comptabilité.

- Cumul de fonction au niveau du Chef de Service Achat et manque de personnel compétent au

niveau du Département moyens généraux et logistiques.

- Cumul de fonction au niveau des magasiniers, ils ne sont pas aidés dans leurs taches c’est ce
qui occasionne les pertes de matériaux.

Sous-section 4 Contrôle de fonctionnement de la procédure

Pour nous assurer que les points de contrôle fonctionnent de façon permanente, nous allons procéder
à des tests de permanence sur les demandes d’achat et les fiches de réception.
 a) Tests de permanence sur les demandes d’achat
Nous avons choisi au hasard 6 carnets de souche de BCE de la période d’octobre 2018 à mars
2019.L’objectif est de voir si toutes les BCE ont fait l’objet d’une BCI et sont visées par le DG et le
DC.

Tableau 3 : Test de permanence sur les demandes d’achat

Bon de Bon de Visa du Visa du Directeur

commande commande
Directeur Administratif et
externe interne
Générale financier
Carnet 1 37 36 37 37

Carnet 2 42 28 42 42

Carnet 3 47 37 47 47

Carnet 4 39 38 39 39

Carnet 5 32 32 32 32

Carnet 6 40 40 40 40

TOTAL 237 211 237 237

Conclusion

On retrouve des BCE qui n’ont pas fait l’objet des BCI, c’est le cas de renouvellement de stock
par le Département Moyens Généraux et

Logistiques. Les visas du DG et du DC doivent obligatoirement apparaître sur les BCE.

b) Test de permanence sur les procès-verbaux de réception

L’objectif de ce test est de voir si toutes les réceptions du magasin ont fait l’objet d’une commande.
Sur la période de janvier 2018 à décembre 2019, nous avons choisi au hasard 150 fiches :

Il s’agissait pour nous de voir

- si toutes les réceptions ont fait l’objet de commande
- qu’après livraison et vérification le magasinier a établi un bon d’entrée
 - que les PV de réception ont été visées par les personnes habilitées
Tableau 4 : Test de permanence sur les fiches de réception

Nombre Nombre Nombre de Nombre de Visa Visa Visa

de PVR de BCE BL BE magasin
Chef de Chef de
service département
achat audit interne

150 150 143 145 oui oui oui

Conclusion :
Il existe des commandes qui n’ont pas fait l’objet d’un bordereau de livraison (BL) et ceci est dû au
mauvais choix des fournisseurs et aussi à la mauvaise politique de gestion des stocks. Pour les
commandes qui n’ont pas fait l’objet des bons d’entrée, on peut dire que ceci découle du fait que les
magasiniers ne sont pas aidés dans leurs taches, donc il y a cumul des fonctions au niveau des
magasins.

Toutes les PVR ont été vise par les personnes concernes.

Sous-section 5 Evaluation définitive des procédures et des dispositifs de contrôle interne

Points forts :
- Existence de points de contrôle sur les pièces justificatives
- Implication du Département Audit interne à la réception des commandes.

- Toutes les réceptions se font au magasin, sauf dans certains cas

- Visa du DAF et du DG sur les BCE et les DR
 - Signature du chef de service achat, du chef de département audit interne, du contremaître et
du magasinier sur les PVR.

Points faibles :
- Inexistence de tableau de bord
- Inexistence d’un manuel de procédure administratif et financier.
- Personnel insuffisant
- Organisation des approvisionnements inappropriée
- Procédure appliquée trop lourde ce qui entraîne des lenteurs opérationnelles

- Absence de procédure formalisée et validée pour les

approvisionnements

- Absence d’un service qualité a la réception.

- Non implication du service marketing dans la procédure d’achat.
- Mauvaise sélection des fournisseurs.
- Absence de fiche de poste au niveau du département moyens généraux et logistiques.

- Non codification des matériaux a la réception.

- Non informatisation du département moyens généraux et logistiques.

Sous-section 6 Analyses des faiblesses

Les faiblesses du système de contrôle interne peuvent être à l’origine de situations pouvant affecter
la continuité de l’exploitation.
faiblesses risques
Absence de tableau de bord Manque d’indicateurs permettant d’apprécier

L’efficacité des contrôles Les dérives peuvent

ne pas être détectées et corrigées

Inexistence d’un manuel de procédure Risque de lenteur dans l’exécution de la

administratif et financier. procédure.

Risque de détournement des biens de la

société par les agents.

Cumul de fonction et confusion de taches

dans l’exécution de la procédure.

Personnel insuffisant Lenteur de la procédure

Cumul de fonction
Organisation des approvisionnements Manque à gagner
inappropriée
Inefficacité du personnel,
Technicité insuffisante des acheteurs

Confusion des taches Travaux en double

Absence de procédure formalisée et validée Opérations faites de manière désordonnée.

pour les approvisionnements
Difficulté de procéder à des contrôles pour
détecter les malversations éventuelles
Absence d’un service qualité à la réception. Risque de fourniture des matériaux
défectueux ou marchandises impropres à la
production.

