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SOMMAIRE

Introduction .4 Premire partie: Le concept d'audit risque


Chapitre I: L'audit et le risque bancaire ...8
L'audit ..8 -(1 Evolution historique de l'audit...8 1.1 Dfinition de l'audit10 1.2 Le risque bancaire.......13 -(2

Chapitre II: L'audit risque bancaire...16


Les tches de l'audit risque...16 -(1 Le contenu de la fonction...18 -(2 L'investigation...182.1 L'analyse....182.2 L'valuation....192.3 Conclusion.....192.4 Dfinition du concept d'audit risque....19 -(3

Chapitre III: Les objectifs de l'audit risque...22


Section 1: La protection du patrimoine de la banque..22 Section 2: Le contrle et l'amlioration de la gestion des risques.28

Deuxime partie : Laudit du risque de crdit..33


Chapitre I: Analyse pralable Laudit du risque de crdit....34
1)-Le dossier de crdit :......34 1.1 La documentation financire......34 1.2 La personnalit de lemprunteur........35 1.3 Lapprhension de lenvironnement...39 2)-La capacit du client:..41 2.1 La personne physique..41 2.2 La personne morale..... .......41 3)-Les srets : (garanties).42

Chapitre II : Laudit des utilisations de crdit..44


1)- Laudit des diffrentes modalits de crdit44 1.1 Lescompte..45 1.2 Les crdits de trsorerie49 1.3 Les crdits moyen et long terme...51 1.4 Les crdits la consommation.52 1.5 Le crdit par signature...53 2)- Laudit des comptes..54 2.1 Dfinition des comptes....55 2.2 Ltude des comptes55

Chapitre III : Conclusions gnrales sur laudit des risques.......56


1)- Au niveau de lapplication des conditions de la banque........57 2)- Au niveau de la rentabilit et la liquidit des crdits...... ....58 3)-Au niveau du respect du pouvoirs doctroi de crdit...............59 4)-Au niveau de lapplication de la rglementation..........................60 5)- Au niveau du suivi des affaires contentieuses..61

Conclusion...62
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Bibliographie et Webographie64

Introduction
Ayant trait initialement un domaine purement financier dont la finalit est la dtection des malfaisances, laudit, a petit petit, tendu ses composantes tous les domaines de lentreprise. Cette volution dnote lutilit et lefficacit de ses interventions. Les pionniers de cette technique de gestion en ont prouv les avantages dans les organisations anglo-saxonnes, et les ont suffisamment enrichis, pour que lon puisse de nos jours, tirer la problmatique du concept et mettre des dficiences. Laudit est une activit dapprciation de la sincrit des oprations et de leur conformit avec les procdures administratives et comptables de lentreprise. Il doit rpondre aux objectifs suivants : -attester la validit des documents financiers et la fiabilit des informations ; -effectuer priodiquement une analyse des dispositifs dautocontrle dfinis par lorganisation ; -proposer des recommandations susceptibles damliorer la qualit de la gestion. La mthode de travail de laudit repose sur la constatation objective du respect de rgles et de bonne organisation. Pour accomplir ce rle, on doit essayer de comprendre lentreprise sous tous ses aspects et participer la solution des problmes constats. La banque est un genre qui prsente plusieurs caractristiques spcifiques et ncessite une gestion diffrente des autres firmes. Ces particularits sexpliquent par la rglementation de la profession et de la nature de ses activits qui sont soumises 3 types de contraintes : 3

1- Contraintes lgales : La banque doit respecter les obligations dictes par les autorits montaires telles que les directives en matire de distribution du crdit, de solvabilit, de liquidit. 2- Contraintes lies lactivit : Lactivit principale de la banque consiste collecter des dpts auprs du public et consentir des crdits des collectivits, de prts, descompte ou de cautionnements. Pour assurer la bonne fin de ces oprations, la banque sentoure de garanties et sefforce dagir avec prudence, en procdant aux investigations habituelles, tels que les tudes dtailles des documents comptables, les entretiens avec les clients et lexploitation de rapports dexperts. Toutefois, les gestionnaires, souvent proccups par plusieurs affaires la fois, ne disposent pas de temps suffisant pour approfondir, comme il se doit, ltude de la situation des emprunteurs. Par ailleurs, la tentation de raliser le plus possible de rsultats, et de se dvelopper dans un contexte marqu par une vive concurrence, les incite prendre le maximum dengagements et donc courir plus de risque. 3- Contraintes lies la gestion : La gestion bancaire engendre une circulation interne dinformations de toute sorte, et ncessite la mise en place de procdures administratives, que les intervenants, tous les niveaux, doivent assimiler et appliquer. La banque anime par le souci de respecter la rglementation lgale et de raliser des objectifs de performance, doit tenir compte de ces contraintes. La conciliation dimpratifs contradictoires implique lobservation rigoureuse de rgles en matire dordre et de scurit. 4

Lactivit de distribution du crdit, travers le rseau de la banque, dpend de la surveillance des comptes et de la pratique du contrle. En effet, le suivi des engagements de la clientle ncessite la mise en uvre de moyens dinvestigations complmentaires, pour lapprciation de la qualit de risques et la dtection des premiers symptmes de dfaillance des dbiteurs. De nos jours, le risque bancaire tendance a se dtriorer du fait des problmes inhrents linstabilit de la conjoncture, laccroissement du volume des crdits consentis aux affaires, composes essentiellement de petites et moyennes entreprises. Il est donc primordial, de mettre laccent, plus quantrieurement, sur le prvention des contentieux, lanalyse de la rentabilit des oprations et le contrle des dlgations accordes par la direction gnrale la suite de la dcentralisation des pouvoirs de dcision doctroi de crdit. Par ailleurs, la protection de la fiabilit de linformation mrite galement une attention particulire. Lacheminement de donnes sur le risque bancaire aux niveaux ascendant et descendant, constitue un problme particulirement complexe. Il faut signaler que cette circulation de linformation, peut tre affecte danomalies ou dinfractions, pouvant fausser le jugement et engendrer des dcisions malencontreuses. La recherche de toutes ces scurits sapparente la mission daudit risque, connu dans les milieux bancaires, sous lappellation dinspection risque. La tche de cette fonction repose sur lexamen critique des vnements et des conditions dexploitation dune entit de la banque. Lauditeur se proccupe surtout de lvaluation des diffrents contrles internes mis en place et de lapplication des procdures rgissant les oprations de crdit. Son rle essentiel rside dans la communication la direction gnrale, de recommandations pouvant contribuer lentretien et lamlioration de lefficacit de lorganisation, particulirement dans le domaine de la gestion des risques.

PREMIERE PARTIE : Le contenu du concept de laudit du risque de crdit


Le vocable daudit, dorigine anglaise est relatif une activit dont la signification recouvre, la fois, celles de vrification, dexamen, de contrle, dinspection et de rvision et les dpasse mme. Nous allons tenter de cerner le contenu du concept daudit en gnral, et celui daudit risque bancaire en particulier.

Chapitre-I: Laudit et le risque bancaire


1/ Laudit La complexit de la gestion moderne, les exigences requises pour le maintien dune bonne organisation et le dsir des dirigeants de sassurer les vertus des systmes de contrle interne, ont favoris lpanouissement des activits de laudit. Le concept daudit sera dfini partir des donnes de la pratique qui ont connu une importance volution historique. 1-1/Evolution historique de laudit COLLINS et VALIN dans audit et contrle interne donnant des exemples de divers pays europens, relvent que lintrt de laudit sest manifest partir du 13 me sicle. Le point de dpart de cette activit est purement comptable et concerne simplement la dtection des fraudes. Puis le contexte conomique voluant dune faon rapide, surtout depuis la fin de la seconde guerre mondiale,laudit petit petit, tendu son domaine daction lensemble des activits des entreprises industrielles,commerciales ou de services. Ses interventions se distinguent actuellement, par des propositions de remdes constructifs au niveau de lamlioration des procdures administratives, de lentretien et de lefficacit des systmes. Le tableau suivant met en vidence lvolution schmatique qua connu laudit depuis son apparition au 19me sicle :

Priode Avant 1850 1851-1905 1906-1933

1934-1940

Aprs 1940

Importance accorde Objectifs de laudit aux processus de contrle interne Recherche de la fraude Nulle Recherche de la fraude et des Nulle erreurs Emettre une opinion sur la validit Faible des tats financiers ; Recherche de la fraude et des erreurs. Emettre une opinion sur la validit Croissante des tats financiers ; Recherche de la fraude et des erreurs. Emettre une opinion sur la Primordiale sincrit et la rgularit des tats financiers.

On peut remarquer que sous la pression des besoins, laudit a connu dimportants progrs, dont les plus dcisifs se situent aprs 1940. Cest ainsi que ses interventions sont devenues intressantes depuis quelles concernent le vaste domaine de la surveillance de la bonne application des procdures de contrle interne. Toutefois au Maroc, linstar des pays en voie de dveloppement, la taille de la quasi-totalit des entreprises et leur caractre patronal, sont peu propices lvolution actuelle de laudit. Certes, cette activit existe, mais ne revt quune simple forme de contrle de la sincrit des critures comptables, effectu en gnral par les commissaires aux comptes, dans le cadre de la rvision des bilans, impose par la loi aux socits anonymes, pour la protection des actionnaires. 1-2/ Dfinition de laudit Nous tenterons dans ce qui suit de faire connatre laudit, de spcifier son action et de dlimiter le cadre de ses responsabilits et prrogatives. 8

1.2.1Nature de laudit : Laudit est, lintrieur dune entreprise ou dun organisme, une activit indpendante dapprciation du contrle des oprations. Il est au service de la direction. Cest un contrle directorial qui a pour fonction, destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles. Cest donc une fonction interne de lentreprise qui doit garantir le maximum de scurit la gestion, en veillant la fiabilit et lexactitude de toutes les informations. Elle doit galement sassurer du respect de toutes les rgles de contrle prvues sur le plan interne, en apprciant les procdures tablies cet effet, et en valuant leur bonne excution. Pour ce faire, laudit intervient dune manire consciente pour vrifier le bon fonctionnement des mcanismes autorgulateurs de lentreprise. Ceux-ci sont forms de plans dorganisation et de toutes les mthodes et procdures adoptes lintrieur dune entreprise pour protger ses actifs, contrler lexactitude des informations fournies par la comptabilit, accrotre le rendement et assurer lapplication des instructions de la direction. Pour arriver cette fin, lauditeur fait baser son travail sur lobservation, linterrogation, lanalyse, la vrification, linvestigation et lvaluation. 1.2.2 Objectif et champ dapplication Lobjectif de laudit interne, est dassister les membres de la direction dans lexercice efficace de leurs responsabilits en leur fournissant des analyses, des applications, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activits examines. Lauditeur interne est concern par toutes les phases de lactivit de lentreprise ou il peut tre utile la direction. Ceci implique daller au-del des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine comprhension des oprations examines. Pour raliser cet objectif, lauditeur doit sacquitter des taches suivantes: Lexamen et lvaluation du systme de contrle de lentreprise ; 9

