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SOMMAIRE

Introduction I.- Rglementation bancaire 1.1.- Fondements de la rglementation bancaire 1.2.- Harmonisation internationale de la rglementation : normes internationales 1.3.- Objectifs de la rglementation bancaire 1.4.- Rglementation prudentielle II.- Contrle interne bancaire 2.1.- Caractristiques du contrle interne bancaire 2.2.- Architecture et organisation du contrle interne 2.3.- Types de contrle 2.4.- Acteurs du contrle III.- Les grands risques bancaires 3.1.- Le risque de crdit 3.2.- Le risque de taux 3.3.- Le risque de change 3.4.- Le risque de liquidit 3.5.- Les risques oprationnels III.- La mthodologie de laudit bancaire 3.1.- Lidentification des risques 3.2.- Lapprciation du dispositif de contrle interne 3.3.- La validation des comptes IV.- Annexes annexe 1 : Prsentation du secteur bancaire annexe 2 : Modle de confirmation directe des banques

V.- Exercices

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INTRODUCTION
La banque est un tablissement de crdit ayant pour objet de procurer des services financiers aux particuliers ainsi quaux entreprises, quelles soient prives ou publiques. Lactivit de banque consiste collecter des fonds qui, mobiliss sous des formes variables (par loctroi dun prt par exemple), permettent le financement de lactivit conomique. Ces services sont aujourdhui fournis par un rseau dinstitutions diffrentes telles que les banques statut commercial, les banques daffaires et les institutions financires spcialises qui agissent sous le contrle dautorits de tutelle, parmi lesquelles figurent les banques centrales.

Figure 1 : Schma du systme bancaire

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La nature trs spcifique de lactivit bancaire exige une dmarche daudit rigoureuse, car les procdures comme les rglementations, les produits proposs comme les risques sont multiples et complexes . Lanalyse des grands risques bancaires (dfaillance des dbiteurs, risque de taux, risques oprationnels par exemple) prcde dans la description de laudit bancaire. Les auditeurs habitus aux entreprises du secteur industriel et commercial se sentent souvent pris au dpourvu face aux tats financiers des banques : le caractre essentiellement liquide du bilan, la prsence dun hors-bilan trs significatif, limportance des masses financires, des volumes doprations, les spcificits rglementaires, la nature des produits laissent prsager un certain nombre de difficults. Sajoutent cela le dveloppement et la banalisation des activits financires et boursires, ce qui a entran de profonds bouleversements dans les banques tous gards. Lauditeur se trouve donc la fois inquiet et attir par ce monde complexe, gnralement dune grande technicit. Cela renforce limportance dune dmarche organise et mthodique au cours de laquelle le rviseur commence par apprhender les risques conomiques et oprationnels lis lactivit, les contrles existants pour enfin dfinir sa stratgie de rvision. Cependant pour mieux apprhender et comprendre les principes de fonctionnement des banques, nous commencerons par traiter de lenvironnement bancaire et les conditions de banque. Nous informons lauditoire que nous avons prsent le secteur bancaire de manire plus complte en annexe afin de mieux matriser ce monde complexe et particulirement technique.

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Chapitre I : Rglementation bancaire


Comme bien dautres professions, la banque est rglemente et les dispositions qui encadrent lactivit bancaire ont des consquences majeures sur le fonctionnement et la gestion des tablissements de crdit, do la ncessit de connatre les principaux aspects de cette rglementation.

1.1.- Fondements de la rglementation bancaire


Au cours de la deuxime moiti du 19me sicle, les crises conomiques comprenaient souvent une dimension financire et bancaire. La faillite du Crdit mobilier des frres PEREIRE en 1867 ou celle de lUnion gnrale en 1882 est toujours cite en exemple. Les pouvoirs publics ont alors constat le rle amplificateur des crises bancaires sur la conjoncture conomique et la rglementation bancaire trouve l son fondement essentiel : assurer la stabilit du secteur bancaire par la prvention du risque systmique, mme si dautres objectifs peuvent concurremment tre relevs. 1.1.1.- Dfinition du risque systmique Tout systme financier comprend trois composantes : des marchs de capitaux sur lesquels se ralise le processus de la finance directe : change de liquidits contre des instruments financiers matrialisant la dette de lemprunteur un secteur bancaire qui assume le processus de finance indirecte en transformant les chances et les risques des systmes de rglements qui permettent aux agents conomiques deffectuer leurs paiements dans les meilleures conditions de cot et de scurit et on observe que le secteur bancaire est en charge de la gestion des systmes de rglements. Chaque sous-systme prsente des structures, des intervenants, un mode de fonctionnement mais aussi des rgulations qui visent en assurer le bon fonctionnement. Le risque systmique est caractris par la discordance entre les comportements au sein des diffrents sous-systmes et les mcanismes de rgulation qui provoque un dsquilibre gnral et de grande ampleur. La manifestation du risque systmique est la crise systmique.
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Le dsquilibre de lun des sous-systmes, par le jeu de ractions en chane, se propage lensemble du systme financier. Puis, le dsquilibre de la sphre financire stend lensemble de lconomie. Dans la mesure o les banques sont parties prenantes des trois sous-systmes, elles sont au cur du risque systmique. 1.1.2.- Les banques et le risque systmique A plusieurs titres, les banques sont concernes par le dclenchement dune crise systmique : initiatrices, agents de propagation ou victimes. La banque origine de la crise systmique Des prises de risque excessives par des tablissements de crdit peuvent conduire une crise de liquidit puis une rcession conomique. La prise de risque excessive dcoule gnralement de lenvironnement concurrentiel des banques qui entrane une baisse de la perception du risque. La distribution de crdit se dveloppe rapidement au prix dun risque de contrepartie de plus en plus lev et du surendettement des emprunteurs. La crise de liquidit peut dcouler de laccroissement de la faillite des grandes entreprises entranant ainsi la chute des banques insuffisamment capitalises. Une course aux guichets des banques sensuivrait de la part des clients qui perdent la confiance des banques. La banque, canal de transmission de la crise systmique En tant quintervenants majeurs sur les marchs de capitaux et dans les systmes de rglements, les banques sont les agents de propagation obligatoires dune crise systmique. En effet, il existe au niveau des trois soussystmes une totale imbrication des positions dbitrices et crditrices. Le dfaut dun intervenant de grande taille met en difficult tous les autres, y compris les banques, do les effets de contagion. De mme, une chute du cours des actifs boursiers ou immobiliers dtriore la qualit des garanties sur lesquelles sont gags les crdits. La banque, victime de la crise systmique Il est vident que toute crise systmique affecte les tablissements de crdit : crise de liquidit, perturbations dans les systmes de rglements, augmentation du nombre dentreprises en difficult.
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La banque sera donc amene la cessation de paiement. La faillite dune banque de grande taille entrane linstabilit dune conomie du fait des effets de chane quelle suscite : dfaillance en cascade dautres banques et dentreprises, retraits massifs des dpts bancaires, fuite des capitaux vers ltranger, dsorganisation des paiements, etc