Non implication du service marketing dans la Non prise en compte de la satisfaction de la

procédure d’achat. clientèle dans l’achat des matériaux.

Mauvaise sélection des Risque de non-conformité des matériaux

fournisseurs.
fournis par rapport aux dispositions des BCE.

Incidence sur le prix pouvant entraîner le

risque de rupture d’approvisionnement.

Absence de fiche de poste au niveau du Risque de confusion des taches.

département moyen généraux et logistiques.

Non codification des matériaux à la Risque de perte ou vol des matériaux en

réception.
stock.

Mauvaise gestion du stock entraînant des

ruptures de stocks

Insuffisance où excèdent des existants

physiques par rapport aux livres de la
société
Section 2 : Synthèses des résultats

Résultat 1 sur le test de conformité sur la procédure d’approvisionnement

Toutes les commandes font l’objet d’un BCE et d’une DR et plus souvent d’une facture. Mais
concernant le bordereau de livraison, il arrive des cas où l’on en trouve pas et ceci est dû au mauvais
choix de fournisseurs c'est-à-dire que la sélection de fournisseurs se fait sur des bases non solides : par
relation amicale, par copinage, etc. Pour le ticket de comptage, l’exécuteur de cette tâche n’est pas aidé,
c’est ce qui fait qu’on n’en trouve pas dans toutes les commandes, des tickets de Comptage.

Résultat 2 sur le test de conformité sur la procédure comptable

L’objectif de ce test était de voir si pour tout règlement :

- il existe une facture vérifiée par le chef de département moyens généraux et logistiques et le
chef de service achat.

- La demande de règlement a été validée par le Directeur Commercial et le Direction

Générale.

- Le moyen de règlement est signé du Directeur Commercial et le Directeur Générale

Résultat 3 sur le test de permanence sur les demandes d’achat

On retrouve des BCE qui n’ont pas fait l’objet des BCI, c’est le cas de renouvellement de stock
par le Département Moyens Généraux et Logistiques. Les visas du DG et du DC doivent
obligatoirement apparaître sur les BCE.

Résultat 4 sur le test de permanence sur les fiches de réception

 Il existe des commandes qui n’ont pas fait l’objet d’un bordereau de livraison (BL) et ceci est dû au
mauvais choix des fournisseurs et aussi à la mauvaise politique de gestion des stocks. Pour les
commandes qui n’ont pas fait l’objet des bons d’entrée, on peut dire que ceci découle du fait que les
magasiniers ne sont pas aidés dans leurs taches, donc il y a cumul des fonctions au niveau des
magasins. Toutes les PVR ont été vise par les personnes concernes.

Résultat 5 sur test des opérations de contrôle de la facture

A la réception de l’original de la facture, Le Chef de service achat envoie la facture au service

demandeur pour vérification de l’exactitude de la facture. - Au retour de la facture du service
demandeur, le DAP vérifie la facture par rapport aux pièces du dossier (BC, procès verbal de réception,
bordereau de livraison etc.…) et vise sur la facture. - le chef de service achat envoie la facture ainsi
visée accompagnée des éléments de la commande au Directeur Commercial qui approuve la facture en
y apposant son visa sur le dossier.

Section 3 Vérification des hypothèses

XXX
XXX

HYPOTHESE 1 :

XXX
XXX

HYPOTHESE 2 :
XXX
XXX

HYPOTHESE 3 :
XXX
XXX

Section 4 RECOMMANDATIONS
XX

Sous –section 1 Système d’information

A. Absence de limitation d’accès dans le paramétrage du logiciel comptable

Faiblesse de contrôle interne Risque ou incidence Recommandations

financière

Au cours de nos travaux, nous - Fraude ; Nous recommandons la

avons relevé les anomalies de
paramétrage du progiciel
comptable Sage utilisé par la
société ci-dessous :
- Suppression ou mise en place d’un
modifications des paramétrage intégrant
écritures comptables
des profils pour chaque
sans l’autorisation de
utilisateur et les journaux
la hiérarchie ;
- Divulgation des et/ou compte auquel le
 informations profil peut avoir accès,
confidentielles par peut faire des saisies.
 Il n’existe pas de exemple sur la paie
profil pour chaque des dirigeants.
opérateur de saisie au
niveau du logiciel
comptable pour
pourvoir identifier
chaque auteur des
saisies comptables ;
 Absence de limitation
d’accès à certains
journaux et comptes
pour certains
opérateurs. En effet,
chaque opérateur de
saisie a accès à tous
les journaux et
comptes.