La vrification de la sauvegarde du patrimoine de lentreprise contre les pertes de toute sorte; La vrification de la fiabilit de linformation exploite par lorganisation ; La vrification de lapplication de la rglementation de lentreprise, lapprciation de son efficacit et lvaluation des performances ralises ; La proposition dactions de correction, et de recommandations susceptibles damliorer damliorer la gestion administrative de lentreprise. Actuellement, lobjectif principal de laudit est celui de lvaluation qui consiste dceler et corriger les dficiences affectant lorganisation. Cette mutation du concept sest opre ces dernires annes, pour dpasser le domaine de vrification, auquel lauditeur consacrait la majeure partie de son temps. Lefficacit de cette nouvelle activit et lintrt vident ressentis par la direction ont favoris le dveloppement de la fonction, qui sintresse de plus en plus, tous les aspects de lexploitation de lentreprise. Laudit repose donc essentiellement sur une estimation du sujet, objet de lenqute. Il doit en dcouler une apprciation objective se fondant sur une analyse comparative, utilisant des normes appropries. Les opinions qui en sont tires, permettront la formulation de recommandations ncessaires, en vue dobtenir des amliorations. En outre, lvolution du domaine audit ncessite des justificatifs, c'est-dire, un talage de faits concrets et surs qui doivent tayer les anomalies releves. Il existe des sujets daudit ou il nest pas ais de trouver des normes tablies. Lauditeur doit faire preuve de perspicacit pour aboutir un bon rsultat danalyse. Parfois, les normes tablies se trouvent dpasses, il faut alors les reconsidrer dans une perspective dapplication lenvironnement actuel. Dans certains cas, laudit peut tre fait par sondage. Dans dautres, une vrification dtaille est ncessaire. 1.2.3 Responsabilit et autorit Laudit assure un service la direction quil informe et conseille par la proposition de recommandations. Ses actions sont censes tre synchronises avec celles des autres, de manire amliorer la productivit et lefficacit de lorganisation, dont il est le trait dunion indispensable entre ses divers organes. 10

Pour russir sa mission, lauditeur doit disposer dune autorit lui permettant le plein accs aux documents, aux biens et aux personnes qui ont un rapport avec le sujet contrle, sans pour autant lamener se substituer aux responsables oprationnels. En outre, il doit tre clairement tabli par la politique directoriale, que lauditeur est libre de vrifier, destimer la valeur des politiques, des plans, des procdures et des rapports , mais ses interventions ne peuvent en aucun cas, dgager les gestionnaires de leurs propres responsabilits. 1.2.4 Indpendance Lindpendance est ncessaire pour la russite de la fonction daudit. Elle revt deux aspects : -La place dans lorganigramme de lentreprise et le soutien ferme que lui procure la direction dterminent la qualit de ses interventions. De ce fait, le responsable de cette fonction doit dpendre de quelquun dont lautorit suffit assurer la fois un large domaine de contrle et la considration adquate de son action sur les dcouvertes et des recommandations de lauditeur . Lauditeur est un juge et non une partie. Cest pour cela, quil doit avoir une bonne position dans lorganisation, ce qui lui permettra une libert de jugement. -Lobjectivit qui interdit en principe lauditeur dassumer des responsabilits oprationnelles. La signification de ses examens perdaient toute valeur, si lauditeur est amen par exemple, mettre en place des procdures, laborer des documents, sur les quels il est cens exercer un contrle. En dfinitive, la force de laudit repose sur la comptence professionnelle et lindpendance desprit de ses membres. Ceux-ci doivent russir dbarrasser leur fonction du contenu de mfiance dont elle peut tre dtache. 2/ Le risque bancaire 2.1 Notions de risque Toute activit conomique, quelle soit commerciale ou industrielle, prsente un risque qui peut tre actuel ou potentiel. Celui-ci peut 11

caractriser tous genres dentreprises : nouvelles, anciennes, travaillant dans les secteurs de pointe, solidement implantes Pour le secteur bancaire, le risque est inhrent aux oprations de crdit. Le crdit tant une anticipation de recettes futures espres par le client, la probabilit de remboursement peut ne pas se produire. Cette activit particulire qui consiste dplacer largent appartenant aux dposants, revt un double risque, que le banquier doit sefforce dviter : -Le risque dinsolvabilit : le non remboursement des crances est certes grave, mais nest pas le plus frquent. Pour se prmunir contre ce risque, le banquier doit rserver loctroi de ses concours aux affaires saines. Lapprciation des dossiers de crdit qui est du ressort de spcialistes, est donc fondamentale. -Le risque dimmobilisation : cest lincapacit quprouve lemprunteur honorer ses engagements aux chances fixes. Le crdit bancaire portant sur la monnaie qui peut servir tout, peut prsenter un danger, parce que plus facile dtourner sa destination. Ce risque qui est le plus courant, est susceptible de gner considrablement la banque, dans la mesure ou il peut compromettre sa liquidit. -en tant que dpositaire des fonds de leur emploi. Mais la volont de raliser un profit maximum et les contraintes de la concurrence, peuvent arriver concilier ses contradictions. 2.2 Nature du risque Les diffrentes formes du risque sont dues lenvironnement gnral ou immdiat, aux problmes des srets et ventuellement la qualit de linformation circulant au sein de ltablissement bancaire. 2.2.1 Lenvironnement gnral Plusieurs vnements dus aux facteurs conomiques, politiques, sociaux, technologiques, sinistres, aux rvolutions, aux guerrespeuvent plus ou moins intensment affecter la vie des entreprises. Certains lments ont une incidence dautant plus graves, quils sont parfois imprvisibles. Par ailleurs, il faut signaler que la clientle bancaire subit un triple assaut : -des tribunaux, qui apprcient de plus en plus svrement la responsabilit des banquiers, en matire dentreprises en difficult; 12

-de ltat, qui pour des raisons politiques ou sociales, essaie de sauver certaines entreprises en difficult en demandant aux banques de consolider leurs crances, ou davaler (supporter en renonant la crance) le risque; -et particulirement dans les pays dvelopps, de lopinion publique qui a une image ngative de la banque, compte tenu du mythe du banquier profiteur et du mythe li au pouvoir mystrieux de largent. 2.2.2 Lenvironnement immdiat Le risque couru dpend du montant, de la nature de lopration bancaire et de la dure du crdit. Ltude dun dossier de crdit devant induire la dcision du banquier, doit galement tenir compte, dautres lments non moins importants : -les dfaillances techniques ou commerciales des entreprises qui doivent tre dceles temps ; -les qualits humaines des dirigeants (particulirement leur dynamisme, comptence, moralit et leur impact sur la prennit de lentreprise) qui doivent tre apprcies objectivement. 2.2.3 Les problmes des srets Prtant largent qui ne lui appartient pas, le banquier doit, bien entendu, sentourer de toutes les srets possibles. Cette obligation de prudence lamne tout dabord sinformer sur lemprunteur. Il fait reposer son apprciation du risque sur ltude objective et subjective de lentreprise : sa surface, son avenir, la comptence et la moralit de ses dirigeants. La distribution du crdit loblige ensuite, prendre au pralable, dans la plupart des cas, des prcautions en exigeant toutes les garanties possibles : relles (hypothques, nantissement), personnelles (cautionnement) Mais, compte tenu de tout cet arsenal, la dfaillance du dbiteur est une situation qui rejaillit dfavorablement sur le banquier pour les raisons suivantes:

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-le contexte juridique actuel est loin de favoriser une clrit au niveau de la constitution ou de la ralisation des garanties : formalisme, rigidit et lourdeur excessifs; -les droits du banquier possdant des garanties sont souvent grignots par divers privilges, ou inoprants si linopposabilit aux autres cranciers est retenue. Il faut ajouter cela, la prcarit de certaines srets (garanties personnelles). 2.2.4 La qualit de linformation La formation des demandes de crdit ncessite le traitement dune quantit importante dinformations qui peuvent tre, volontairement ou non, prsentes sous forme biaise, afin de soutirer des autorisations de la direction de la banque. Pour viter ces dcisions inopportunes, toute information doit, dans la mesure du possible, tre soumise des vrifications susceptibles de prmunir la banque, contre cette nature de risque manant, soit de la clientle, soit des gestionnaires eux-mmes.

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ChapitreII: Laudit du risque de crdit


La direction de la banque confronte des problmes de dlgation de pouvoirs, devrait pouvoir matriser les oprations doctroi et dutilisation de crdit dont elle est responsable, en sassurant de lefficacit des contrles mis en place, au sein de la structure oprationnelle de lorganisation. Cet effort particulier ncessite laccomplissement, dune manire rigoureuse, de travaux dinvestigation et dvaluation qui sapparentent une fonction daudit interne. Cette fonction peut tre assume directement par la direction ou par un organe externe la banque. Les travaux spcifiques peuvent galement tre confies un organe spcialis de la banque, si sa cration peut tre justifie. A nos yeux, tous les tablissements financiers marocains sont en mesure de justifier lemploi plein temps dauditeurs internes. A linverse des auditeurs indpendants, ces cadres de la banque, seront au service de la direction et auront pour mission de sauvegarder lefficacit des systmes sautocontrle par lexamen mthodique des oprations et par la proposition de recommandations. Lactivit daudit risque bancaire peut faire partie dune fonction daudit gnral qui est interne la banque. Son mode de communication et dintervention variera dun tablissement lautre et dpendra surtout de la politique gnrale de la banque et de la qualit des auditeurs. Nous passerons en revue les diffrentes tches daudit risque pour tenter de dterminer le contenu de la fonction et de proposer une dfinition du concept. 1/ Les taches daudit risque Elles sont de plusieurs types et relvent des domaines de vrification, dexamen, de contrle, danalyse, dapprciation et de recommandation. Nous numrerons ci-aprs, les principales taches accomplies par lauditeur risque : 15

Vrification et recensement de valeurs lies aux engagements de la clientle et enregistres dans les comptes dexistants de la banque : Il sagit de dresser un tat de toutes les oprations comptables reues, particulirement celles devant tre imputes au dbit de comptes, dont les titulaires sont bnficiaires de crdit. Lauditeur vrifiera les conditions de leur comptabilisation de leur maintien en souffrance et de leur apurement ; Vrification de ltablissement et de la tenue des dossiers de crdit : on portera lattention sur les caractristiques techniques de montage et de classement des dossiers de crdit dont les copies originales sont adresses la direction pour autorisation ; Examen de la rgularit des dossiers juridiques des clients dbiteurs : Il y a lieu de dceler dventuelles lacunes de contrle de ces documents susceptibles davoir des rpercussions sur les crdits consentis ; Contrle des vrifications auprs du registre de commerce et de la conservation foncire : Il faut sassurer de lexactitude et de la fracheur des informations recueillies par lunit audite ; Contrle de la constitution des garanties : Les garanties doivent tre prises conformment aux directives de la direction. Toute dfaillance doit tre releve; Contrle du respect des chances des dossiers : Lauditeur relvera les crdits chus et non rembourss, les dossiers non renouvels et apprciera tous les retards de rgularisation ; Contrle des protocoles de financement relatifs aux crdits consortiaux : Il sassurera de leur rgularit, de leur conformit avec les dossiers de crdit de la banque et du respect des normes consortiale ; Examen des dossiers de risque relatifs toutes les formes de crdit : Cette tache constitue la partie essentielle de linvestigation. Elle permet de dgager les lments dapprciation sur lutilisation des crdits ; 16

Contrle des autorisations et des utilisations des crdits : Lauditeur doit consigner ce niveau tous les dpassements sur les crdits autoriss excdant les prrogatives des gestionnaires ; Contrle de lapplication de la rglementation et des directives de la direction en matire de crdit : Toutes les infractions la rglementation lgale, aux procdures, aux rgles de contrle interne etcdoivent tre releves ; Dtermination de la rentabilit des crdits : le contrle effectu permet de sassurer de la perception des agios et dvaluer la rentabilit des dossiers de crdit ; Analyse du fonctionnement des comptes dbiteurs : Ltude de la physionomie des comptes permet lauditeur de complter son jugement sur la qualit du risque ; Apprciation des risques : Chaque dossier ncessitera lmission davis motiv et la formulation ventuelle de recommandations utiles pour lamlioration de la qualit des risques et la prvention des contentieux. 2/ Le contenu de la fonction Lactivit daudit risque se rapporte trois types dactions : -Linvestigation ; -lanalyse ; -Lvaluation. 2.1 Linvestigation Cest ltape la plus longue de lenqute. Lauditeur examine tous les lments dinformation : comptables, statistiques, budgtaires, ayant trait aux risques de la banque et mne toutes sortes dinvestigations au niveau de lenvironnement des affaires contrles. Cette phase de lenqute, consiste faire des constatations sur les aspects dfaillants de la gestion des risques. Il peut tre parfois question danomalies ou dinfraction susceptibles dtre prjudiciables. 2.2 Lanalyse 17