1.2.- Harmonisation internationale de la rglementation : normes internationales


Le Comit sur les rgles et pratiques de contrle des oprations bancaires dit Comit de BALE a t cre en 1974 par les gouverneurs des Banques centrales des pays du groupe des 10 la suite dune crise bancaire due la faillite dun important tablissement de crdit allemand, la banque HERSTATT. De ce fait, les travaux du comit de Bale sont principalement orients vers la prvention des crises bancaires avec : La surveillance de lactivit bancaire internationale La fixation de normes prudentielles. 1.2.1.- Surveillance de lactivit bancaire internationale Le dveloppement des marchs et la globalisation des activits financires confrent au risque systmique une dimension internationale. Le Comit de Bale a donc mis laccent sur la ncessaire coopration entre les autorits montaires des pays dorigine et daccueil afin dexercer un contrle efficace sur les groupes bancaires internationaux. 1.2.2.- Fixation de normes prudentielles Dans un premier temps, les travaux du Comit de Bale ont abouti la mise en place en juillet 1988 du ratio international de solvabilit, dit ratio Cooke. Le ratio COOKE est constitutif dun ratio minimal de fonds propres par rapport lensemble des crdits accords. Par la suite, dautres questions ont t examines par le Comit comme les risques de march, la compensation des instruments hors bilan, le contrle interne ou la qualit de linformation financire. Les normes retenues par le Comit de BALE sappliquent toutes les banques ayant une activit internationale, quel que soit leur pays dorigine.

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1.3.- Objectifs de la rglementation bancaire


Les principaux objectifs de la rglementation bancaire sont : maintien de la stabilit du systme bancaire harmonisation des conditions de concurrence modernisation du fonctionnement des tablissements de crdit Amlioration des relations avec la clientle.

1.4.- Rglementation prudentielle


Les tablissements de crdit sont tenus de respecter des normes de gestion destines garantir leur liquidit et leur solvabilit lgard des dposants et, plus gnralement des tiers ainsi que lquilibre de leur structure financire. Le respect de ces normes conduit calculer sur ase consolide de nombreux ratios, dits ratios prudentiels , auxquels des limites sont attaches mais galement des dispositions qui obligent les banques se doter de systmes de contrle interne. 1.4.1.- Liquidit Le risque de liquidit est issu du rle de transformateur dchances des intermdiaires financiers dont lchance des emplois est suprieure celle des ressources. Ce risque est encadr par deux ratios qui sont propres la rglementation bancaire car la liquidit na pas encore fait lobjet dune bonne harmonisation. 1.4.1.1.- Coefficient de liquidit Le coefficient de liquidit est un rapport entre, au numrateur, les lments dactif et de hors bilan (les engagements reus par exemple, les accords de refinancement) liquides ou moins dun mois et au dnominateur, les lments de passif et hors bilan (engagements donns) exigibles au plus dans un mois. Ces lments sont retenus dans le calcul du coefficient hauteur de quotits variables destines reflter la ralit du fonctionnement dun tablissement de crdit. Par exemple, les dpts vue, les plus exigibles juridiquement, sont des ressources stables pour une banque car ils sont rpartis sur un grand nombre de supports. Ils ne sont donc pas repris 100% dans le dnominateur du coefficient.
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Deux types de coefficients sont prvus : Le coefficient de liquidit qui tout moment doit tre gal 100%. A la fin de chaque trimestre, il est communiqu la commission bancaire pour les deux mois prcdents et pour le mois venir Les ratios dobservation auxquels aucune norme nest attache mesurent la situation de liquidit des prochains mois de faon couvrir par glissement les douze mois venir. 1.4.1.2.- Coefficient de fonds propres et de ressources permanentes De mme que le coefficient de liquidit assure quun banque sera en mesure de faire face ses engagements trs court terme, le coefficient de fonds propres et de ressources permanentes veille limiter la transformation opre par les banques en contrlant lquilibre entre emplois et ressources long terme. Un rapport minimum de 60% doit tre respect entre : Au numrateur, les fonds propres et les ressources dune dure suprieure 5 ans Au dnominateur, les immobilisations et concours dune dure suprieure 5 ans. 1.4.1.2.- Solvabilit La rglementation de la solvabilit repose sur le principe dune adquation entre la prise de risque et les fonds propres dun tablissement de crdit. La solvabilit est laptitude pour une entreprise de pouvoir faire face ses chances. La solvabilit dpend de : - la valeur liquidative des actifs - et limportance des dettes. Les fonds propres dun tablissement de crdit retenus pour le calcul des ratios prudentiels sont la somme : Des fonds propres de base (1) Des fonds propres complmentaires (2) Dont on dduit les participations et crances subordonnes sur tablissements de crdit ou financier ainsi que les garanties accordes dans le cadre doprations de titrisation En respectant deux contraintes
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o (2) suprieur ou gal (1) o (A)=fonds provenant de lmission de titres ou demprunts subordonns infrieur ou gal 50% de (1) Il faut souligner que les fonds propres complmentaires sont constitus de quatre catgories de ressources : rserves de rvaluation fonds librement utilisables par la banque pour couvrir des risques de lactivit bancaire comme les fonds de garantie intgralement mutualiss ou les subventions non remboursables fonds issus de lmission de titres aprs accord de la commission bancaire et dont le contrat dmission comporte des clauses de subordination. Les titres subordonns dure indtermine (TSDI) constituent un exemple. Les fonds provenant de lmission de titres ou demprunts subordonns qui, sans satisfaire aux conditions prcdentes ont une dure initiale dau moins cinq ans ou ne peuvent tre rembourss quau terme dun pravis de cinq ans et dont le contrat dmission ou de prt en subordonne le remboursement celui des autres dettes et ne comporte pas de clause de remboursement anticip. On dsignera par A les fonds de cette nature. Le contrle des grands risques Le dispositif suivant est mis en uvre pour enrayer les grands risques notamment le risque de contrepartie : Les risques, ventuellement diminus des provisions qui leur sont affectes et pondres selon les garanties dont ils semblent assortis et la qualit du bnficiaire, sur un client ou un groupe de clients lis entre eux par des relations de contrle ou financires ne doivent pas excder 25% des fonds propres de ltablissement prteur Un grand risque est un risque sur un client ou un groupe de clients lis qui excde 10% des fonds propres de ltablissement prteur La somme des grands risques ne peut excder 8 fois le montant des fonds propres de ltablissement prteur. En effet, le rapport entre fonds propres rglementaires et l ensemble des engagements de crdit ne doit pas tre infrieur 8%.