B. Inexistence de preuve de validation des écritures comptables

Faiblesse de contrôle interne Risque ou incidence Recommandations

financière

Nous avons relevé l’absence
de preuve de validation par un
supérieur hiérarchique des
saisies des écritures
comptables réalisés par
l’assistant comptable et le
comptable.
- Mauvais classement des
transactions ;
- Saisie des transactions
fictives ;
- Vol des actifs
Nous recommandons pour
garantir la bonne
comptabilisation et s’assurer
de la réalité des transactions,
que chaque saisie soit validée
par le DAF/chef comptable en
machine et sur la pièce
comptable justificative.

Par ailleurs les opérations

diverses saisies ne sont pas
approuvées au préalable par
 un supérieur hiérarchique et
suffisamment documentées.

Sous- section 2- Système budgétaire

A. Absence de système budgétaire

Faiblesse de contrôle interne Risque ou incidence financière Recommandations

Au cours de nos travaux - Non maîtrise de l’activité. Nous recommandons la mise

d’audit, nous avons noté qu’il - Absence d’un réel suivi des
n’existe aucun système résultats de la société, et
impossibilité d’évaluer les
budgétaire. La gestion de la
performances de la
société ne s’appuie sur
société.
aucune prévision. Les budgets - Impossibilité de détecter à
ne sont pas établis. De même, temps toutes les dérives
la société n’établit aucune budgétaires et de prendre
prévision de trésorerie. les mesures adéquates.
- Difficulté de réaction
rapide aux évolutions de
l’activité.
- Absence d’information
centralisée sur l’activité.
en œuvre d’un système
budgétaire par l’établissement
des budgets, des prévisions de
trésorerie.
La Direction doit mettre en
place un processus d’analyse
et de contrôle des résultats,
qui comprend une phase de
suivi régulier des réalisations
par rapport aux montants
budgétés et une phase
d’action.
Sous –section 3-Processus « Achat fournisseurs »

A. Liste restreinte des fournisseurs non validée par un supérieur hiérarchique

Risque ou incidence Recommandations

financière
Faiblesse de contrôle interne
La sélection des fournisseurs à - Collusion entre
consulter pour les commandes des Responsable achat et
biens et services se fait par le fournisseur ;
- Achat ne respectant
Responsable des achats à partir
pas le rapport
d’une liste existante au sein de la
qualité/prix ;
société. - Absence de véritable
mise en concurrence ;
Cependant, nous avons noté que
cette liste n’est pas validée par le
Responsable Filiale/DG et ne fait
pas l’objet d’une mise à jour
annuelle
B. Factures fournisseurs non accompagnées de tous les attachements
Faiblesse de contrôle interne Risque ou incidence
financière
Les tests de contrôle ont révélé que - Saisie des achats
les factures d’achat ne sont toujours fictifs ;
pas accompagnées des pièces - Paiement des achats
non commandés ;
justificatives suivantes, comme le
- Absence de preuve
recommande la procédure achat :
de mise en
demande d’achat, devis (trois devis concurrence
des fournisseurs consultés), bon de entraînant un surcroit
commande et bon de des achats ;
livraison/attestation de fin de
travaux.
Nous recommandons que la
procédure d’achat puisse
prévoir une commission qui
établit, par appel à
manifestation d’intérêt, une
liste restreinte des
fournisseurs à consulter
chaque année, connue,
validée par le RF et
régulièrement mise à jour (en
termes d’évolution de prix,
type de marchandises etc..)
dans l’optique de restreindre
les opportunités de fraude.
Recommandations
Nous recommandons que les
trois (03) devis faisant l’objet
de la mise en concurrence et
les autres pièces
justificatives soient annexés
à la facture du fournisseur
choisi. Ceci pour un meilleur
contrôle du processus de
mise en concurrence des
fournisseurs inscrits dans la
liste restreinte
A titre indicatif nous pouvons citer
les factures ci-dessous auxquelles la
société n’a pas annexé les autres
pièces justificatives. Il s’agit :

- De la facture n°FA00027500 du
mois d’avril du fournisseur K-
ECHO pour un montant KFCFA
3 686 ;
- De la facture n°0158/21 du mois
de sept 2021 du fournisseur A.C
& T CONGO pour un montant
KFCFA 2 251.
- De la facture n°64 12740121 du
mois de février 2021 du
fournisseur BUROV pour un
montant KFCFA 1 115.
Seul le devis du fournisseur
sélectionné est annexé à la facture.

Sous-section 4 Cumul des fonctions incompatibles d’approvisionnement des achats et de celle de

réception des biens

Faiblesse de contrôle interne Risque ou incidence Recommandations

financière

Conformément à la procédure de la - Risque de collusion Nous recommandons que les

société, les biens et marchandises
commandés par le Responsable
achat doivent être réceptionnés par
le Magasinier. Le BL du fournisseur
est signé conjointement par le
représentant du fournisseur et le
Magasinier, après contrôle.
entre le fournisseur tâches de contrôle de
et l’agent de la réception des biens livrés et
société ;
de signature des BL soient
strictement confiées au
magasinier, assisté le cas
échéant d’un assistant
comptable.
Cependant, nous avons relevé que
les BL sont contrôlés et visé par le
Responsable achat en lieu et place
du Magasinier.