Les constitutions releves sont tries et classes par ordre de gravit. Leur analyse sopre par un contrle de conformit avec les dispositions instaures et les rgles de bon sens qui sont particulirement dterminantes en matire doctroi des crdits. Lauditeur mesurera limportance et lincidence des dficiences releves sur la gestion des risques. Il apprciera galement tous les lments qualitatifs et quantitatifs des crdits utiliss en fonction de normes tablies ou intuitives. 2.3 Lvaluation Cest la phase la plus riche de lactivit daudit risque. A ce niveau, on proposera les remdes adquats pour limiter ou annihiler les consquences et risques des carences observes. Il est aussi question de suggrer des recommandations susceptibles damliorer les rsultats ou lutilisation des moyens (procdures, rglementation, lgale et interne, personnel, stratgie, organisation ) Lactivit daudit risque permet donc dassister tous les membres de la direction concerns dans lexercice efficace leurs responsabilits. 2.4 Conclusion Lauditeur risque ne doit pas se substituer au gestionnaire. Toutefois, il peut intervenir titre de conseil, sans que sa contribution puisse lengager. 3/ Dfinition du concept A partir du contenu de la fonction, nous proposons la dfinition suivante : Laudit risque est un concept qui peut receler : -lanalyse et lapprciation des risques de la banque au niveau de lopportunit, de la sret, de lutilisation, de la rentabilit et de lenvironnement des oprations de crdit ; -le contrle de la sincrit des informations communiques dans les dossiers de crdit ; -la mesure de la qualit des autres contrles et des moyens mis en uvre pour la gestion des emplois ;

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-la formulation de recommandations en vue dentretenir lefficacit de la gestion des risques et de sopposer tout dveloppement inquitant des crdits. Cette dfinition implique les prcisions suivantes :

3.1 Au niveau de lorganisation de lactivit -Lactivit daudit risque doit tirer toute sa substance de la direction gnrale. Son rattachement a lautorit suprme lui confre dabord le droit de regard sur lensemble de la banque : ce privilge garantit lindpendance de son jugement et lui facilite laccs toutes les informations utiles. Le soutien de la direction gnrale lui assure ensuite lefficacit de ses interventions ; -Pour sassurer de lharmonie et la continuit au sein de cette activit, il convient, notre avis, dviter la pratique consistant affecter temporairement les auditeurs dautres taches, ou de confier provisoirement leur fonction des agents dautres dpartements de la banque ; -Les mthodes de travail de laudit risque et de lampleur de ses interventions doivent rpondre la conception gnrale de la fonction et aux objectifs gnraux tracs par la direction. 3.2 Au niveau de laction Laudit risque est une fonction polyvalente, dont les interventions et lenvergure des investigations, ne sauraient tre limites dans le temps ou dans lespace. Aussi, lauditeur doit-il suivre toutes les pistes possibles, travers une foule parfois impressionnante dinformations, pour circonscrire lorigine et la nature dventuels problmes et de proposer des solutions bnfiques, pouvant servir de base des prises de dcisions judicieuses. Par ailleurs, mme si lauditeur agit dans un domaine dlimit, en principe autour du risque bancaire, il a toute latitude tendre ses investigations dautres auditeurs spcialiss. Toutefois, ceux-ci ne peuvent intervenir, 19

hors programme, que si les indices de dficiences ou danomalies affectant leur domaine, peuvent prsenter un certain danger. Il est tout fait concevable, que des audits soient effectus paralllement au cours dune mission unique. Laudit risque peut tre jumel avec laudit comptable et administratif, si la direction souhaite avoir une opinion quasignrale sur la gestion dune agence bancaire par exemple. Il faut enfin signaler que laudit risque peut remettre en cause la faisabilit dun crdit. Lauditeur, doit motiver ses conclusions, par le maximum de preuves irrfutables. 3.3 Au niveau de la finalit Le souci de scurit qui proccupe tout dirigeant de banque, peut trouver une solution au niveau dune volont dorganisation, tendant mettre en place, des mcanismes et procdures adquats qui sont susceptibles dassurer lautorgulation de lactivit de ltablissement. La dynamisation et lentretien de lefficacit de ces systmes incombent naturellement laudit risque. Celui-ci formule aussi des recommandations en matire dorientation de lexploitation des units audites, soit en fonction de la conjoncture gnrale, soit en fonction de la conjoncture locale, sil a t dcel une inadaptation lvolution conomique nationale ou rgionale.

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Chapitre III: Les objectifs de laudit du risque de crdit Section I: La protection du patrimoine de la banque
Laudit risque revt une forme de surveillance dont la dmarche critique et rformatrice est opportune. Ses interventions doivent tre orientes sur lobservation rigoureuse, par les exploitants, des rgles administratives et de scurit et sur les risques potentiels pouvant dboucher sur des contentieux. Larsenal de cette activit appelle un effort dobservation, danalyse et de synthse, qui doit aller au-del de la localisation des dficiences, ou des malfaisances. Toutefois, laudit risque doit sefforcer de respecter la rgle dor suivante ne pas faire, ou faire faire ce qui incombe aux exploitants et apprcier la conformit de leurs actions avec les perspectives en vigueur Les oprations de crdit prsentent toujours pour la banque, des risques srieux se rattachant notamment aux phnomnes suivants qui prcisent le rle de laudit risque, au niveau de la sauvegarde des intrts de la banque. 1/ Le comportement des responsables oprationnels Ces exploitants ont des initiatives qui peuvent parfois conduire des dcisions imprudentes ou, disons le, frauduleuses. En effet, les exigences de la bonne marche de lunit, de la ralisation dobjectifs souvent audacieux poussent les gestionnaires ambitieux, accorder certaines concessions, destines rehausser les relations de la banque avec ses clients, vis--vis de la concurrence de plus en plus virulente. Ces concessions peuvent se traduire par : 21

-la communication dinformations trop optimistes dans le cadre des propositions de crdit soumises autorisation de la direction ; -des octrois de dpassements sur les crdits autoriss ; -la non perception de certaines commissions rglementaires ; -des octrois de crdits supplmentaires non justifis, mais prsentant apparemment des avantages indirects non valus correctement ; -des applications de valeurs favorables ; -des consentements de facilits quelconques outrepassant la rectitude bancaire Ces initiatives peuvent avoir des consquences graves et conduire les gestionnaires, non seulement des dcisions imprudentes, mais aussi des complaisances coupables aggravant les risques pris. Aussi loctroi, le dblocage des crdits et des dpassements et les drogatoires aux conditions bancaires doivent-ils tre rglements. Les pouvoirs dlgus en cette matire aux gestionnaires doivent tre clairement dfinis. Il appartient lauditeur risque de relever les outrepassassions tant quantitatives que qualitatives. 2/Le traitement des valeurs et des transactions de dbit Il sagit essentiellement : -des valeurs : comme les chques et les effets reues en recouvrement ou retourns impays ; -des titres divers : comme les documents dimportation, les quittances de prlvementsreues pour tre rgls ; -doprations divers de dbit comme la ralisation dordre dachat de devises ou de titres en bourse, la confirmation de certains paiements oprs pour le compte de lagence reus pour apurement devant tre imputs aux comptes des clients. 22

La rglementation de la banque doit dfinir les conditions de traitement de ces valeurs et transactions de dbit au niveau de : -leur rception : enregistrement et timbre, authentification des oprations, vrification des signatures autorises -leur comptabilisation : critures de position et de comptabilit, sparation de deux fonctions, utilisation de comptes et dimprims appropris, application des valeurs -leur conservation : fixation dun dlai maximum de souffrance, de modalits de reprsentation et de prorogation. -leur rglement : apurement de lopration, du suspens, envoi des avis, classement, archivage -leur contrle : tablissement de situations destines au sige social, pointage de documents comptables, contrle physique par les responsables.. Le premier soccupe de la gestion de la gestion, le second de la position sur les comptes de clients, ou de comptabilit gnrale. Le responsable de lunit doit tre soumis des contrles inopins, permettant de sassurer que les rentres et les sorties des valeurs et des transactions de dbit seffectuent normalement. Sous la pression de certains clients, ou sous le couvert de la promotion de lagence, les exploitants peuvent tre amens parfois, conserver abusivement, les valeurs en souffrance dans le but : -davantager certains clients en leur accordant un crdit dguis ; -darranger des clients dont les comptes sont dbiteurs au plafond du montant autoris par le biais de manuvres comptables susceptibles de diffrer limputation doprations de dbit. Les avantages accords souvent dans un but dsintress (parfois, il peut sagir de complaisances coupables) peuvent se traduire par des contentieux ou par des rclamations des cdants pouvant tre 23

prjudiciables pour la banque, en entranant notamment sa responsabilit juridique. Il sagit donc de consquences graves, issues de dcisions malheureuses, prises en dpit des instructions, que lauditeur risque doit dceler, en apprcier la nature et en circonscrire la porte, en sattachant lanalyse des mouvements des comptes et des existants sur une priode assez longue. Cette tache tant parfois fastidieuse, ses investigations peuvent tre entreprises par sondage. Le travail est en gnral du ressort de laudit comptable et administratif. Il prsente ici un intrt majeur, du fait de sa liaison avec le risque encouru par la banque. 3/ Le remboursement des crdits Le recouvrement des crances est non seulement fonction de la solvabilit des clients, mais aussi dun meilleur suivi des dossiers de crdits, particulirement au niveau de lchancier des autorisations, et du contrle priodique des comptes dbiteurs dont le fonctionnement ne doit susciter aucune inquitude. Il est important de dfinir les caractres douteux des diffrents types de crdit, et de prciser les modalits de leur remise entre les mains du contentieux. Lauditeur doit sassurer que la surveillance des risques prvue par les instructions, est correctement applique, et que les pratiques drogatoires (conservation en suspens de valeurs imputer aux comptes clients) qui peuvent avoir t rendues ncessaires un moment donn et dans un but prcis, ne deviennent prjudiciables au niveau de laggravation dun risque et des possibilits de recours en justice. Lauditeur peut prendre sur place la dcision doprer toutes les rgularisations ncessaires, lorsque les anomalies constates sont estimes trs graves, et que lurgence de laction est susceptible de sauvegarder au moins partiellement, les intrts de la banque. 4/ Dtection de signes avant coureurs pouvant aggraver les risques Les gestionnaires sont responsables de la surveillance des dossiers de crdit en cours dutilisation, dont les risques peuvent tre aggravs par :

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-des phnomnes de conjoncture pouvant remettre en cause toutes les prvisions de dpart. Exemples : . Difficults dapprovisionnement, de production, de commercialisation prouves par lemprunteur et dues notamment la dfaillance dun fournisseur ou dun client, aux politiques protectionnistes des pays trangers, aux bouleversements technologiques, lobservation dun produit . Politique globale de restriction des crdits ou retards de paiement de ltat . Crises conomiques nationales causes par le dsordre des changes internationaux, les sinistres naturels, les guerres . Des dfauts dapprciation du risque : ces erreurs involontaires ayant trait notamment la capacit de potentiel de vente, la comptence de lemprunteur, la ses installations qui se sont rvles en de dapprciation fournis initialement ; volontaires ou production, au performance de des lments