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1.4.1.3.- Accords de BALE 2 et le ratio Mc DONOUGH La grande limite du ratio COOKE, et donc des rglementations issues des premiers accords de BALE, sont lies la dfinition des engagements de crdit. La principale variable prise en compte tait le montant du crdit distribu. A la lumire de la thorie financire moderne, il apparat quest nglige la dimension essentielle de la qualit de lemprunteur, et donc du risque de crdit quil reprsente rellement. Le comit de BALE a donc propos en 2004 un nouvel ensemble de recommandations, au terme duquel a t dfinie une mesure plus pertinente du risque de crdit, avec en particulier la prise en compte de la qualit de lemprunteur, y compris par lintermdiaire dun systme de notation interne propre chaque tablissement de crdit. Le nouveau ratio de solvabilit est le ratio Mc Donough. De plus, ces nouvelles recommandations sappuient sur trois piliers que sont : Lexigence de fonds propres (ratio de solvabilit Mc Donough) La procdure de surveillance de la gestion des fonds propres La discipline du march (transparence dans la communication des tablissements). 1.4.1.4.-Ratios prudentiels dicts par la BCEAO Dans le cadre du renforcement de la surveillance multilatrale des banques et tablissements financiers, le conseil des Ministres de lUEMOA a arrt au cours de sa session du 17 Juin 1999, de nouvelles rgles prudentielles applicables aux banques et tablissements financiers compter du 1er Janvier 2000. La loi-cadre portant rglementation bancaire de lUEMOA prcise en son article 44 que les tablissements de crdit sont tenus de respecter des normes de gestion destines garantir leur liquidit et leur solvabilit lgard des dposants, la division de leurs risques et, de lquilibre de leur structure financire . Les entreprises bancaires de la zone UEMOA sont soumises ces normes de gestion qui ont donn lieu llaboration des ratios dits prudentiels. Ces normes sont au nombre de cinq. Ce sont : - la norme de liquidit ; - la norme de solvabilit ; - la norme de division des risques ; - la norme de lquilibre de la structure financire ;
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la norme de structure des portefeuilles.

a- La norme de liquidit : La liquidit des banques provient de la transformation dchances issues de lintermdiation financire, et dont le terme des emplois est infrieur celui des ressources. La norme fixe par les organes de tutelle dduit la liquidit du rapport entre les actifs disponibles et ralisables ou mobilisables court terme et dautre part, le passif exigible ou les engagements susceptibles dtre excuts court terme. Ce rapport doit tre suprieur 75%, suivant la lettre dinformation PCB n 2000-01 du 1er janvier de la BCEAO. b- La norme de solvabilit : limage du ratio Cooke, qui oblige les banques maintenir un taux de 8% de fonds propres pour un crdit quelconque, qui fut dailleurs renforc par le ratio McDonough en y intgrant les risques de march et les risques oprationnels, les banques de lUEMOA sont galement tenues de respecter la norme de solvabilit. Cette norme trouve sa justification dans lide selon laquelle les pertes encourues par la manifestation des diffrents risques doivent pouvoir tre supportes par des fonds propres en quantit suffisante (comit de Ble, 2001 : 7). Et daprs la lettre dinformation PCB N 2000-01 du 1er janvier 2000 de la BCEAO, la norme de solvabilit dfinie dans la zone UEMOA, indique que le rapport fonds propres sur risques doit atteindre au moins 8%. c- La norme de lquilibre de la structure financire : Le niveau de couverture des emplois moyen et long terme par les ressources stables dtermine la nature de la structure financire dune banque. Afin de prserver lquilibre de la structure financire de ces entreprises, la BCEAO indique que le rapport entre les ressources stables et les emplois moyen et long terme doit tre au moins gal 75%. d- La norme de division des risques : Les autorits de tutelle ont dfini des limites de prise de risque aux banques, afin dviter une concentration excessive de leurs engagements dans un secteur donn. Ainsi, pour une bonne rpartition de ces engagements, le montant des engagements pris sur une seule signature ne doit pas dpasser 75% des fonds propres effectifs. Par ailleurs, le volume global des risques atteignant individuellement 25% de leurs fonds propres effectifs est limit huit (8) fois
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le montant de ces derniers, selon la lettre dinformation numro 2000-01 du 1er janvier 2000 de la BCEAO. e- La norme de structure de portefeuille : Cette norme est destine mesurer la qualit des engagements pris par les banques. Elle vise galement s'assurer de la bonne qualit des crdits distribus par ces tablissements. Selon la lettre dinformation PCB Numro 2000-01 de la BCEAO, lencours de crdit bnficiant des accords de classement de la BCEAO doit reprsenter au moins 60% du total des crdits bruts ports par la banque. Donc, en ce moment, on peut dire que le systme bancaire de lUEMOA est sain, dans la mesure o les banques y voluant sont liquides, solvables et rentables. Rsum des ratios prudentiels : coefficient de liquidit : minimum : 75% fonds propres effectifs (FPE)/Risques : minimum 8% contrle des crdits aux personnes participants la direction, administration, grance, contrle et fonctionnement de la banque : maximum : 20% contrle des immobilisations hors exploitation et des participations dans les socits anonymes immobilires : maximum : 15% contrle des immobilisations et participations : maximum : 100% coefficient de couverture des emplois moyen et long terme par des ressources stables : minimum : 75% ratio de structure du portefeuille : minimum : 60%

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Chapitre II : Contrle interne bancaire


Dans le cadre dune banque, lefficacit oprationnelle recouvre un champ trs vaste. Elle ne concerne pas seulement loptimisation de la gestion interne, mais aussi la matrise des risques, si prpondrante pour elle. Le Comit de la rglementation bancaire CRBF 97-02 modifi le 31 mars 2005, ne donne, quant lui, pas de dfinition du contrle interne, mais prcise que, sagissant de banques, il comprend notamment :

Un systme de contrle des oprations et des procdures internes Une organisation comptable et du traitement de linformation ; Des systmes de mesure des risques et des rsultats ; Un systme de documentation et dinformation ; Un dispositif de surveillance de flux et de titres.
Le contrle interne est un systme qui fonctionne en continu tous les niveaux de ltablissement de crdit. A ce titre, il constitue une composante essentielle de la gestion dun tablissement et un lment de la culture de celui-ci en faisant partager lensemble du personnel limportance du contrle.

Ainsi, il doit permettre ltablissement de conserver sa capacit didentification, de raction et dadaptation lors de la survenance de risques. Le contrle interne a travers trois phases que lon peut retracer ainsi : il y a dix ans, il tait largement bipolaire : une inspection gnrale centralise auprs de la Direction gnrale, un systme de contrle oprationnel de terrain, fortement dcentralis, et encadr par un catalogue de circulaires dtaillant les procdures suivre, principalement dans les rseaux dagences et les services de back-office ou de support administratif.
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Depuis lors, avec la progression des activits de march, et en raction la globalisation et la monte des affaires , les banques ont fortement dvelopp des quipes spcialises. Se sont renforcs ainsi : des audits spcialiss dans les mtiers, distincts de lInspection gnrale, des Directions des risques puissantes et efficaces prenant en charge aussi bien les risques de crdit que les risques de march, puis les risques oprationnels, et enfin des quipes de Dontologie, charges dintensifier la lutte antiblanchiment et

anticorruption (puis, aprs les attentats du 11 septembre 2001, la lutte antiterroriste et la gestion des embargos).

I.- Caractristiques du contrle interne bancaire.


Le contrle bancaire doit se concevoir travers une approche prventive pour que les banques exercent leurs activits de manire saine et sre.

Le contrle interne bancaire connat des particularits compte tenu de la nature de son objectif, de ses moyens dintervention et de lenvironnement dans lequel il sapplique. En effet le contrle interne bancaire est caractris par les lments cidessus :

Une activit clate


La premire caractristique du contrle interne bancaire tire sa nature de la multitude doprations gnrant des risques rels et potentiels.
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On peut constater que toute opration bancaire prsente des risques et de ce fait la ncessit de son contrle (sa matrise) demeure une activit ncessairement dcentralise, clate .

Lexistence de procdures de toutes les oprations bancaires vient lappui de cette premire caractristique.

Toutes les procdures des oprations bancaires contiennent en effet des aspects de contrle assez visibles permettant dinsister sur la sparation des taches.