Sous –section 5 Contrôle BC-BL-Devis par le Magasinier à la livraison non matérialisé

Faiblesse de contrôle interne Risque ou incidence Recommandations

financière

Suivant la procédure de la société, - Commande non Nous recommandons que les

la vérification de la conformité BC- adaptée au besoin de fiches de réception soient
BL-Devis se fait par le Magasinier l’entreprise, faites en trois exemplaires,
- Réception des
sur la base d’une fiche de réception avec les destinations
commandes fictives ;
produits. suivantes : un pour le
- Réception des biens
non conformes aux Responsable achat, un pour
le Service comptable et un
 commandes. archivé chez le Magasiner.
Cette fiche doit être
Cependant, pour l’échantillon testé prénumérotée.
des biens et articles livrés, nous
n’avons pas obtenu des fiches de
réception correspondantes qui
prouvent que ce contrôle est
réalisé.

Sous –section 6 Absence de preuve de transmission des factures réceptionnées par la Secrétaire au
Responsable filiale/DG

Faiblesse de contrôle interne Risque ou incidence Recommandations

financière

En effet, la transmission des - Perte de factures ; Pour un meilleur suivi et

factures chez le RF n’est pas
matérialisée (date de
transmission).
- Non-traçabilité des traitement des factures, nous
factures en circulation recommandons que toute
;
transmission physique des
- Lenteur dans le délai
factures d’un point A vers un
de traitement des
factures. point B soit enregistrée dans
un registre « courrier départ.
».

Sous –section 7 Demande d’achat (DA) non validée par les personnes habilitées et non pré
numérotée

Faiblesse de contrôle interne Risque ou incidence Recommandations

financière

Conformément à la procédure - Achats des biens et Nous recommandons d’une

services non
décrite, les demandes d’achat (DA)
doivent être signées par le Chef de
département/ou le Chef d’équipe
dont dépend la demande d’achat, le
Directeur technique/Chargé d’affaires -
et le Responsable de la Filiale.
Cependant, lors de nos tests de
procédures, nous avons identifié :
- les demandes d’achats non
signées (DA liée au BC n°
OFFSHB/BC/20201105 du
fournisseur MAWATA) ;
des demandes d’achats signées
uniquement par le RF ;
nécessaires part que les procédures
(commande écrites d’achats soient
personnelle) ou connues de tous les acteurs
impossible (pas de
intervenant dans le
budget),
processus achat et qu’elles
Achats non autorisés
; soient mises à jour
régulièrement. D’autre part,
les DA doivent être pré
numérotées et la vérification
de la séquence numérique
doit se faire au service achat
pour un meilleur suivi.

- les demandes d’achat ou les trois

(03) personnes habilitées ont
signé (DA liée BC n°
OFFSHB/BC/20210446 du
fournisseur OM SERVICES) ;

Par ailleurs, les DA ne sont pas pré

numérotées.

CONCLUSION

XXXX
XXXX
XXX
XXX
XXX
XXX

ANNEXES

Annexe 1 : le Guide d’entretien

SUJET DE MEMOIRE DE MASTER 2 _ AFI – UE :

Evaluation du contrôle interne: cas du cycle achats fournisseurs de la société de cimenterie Arrey
GUIDE D’ENTRETIEN AVEC LES RESPONSABLES DU CYCLE ACHATS- FOURNISSEURS

Item 1 : Objectif « S’assurer de l’expression précise et fonctionnelle du besoin »

N° QUESTIONS Réponses Observations
Oui NON
1 Les Bon de Commande Interne ( BCI ) sont ils
visées par les personnes concernées ?

2 La direction de tutelle du demandeur vérifie t-elle la

nécessité du BCI ?

3 Le BCI est il obligatoire pour l’établissement du Bon de

Commande Externe ( BCE )?

4 Le BCI renseigne t-elle sur les spécifications de l’achat ?

5
Les besoins sont elles budgétisés ?

6 Les BCI se font ils à partir des budget

Item 2 : Objectif « s’assurer que le choix du fournisseur est effectué conformément aux critères
définis »
N° QUESTIONS Réponses Observations
Oui NON
1
Les fournisseurs sont-ils sélectionnés
à partir d’un fichier fournisseur ?
2 cherchez -vous des fournisseurs en
dehors du fichier fournisseur ?

3 Quels sont les critères de sélection

appliqués au fournisseur ?
 Qualité
 Garantie
 Délai
 modalité de paiement
 prix

4 une commission est-elle mise en

place pour le choix des offres d’un
certains montant ?

5 la consultation de 3 fournisseurs est

elle respectée ?

6 Lorsque le minimum de 3
fournisseurs n’est pas atteint, faites
vous des appels d’offres

Item 3 : Objectif « s’assurer que les commandes sont passées et suivies en accord avec les intérêts de
l’entreprise »
N° QUESTIONS Réponses Observations
Oui NON
1 les commandes
sont ils passés au
fournisseur le
mieux disant ?
2 les bons de
commande sont
ils visés par les
personnes
habilitées ?