. Des problmes divers : tels que le changement des dirigeants dune entreprise dbitrice affectant ainsi sa prennit, incidents immobilisant lactivit de lemprunteur (problmes fiscaux, dgts des eaux, dincendie endommageant les installations) Lauditeur sassurera que le responsable oprationnel est conscient de la situation aggravant le risque, a pris en consquence les mesures ncessaires tendant le limiter et informer en temps opportun, la direction des problmes survenus, pour que celle-ci puisse dicter ses directions. Il doit apprcier galement les actions de sauvegarde (pouvant aller jusquau conseil de la clientle) qui doivent tre efficaces, rapides et exemptes de toute nonchalance plus ou moins coupable. 5/ Problmes annexes 5.1La sauvegarde de limage de marque Limage de marque est un atout inestimable pour la renomme de la banque. On nignore pas que les banques font dimportants 25

investissements au niveau de la publicit pour acqurir dans leur environnement une place incontestable. Lauditeur risque sintressera entre autres : -aux rapports de la clientle avec lunit : ceux-ci tant bass sur la clrit et lhonntet, ne doivent souffrir aucune lenteur ou malfaisance. On mettra particulirement ici laccent sur la qualit de service et le respect des engagements vis--vis de la clientle. A ce niveau, lanalyse et lapprciation des rclamations des clients sont parfois difiantes ; - lanalyse rapide des comptes dormants et des comptes gels qui peut ventuellement tayer dautres prsomptions sur la qualit de la gestion ; - ltat des locaux et du mobilier : il est ncessaire de relever toutes les dfectuosits et den faire tat la direction pour une prise de dcision. 5.2 La conservation des archives La disparition de certaines archives, dont la dure de conservation est fixe par la loi, est susceptible de porter prjudice la banque dans des affaires contentieuses. A linverse, la conservation darchives inutiles peut tre trs encombrante et rendre toute consultation difficile. Il est ncessaire que les modalits de conservation des diffrents types darchives soient observes (classement, dlais). 5.3 La qualit du personnel Lhomme est le capital le plus prcieux de la banque. Plusieurs facteurs de satisfaction ou de mcontentement peuvent augmenter ou altrer sa productivit. Une standardiste nonchalante ou un payeur receveur peu rapide nuiront normment aux relations de lunit avec la clientle. Il est question de dceler les signes des divers malaises qui affectant le climat de travail. Il peut sagir dune organisation relche ou les attributions de chacun sont mal dfinies, ou excessivement autoritaire ou les initiatives individuelles sont paralyses. En dfinitive, laudit risque doit tenir informs la direction et les exploitants des conditions dutilisation des crdits et leur prsenter toutes propositions ou recommandations utiles pour en amliorer la scurit et la rentabilit. 26

Une apprciation objective ncessite un contact direct et permanent avec la ralit vivante. La dtection des phnomnes dangereux, qui sont souvent les moins vidents, et la mesure de leurs consquences probables, exigeant une investigation profonde et mticuleuse.

Section II: Le contrle et Lamlioration de la gestion des crdits


Par la nature mme de ses travaux, lauditeur risque bnficie dune information globale sur lensemble de la banque. Cest ainsi que sa comptence et sa position fonctionnelle, doivent lui permettre de se placer un niveau lev et de prsenter des ides constructives, quels que soient les types de problmes poss. Il est possible que laudit subisse un mauvais accueil de lencadrement qui peut entraver son action et de compliquer son insertion dans la structure de la banque. Aussi, lauditeur, doit-il agir avec doigt et viter de faire preuve dun excs de zle et de mfiance. Il doit au contraire essayer de gagner la confiance des exploitants, les aider appliquer correctement la rglementation, pour les amener viter les imperfections et les dsordres administratifs, qui sont de nature entraver le dveloppement harmonieux de leurs units. Cest dans cette perspective, que les responsables, soucieux de la matrise de leurs moyens, pour la ralisation des objectifs assigns, solliciteront lintervention de laudit. Celui-ci tant ainsi peru comme une aide, et non comme une activit gnante. Par ailleurs, laudit doit veiller ce que limpact de son action, ne devienne ngatif, par la mise en cause de sa crdibilit. Etant linterlocuteur privilgi de la direction, lauditeur doit prsenter un travail de qualit en offrant des ides simples, ralisables et utiles pour lorganisation. Enfin, il faut bien se rendre lvidence, car tout nest pas organisable et tout nest pas contrlable. On ne peut prtendre donner une liste exhaustive de toutes les dfaillances qui peuvent exister. Laudit risque sera accompli, au mieux, par des spcialistes, dont les connaissances

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doivent aller au-del de la matrise des procdures de crdit, pour dominer les problmes poss par lvolution des pratiques et lenvironnement. Laudit risque doit pouvoir contribuer amliorer la gestion des risques en : -suscitant lentretien adquat et dynamique des procdures de crdit ; -veillant au respect de la scurit des crdits ; -incitant les responsables la recherche continue de la rentabilit des crdits. 1/Au niveau des procdures de crdit Plusieurs aspects de la gestion courante des crdits, peuvent faire lobjet de procdures crites, quil est souhaitable de recueillir dans un manuel pour lusage des exploitants. -les modalits de prsentation des dossiers de crdit ; -les conditions de dblocage des crdits (exclusifs et consortiaux) ; -la formalisation des garanties ; -les possibilits de dpassement sur les crdits utiliss ; -les conditions descompte et de rescompte ; -les conditions dutilisation de certains crdits spciaux tels que les crances nes sur ladministration ou sur ltranger, les crdits moyen terme rescomptables auprs dorganismes spcialiss -les conditions de remises des crances ou contentieux ; -le traitement des valeurs impayes. Certains domaines particuliers restent difficiles intgrer dans le cadre dune rglementation. Ceux-ci relvent de la tradition, dun savoir faire individuel et dun flair propre chaque lment de lentreprise o constituent des objectifs de marketing. Lauditeur exerce sa surveillance et met son apprciation sur le traitement des oprations de crdits : -en se rfrant au code, lorsque le domaine est rgi par des procdures ; -en se rfrant des normes personnelles ou communment admises, lorsque le domaine nest pas rglement. Lexistence ou labsence de procdures prsentent les avantages et les inconvnients suivants : 28

-lexistence de procdures et particulirement leur excs, peut tre plus nocive quutile dans la mesure o elle fait parfois obstacle lesprit dinitiative. En effet, les interventions se sentant enferms dans un carcan, ne peuvent faire preuve dimagination crative. Nous pensons quil y a lieu, et cest le rle de lauditeur, de faire en sorte que soit viter toute rigidit pouvant favoriser linstauration dune bureaucratie nuisible, au dtriment de linnovation, qui est un atout important pour la banque ; -labsence de procdures entrane au contraire, lhtrognit des mthodes de travail, des distorsions de linformation et des difficults dapplication des systmes de contrle et dapprciation. Par ailleurs, il arrive souvent que les procdures en vigueur ne soient par appliques, en raison de leur dpassement ou des dsordres de lorganisation. Dans tous les cas, la contribution de laudit est de susciter llaboration, la vulgarisation et lamlioration des procdures et veiller ce quelles restent adaptes lvolution de la gestion des crdits. Lauditeur joue ainsi, dans le cadre de ses interventions, un rle de conseiller auprs des gestionnaires. Mais les recommandations quil formule, doivent, au risque de compromettre sa crdibilit, tre constructives et applicables. Rappelons nanmoins, que cest la direction qui dcide leur application. 2/ Au niveau de la scurit des crdits La scurit des crdits repose ici, sur la communication la direction dinformations bases sur des commentaires pertinents mis par laudit risque, qui effectue des missions sur le terrain. En effet, lanalyse et lapprciation globale des risques dune agence bancaire, labores dans le cadre dun programme daction de laudit, donnent lieu aux conclusions suivantes : -la classification des crdits utiliss en deux grandes catgories :

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les bons qui nappellent pas ou peu de remarques particulires ; les mauvais qui ncessitent la prise de dispositions de diffrentes natures. -la proposition dactions plus ou moins urgentes pour se prmunir contre les mauvais risques. Les mesures prventives peuvent tre : des propositions de redressement des mauvaises affaires que la banque a finances ; des suggestions de rduction de crdits utiliss par des clients prouvant des difficults de solvabilit ; des recommandations de blocage ou de suppression de tout ou partie de crdits dont lemploi est jug hasardeux ; des recommandations de renforcement de garanties couvrant des dossiers de crdit qui connaissent des dbuts de difficults. La constitution de privilges en temps utile est primordiale. La banque, juge toujours svrement par les tribunaux, doit observer la rgle de prudence en matire de distribution des crdits, car sa responsabilit peut tre recherche, si elle a maintenu, en survie artificielle, une entreprise en difficult. On comprend donc toute lutilit de laudit, dont la mission est de dtecter en temps opportun, toutes les crances difficiles et de proposer des remdes adquats chaque type de risque. 3/ Au niveau de la recherche de la rentabilit Les trois composantes de la rentabilit dune banque sont : -le rendement des crdits ; -le cot des dpts ; -les frais gnraux. Laudit risque exerce particulirement son analyse sur la premire composante : le rendement des crdits qui dpend des lments suivants :

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-la nature du crdit : les conditions de rmunration varient en fonction des garanties lies aux crdits, des possibilits de refinancement, de la qualit de certains bnficiaires et de la confirmation des crdits. -la forme du crdit : crdits par caisse ou crdits par signature. Les premiers linverse des seconds entranent un dcaissement de fonds et influent sur la trsorerie de la banque. Par consquent, ils sont accords des taux levs ; -La dure du crdit : la rmunration du crdit varie selon le terme convenu pour le remboursement du crdit (court, moyen ou long terme) ; -lutilisation du crdit : la perception des agios dpendra galement de lalternance des soldes dbiteurs et des soldes crditeurs, de lapplication des retenues de provisions prleves sur les comptes de clients (un pourcentage sur les bordereaux descompte commercial, une couverture espces totale ou partielle des crdits documentaires ou de cautions.) La rmunration des crdits est fixe par des dcisions rglementaires de la banque du Maroc. Il est prvu notamment, des fourchettes de taux dintrts et de commissions, dont la stricte application est obligatoire. Lauditeur doit relever les cas de manquement lapplication des conditions bancaires et des directives de la direction gnrale, et recommander sur place les redressements ncessaires. Il peut sagir : -derreur de dcompte dintrt ; -de mauvaises applications de dates de valeurs ; -de non perception de commissions ; -de manque de suivi de rception dagios relatifs aux crdits consortiaux et devant tre servis par les confrres chefs de file ; -de drogations diverses en faveur de clients, non autorises par la direction gnrale.

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Deuxime partie : L'audit du risque de crdit


Le risque est une donne incontournable de la vie des affaires. Mais en priode de crise, le niveau de risque support par les banques peut constituer une menace pour le systme financier et l'conomie toute entire.

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Chapitre I : Analyse des risques de crdit


Lanalyse des risques de crdit est base essentiellement sur l'apprciation de la solvabilit de l'emprunteur. Elle se fait partir de plusieurs lments d'information. 1/ Le dossier de crdit L'auditeur doit s'assurer de l'existence des supports d'information formant le dossier, en faire la demande en cas de manquant, et revoir l'analyse du crdit, voire mme la refaire, quand il est ncessaire, partir des lments ci-aprs : 1. 2. 3. 4. La documentation financire La personnalit de l'emprunteur Les autres sources d'information L'apprhension de l'environnement.