Une activit en continue et dynamique


Le contrle interne bancaire est jug dynamique compte tenu de lvolution rapide de la rglementation bancaire et financire en vigueur mais aussi de la constante innovation en termes de produits et de services financiers qui aussi varient en fonction des besoins des prteurs, des dposants et du fonctionnement de lconomie en gnral.

Egalement, la constante volution des systmes des systmes dinformation et lautomatisation grandissante des oprations bancaires obligent les banques une permanente revue de leurs systmes de contrle interne leffet dassurer une rponse permanente la qualit du service et la scurit des transactions.

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II-

Architecture et organisation du contrle interne Les principes

Les oprationnels sont et doivent rester, en dernire analyse, pleinement responsables des risques. Dans une grande entreprise, le risque est grand en effet de la multiplication des quipes ddies au contrle et/ou la prvention. Les responsables de mtier considrent que le contrle interne est une affaire de spcialistes, et se sentent moins directement impliqus.

La mise en place des contrles et audits externes lentit ne doit pas crer une sparation entre le business et la matrise des risques.

Les contrles doivent couvrir toutes les activits de la banque : rien nest plus dangereux, en effet, que les trous que personne ne surveille, ou au contraire les points de gouvernement, o chacun compte sur lautre pour faire les contrles et o, in fine, le risque est grand que personne ne les fasse.

La sparation des taches est le troisime principe. De mme que, en matire de crdits, le principe des quatre yeux spare lintrt commercial de la prise de risque, la sparation du front-office (qui passe lordre) et du backoffice (qui lexcute), ou celle entre le paiement et la comptabilisation dune facture, sont autant dexemples o lon vite des risques derreur, des anomalies ou des fraudes par une simple organisation adapte. Ceci renvoie dailleurs ce qui constitue lossature du contrle.

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III.- Types de contrle


Le systme de contrle interne sexerce de manire permanente et priodique.

Les contrles permanents se ventilent en deux niveaux :

Les contrles du niveau 1 :

Contrles quotidiens raliss par des oprationnels qui initient une opration (un guichetier dans une agence, un trader dans une salle de march, ) doivent assurer un premier contrle, ainsi que leur hirarchie immdiate.

Les contrles du niveau 2 :

Les collaborateurs extrieurs lopration qui justifient priodiquement les soldes comptables ou laction commerciale interviennent. Ils sont dans les back-offices o ils constituent des quipes spcialises dans le contrle de

terrain.
Leur rle est de vrifier que les procdures sont bien suivies, de dceler des erreurs et des anomalies. Entrent aussi dans cette catgorie les contrles prventifs, tels que ceux effectus par les fonctions spcialises sur les risques de crdit et de march, ou les produits et procdures nouvelles.

Lensemble des contrles oprationnels de niveau 1 et 2 constitue les contrles permanents. Ils incluent les contrles comptables, les vrifications de caisse, la matrise des risques, et en pratique, impliquent des quipes nombreuses, imbriques dans la vie oprationnelle de la banque.

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Les contrles priodiques se ventilent

Les contrles du niveau 3 :

Les quipes daudit dun mtier, dun territoire, dune filiale, sont rattaches le plus souvent au patron de lentit o elles travaillent. Elles passent en revue les diffrents processus de lentreprise dans le cadre de missions spciales . Un rapport est produit et contient des recommandations dans le cadre de ces missions.

Les contrles du niveau 4 :

LInspection Gnrale est rattache directement la Direction Gnrale qui lui donne mandat pour effectuer toutes les investigations ncessaires ses missions. De ce fait, les inspecteurs peuvent intervenir dans tous les domaines de lentreprise y compris les contrles permanents.

IV.- Acteurs du contrle interne bancaire


Plusieurs acteurs interviennent dans le contrle interne.

4.1.- Organe dlibrant


On entend par organe dlibrant le conseil dadministration Il tait ncessaire que des complments soient apports au dispositif rglementaire relatif au contrle interne, afin que les tablissements de crdit se dotent de systmes de contrle performants et adquats par rapport aux risques encourus. En premier lieu, la responsabilit et la ncessaire implication du conseil dadministration ont t raffirmes.

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Il doit veiller linstauration dun systme de contrle interne appropri, fixer les grandes stratgies et principales politiques ainsi que la structure organisationnelle globale. Il a dsormais un rle actif dans le processus de surveillance et de matrise des risques. Tous les rapports tablis la suite de contrles lui sont communiqus. De mme, il dispose du rapport annuel sur le contrle interne.

Il simplique galement dans la comprhension des principaux risques encourus par les tablissements de crdit. Il doit les connatre et approuver la faon dont ils sont valus et matriss. A ce titre, il fixe des niveaux acceptables pour chaque risque, dits limites globales, et veille ce que des procdures soient tablies pour rduire lexposition de ltablissement de crdit vis vis des risques encourus.

4.2.- Organe excutif


Il regroupe lensemble des personnes qui assurent la dtermination effective de lorientation de lactivit de ltablissement (circulaire de la commission bancaire de l'UEMOA sur le contrle interne). Il est directement impliqu dans lorganisation et le fonctionnement du systme de contrle interne, puisque les dirigeants mettent en oeuvre la stratgie dfinie par le conseil dadministration, en grant les aspects pratiques relatifs au bon fonctionnement et lefficacit du contrle interne.

Il doit mettre en uvre la politique de contrle interne ainsi dfinie, en rendant disponibles, les moyens humains, matriels et techniques appropris et
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en veillant promouvoir une organisation et des procdures propices la scurit, au bon fonctionnement et la rentabilit des oprations. Il s'assure en permanence de la cohrence et de l'efficacit du systme de contrle interne. Il doit galement sensibiliser le personnel l'importance et l'intrt des contrles par une formation adapte et un enrichissement des taches.

4.3.- Audit interne et/ou inspection gnrale


Linspection, charge de veiller la cohrence et lefficacit du contrle interne, est au coeur du rglement de la commission bancaire.

Il rend compte de lexercice de sa mission lorgane excutif et au comit daudit. Il lui revient galement dlaborer un rapport annuel sur les conditions dans lesquelles le contrle interne est assur ; ce rapport comprend notamment : Un inventaire des enqutes ralises, faisant ressortir les principaux enseignements et en particulier, les principales insuffisances releves, ainsi quun suivi des mesures correctrices prises ; Une description des modifications ralises dans le domaine du contrle interne ; Une description des conditions dapplication des procdures mises en place pour les nouvelles activits ; Un dveloppement relatif au contrle interne des succursales ltranger Une prsentation des principales actions projetes dans le domaine du contrle interne.

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4.4.- Comit daudit


On entend par comit daudit, un comit qui peut tre cre par lorgane dlibrant pour lassister dans lexercice de ses missions. Cette cration nest pas obligatoire, mme si elle est formellement encourage par les autorits de tutelle. Il appartient au seul organe dlibrant de ltablissement de crdit de dcider ou non de sa cration, sa composition, ses missions, et modalits de fonctionnement. Sa cration est de nature faciliter le contrle effectif par les conseils dadministration dont ils sont une manation. Sa mission ne doit pas se limiter lanalyse des comptes, mais doit stendre lapprciation de la qualit des dispositifs de contrle et des outils de pilotage.