3
les bons de
commande sont
ils quantifiés et
valorisés ?

4 les bons de
commande sont
ils passés sur des
imprimés
standards pré
numérotés ?

5
les fournisseurs
sont ils relancés ?

6
les commandes
sont elles suivies
par un système
informatisé ?
 Item 4 : Objectif « s’assurer que les articles livrés ont fait l’objet d’une commande et correspondent
aux stipulations de la commande »

N° QUESTIONS Réponses Observations

Oui NON
1 la commission de réception des matériels est
elle indépendante du service achat et des
personnes qui ont faites la demande d’achat ?

2 toutes les réceptions donnent elles lieu à

l’émission d’un procès verbale de réception ?

3 ces procès verbaux sont ils – pré numérotés ?

- signés ?
- datés ?
- explicite sur les qualités et
quantités reçus ?

4 les réceptions se font elles au magasin

obligatoirement ?

5 un exemplaire du bordereau de
livraison est il
- conservé en permanence
au service achat ?
- directement fourni à la
comptabilité ?
- adressé a l’audit interne ?

6 lors de la livraison, les fournisseurs

présentent ils le bon de commande en
plus du bordereau de livraison ?

7
le Directeur Technique est il présent à toutes
les livraisons de commande stratégique ?
 ITEM 5 : Objectif « s’assurer que les factures reçues des fournisseurs sont rapidement identifiées
et transmises aux services concernés pour leur contrôle et que les factures font l’objet d’un contrôle
adéquat. »

N° QUESTIONS Réponses Observations

Oui NON
1 toutes les factures proviennent elles
du service achat ?

2
les factures sont elles envoyées aux
services comptables selon une
périodicité fixée à l’avance ?

3 Les factures sont elles contrôlées et

approuvées sur la base stricte des
documents de commande et de
réception ?

4 2- Le contrôle des factures

comprend il
a) la comparaison des
conditions, des prix, et
des quantités avec la
commande ?
b) la comparaison des
articles et des quantités
avec un exemplaire du
bon de réception reçu du
magasin
c) la vérification
mathématique des
additions, des
multiplications et des
remises ?
d) l’apposition d’un RECU
CONFORME ?

5 Par qui sont effectués ces

contrôles ? s’agit il de personnes
indépendantes :
a) du service achat
b) des autres
services
 demandant cette
dépense.

ITEM 6: Objectif « s’assurer que les factures correspondant à des livraisons effectives et échues
font l’objet d’un règlement, que les risques de doubles règlement sont inexistants, et que les
règlements font l’objet d’une comptabilisation rapide dans les comptes fournisseurs concernés»
N° QUESTIONS Réponses Observations
Oui NON
1 tous les paiements sont effectués par
chèque ou virement

2
les signataires ont été désignés par le
conseil d’administration

3 La double signature est elle

systématiquement exigée pour les
chèques ?

4 Les pièces justificatives du paiement

contiennent elles la preuve que les
marchandises ont été reçues et les
services rendus ?

5 Est-ce que les personnes qui signent

les chèques sont indépendantes
a) Du service achat
b) Des personnes
approuvant les
pièces jointes
c) Des personnes
chargées de
préparer les
chèques
6
Les instruments de paiement sont ils
envoyés aux fournisseurs par un
service distinct de celui qui les a
préparé
 Annexe 2 : le descriptif de la procédure recueillie oralement lors de l’entretien :

Description de la procédure recueillie oralement lors de

l’entretien : cas du cycle Achats-Fournisseurs
Expression du besoin

- Le service demandeur émet le besoin au Responsable Achat par mail via le formulaire d’achat ;
- Le responsable achat envoie la demande d’achat au chargé d’affaire (Directeur technique) pour
validation ;
- La chargée d’affaire vérifie si l’achat correspond à un besoin relatif au projet mené.
- En cas d’avis favorable, la chargée d’affaire valide la DA et renvoie cette dernière au
responsable achat.

Gestion des fournisseurs

Une fois la DA validée, le responsable achat :

- Procède à la sélection des fournisseurs potentiels (Existence de la liste des fournisseurs retenus
par la société) selon les critères qualité/prix ;
- Après sélection, le responsable achat retient 3 fournisseurs potentiels suivis de 3 devis. (Pour
les valeurs de devis > FCFA 150 000, demande de 3 devis et pour les valeurs de devis < FCFA 150
000 passage de gré à gré auprès de leurs fournisseurs agréés).
- Le responsable achat propose les 3 devis au chargé d’affaire pour validation ;
- La chargée d’affaire sélectionne le devis le plus avantageux par rapport à leur marge
bénéficiaire (car facturation à leur tour au client par rapport au projet mené) mais aussi par
rapport à la qualité des produits et au prix des articles ;
- La chargée d’affaire renvoie le devis validé au responsable achat ;
- Le responsable achat monte le BC.