1.1- La documentation financire Il y aura lieu d'abord de vrifier ventuellement, l'interprtation des bilans, comptes d'exploitation et comptes de pertes et profits (3 exercices peuvent suffire) en utilisant paralllement d'autres approches qui sont complmentaires : L'tude de la situation financire et la liquidit de l'emprunteur par la mthode des ratios. L'tude du fonds de roulement et du besoin en fonds de roulement. 33

Les besoins de l'emprunteur seront ensuite tudis travers les points suivants : 1. L'objet du crdit : il s'agit de s'assurer par l'analyse du fonctionnement du compte que l'utilisation du crdit est justifie par le financement des besoins rels de l'entreprise. L'objet du crdit ne doit pas tre dtourn. 2. Le montant du crdit : plusieurs lments (volume du chiffre d'affaires rotations des stocks, crdits clients et fournisseurs ) rentrent en jeu pour dterminer un montant adquat. 3. La dure du crdit : il s'agira de noter toutes les dfaillances de remboursement au terme convenu. Par ailleurs, les utilisations doivent obir aux normes spcifiques de chaque nature de crdit. Par exemple, un client bnficiant d'une facilit de caisse, ne doit pas tre constamment dbiteur. 4. La proportion des crdits globaux mis la disposition d'un client, par rapport l'importance et l'volution de l'affaire. 5. Le plan de trsorerie, le plan de financement et la ralisation des prvisions du client en contrlant le droulement des oprations. 1.2- La personnalit de l'emprunteur Au niveau de la banque, la personnalit de l'emprunteur ne peut tre qualifie que par les lments suivants : Le contrle de la validit de la capacit juridique des personnes physiques et morales. L'volution de sa comptence dans le domaine technique et commercial. Toute dfaillance ce niveau, se fera ressentir sur la qualit de fonctionnement du compte, dont les points ngatifs doivent tre dtects et lucids par l'auditeur. Le niveau de sa moralit qui ne peut tre apprhend par l'auditeur qu' travers les enregistrements des impays, le respect des promesses de remboursement des crdits, les renseignements bancaires et les discussions fortuites. 1.3- Les autres sources d'information Ces informations sont diverses et essentiellement recueillies auprs des tiers. Leur exploitation suppose :

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L'tude du montant total des autorisations de crdit communiques par le service central des engagements bancaires de la banque du Maroc. Les clients excessivement engags auprs des banques, retiendront l'attention de l'auditeur. L'tude des problmes qui peuvent opposer l'emprunteur aux administrations et aux tiers : saisie arrt, sommations, scurit sociale, syndicats, ouvriers, impts, litiges avec les fournisseurs, avec les clients etc L'examen de l'tat des hypothques et des nantissements. La consultation de publications diverses : bulletins officiels, revues, journaux L'exploitation de toutes les informations disponibles permet de mieux cerner les caractristiques du risque et de pouvoir recommander les dispositions ncessaires en vue d'assainir les engagements de la clientle. 1.4- L'apprhension de l'environnement L'auditeur doit tudier toutes les donnes relatives l'environnement de l'entreprise et apprhender son volution dans le secteur d'activit. Mme si sa situation financire est saine, une entreprise peut tre confront des problmes d'ordre technique ou commercial. L'apprciation de ces risques peut tre facilite par des visites sur place, ou par des rapports d'experts. La structure juridique de l'entreprise revt galement une importance non ngligeable. L'avenir d'une affaire finance par la banque ne doit par dpendre de la prsence d'un seul homme, ou tre compromis par de nouveaux dirigeants. Par ailleurs, l'volution de la conjoncture dont certains lments tenant la situation politique, conomique ou sociale, peut affecter dfavorablement le dveloppement de l'entreprise et compromettre le remboursement des crdits consentis par la banque. Quant au march, l'existence de dbouchs, constitue le ct le plus sensible qui conditionne la survie et l'panouissement de l'entreprise. Le pourcentage de croissance de son chiffre d'affaires doit tre normal, et au moins, similaire la moyenne de la profession. Il y aura lieu de s'intresser aussi la qualit de la clientle de l'emprunteur, particulirement sous l'aspect de la diversification et de la solvabilit, dont toute insuffisance peut avoir des consquences ngatives sur le risque bancaire. 35

A l'issue de ces tudes, l'auditeur doit constater si toutes les informations disponibles avaient t communiques dans la proposition de crdit, se prononcer sur leur degr de fiabilit et sur la justesse de vue des responsables. Il doit aussi vrifier si l'agence a procd toutes les vrifications requises pour la confection d'un dossier de crdit (particulirement le dossier juridique du client et les vrifications auprs de la conservation foncire et du greffe du tribunal) et dceler toutes les failles volontaires ou involontaires : erreurs d'interprtation, exagration de certaines donnes, omission de transmission de renseignement dfavorables Il rapprochera enfin ses propres conclusions, les avis motivs des responsables de l'agence sur l'intrt et la faisabilit du dossier. 2/ La capacit du client Le client emprunteur peut tre une personne physique ou une personne morale. La banque doit connatre la qualit de chaque personne faisant fonctionner le compte. 2.1- Personne physique : L'auditeur vrifiera : -Que l'agence tient un dossier par client, -Que ce dossier renferme tous les lments d'indentification du client et un extrait du registre de commerce pour les commerants. -Que l'agence a recueilli le spcimen de signature du client. Si le client a spcifi ventuellement une dnomination commerciale pour son entreprise, que l'agence dtient un document prcisant que cette dnomination ne constitue pas une personnalit juridique distincte du client et que celui-ci reste responsable des toutes les oprations. Plusieurs petits commerants bnficiaires de crdit ne sont pas inscrits au registre de commerce. Compte tenu de son utilit, au niveau de l'information sur la proprit de fonds de commerce et des inscriptions ventuelles de charges diverses pouvant le grever (l'outillage et le matriel d'quipement y sont galement incorpors), les recommandations de l'auditeur prescriront l'agence de les inviter s'y inscrire. 36

2.2 - Personne morale La personne morale peut tre : Une socit civile : celle-ci n'est pas astreinte l'inscription au registre de commerce. Une socit commerciale : Les socit de ce type sont commerantes par leur forme (sauf les socits de participation) La socit civile ou commerciale rgulirement constitue peut tre titulaire d'un compte en banque et bnficier d'un crdit. Les associations ne doivent pas en principe solliciter de crdit. Il y a plusieurs types de socits commerciales: 2.2.1- Les socits de personnes : Qui se caractrisent par l'importance du facteur personnel dans la constitution et le fonctionnement de la socit. Dans les socits de personnes prdomine la notion de contrat qui lie les associs, personnes physiques exclusivement. Ces socits de personne comprennent entre autres: Socits en nom collectif : Les associs dans la SNC peuvent tre des personnes physiques, ou morales. Ces personnes se connaissent entre elles, et agissent en commun en vue dune raison sociale. Tous les associs sont grants sauf dispositions contraires des statuts. Socit en commandit simple : Dans la SCS se trouvent runis deux catgories dassocis: les commandits (qui sont associs en nom collectif), les seconds de simples associs tenus concurrence de leurs apport. 2.2.2 - Les socits par actions : Qui englobent les socits anonymes et les socits en commandites par action. Le facteur personnel y est transparent pour les tiers. Les actions sont librement ngociables (en bourse par exemple) et les associs ne sont responsables qu'a hauteur de leurs apports. 37

Nous passerons en revue les types de socits les plus rpandues : la socit anonyme, la socit responsabilit limite. -La socit anonyme : Ce type est assez rpandu parmi la clientle bancaire. Il obit aux rgles suivantes: -La dnomination sociale, la forme, la dure, le sige, lobjet et le montant du capital social sont fixs par les statuts. -Le nombre minimum des associs est fix 5, chacun est responsable concurrence de son apport exclusivement. -La personnalit morale sacquiert partir de la date dimmatriculation au registre du commerce. -Le capital social ne peut tre infrieur trois millions de dirhams si la socit fait appel public lpargne, et trois cent milles de dirhams pour les autres. -La publicit dans un journal d'annonces lgales et au bulletin officiel. -La socit responsabilit limite : Ce type de socit est galement assez frquent. Il recouvre la fois les caractristiques d'une socit de personnes et celles d'une socit par actions. La SARL peut tre constitue par une ou plusieurs personnes responsables concurrence de leurs apports uniquement. -Le capital social minimum est de 100 000 dirhams -Le nombre des associs ne peut tre suprieur 50. -Les associs ne sont responsables qu' hauteur de leur apport. -La rdaction et le dpt des statuts au greffe du tribunal. -Le capital minimum ne doit pas tre infrieur 10.000dh. -La publicit au bulletin officiel et dans un journal d'annonces lgales. -Les parts sociales doivent tre souscrites et libres intgralement la constitution. 3/ Les srets La faisabilit d'un crdit repose essentiellement sur la solidit financire de l'entreprise, la moralit des dirigeants, et la viabilit du projet devant tre financ. Il est souhaitable que toute opration de crdit consenti par la banque, se dnoue normalement. Les srets prises contre les risques d'insolvabilit des dbiteurs, ne peuvent tre considres qu'accessoires, car les garanties ne sont pas exemptes de contraintes. L'lment confiance 38

demeure dcisif dans la dcision d'octroi du crdit. Celle-ci repose sur l'valuation du risque, sous les aspects pouvant avoir des consquences plus ou moins aggravantes : L'aspect humain : en mesurant le degr d'honntet des dirigeants de l'entreprise et en apprciant leurs qualits tous les niveaux L'aspect conomique : en analysant la conjoncture du secteur concern, et l'environnement d'une manire gnrale. L'entreprise doit pouvoir s'adapter tous les changements ncessits par l'volution rapide de l'conomie. L'aspect financier : en s'assurant de la capacit de l'entreprise rembourser le crdit. L'opration de crdit consiste faire un pari sur l'avenir plus ou moins incertain de l'entreprise. La banque doit tenir compte des lments suivants : Les facilits de trsorerie comprennent une part importante de crdits en balance, c'est--dire ne comportant aucune garantie intrinsque, l'inverse de l'escompte commercial. Par ailleurs, le terme de remboursement, en principe court, est souvent dpass par le phnomne des renouvellements, d aux bouleversements de la trsorerie des entreprises. Les besoins d'quipement des entreprises devenus accrus, ncessitent la mise en place de crdits spciaux dont le terme est plus long. Les pouvoirs publics incitent les banques y consacrer une partie de leurs ressources. Pour conforter ses prises de dcision, la banque recourt toutes les srets possibles, pour essayer de couvrir la part hasardeuse de ce pari. Les crdits consentis peuvent tre assortis par trois catgories de garanties: -Cambiaires -Personnelles -Relles. 3.1- La garantie cambiaire

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Elle est reprsente par toutes les oprations d'escompte commercial et couvre totalement le risque. Cette scurit est procure par la signature qui matrialise l'acceptation du papier, ou son aval. Cette technique de crdit avantageuse et sollicite par la clientle se prte malheureusement des oprations de complaisance, n'ayant aucun support commercial rel. Le papier de complaisance consiste en : -Des tirages croiss sans cause : le tireur et le tir s'changent rciproquement des effets que chacun d'eux remet l'escompte auprs de deux banques diffrentes. Cette pratique, qui est releve au niveau de l'tude du compte, est la plus frquente au Maroc. En effet, certains commerants voulant viter le formalisme au niveau de la demande d'un crdit, prfrent adopter "cette solution de facilite". -Des tirages sur des tirs inexistants ou ne devant aucune crance. Les montants des effets de complaisance sont en gnral levs, souvent rptitifs (renouvels l'chance) et vite retirs du compte. Les clients de mauvaise foi usent plutt de la cavalerie de chque, par le procd d'changes croiss entre deux ou plusieurs clients dans des places diffrentes. La moindre dfaillance dans le bouclement du circuit, entrane un contentieux, qui est en gnral lourd. 3.2- Les garanties personnelles : les cautionnement donns par des tiers Cette formule est opportune pour couvrir les engagements des petites socits emprunteuses en demandant leurs dirigeants de consentir une garantie sur leurs biens personnels. Elle comporte galement l'avantage de les associer au risque couru par le banquier. La valeur de ces cautions dpend de la situation de fortune du garant. Elle est rendue plus efficace si la banque dispose d'un blocage d'espces concurrence dans un compte. Toutefois, d'une manire gnral, cette forme de sret prsente des difficults de mise en uvre, lorsque le dbiteur principal est dfaillant. L'auditeur aura :