Il a deux missions principales : 1. vrifier la clart des informations fournies et apprcier avec pertinence les mthodes comptables adoptes pour ltablissement des comptes individuels et le cas chant, consolids ; 2. apprcier la qualit du contrle interne, notamment la cohrence des systmes de mesure, la surveillance et la matrise des risques et proposer, autant que de besoin, des actions complmentaires ce titre. Ce comit assure galement dautres taches telles que : Maintenir la communication entre le conseil dadministration, les dirigeants et les auditeurs internes et externes, afin dchanger des informations et des points de vue ; Surveiller et apprcier le rapport efficacit/cots et le champ de la fonction daudit interne ; Effectuer un examen indpendant des tats financiers annuels et
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dautres informations externes pertinentes ; Donner des avis sur la nomination dun auditeur externe ;

Assurer que ltablissement de crdit opre dans le respect des lois et des rglementations

Vrifier ladquation et lefficacit du systme de contrle interne gnral de ltablissement de crdit.

Il est souhaitable que ce comit soit indpendant de lorgane excutif afin de travailler en toute libert, sans pression. Le comit daudit sera efficace sil :

est indpendant de lorgane excutif.

entretient avec les commissaires aux comptes et les auditeurs internes des relations suivies. Privilgie autant lapprciation de la qualit du contrle interne que la revue des comptes semestriels et annuels et a les moyens dexercer ses responsabilits et ses missions.

4.5.- Commission Bancaire


Le contrle interne ne pourrait se faire sans la Commission Bancaire. La commission bancaire, autorit de contrle bancaire de l'UEMOA, est une structure de la BCEAO dont le rle est de suivre de prs les difficults auxquelles sont confrontes les tablissements de crdit.

A ce titre, elle dicte des textes sous forme de circulaire qu'elle soumet aux banques pour application. Dans sa circulaire N10-2000/ CB du 23 juin relative la rorganisation du contrle interne des tablissements de crdit, elle exige que tous les
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tablissements de crdit disposent dun systme efficace de contrle interne, correspondant la nature, la complexit et aux degrs de risque de leurs activits et quils ragissent aux modifications de leur environnement et de leurs conditions dactivits.

La Commission Bancaire contrle le respect, par les tablissements de crdit, des dispositions lgislatives et rglementaires applicables. Elle doit aussi examiner leurs conditions dexploitation et veiller la qualit de leur situation financire. Il lui revient de constater les ventuels dsquilibres rsultants des choix oprs et de sassurer que les dirigeants et le Conseil dadministration ont effectivement mis en place des procdures de contrle interne. Il ne sagit pas seulement pour elle de contrler le respect de ratios quantitatifs mais de porter un jugement sur la qualit dune organisation, sur ladquation des outils de contrle interne par rapport aux risques engendrs par les activits des tablissements de crdit. Elle doit donc juger si les tablissements de crdit ont les moyens dassurer leurs risques. Ceci relve donc du contrle du contrle. Elle exerce sa mission travers les instruments suivants : Le contrle sur pice et sur place auprs des banques et tablissements financiers : Les contrles sur pices sont effectus sur l'ensemble des documents adresses son Secrtariat Gnral, sur les situations comptables priodiques ainsi que sur les documents de fin d'exercice des banques. Quant aux contrles sur place, ils lui permettent de s'assurer de l'exactitude des informations fournies par les banques et du respect effectif de la rglementation. Ces contrles sont aussi l'occasion pour la Commission Bancaire de porter une apprciation gnrale sur cet tablissement, par rapport son organisation, sa gestion et sa situation financire.
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Les avis sur les demandes d'agrment des banques ; La prise de mesures administratives en cas de non respect des dispositions applicables aux banques (mise en garde, injonction, procdure disciplinaire) ; sanctions disciplinaires selon la gravit des infractions constates (avertissement, blme, suspension ou interdiction de tout ou partie des oprations, limitations dans l'exercice de la profession, suspension ou dmission d'office des dirigeants responsables, retrait d'agrment). Dans lexercice de ses fonctions, la Commission Bancaire peut requrir toutes informations et dispose de larges pouvoirs de sanctions administratives et disciplinaires pour toute infraction la rglementation bancaire.

En effet, l'exercice de la profession bancaire dans l'espace conomique et montaire ouest africain est rgi par des dispositions relevant aussi bien des lgislations nationales, du droit d'essence communautaire que de conventions internationales. Ainsi, une mme loi portant rglementation bancaire s'applique tous les pays membres de l'UEMOA. Au fil du temps, avec le dveloppement et la complexit croissante des oprations bancaires et financires, la rglementation et le systme de surveillance des entreprises bancaires n'ont cess de s'enrichir et de s'adapter un domaine lui-mme en constante volution. On peut dire, aujourd'hui, que l'assainissement du secteur bancaire de la zone de l'UEMOA est ralis et aussi, et surtout, que les dispositions ncessaires ont t prises pour viter de nouvelles drives.

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Chapitre III : Les grands risques bancaires


Le mtier de banquier est souvent assimil la prise de risque par opposition aux entreprises industrielles et commerciales qui cherchent au contraire une certaine stabilit. Bien que ce jugement comporte une part dexagration, il est vrai que le banquier, dans ses activits courantes, se voit confront des situations risques en permanence. Ces risques ont diverses origines et on distingue frquemment les risques lactivit bancaire avec le risque de contrepartie, le risque de liquidit, les risques de march et les risques communs toute activit conomique avec les risques oprationnels qui englobent les risques de fraude, informatique, juridique, etc

2.1.- Risque de contrepartie


Il sagit dun risque inhrent lactivit dintermdiation et qui correspond la dfaillance de la contrepartie sur laquelle une crance ou un engagement est dtenu. Le risque de contrepartie entrane de la part de la banque la perte en capital (crance non rembourse) et en revenu (intrts non perus). Dans ce risque, galement dsign sous lappellation de risque de crdit ou de risque de signature, on inclura le risque-pays. 2.1.1.- Risque de crdit Le crdit est, avec la gestion des moyens de paiement, une fonction essentielle et traditionnelle du secteur bancaire. Le financement des particuliers comme des entreprises est rmunr par un taux dintrt qui intgre le risque encouru. En effet, la suite de loctroi dun prt, et ce pour des raisons diverses, le banquier peut voir son dbiteur dans limpossibilit dhonorer sa dette dans les conditions prvues. La concrtisation de ce risque occasionne une perte sche en capital, partielle ou totale et/ou un manque gagner en intrt.

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2.1.2.- Profil de risque de contrepartie Chaque banque prsente un profil de risque de contrepartie en fonction des mtiers ou services offerts et de la nature des engagements. En effet, selon les mtiers exercs, lexposition au risque de contrepartie diffre. Une banque activit internationale et une banque domestique ne prsentent pas le mme profil de risque. De mme, une banque dinvestissement ou une socit de gestion dactifs nest pas concerne par ce risque. Le profil dpend aussi de la nature des engagements : Selon le type de crdit accord, la mobilisation des crances tant moins leve que les crdits de trsorerie Selon la dure des crdits, les crdits court terme sont moins risqus que les crdits long terme Selon les garanties dont les crdits sont assortis. Lauditeur pourra apprcier la rpartition des risques de contrepartie selon les critres suivants : catgorie de clientle, secteur dactivits, zone gographique pour notamment apprcier le risque-pays.