Passation des commandes

- Le responsable Achat monte le BC (remplit les quantité, prix, montant etc…) ;

- Le responsable achat renseigne le tableau de suivi fournisseur (n° DA, n° BC, N° devis)
 - Le Responsable achat dépose le BC et le devis signé dans le dossier ‘’BC à signer’’ ;
- Le responsable achat informe par mail, le responsable de la filiale de la présence du BC dans le
dit dossier ‘’ BC à signer’’ ;
- Le responsable de la filiale valide le BC et dépose le BC signé dans le dossier ‘’ BC signé’’ ;
- Le responsable de la filiale informe également le Responsable achat par mail de la présence du
BC signé dans le dossier ‘’ BC signé’’ ;
- Le responsable achat renvoie par la suite le BC signé au fournisseur soit par téléphone, soit par
mail.

Réception de la livraison

Une fois le BC reçu, le fournisseur livre la marchandise.

- A la réception, le fournisseur se munit de son BL ;

- Le magasinier informe le responsable achat de la livraison d’une commande ;
- Le responsable achat remet au magasinier, la fiche de réception (comprend la date de
réception, le nom du réceptionniste, le type de produit, les quantités, le nom du fournisseur, le
N° du BL) permettant au magasinier de contrôler la conformité BC, BL,
- Une fois que le contrôle de conformité est positif, le responsable achat signe le BL ;
- Le responsable achat informe le département logistique qui procède également au contrôle de
conformité BC, BL et renvoie par la suite la marchandise sur site ;
- Dans le cas où le contrôle n’est pas conforme, un BR est monté aussitôt, marquant le retour des
marchandises.

Réception de la facture

Une fois la marchandise livrée, le fournisseur dépose la facture au secrétariat.

- Le fournisseur se munit de la facture, du BC, du BL et du devis qu’il dépose auprès de la

secrétaire ;
- La secrétaire procède au contrôle de conformité facture-BC- BL- devis ;
- En cas d’absence d’un document ou d’incohérence, la facture est automatiquement rejetée ;
- Lorsque les documents sont conformes, la secrétaire procède au dépôt de la liasse dans le
dossier ‘’facture à valider ‘’ ;
 - La secrétaire renseigne le fichier de suivi fournisseur (date de réception de la facture etc.)
- La secrétaire informe par mail le responsable de la filiale du dépôt de la facture dans le dit
dossier ;
- Le responsable de la filiale valide la facture, renseigne dans le tableau de suivi fournisseur, les
codes d’imputation inscrit sur le devis, et renvoie toute la documentation à la comptabilité pour
enregistrement.

Comptabilisation de la facture

Le responsable de la filiale renvoie la facture, le BC, le BL et le devis au secrétariat

- Le comptable procède au contrôle BC, BL et devis via le fichier de suivi des fournisseurs tenus
par le responsable achat, le responsable filiale et la secrétaire ;

Puis le comptable procède à l’enregistrement des factures.

Annexe 2 : Réponse aux questions du guide d’entretien

Objectif 1 : s’assurer de l’expression précise et fonctionnelle du besoin

QUESTION OUI NON OBSERVATION

1- les BCI sont ils visées par les X Par le chef de service
personnes concernées ? du
demandeur.
2- la direction de tutelle du demandeur
vérifie t-elle la nécessité du BCI ?
X

3- le BCI est il obligatoire pour X

l’établissement du BCE ? C’est en fonction du
BCI qu’on active la
4- la BCI renseigne t-elle sur les procédure d’achat
spécifications de l’achat ?
X

5- les besoins sont elles budgétisés ?

X
6- Les BCI se font ils à partir des
budget ?
X
Le budget est établi
pour 6 mois.

Objectif. 2 : s’assurer que le choix du fournisseur est effectué conformément aux critères définis

QUESTION OUI NON OBSERVATIONS

1- les fournisseurs sont ils sélectionnés X
à partir d’un fichier fournisseur ?

2- cherchez vous des fournisseurs en X

dehors du fichier fournisseur ?

3- Quels sont les critères de sélection

appliqués au fournisseur ?
- qualité
X
- garantie
X
- délai X
- modalité de paiement X
- prix X

4- une commission est elle mise en

place
pour le choix des offres d’un X
certains
montant ?

5- la consultation de 3 X

X
 fournisseurs est
elle respectée ?

6- lorsque le minimum de 3 fournisseurs

n’est pas atteint, faites vous des appels
d’offres
 Objectif-3 : s’assurer que les commandes sont passées et suivies en accord avec les intérêts de l’entreprise

QUESTION OUI NON OBSERVATIONS

1- les commandes sont ils passés au X
fournisseur le mieux disant ?

2- les bons de commande sont ils visés X

par les personnes habilitées ?

3- les bons de commande sont ils X

quantifiés et valorisés ?