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-A vrifier ventuellement la forme de l'acte de caution et son chance. -A s'assurer de la capacit des signatures particulirement des personnes -morales. -A apprcier la consistance du patrimoine du garant, tant spcifi que, celui-ci peut s'engager vis--vis d'autres banques, sans le faire savoir. -A vrifier que l'agence signale toutes les difficults prouves par le dbiteur et que la caution en est prvenue. 3.3 - Les garanties relles : le nantissement et l'hypothque Le nantissement concerne un bien meuble, l'hypothque un bien immeuble. 3.3.1-Le nantissement Certains financements bien dtermins entranent automatiquement un nantissement. Cette sret faisant partie intrinsque de l'opration, peut tre un gage ou sans dpossession du dbiteur. Il existe plusieurs types de nantissement. Nous en citons les plus importants : -Le nantissement sur fonds de commerce : qui n'a de valeur que tant que l'affaire est prospre. Le banquier essaie par son biais, de fidliser le client. -Le nantissement de crance : Il s'agit essentiellement des marchs administratifs. -Le nantissement de l'outillage et du matriel d'quipement. -Le nantissement de marchandises : ces marchandises sont composes de produits saisonniers ou de produits trangers, dont la vente au bout d'un dlai court, ne doit en principe, poser aucun problme. Certains produits et matires fixs par des dispositions juridiques spciales, font l'objet de warrant industriel qui est une formule scurisante et devant prsenter une liquidit pour le banquier, au niveau du rescompte. -Le nantissement de produits agricoles : les lments formant l'objet du nantissement sont principalement les rcoltes et le cheptel. Cette formule est peu usite compte tenu des problmes d'apprciation et de ralisation. -Le nantissement de valeurs mobilires : le gage peut tre compos d'actions, d'obligations 41

-Le nantissement d'effet de commerce : certains effet non escomptable peuvent tre nantis par le banquier, qui consent en contrepartie des avances. Ces divers nantissements sont rgis par des dispositions lgales spcifiques. L'auditeur doit : *Vrifier l'existence de l'acte juridique constituant la convention de nantissement. *Vrifier l'adquation des termes du contrat de financement avec la nature du gage. *Vrifier que le contrat contienne toutes les mentions obligatoires tels que le montant du crdit, la nature du gage *S'assurer de l'excution des formalits de lgalisation d'enregistrement et de publicit du contrat de nantissement. *Vrifier la formalisation dfinitive du nantissement (assurance du gage comprise) avant tout dblocage de crdit. *Vrifier la capacit du client donneur de gage (particulirement les personnes morales) *Vrifier le remboursement des avances dans les dlais prvus par les contrats. *Apprcier les contrles incombant l'agence en matire de surveillance des gages, particulirement des marchandises. Il doit s'assurer de la remise rgulire par les dbiteurs des tats de stocks de marchandises remises en gage. Ces documents doivent indiquer leurs qualits, poids et mesures. 3.3.2 L'hypothque Lhypothque est la garantie la plus scurisante pour le banquier. Cette formule dont la validit est illimite, est approprie pour les clients qui entretiennent des relations permanentes avec la banque. Lhypothque est inscrite sur un bien immeuble qui peut appartenir au client ou un tiers (pour la seconde ventualit la garantie sappelle une caution hypothcaire). Il existe galement lhypothque maritime. Celle-ci peut crer des difficults dexcution, compte tenu du caractre mobile des navires. Lauditeur doit : 42

*Constater la transcription de l'hypothque auprs de la conservation foncire ou de la conservation maritime. *Apprcier les estimations faites par l'agence sur les biens immeubles hypothqus.

Chapitre II : L'audit des risques lis lutilisation du crdit


Aprs avoir contrl toutes les informations labores par l'agence et ayant permis la direction de prendre la dcision d'octroi de crdit, vient la phase de laudit des utilisations des diffrents types de concours bancaires mis en place en faveur de la clientle. L'tude de l'volution des relations de l'agence avec l'emprunteur, travers l'analyse des utilisations de crdit, est dterminante pour parfaire l'investigation de l'auditeur. Elle permet en effet, de confirmer ou d'infirmer toutes les prvisions avances au moment de la prsentation de la demande. Nous allons tenter de passer en revue les principales modalits du crdit et d'apprcier ensuite le fonctionnement du compte, afin de pouvoir tablir un jugement sur l'avenir des relations avec l'emprunteur.

1/ L'audit des diffrentes modalits du crdit


On distingue cinq grandes catgories de crdit : -Les crdits accords aux entreprises : 43

-L'escompte commercial -Les crdits de trsorerie -Les crdits moyen et long terme -Les crdits par signature. -Les crdits accords aux particuliers ou crdits la consommation. D'une manire gnrale, les concoures bancaire sont consentis sous forme d'autorisation donne l'emprunteur de faire payer ses transactions, jusqu'au niveau du montant du crdit fix. En contrepartie, il fait des remises que la banque enregistre dans un compte courant. 1.1- L'escompte C'est un achat au comptant de crance terme qui se ralise par le versement du montant de l'effet avant l'chance, contre remise du titre et sous certaines retenues". Le banquier consent un prt sur gage reprsent par l'effet. Le montant avanc u client, correspond celui de la crance cde, duquel il dfalque les agios. S'il n'est pas rembours l'chance, il se rserve le droit de recourir contre le tir, le tireur, les endosseurs et l'avaliste (il y a solidarit des signatures). Cette technique de mobilisation de crances est trs rpandue, car elle constitue un support de dveloppement des relations commerciales. Le cas particulier du papier d'exportation bnficie de mesures d'encouragement de pouvoirs publics qui sont l'application d'un taux d'intrt privilgi, et la facilit de rescompte auprs de la Banque du Maroc. 1.1.1 le papier commercial sur le Maroc Dans le cadre d'un plafond, ce crdit est susceptible sous certaines conditions prcises, d'tre rescomptable auprs de l'institut d'mission. Pour assumer un meilleur risque et disposer d'une possibilit de refinancement, le banquier doit trier le papier qui lui est remis l'escompte, et viter surtout, d'accepter les effets dont la signature des tirs est consigne la Banque du Maroc. Il doit galement oprer toutes les vrifications requises au niveau du fond et de la forme. L'auditeur doit pouvoir dceler tous les risques que les oprations d'escompte peuvent prsenter : 44

*En contrlant la longueur du papier escompt : l'effet cr reprsentant une livraison de marchandises, son chance doit correspondre au dlai ncessaire pour sa revente. *En examinant la rgularit du tirage par le contrle de la profession du tireur et du tir, par le biais des renseignements demands aux banques domiciliataires. *En contrlant le caractre commercial de l'effet : il s'agit de dceler ici, les traites de complaisance qui peuvent revtir le caractre d'escroquerie, et de tenir compte des moindres indices pour alerter la direction. *En apprciant les impays : de nos jours, les retours d'impays sont un phnomne presque normal. Leur absence peut mme donner lieu des soupons. Toutefois, ils ne doivent dpasser un seuil jug tolrable. L'auditeur vrifiera la bonne tenue des statistiques dont la moyenne annuelle sert d'apprciation au renouvellement de la ligne de crdit.

1.1.2- Le papier commercial sur l'tranger Ce papier reprsente des crances nes la suite de transactions commerciales avec l'tranger. Sa mobilisation peut tre effectue sous forme de biller de reprsentation, souscrit par l'exportateur l'ordre de son banquier. Le papier d'exportation est rescompt sans accord pralable de la banque du Maroc. L'usance des tirages peut atteindre 120 jours. Il incombe l'auditeur de : *S'assurer de la solvabilit de l'acheteur tranger par le biais des demandes de renseignement. Celles-ci doivent tre de source sre et renouveles aussi souvent que possible auprs du correspondant de la banque. *Examiner les documents affrents chaque avance (contrat de vente ou facture, titre de transport, document de change) afin de s'assurer du bien fond de l'opration. *S'assurer que les documents d'exportation relatifs aux avances consenties, transitent par l'agence pour tre adresss l'enseignement, ceci afin d'viter un double financement auprs d'une autre banque. *Vrifier si l'agence, en cas de rglement anticip de la crance, a rgularis l'avance et rclam l'effet rescompt. 45

*Vrifier si une crance dj teinte par un rglement au comptant, a t mobilise par l'agence. *Apprcier l'importance des engagements d'un mme tir, en vue de poser le problme de la diversification. *Apprcier les retours d'impays. *Recommander ventuellement l'application d'une marge d'avance, pour *prmunir contre les fluctuations des cours de change.

1.2- Les crdits de trsorerie


Ils constituent une aide directe la trsorerie de l'emprunteur. Ils doivent rpondre un objet bien prcis et servir financer des besoins spcifiques. Leur chance rentre bien entendu, dans le cadre du court terme (en gnral, un an). On distinguera plusieurs formes de crdit :

1.2.1- la facilit de caisse Thoriquement, elle sert combler les intervalles qui sparent les paiements et les recettes de l'entreprise. Une entreprise grant convenablement sa trsorerie, doit utiliser cette facilit d'une manire brve et successive. La banque court le risque d'immobilisation. L'auditeur relvera toutes les utilisations caractre permanent. Signalons que certaines entreprises se servent de cette facilit, pour combler une partie de leur dficit financier. 1.2.2- Le dcouvert Ce crdit ne doit pas non plus, combler d'une manire permanente, le dsquilibre de trsorerie de l'entreprise. Il est utilis dans l'attente de la ralisation d'une opration bien dtermine. Il en existe plusieurs varits; nous citons ci-aprs quelques exemples : - Le dcouvert de relais ou de prfinancement Il permet d'anticiper une entre de fonds. Il est mis en place par exemple en attendant le dblocage d'un crdit BNDE ou CIH. Pour ces cas, l'auditeur doit s'assurer de l'existence de l'autorisation de crdit de ces

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organismes et d'un ordre irrvocable de virement aux caisses de la banque. - Le dcouvert avances sur marchs dlgus Il permet de mobiliser des crances nes sur l'administration, en attendant leur rglement par celle-ci. L'auditeur vrifiera la rgularit des avances consenties, leur apurement dans des dlais normaux. - Le dcouvert l'importation Il permet l'importateur de faire supporter par la banque, le rglement de son fournisseur tranger. Il peur dcouler de l'enchanement de l'opration de transmission du crdit documentaire. L'auditeur doit relever toutes les oprations dont la rgularisation est en souffrance (si le remboursement n'intervient pas au bout d'un dlai normal) et proposer ventuellement la remise en gage de la marchandise, objet de l'importation. 1.2.3- Le crdit de compagne Il est utilis par les entreprises qui sont une activit saisonnire et doit tre rembours la fin du cycle de la campagne. Les conserveurs de fruits ou de lgumes doivent financer d'importants stocks de marchandises, des emballages, la main d'uvre et fabriquer pour vendre dans quelques mois. Ces entreprises dcaissent de grosses sommes au bout de quelques semaines, et ne peuvent rtablir leur trsorerie qu'au fur et mesure de l'coulement des produits manufacturs. Aussi, recouvrent-elles aux crdits de campagne, dont la forme la plus usite est l'avance sur marchandise. Certaines entreprises connaissent des difficults financires, peuvent tre tentes de recourir une pratique de double financement qui consiste utiliser des crdits de campagne et payer par traites tous leurs fournisseurs. L'auditeur doit: *Vrifier que le crdit est utilis dans le cadre d'une campagne dtermine. 47

*S'assurer de la rgularit des avances. *S'efforcer d'apprcier l'ampleur du crdit, compte tenu de la capacit de stockage et de fabrication de l'emprunteur. *Apprcier la capacit d'coulement des marchandises, comparativement aux concurrents de la place. Les difficults de commercialisation (particulirement l'export) peuvent signifier des problmes de qualit et donc de comptence des dirigeants. Il y a lieu de se mfier des reports excessifs des stocks d'une campagne l'autre, tant prcis qu'une mvente due la conjoncture doit concerner plusieurs entreprises du mme secteur. *S'assurer du remboursement du crdit l'chance fixe. *Contrler le respect des normes consortiales (si le crdit est financ par plusieurs banques).