2.2.- Risque de taux


Le risque de taux provient des dcalages dchances, entre les actifs et les passifs. Il nat galement lorsque des actifs taux fixe (variable) sont financs par des passifs taux variable (fixe). A titre dexemple, une banque finance des prts dune dure moyenne restant courir de 10 ans des taux de 8 10%, par des emprunts de mme dure sur le march des taux variables. Supposons que les taux variables en n soient de 7%, la banque dgagera alors une marge. En revanche, si les actifs et passifs restent inchangs et que les taux passent de 9%, 10% ou plus, la banque verra sa marge sroder et mme dgagera des pertes sur cette activit. Au cas o elle figerait sa marge en empruntant taux fixe, par exemple 7,5% mais sur une dure de 7 ans seulement, elle aurait refinancer ses actifs aux nouveaux taux en vigueur en N+7 et elle serait vulnrable aux hausses de taux.
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La ralit bancaire est bien videmment beaucoup plus complexe, compte tenu de la diversit des activits ainsi que de lutilisation dinstruments financiers terme et/ou optionnels. Cette dernire permet parfois de rduire le risque de taux, pour autant que lon puisse le mesurer prcisment : elle peut laccrotre lorsque la banque dcide davoir des positions spculatives. 2.3.- Risque de change La majorit des banques ralisent des oprations de change pour le compte de leur clientle (crdits en devises, achats ventes de devises au comptant et terme) mais aussi pour leur compte propre : oprations de trsorerie en devises, etc Lensemble de ces activits peuvent engendrer des positions en devises, longues si la banque conserve des devises ou en achte terme, courtes si elle vend terme. Dans lune ou lautre de ces situations, la banque encourt un risque de change : si les cours montent et quelle est en position courte, elle perdra. Il en sera de mme si les cours baissent, car sa position longue verra sa valeur diminuer. 2.4.- Risque de liquidit Il se manifeste lorsque la banque ne trouve pas suffisamment de ressources pour financer ses actifs. Dans lexemple ci-dessus sur le risque de taux, la banque ayant financ sur 7 ans des actifs 10 ans, peut se trouver dans limpossibilit de se refinancer lissue des sept annes. En effet, le terme des emplois est toujours plus long que celui des ressources, surtout lorsquil sagit de dpts de la clientle. La banque sera incapable de faire face une demande massive et imprvue de retraits de fonds manant de sa clientle ou dautres tablissements de crdit. La banque confronte ce risque sera dite illiquide . 2.5.- Risques oprationnels De tels risques se situent au niveau :
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de lautorisation des transactions, de lexhaustivit et de lexactitude des saisies et traitement et des dlais de traitement.

Ils sont particulirement sensibles dans les banques o les oprations sont trs nombreuses et varies et les architectures informatiques complexes. Par exemple, si un contrat de prt est saisi avec un taux (ou ne date) erron, le calcul des intrts courus non chus correspondants sera inexact. En outre, lexactitude du traitement comptable suppose un rfrentiel de principes adquat. Or, les principes comptables bancaires, stables pendant longtemps, sont en volution continue depuis quelques annes, notamment pour les oprations sur titres, les instruments terme, les options, etc La comptabilit tend sapprocher de la ralit conomique, ce qui rend essentielle la qualification initiale des oprations. Par exemple, un titre achet dans un objectif dinvestissement long terme ne sera pas dprci en cas de baisse des cours ; en revanche, en cas dacquisition pour des raisons spculatives, les pertes de valeur seront enregistres et il en sera de mme pour les gains. Limportance et la diversit de tous ces risques ont pour corollaires des dispositifs de contrle relativement forts, indispensables la matrise des activits. En particulier, toute prise de dcision ncessite une information pralable fiable, disponible rapidement. Ces contrles sont de deux types : - rglementaires - internes. - les contrles rglementaires : Les autorits de tutelle surveillent troitement les tablissements de crdit, notamment au travers de la demande dinformations priodiques et de la dtermination de ratios respecter (division des risques, liquidit, etc).
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- les contrles internes : Les banques disposent gnralement de procdures dautorisations, de contrles de supervision tendus. La fonction audit interne ou inspection y est galement fortement dveloppe. Lauditeur sappuiera en consquence sur ces contrles dans son approche de rvision.

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Chapitre III : Mthodologie de laudit bancaire


3.1.- Identification des risques
Lauditeur cherchera comprendre la nature et limportance des activits : dpts trsorerie et marchs, crdit, investissements, en identifiant prcisment les oprations et les contreparties. Il peut ainsi cerner les risques conomiques auxquels la banque est expose. Par exemple, une banque spcialise dans le crdit aux particuliers financ par des dpts est soumise un risque de dfaut important, mais dispers ; elle est peu sensible aux variations de taux, condition que ses dpts soient stables, de dure moyenne suffisante et faiblement rmunrs. Par ailleurs, elle na que peu doprations en devises, ce qui limite le risque de change. Enfin, elle traite des volumes trs importants, gnralement sur des chanes informatiques lourdes et dispose dun rseau, ce qui laisse prsager des risques oprationnels. Cette analyse est complte par la comprhension de la stratgie de la banque : politique commerciale agressive pour prendre des parts de marchs, volont danticiper des variations de taux et cours en spculant, ou prudence, couverture des positions. Enfin, au cours de cette tape est ralise une revue analytique des rsultats intrimaires disponibles afin de cerner les volutions, la contribution au rsultat des diffrentes activits, les problmes ventuels. 3.1.1.- Mthodes didentification et dvaluation du risque de contrepartie Dans un modle de quantification du crdit, plusieurs paramtres ou facteurs de risques caractrisent un crdit ou un portefeuille de crdit : - la classification du crdit dans une catgorie, un grade ou une note, lissue dun processus dvaluation du risque
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- la probabilit de dfaut - lencours lors du dfaut - la perte encourue en cas de dfaut. 3.1.1.1.- Systmes de notation Un systme de rating ou de notation ou de grade, est un indicateur synthtique, sous forme de note, qui value le risque de crdit inhrent un prt ou un emprunteur. Il peut tre bas sur les caractristiques de lemprunteur seul, sur les caractristiques du prt seul ou sur les caractristiques conjointes de lemprunteur et du prt. Les mthodologies de notation utilises sont les suivantes : - Analyse financire classique utilisant des informations publies mais aussi non publies - Modles aliments par les donnes financires publies ou disponibles - La note est attribue un emprunteur. Elle sapplique alors toutes les facilits le concernant : cest le systme dit unidimensionnel . - Lemprunteur reoit une note globale et une note pour chaque facilit. Cette dernire combine la note de lemprunteur et les caractristiques de la facilit ( garanties, rang, clauses spcifiques, etc). ce systme est dit bidimensionnel . Les systmes de notation peuvent tre internes ou externes. Plusieurs sources de notation externes sont disponibles : Les agences de notation dont STANDARD AND POORS et MOODYS Les systmes de notation des banques centrales (Banque de France, BCEAO). Les agences de notation Avant daccorder un prt, une banque a la possibilit de mener ou de faire mener une tude exhaustive sur la solvabilit de lemprunteur potentiel et de dcider de lopportunit de lui accorder des concours ; cest le rle des agences de rating.