4- les bons de commande sont ils passés

sur des imprimés standards pré
numérotés ? X

5- les fournisseurs sont ils relancés ?

X
6- les commandes sont elles suivies par
un système informatisé ? X
 Annexe : 4 Objectif- 4 : s’assurer que les articles livrés ont fait l’objet d’une commande et correspondent aux
stipulations de la commande.

QUESTION OUI NON OBSERVATIONS

1- la commission de réception des
 matériels est elle indépendante du Elle est composée de
X l’audit, service achat,
service achat et des personnes qui ont
service demandeur et
faites la demande d’achat ? le contremaître

3- toutes les réceptions donnent elles

lieu à l’émission d’un procès verbale
de réception ?
X
4- ces procès verbaux sont ils – pré
numérotés ?

- signés ? X

- datés ?
X
- explicite sur les qualités et
quantités reçus ? X

5- les réceptions se font elles au X Dans certains cas la

magasin obligatoirement ? réception se fait
X directement dans les
chantiers pou les gros
6- un exemplaire du bordereau de matériels
livraison est il

- conservé en permanence au
service achat ?
X
- directement fourni à la
comptabilité ?
X
- adressé a l’audit interne ?

X
7- lors de la livraison, les fournisseurs

présentent ils le bon de commande en

plus du bordereau de livraison ?
X
8- le Directeur Technique est il présent à
toutes les livraisons de commande ?
 Objectif- 5 : s’assurer que les factures reçues des fournisseurs sont rapidement identifiées et transmises aux
services concernés pour leur contrôle et que les factures font l’objet d’un contrôle adéquat.

QUESTION OUI NON OBSERVATIONS

1- toutes les factures proviennent elles
 du service achat ? X

3- les factures sont elles envoyées aux

services comptables selon une périodicité
fixée à l’avance ? X

4- Les factures sont elles contrôlées et

approuvées sur la base stricte des
documents de commande et de X
réception ?

5- Le contrôle des factures comprend il

e) la comparaison des conditions, des prix,
et des quantités avec la

commande ?
X
f) la comparaison des articles et des
quantités avec un exemplaire du bon de
réception reçu du magasin
X
g) la vérification mathématique des
additions, des multiplications et des
remises ?

h) l’apposition d’un RECU X

CONFORME ?

5- par qui sont effectués ces contrôles ? X

s’agit il de personnes indépendantes :

c) du service achat
d) des autres services demandant
cette dépense.
X

X
 Objectif- 6 : s’assurer que les factures correspondant à des livraisons effectives et échues font l’objet
d’un règlement, que les risques de doubles règlement sont
inexistants, et que les règlement font l’objet d’une comptabilisation rapide dans les
comptes fournisseurs concernés.

QUESTION OUI NON OBSERVATIONS

2- tous les paiements sont effectués par On note aussi des
X paiements par traite ou
chèque ou virement cash dans les guichets
de Auchan
3- les signataires ont été désignés par
le conseil d’administration X

4- La double signature est elle Le chef de service

systématiquement exigée pour les financier qui signe les
X cheques
chèques ?

5- Les pièces justificatives du paiement

contiennent elles la preuve que les
marchandises ont été reçues et les
X
services rendus ?

6- Est-ce que les personnes qui signent

les chèques sont indépendantes

a) Du service achat
b) Des personnes approuvant X
les pièces jointes
X
c) Des personnes chargées de
préparer les chèques
X
7- Les instruments de paiement sont ils
envoyés aux fournisseurs par un
service distinct de celui qui les a
préparé X
 Annexe 3 : Extrait de la fonction sdu service d’achat de la cimenterie ARREY