1.3- Les crdits moyen et long terme


1.3.1- Les crdits moyen terme Ces crdits d'une dure maximum de cinq ans, peuvent bnficier du rescompte auprs de la Banque du Maroc, s'ils remplissent certaines conditions et si certains organismes financiers spcialiss ont donn leur accord. On peut citer : -Le crdit agricole Destin au financement partiel de l'achat d'quipements ou de programmes d'investissement visant le dveloppement des moyens de production des entreprises des secteurs agricole et agro- industriel. -Le crdit d'quipement Destin financer partiellement l'acquisition d'outillages et matriels d'quipement professionnel ou agricole neufs susceptibles d'tre nantis. 1.3.2-Les crdits long terme 48

Sont consentis et suivis par plusieurs tablissements bancaires ayant sign une convention avec l'Etat Marocain qui dbloque 75% du prt (le reste par la banque). Leur remboursement est chelonn sur 10 ans. Dans tous les cas, l'auditeur doit : *S'assurer que l'agence adresse les billets de mobilisation au sige social pour refinancement. *Vrifier que les billets de mobilisation chus (120 jours maximum) sont dbits au compte, en attendant leur renouvellement. *S'assurer que le crdit est rescompt. *Vrifier l'amortissement rgulier du crdit. Le rglement des billets chus ne doit pas, en principe, tre effectu dcouvert. *S'assurer que l'affaire finance est domicilie aux guichets de l'agence.

1.4- Les crdits la consommation


Sont regroups sous cette rubrique, tous les crdit auxquels recourent les mnages pour financer soit leur dpenses courantes, soit des dpenses spcifiques dont l'importance excde leurs revenus. Les crdits servant anticiper la consommation, doivent tre srieusement rglements. Ces prts peuvent tre sujets aux risques suivants : -Le risque de dcs ou d'incapacit de travail par maladie ou accident. -Le risque de perte de situation. -Le risque d'endettement excessif pouvant mette l'emprunteur hors d'tat de faire face ses engagements. La banque requiert souvent la caution du conjoint. Par le biais de ces crdits, les banques se proccupent actuellement de dvelopper les comptes de chque pour la promotion du march des particuliers. Cette cible constitue un axe de leur dveloppement futur. L'auditeur doit: *Apprcier l'intrt de la clientle. 49

*Apprcier le montant du crdit : celui-ci ne devant pas dpasser la capacit de remboursement du dbiteur. *Vrifier la rgularit d'amortissement du prt; *Vrifier la domiciliation du revenu du dbiteur aux caisses de l'agence. En gnral, l'employeur s'engage par crit virer les salaires chez la banque intresse. *Vrifier si les formalits de garanties ont t accomplis avant le dblocage du prt (reconnaissance de dette, caution du conjoint, bon de consentement l'assurance ventuellement, domiciliation irrvocable du salaire )

1.5- Les crdits par signature


"La banque en engageant sa signature, substitue son crdit celui du client, et ajoute la garantie de sa propre surface celle que prsente son client. Ainsi le risque essentiel qu'elle court, c'est d'avoir excuter son engagement". Cette forme de crdit ne pose aucun problme de trsorerie pour la banque, mais sa mise en place doit ncessiter beaucoup de circonspection. On distingue plusieurs types : 1.5.1 - Les cautionnements en douane Ils permettent d'viter ou de diffrer le paiement de droits de douane. Il y a trois types de cautionnement dont les risques encours sont diffrents quant leur apprciation et leur valuation. Les cautions courantes Les marchandises importes ou exportes et places sous rgime suspensif: on peut citer particulirement la caution l'entrept fictif, la caution l'admission temporaire, la caution pour le transit (de marchandises circulant en suspension de droits de douane ou de taxe intrieure de consommation). -Les soumissions cautionnes pour absence de titre d'importation : En cas de non production de ce titre, les marchandises seront considres comme prohibes et passibles de sanctions. 50

La banque peut s'exposer aux risques suivants : *Un engagement mme apur peut tre excut par la douane, si des infractions sont constates aprs la remise d'une dcharge la banque. *Infraction au rgime suspensif : dtournements, manquants mme dus aux vols et incendies *Extinction du dlai autoris pour le rgime suspensif. *Abus de rgime en matire de transit : rupture de scellement, non respect du dlai et du trajet). La banque est tenue, au mme titre que le principal oblig, payer les droits et taxes, les pnalits pcuniaires et autres sommes dues. Signalons que l'amende inflige par la douane, peut atteindre cinq fois la valeur cumule des marchandises, pour lesquelles le rgime suspensif n'a pas t respect.

L'auditeur doit : -S'assurer de l'existence d'une demande de cautionnement signe par le client. -Vrifier si l'agence exige des douanes un certificat de dcharge l'chance ou la dnonciation des cautions l'enlvement. -Vrifier que les engagements sont limits en montant et en dure. -S'assurer que les marchandises importes sous un rgime suspensif, sont couvertes par une assurance dlgue au profit de la Banque et subissent des contrles par l'agence. -Relever tous les cautionnements chus ou non , particulirement ceux relatifs aux cautions l'entrept fictif et la admission temporaire. 1.5.2 - Les cautionnements des titulaires de marchs administratifs -Les cautions provisoires Cet engagement ne doit tre pris qu'en faveur de clients dont la situation permettait de s'engager titre dfinitif si leur soumission tait retenue. -Les cautions dfinitives 51

Elles relayent les cautions provisoires pour un montant plus lev. La dure du cautionnement est subordonne au dlai fix pour l'excution du march. -Les cautions de retenue de garantie Permettent l'entrepreneur d'tre pay intgralement sa dure varie de un sept ans. L'auditeur doit: -S'assurer de la comptence de l'entrepreneur par le biais de son anciennet dans la profession. -Recommander la domiciliation du march aux caisses de l'agence (sinon l'engagement n'est pas justifi). -Vrifier le suivi de l'apurement des engagements, particulirement les cautions inscrites sur les carnets de contrle de l'administration. 1.5.3- Le crdit documentaire Cette technique de crdit permet lexportateur dtre rgl dune manire certaine et aussi rapide que possible, et limportateur de ne payer quen connaissance de cause et, si possible avec des dlais. La banque fait transmettre au correspondant tranger les termes douverture de crdit, et peut sengager quant au rglement dfinitif. Cet engagement qui est irrvocable prend donc la forme dun crdit par signature. Au moment de la ralisation de la transaction, il peut se terminer par un dcouvert ou une avance sur marchandises, ou un aval de traites tires par le fournisseur tranger. Lauditeur doit : *S'assurer de l'existence d'un titre d'importation permettant le ddouanement de la marchandise et vrifier qu'il a t domicile l'agence. *S'assurer de l'existence d'un contrat commercial fixant les conditions de l'importation. *Vrifier l'accus de rception de l'ouverture du crdit par le correspondant tranger. *Vrifier la concordance des documents avec les termes du crdit. Toute rserve doit tre expressment signifie au client : retard dans l'embarquement, dans la remise des documents 52

*Dceler tout retard dans la ralisation du crdit documentaire par le dbit du compte de client. *Vrifier que ces ralisations n'entranent pas un dcouvert non autoris. *Vrifier les modalits de remise des documents au client permettant le retrait des marchandises: accus de rception, approvisionnement du compte, remise en gage des marchandises *Vrifier que la ralisation de l'opration a t effectue conformment la rglementation de l'Office des changes. 1.5.4 - L'aval C'est une garantie solidaire et personnelle qui s'applique aux effets de commerce. L'auditeur doit vrifier la rgularit de l'engagement et le suivi du risque par l'agence

2- L'audit des comptes


2.1- Dfinition des comptes La banque tient un compte par client, sur lequel sont enregistrs les mouvements de capitaux, dont la comptabilisation s'opre au crdit ou au dbit, en fonction de la nature de l'opration traite. Un solde crditeur ou dbiteur, appel "position", est tir journellement. Le compte peut tre un compte de dpt, ou un compte d'avance ou un compte courant. - Le compte de dpt : Ce compte rserv aux particuliers est en gnral crditeur. Les oprations qui y sont consignes, gardent leur individualit juridique. - Le compte d'avance : Il est utilis par la banque pour individualiser certaines avances consenties aux clients: sur titres, sur marchs, sur marchandises

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Il n'est pas dlivr de chquier sur ce type de compte. Il est simplement dbit du montant de l'avance qui est mis la disposition du client au crdit de son compte courant. - Le compte courant Aucun texte lgislatif ne rglemente au Maroc ce compte. Les rgles du compte courant sont issues de la pratique et difies par la jurisprudence. Le compte courant est un compte soumis aux rgles habituelles de capacit et de fonctionnement applicables aux autres comptes; mais il prsente cette particularit, que les crances qui y sont portes perdent leur autonomie pour se transformer en de simple article de dbit et de crdit, appels ce compenser en un solde unique, une date dtermine. Son ouverture doit rsulter de la volont des deux parties et est matrialise par la signature de la convention de compte courant, dont l'auditeur doit s'assurer l'existence.

2.2- L'tude des comptes Les enseignements tirs de l'tude des comptes sont difiants et permettent l'auditeur d'tayer son apprciation sur l'utilisation de crdit par un client. Les fluctuations de la position du compte refltent "l'tat de sant" de l'entreprise finance, qu'on value pour dcider de l'orientation des relations futures. Cette analyse de la situation est instructive plus d'un titre, mais l'auditeur doit tenir compte des variantes propres chaque nature d'activit. Deux approches essentielles permettent d'apprcier la physionomie d'un compte: -l'analyse quantitative du mouvement confi par le client. -L'tude peut tre faite au moyen d'tats priodiques fournis par l'informatique. 54

Les chiffres significatifs exploits sont les suivants : *le cumul du mouvement sur plusieurs mois (une anne) *Les soldes moyens annuels crditeurs et dbiteurs. *Le nombre de jours en position crditrice ou dbitrice calcul sur une priode annuelle. -Le compte souple : Le crdit est utilis dans des conditions normales. Le fonctionnement du compte se traduit par de frquentes variations de la position qui est tantt crditrice ou dbitrice. Cette alternance de soldes correspond aux cycles de fabrication ou de commercialisation de l'entreprise. -Le compte lourd : Le crdit est utilis d'une manire permanente hauteur ou au del du montant de l'autorisation. Cette immobilisation se caractrise par des rentres qui sont souvent des remises l'escompte dont le produit est immdiatement retir. Le remboursement du crdit l'chance pose souvent des problmes. La continuation des relations avec le client, doit tre remise en cause. -Le compte proccupant : Plusieurs facteurs peuvent tre proccupants : -L'immobilisation du crdit, souvent au-del du montant autoris. -Le non respect de l'chance de remboursement. -Les abus de retours d'impays et de demandes de prorogation. -La faiblesse ou la baisse continue du chiffre d'affaires confi la banque (par rapport aux crdits utiliss). -Les difficults que connat l'emprunteur exigent des prises de dispositions immdiates.