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Les deux plus grandes agences de rating sont Moodys Investors Service et Standard and Poors. Les systmes de notation des Banques Centrales o La cotation Banque de France Elle est base sur une approche jugement , bien que des outils informatiques soient utiliss. Elle donne une apprciation sur la situation de lentreprise sur un horizon de un ou de deux ans. La cotation Banque de France est compose de trois lments qui sont : La cote dactivit La cote de crdit Et la cote de paiement. La cote dactivit est reprsente par une lettre, de A (plus de 762 millions deuros) J (infrieur 800.000 euros), N ou X (non significatif ou inconnu). La cote de crdit exprime lapprciation porte sur lentreprise ; il existe 5 cotes de crdit (cote 0, cote 3, cote 4, cote 5, et cote 6). La cotation BCEAO Dans le cadre de linstruction des demandes daccord de classement introduites par les banques et tablissements financiers de lUEMOA, la BCEAO a mis en place un systme de cotation des signatures. Ainsi, les conclusions de ltude de la demande sont rendues sous forme de code, permettant une lecture rapide de la dcision de la BCEAO. La grille de cotation qui synthtise ainsi lesdites conclusions prend en compte la qualit de lentreprise, le systme dinformation comptable utilis, la taille de lentreprise suivant le critre du chiffre daffaires et les incidents de paiements enregistrs. Elle se dcompose en quatre lments que sont : La cote La classe La division Et la rubrique.
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La cote reflte la dcision daccord de classement qui symbolise la qualit de la signature. Elle comprend cinq subdivisions de A E.
La classe attache en deuxime position indique le systme comptable utilis ou labsence dtats comptables. Elle comprend en cinq classes de 1 5. La division dcrit la taille de lentreprise selon le niveau de chiffre daffaires ralis conformment aux seuils dfinis par lOHADA et le SYSCOA. Elle comprend quatre subdivisions de 1 4. La rubrique traduit les incidents de paiement dclars la centrale des incidents de paiement de la BCEAO. Elle comprend trois rubriques (rubrique 0, rubrique 1 et rubrique P). 3.1.1.2.- Probabilit de dfaut (PD) 3.1.1.2.1.- Dfinition Selon le Comit de BALE, un dfaut est considr comme ralis par rapport un dbiteur particulier lorsquun (u plusieurs) des vnements suivants est constat : Le dbiteur ne remboursera vraisemblablement pas en totalit ses dettes (principal, intrts et commissions) La constatation dune perte, restructuration de dtresse impliquant une rduction ou rchelonnement du principal, des intrts et des commissions Retards de plus de 90 jours sur lune quelconque de ses obligations Le dbiteur a introduit une procdure de faillite ou une procdure similaire pour se protger de ses cranciers. 3.1.1.2.2.- Calcul de la probabilit de dfaut probabilit de dfaut sur 1 an La probabilit de dfaut sur un an est simple : cest le nombre de dfauts intervenus sur une anne pour une catgorie de crdit, divis par le nombre de prts de cette mme catgorie. Exemple : 1. Nombre de prts pour le portefeuille P1 : 1.000
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2. Nombre de dfauts constats la fin de lanne sur ce portefeuille : 10 3. Probabilit de dfaut de cette catgorie : 10 : 1000= 0,01 ou 1%. Probabilit de dfaut moyen sur plusieurs annes La probabilit de dfaut sur 1 an peut contenir des lments exceptionnels et ne pas reflter me taux de dfaut effectif moyen. Il est donc prfrable de calculer une moyenne sur plusieurs annes.

Exemple sur 3 ans :


Anne 1 nombre de prts nombre de dfauts taux de dfaut taux de dfaut moyen 1000 10 0,01 Anne 2 800 12 0,015 Anne 3 1200 15 0,0125 Cumul 3000 37 0,0375 Moyenne 1000 12,33 0,0125

37/3000=1,23% ou 12,3/1000 = 1,23%

3.1.1.3.- Encours lors du dfaut (EAD)


Lencours ou exposition lors du dfaut ou exposure at default (EAD) permet de quantifie la perte probable au moment du dfaut. Pour les lments du bilan, le montant est identique au montant des encours la date de calcul. Dans les modles de quantification du risque de crdit, lestimation de cet encours repose sur plusieurs constatations : Il a t observ que plus la qualit dun emprunteur se dtriore, plus la probabilit de tirages supplmentaires augmente Inversement, plus sa qualit samliore, plus la probabilit de tirages supplmentaires diminue. 3.1.1.4.- Perte en cas de dfaut (LGD) La perte encourue en cas de dfaut ou LGD (Loss Given Default) est gale au montant de la crance moins les recouvrements estims aprs la dfaillance. En gnral, les facteurs utiliss pour valuer la perte en cas de dfaut sont les suivants :
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Les caractristiques de lemprunteur : note, pays, taille, secteur dactivits Les caractristiques du crdit : caractre subordonne ou non, valeur des garanties, valeur de ralisation des garanties, etc Les facteurs exognes comme le cycle conomique. Le taux de recouvrement aprs le dfaut qui est une information importante peut tre fourni par les agences de rating. 3.1.1.5.- Cartographie des risques 3.1.1.5.1.- Dfinition Les risques sont inhrents la vie de toute entreprise et notamment les banques. Cependant, il est ncessaire, pour pouvoir parer aux situations dangereuses, de les identifier, de les quantifier, de les hirarchiser et de les traiter. Dans cette optique, la cartographie des risques est un outil indispensable pour lauditeur et mme pour le manager car tant un instrument privilgi de la gestion des risques. La cartographie est la fois : Un mode de reprsentation et de hirarchisation des risques Un rsum de la situation un instant donn Un instrument de communication et de management stratgique Et une aide la dcision. 3.1.1.5.2.- Objectif Lobjectif est didentifier et de hirarchiser les risques, en identifiant une cartographie de ces derniers de la manire suivante : En identifiant lensemble des alas susceptibles dentraner un impact financier pour la banque Puis en les valuant en fonction de critres dimpact et de frquence choisis par la banque (impacts financiers). 3.1.1.5.3.- Dmarche Elle est caractrise par une mthode rigoureuse et sur mesure. En effet, on conduit une cartographie des risques en plusieurs tapes :
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prparation : o dfinir le primtre, o choisir une quipe o valider les outils danalyse ralisation : o conduire les entretiens o analyser o animer un atelier dvaluation exploitation : o restituer o consolider o et mettre jour. Le primtre de la cartographie est choisi selon les besoins et les objectifs de la banque : Toute la banque, une unit, tout type de risques ou les risques spcifiques Les solutions proposes sadaptent chaque organisation et tiennent compte des moyens et des outils dj disponibles. 3.1.1.5.4.- Rfrence en matire de prise de dcision stratgique de la gestion des risques La cartographie est une rfrence qui permet la banque dlaborer sa stratgie de gestion globale des risques. Lexploitation des rsultats lui permet de se fixer des objectifs de rduction des risques, puis de dfinir la stratgie mettre en uvre et assurer le suivi des moyens ncessaires ces objectifs (protection, prvention, transfert du risque, etc).