Annexe 4 : Extrait de quelques factures de la cimenterie Arrey

XXXXXXXXX
 BIBLIOGRAPHIE

1. Jules RENARD Théorie et pratique de l’audit interne éditions d’organisation 2002

2. Mamadou BARRY Audit Contrôle interne Dakar 2004

3. CNCC Appréciation du contrôle interne ed. 1992

4. Coopers et Lybrand La nouvelle pratique du contrôle interne les éditions d’organisations

2000

5. Olivier LEMANT la conduite d’une mission d’audit interne Dunod

1995

6. Aissatou GUEYE l’évaluation du contrôle interne : cas du cycle achats fournisseurs a la CDS

mémoire de fin d’étude juillet 2006

7. Vincent DIOP l’évaluation du contrôle interne : cas du cycle facturation client de l’Hôpital

Générale de Grand Yoff mémoire de fin d’étude juillet 2006

WEBOGRAPHIE
 TABLE DES MATIERES

Table des matières

AVANT-PROPOS..................................................................................................................................................0
DEDICACE...........................................................................................................................................................1
SOMMAIRE.........................................................................................................................................................3
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS...................................................................................................................5
LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES.......................................................................................................................6
INTRODUCTION..................................................................................................................................................7
1. Contexte.....................................................................................................................................................7
2. Problématique (Question de recherche)....................................................................................................9
3. Objectifs de recherche................................................................................................................................9
4. Hypothèse de recherche..........................................................................................................................10
5. Méthodologie retenue.............................................................................................................................10
6. Intérêt de l’étude......................................................................................................................................11
7. Annonce du plan.......................................................................................................................................11
PREMIERE PARTIE : CADRES THEORIQUE ET ORGANISATIONEL.......................................................................12
CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE.....................................................................................................................13
SECTION 1 : La fonction d’Audit Interne...........................................................................................................13
Sous-section 1 : Définition de l’audit interne...............................................................................................13
Sous-section 2 : Objectif de l’audit interne...................................................................................................14
Sous-section 3 : Les Objectifs de la missions d’audit....................................................................................15
SECTION 2 : Le contrôle interne.......................................................................................................................16
Sous-section 1 : Définition du contrôle interne............................................................................................16
 Sous-section 2 : Objectif du contrôle interne...............................................................................................16
Sous-section 3 : Les composantes du contrôle interne................................................................................18
SECTION 3 : Le cycle Achat...............................................................................................................................22
Sous-section 1 : Définition de la notion d’achat...........................................................................................22
Sous-section 2 : Description du cycle achats................................................................................................23
Sous-section 3 : Découpage du cycle achat par fonction..............................................................................23
Section 4 : Revue critique de la littérature...................................................................................................24
Chapitre II : cadre contextuel (l’entreprise et son environnement).................................................................28
Section 1 : Présentation de Cimenterie Arrey..................................................................................................28
Sous-section 1 : Historique et cadre Juridique.............................................................................................28
Sous-section 3 : Structure Organisationnel..................................................................................................30
Section 2 : Analyse de l’environement.............................................................................................................30
Sous-section 1 Micro-environement............................................................................................................30
Sous-section 2: Macro-environement.........................................................................................................33
Sous-section 3: Concurrence........................................................................................................................34
DEUXIEME PARTIE : CADRE METHODOLOGIQUE ET ANALYTIQUE...................................................................36
CHAPITRE 1 : la méthodologie d’évaluation du contrôle interne.....................................................................37
Section 1 Démarche d’évaluation des procédures...........................................................................................37
Section 2 Les outils d’évaluation du contrôle interne.......................................................................................38
Sous –section 1 Les outils de description :...................................................................................................38
Sous-section 2 Les outils d’interrogation......................................................................................................39
Sous –section 3 Les outils d’évaluation........................................................................................................39
Conclusion partielle du chapitre.......................................................................................................................40
CHAPITRE 2 : CADRE ANALYTIQUE....................................................................................................................41
Section 1 : Evaluation du système de contrôle interne du cycle Achat/ Fournisseurs de la société cimenterie
arrey d’ali-sabieh..............................................................................................................................................41
Sous –sentions 1 Description narrative des procédures du cycle achats......................................................41
A. La procédure opérationnelle d’achat................................................................................................41
B. La procédure comptable d’achat........................................................................................................3
Sous-section 2 les différentes phases de l’évaluation....................................................................................5
A. Les tests de conformité......................................................................................................................5
B. Test de conformité sur la procédure opérationnelle.........................................................................5
 A. Test de conformité sur la procédure comptable................................................................................7
Sous-section 3 Evaluation préliminaire..........................................................................................................1
Sous-section 4 Contrôle de fonctionnement de la procédure........................................................................3
Sous-section 5 Evaluation définitive des procédures et des dispositifs de contrôle interne........................5
Sous-section 6 Analyses des faiblesses..........................................................................................................6
Section 2 : Synthèses des résultats.....................................................................................................................8
Section 3 Vérification des hypothèses..............................................................................................................8
Section 4 RECOMMANDATIONS.......................................................................................................................9
Sous –section 1 Système d’information..........................................................................................................9
A. Absence de limitation d’accès dans le paramétrage du logiciel comptable........................................9
B. Inexistence de preuve de validation des écritures comptables........................................................10
A. Absence de système budgétaire.......................................................................................................11
Sous –section 3-Processus « Achat fournisseurs ».......................................................................................12
A. Liste restreinte des fournisseurs non validée par un supérieur hiérarchique...................................12
B. Factures fournisseurs non accompagnées de tous les attachements...............................................13
Sous-section 4 Cumul des fonctions incompatibles d’approvisionnement des achats et de celle de réception
des biens......................................................................................................................................................14
Sous –section 5 Contrôle BC-BL-Devis par le Magasinier à la livraison non matérialisé..............................15
Sous –section 7 Demande d’achat (DA) non validée par les personnes habilitées et non pré numérotée...16
CONCLUSION....................................................................................................................................................17
BIOGRAPHIE ET WEBOGRAPHIE.......................................................................................................................18
ANNEXES..........................................................................................................................................................19
TABLE DES MATIERES.........................................................................................................................................X