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CHAPITRE III: Conclusions gnrales sur laudit des risques


Les investigations et les analyses effectues par l'auditeur au niveau de toute utilisation de crdit l'agence, sont maintenant acheves. Il est en mesure d'mettre : -Des apprciations gnrales sur la gestion des risques. -Des apprciations gnrales sur la qualit des risques et de pouvoir prsenter les rsultats de son enqute, au responsable de l'agence audite qui doit fournir tous les justifications ncessaires. -Des apprciations prcises sur chaque dossier de crdit. Le dialogue instaur par l'auditeur, tant au cours du droulement de la mission, qu' son issue, lui permettra de mener des actions dont la nature est fonction des anomalies releves. Aprs l'analyse des dossiers de crdit, la vrification des fiches de risques et l'tude des comptes dbiteurs, l'auditeur aura dress un relev : 1/ Des erreurs au niveau de l'application des conditions de banque. 56

2/ Des remarques sur la rentabilit et la liquidit de crdits. 3/ Des anomalies au niveau du respect des conditions de crdit. 4/ Des anomalies au niveau du respect de la rglementation. 5/ Des remarques sur le suivi des affaires contentieuses. Il apprciera galement l'ampleur des infractions constates et l'effort du suivi de recouvrement des crances litigieuses. 1/ Au niveau de l'application des conditions de banque L'auditeur qui a relev des anomalies, doit rappeler l'agence la bonne application des prescriptions et des conditions de la banque, en citant tous les exemples de dcomptes errons qu'ils soient en faveur ou en dfaveur de la banque. Si les perceptions d'agios sont informatises; il rapprochera le montant totale des perceptions aux engagements globaux correspondant au trimestre prcdent la mission. En cas de diffrence flagrante du taux de rendement moyen, au niveau de deux priodes, des investigations par sondage doivent tre entreprises. Le suivi et la vrification des agios servis par les chefs de file de consortiums bancaires ncessitent enfin, un contrle particulier en effet, il peut tre prvu dans les protocoles de financement, que les crdits consentis en commun par plusieurs banques, soient utiliss dans un compte pivot gr par le chef du pool, qui centralise et rmunre les participations de tous les membres 2- Au niveau de la rentabilit et la liquidit des crdits - La rentabilit Le prix de revient de l'argent qui constitue la matire premire du banquier, est grev d'un certain nombre de charges, en dehors de l'intrt qu'il verse la clientle dposante : diverses ponctions rglementaires que les ressources de la banque (faiblement rmunres) encaisse improductives frais gnraux Un risque mme bien apprci et entour des meilleures garanties, doit tre bien rmunr de faon couvrir les frais et assurer des bnfices. Les interventions de l'agence doivent tre rentabilises. L'auditeur apprciera d'une manire gnrale: 57

-La rentabilit des dossiers. -Les conditions favorables appliques certains clients. Il faut prciser ici, que la dcision rglementaire fixe certains taux en simple valeur absolue, sans tre qualifis de niveau unique et les considre comme des seuils maximums. Il est donc possible que des clients bnficient de l'application de taux minimums, en contrepartie d'avantages directs ou indirects qu'il y a lieu d'valuer. -Les conditions favorables appliques aux crdits consortiaux qui doivent tre en principe, compenses par la domiciliation au guichet de la banque, d'oprations intressantes dont le volume ne doit pas tre en de du pourcentage de sa participation dans le consortium. - La liquidit L'auditeur fera le point de: L'importance des possibilits de rescompte des effets commerciaux : les rgles dictes par la banque du Maroc en la matire, portent essentiellement sur la nature de la transaction, la qualit de la signature des contractants et les dlais de rglement. L'importance du rescompte des crances nes l'tranger : ce rescompte doit rpondre des conditions imposes par la banque du Maroc qui portent en particulier, sur la nature de la crance et les modalits de son rglement. De plus, les principales caractristiques de l'opration doivent tre mentionnes sur les billets de mobilisation ou de reprsentation. L'importance du rescompte des crdits de trsorerie : la mobilisation de ces crdits est soumise la procdure de l'accord de rescompte. La Banque du Maroc intervient principalement pour rescompter les crdits accords sous forme d'avances sur marchandises. Lorsque le produit bnficie d'une garantie de prix de la part de l'Etat, le rescompte est admis d'office (riz, conserves de sardines) L'importance du rescompte des crdits d'quipement : ces crdits sont mobilisables, s'ils rpondent aux conditions prescrites par la banque du maroc. Rappelons que la banque doit maintenir un portefeuille minimum d'effets reprsentatifs de crdit moyen terme, gaux 4, 5 % de ses ressources. 58

L'agence est tenue de suivre les utilisations de crdit et de veiller leur remboursement ou leur renouvellement dans les crdits prvus. L'auditeur apprciera ce suivi et relvera tous les dossiers de crdit irrguliers, c'est--dire non rgulariss l'chance. 3- Le respect des pouvoirs d'octroi de crdit L'arme la plus dcisive utilise par les concurrents du secteur bancaire marocain, est la dotation des responsables des agences de pouvoirs d'octroi de crdit, dont l'ampleur varie en fonction de l'importance de la place et la personnalit du mandataire. L'auditeur doit avoir : Apprcier le volume des dpassements sur les crdits autoriss par client et au niveau de l'agence. Relever tous les crdits qui excdent les pouvoirs des responsables. Vrifier les justificatifs concernant les autorisations des dpassements et les rgularisations dans les dlais fixs. 4- Au niveau de l'application de la rglementation La rglementation en matire des oprations de crdit peut maner des autorits montaires ou rsulter d'une volont d'organisation propre la Banque. Son contenu peut tre spcifique ou de porte gnrale. Dans tous les cas, le respect des instructions diffuses est obligatoire et toute infraction est susceptible d'tre sanctionne. 4.1- Les principales infractions L'auditeur peut tre amen constater plusieurs types d'anomalies ou d'infractions, dont le caractre est plus ou moins grave. On distingue principalement : -Lescompte de chque ou d'effets de complaisance. -La conservation ou reprsentation abusives de valeurs reues en recouvrement ou retournes impayes. -Dlivrance de documents avant rglement du crdit documentaire. -Non prlvement de provision pour les chques certifis. 59

-Non application des conditions fixes par les clients, particulirement les socits, pour le fonctionnement de leur compte : vrification des signatures, de la qualit des mandataires -Rglement des effets commerciaux sans ordre des tirs. -Non perception d'agios. -Dblocage de crdits autoriss avant la prise des garanties convenues. -Outre passation des pouvoirs en matire d'octroi de crdit, non rgularisation des ruptures de stocks en matire d'avances sur marchandises. -Octroi de crdit par l'agence ne rpondant pas aux normes dfinies. -Dsordres administratifs : mauvais classements, correspondances en souffrance. 4.2- La rglementation L'auditeur doit se faire une ide sur le degr d'observation de la rglementation et vrifiera : *Le respect des rgles et procdures tablies par la banque pour rgir toutes les oprations de crdit. *Les raisons de la non application ventuelle de ces rgles et procdures. *L'application des directives de la direction. *L'application des instructions rglementaires et l'Institut d'Emission et de l'Office des changes. *La conservation et la circulation de l'information relative la rglementation. 5- Au niveau du suivi des affaires contentieuses Tout crdit dont les chances de remboursement l'amiable, sont puises, doit tre pass un compte de contentieux, aprs apprciation du dossier par la direction. L'auditeur doit: *Vrifier, dans la mesure du possible, si l'agence a fourni le maximum de renseignements sur les biens meubles et immeubles des dbiteurs insolvables, pouvant tre saisis. *Apprcier le suivi des affaires contentieuses : *Relances des avocats *Enqutes aux tribunaux *Surveillances diverses 60

*Respect du plan d'amortissement par le client, en cas de rglement amiable. *Relever le rle des avocats dans les dnouements des affaires contentieuses et *signaler les ngligences constates. *Relever les correspondances en souffrance. *Apprcier l'importance du volume des crances litigieuses de l'agence et les *classer par degr de chances de remboursement, compte tenu des procdures engags.

CONCLUSION :
Les banques essaient de s'adapter aux profonds changements qui se sont produits depuis une dizaine d'annes, la suite de l'introduction des ordinateurs et de l'emprise de l'informatique sur leur systme de gestion. Ces bouleversements sont prvisibles, si l'on tient compte du dveloppement et de la complexit des oprations bancaires et en particulier, de l'ampleur des informations qui doivent tre traits, sur l'chelle de rseaux de plus en plus largis. A ces impratifs, s'ajoutent d'autres, non moins importants : la ncessit d'accrotre les gains de productivit d'amliorer les conditions de travail des gestionnaires, et la volont de rehausser la qualit de service, ainsi que la rentabilit des oprations. En effet, l'informatique a permis la ralisation d'un grand nombre de ces objectifs. Toutefois, la banque est devenue trs dpendante de l'ordinateur. L'informatique, qui a pris en charge le traitement de la plupart des oprations, est susceptible de faire encourir la banque des risques exorbitants, compte tenu des complexits des procdures de fonctionnement et de manipulation des informations. Il importe de ce fait, 61

de s'organiser pour se prmunir contre les erreurs, les fraudes, les arrts de fonctionnement de machines, dont les consquences peuvent tre trs prjudiciables pour la banque. Il est donc primordial de repenser les actions de contrle. Celles-ci relveront de principes d'audit traditionnel et de mthodes spcifiques l'informatique. Il sera question surtout, de s'assurer de l'existence et de l'application des rgles de contrle de la scurit des traitements automatiques. L'informatique peut constituer un outil supplmentaire de contrle, parce que ses ressources sont utilises pour amliorer et allger le travail de contrle, mais son utilisation cre d'autres types d'erreurs. L'audit risque, avec l'audit informatique, peuvent jouer un rle dcisif au niveau de la recherche de la scurit. L'action d'envergure assume par l'auditeur et sa connaissance gnrale des rouages de la banque, le destinent naturellement jouer un rle de premier ordre, lors de la mise en place des applications informatiques, en vue d'assurer la continuit du service rendu, d'viter les anomalies et d'avoir des outils de travail fiables. Cette intervention peut tre effectue de deux manires. Elle peut revtir la forme de prvention et l'auditeur, ce niveau, participera la mise en place des moyens de contrles automatiques ou procduraux, lors de la conception des applications. Elle peut tre effectu posteriori, et on s'attachera lucider un problme prcis, ou d'une manire gnrale, se consacrer l'tude globale de la solidit du systme, face aux diverses dfaillances. Dans les deux cas, les rsultats consistent imaginer les moyens susceptibles d'enrayer les causes des dsordres. Par ailleurs, l'audit risque est amen devenir, de plus en plus, un organe de conseil. Cette volution du rle de l'auditeur, constitue une nouvelle tape d'orientation de ses attributions. Le contexte bancaires devenant complexe tant au niveau de l'apprhension de l'environnement qu'au niveau du traitement des informations, l'auditeur risque sera amen se consacrer l'assistance dans les domaines le concernant, et l'laboration d'tudes spcifiques portant sur des problmes ponctuels. Il sera galement dsign pour tre l'interlocuteur entre les gestionnaires et les informaticiens. En effet, la mcanisation des circuits administratifs et comptables et l'affinement des procdures informatiques ou leur dveloppement, suppose l'intervention de responsables, ayant une connaissance globale de la banque. Comme nous l'avons vu, l'audit risque accomplit un travail complet qui repose la fois, sur le contrle et le conseil. Cette contribution revt une importance capitale, car elle assure l'entretien de l'efficacit et suscite 62

l'innovation, qui constituent un atout apprciable pour la banque. La finalit de l'audit rejoint ainsi celle des autres fonctions, savoir l'amlioration continue de la performance.

Bibliographie et webographie :
1. Le Risque du Crdit ; Nouveaux enjeux bancaires ; Arnaud de Savigny Edition DUNOD 2. Techniques de Banque, de Crdit et de Commerce Extrieur. BERRADA Mohammed Azzedine; Edition SECEA/ 3. Manuel des Normes dAudit ; Audit Lgal et Contractuel ; Ordre des Experts Comptables Marocain ; 4. Circulaire de Bank Al Maghreb N 19 G (Juillet 2002); 5. Guide Pratique dAudit ; Aide la mise en uvre du rfrentiel des normes ; Ordre des Experts Comptables Marocain; 63

6. Le Risque du Crdit et la matrise des postes risque : Harpoutlian Cyril Banque Populaire Francais 7. Article : Un gestionnaire de Risque au secours du DSI Magazine 0 1 D S I N817 Septembre 2004. 8. WWW.VERNIEMEN.NET; 9. WWW.BPMS.INFO;

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