3.2.- Apprciation du dispositif de contrle interne


Le dispositif de contrle est pris ici dans son sens le plus large. Il comprend : - lorganisation - le processus de matrise et de suivi des risques - lapprciation du service daudit interne ou inspection 3.2.1.- Organisation
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Il sagit de se poser la question de savoir si la sparation des fonctions est adquate entre les services dcisionnaires et oprationnels (les frontoffices) et les services chargs du traitement et du contrle (les backoffices). Enfin, devra-t-on se poser la question de savoir si la supervision du personnel et son niveau de qualification sont-ils suffisants ? 3.2.2.- Processus de matrise et de suivi des risques La planification de lvaluation du contrle interne dans les tablissements de crdit doit prvoir : Lidentification des points-cl ; La programmation des contrles informatiques La revue des procdures de supervision La revue des procdures dinspection ou daudit interne

3.2.2.1.- Identification des points de contrles-cl IL existe dans lenvironnement bancaire un nombre limit de contrles internes majeurs dont le bon fonctionnement est de nature conforter la fiabilit densemble des systmes comptables. Ces contrles, communs la plupart des transactions, revtent les formes suivantes :

Procdures dautorisation des oprations, de suivi du respect des limites assignes chaque intervenant Procdures danalyses de lactivit Procdures de confirmation systmatique Procdures de rapprochement bancaires et de suivi des comptes en suspens
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Procdures de restriction daccs aux moyens de paiement

Ces points de contrle interne prsentent lintrt fondamental de conforter le commissaire aux comptes sur la plupart des soldes des comptes pour lesquels aucune zone de risque particulire na t dtecte. Il convient den vrifier chaque anne le bon fonctionnement.

3.2.2.2.-

Programmation des contrles informatiques

La dpendance des tablissements de crdit vis--vis de linformatique doit conduire lauditeur externe identifier et vrifier, chaque anne, les contrles gnraux informatiques qui contribuent la fiabilit des systmes comptables.

Les contrles gnraux informatiques comprennent les contrles relatifs la scurit de linformation, lacquisition, aux dveloppements et la maintenance des systmes, aux procdures dexploitation et dadministration des systmes dinformation.

Le suivi de ce type de contrle implique notamment : lobservation, la production de rapports dexception, la revue des travaux effectus, la revue des modifications de programmes et aussi le suivi des rclamations des utilisateurs.

3.2.2.3.- - Revue des procdures de supervision

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Les principales procdures de supervision doivent tre examines afin den vrifier la pertinence et lefficacit .Ces procdures sont gnralement les principaux outils la disposition des dirigeants pour combler lactivit de ltablissement portent notamment sur les lments suivants : - Procdures de suivi des risques sur la clientle Procdures de suivi des risques de march et du risque de contrepartie interbancaire Cette supervision du dispositif de contrle interne doit tre exerce au travers des cellules de contrles indpendantes (middle office, comits de suivi comptents et faire lobjet de reportings rguliers. 3.2.3.- Apprciation du service daudit interne ou inspection La supervision du dispositif de contrle interne sexerce aussi au travers du service dinspection ou daudit interne. En particulier, dans les tablissements appartenant un rseau, il convient de prendre en considration les travaux effectus dans les entits par les auditeurs internes, linspection ou, le cas chant, par dautres auditeurs.

La mise en uvre ventuelle dun plan de rotation pour la revue de procdures de contrle internes pourra tre envisage ds lors que des contrles suffisants seront mis en uvre chaque anne pour garantir lobtention du niveau de confiance recherch pou le cycle considr .

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En tout tat de cause, la vrification des contrles gnraux et lexamen des activits de supervision devront tre gnralement effectus chaque anne Le service inspection sera apprci du point de vue de son rattachement, dimensionnement et qualification du service, nature des missions, couverture des risques, tendue des travaux sur lexercice en cours, possibilit de cooprer, etc En outre, sont galement examins les diffrents ratios rglementaires pour la banque. Les principales activits de la banque font ensuite lobjet dune description par cycle afin didentifier les grandes tapes : - prise de dcision, - saisie, - traitement, - comptabilisation. Les principaux systmes et fichiers, ainsi que les modalits de mise jour de ces derniers et, enfin, les points de controles-cl. Puis, ces derniers font lobjet de sondages dtaills. A titre dexemple, les cycles suivants sont gnralement examins : - dpts - trsorerie-marchs - et crdits.

3.3.- Validation des comptes


Les principales procdures de rvision sont reprises ci-aprs par grands postes des tats financiers : - oprations interbancaires - oprations avec la clientle - charges et produits bancaires. 3.3.1.- Oprations interbancaires 3.3.1.1.- Dfinition
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Les oprations interbancaires sont des oprations de prts ou demprunts ralises entre tablissements de crdit et constituent la classe 1 oprations de trsorerie et interbancaires du plan comptable bancaire. Entrent dans cette catgorie doprations : - Dune part, les oprations de trsorerie - Dautre part, les oprations ralises entre tablissements de crdit, telles que dfinies par larticle 3-1 du rglement CRB N9101. Selon cet article, sont considres comme des oprations interbancaires, les oprations ralises avec : Les tablissements assujettis c'est--dire ayant obtenu leur agrment en tant qutablissement de crdit La Caisse des dpts et Consignation Les banques centrales et les instituts dmission Les organismes bancaires et financiers nationaux et internationaux Les entreprises qui, ltranger effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque Les succursales dtablissements assujettis.. 3.3.1.2.- Risques inhrents et high level controls Les principaux risques susceptibles de survenir dans les oprations interbancaires sont ; Risque de contrepartie Risque de taux Risque de liquidit Risque administratif ou risques oprationnels. Les exemples de high level controls sont dcrits ci-desssous : Par lintermdiaire dentretiens avec la direction, il faut : o Comprendre lactivit du client o Evaluer lutilisation des outils qui peuvent exister et de leur impact sur les dcisions de gestion o Existence dune politique clairement dfinie et crite par la direction gnrale en matire doprations de trsorerie (refinancement, placement, etc) o Existence dun outil de mesure et suivi du risque de taux
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o Existence de limites par oprateur, contrepartie,. 3.3.1.3.- Mthodologie de vrification 3.3.1.3.1.- Phase de description des flux Sassurer du recensement exhaustif des oprations de trsorerie et interbancaire traites par ltablissement o On identifiera les devises sur lesquelles traite la banque o On identifiera les diffrents types de contreparties avec lesquelles la banque ralise des contrats de prts/emprunts Slectionner les types doprations de trsorerie les plus significatifs en termes de rsultat (prts/emprunts au jour le jour) et documenter le flux dinformation o Des entretiens avec les responsables permettront daffiner la slection en fonction des volumes de transactions et de la complexit du flux o Documenter le flux de linitiation de lopration (front office) son suivi en gestion (back office) et jusqu sa comptabilisation o Mettre en vidence lensemble des contrles qui sont effectus tout au long de ce flux Comprendre le mode de gestion actif/passif mis en place par la banque o Existe-t-il une cellule qui centralise les besoins globaux de trsorerie de la banque ? o De manire gnrale, comprendre comment la banque gre sa trsorerie et comment elle centralise linformation provenant de ses diffrentes entits (agences, succursales, filiales, etc) o La banque dispose-t-elle de procdures relatives aux annonces de trsorerie qui lui permettent de connatre chaque moment sa position globale de trsorerie ? Les annonces sont-elles faites rgulirement par les diffrents services concerns ? Comprendre le fonctionnement et le mode dalimentation des applicatifs de gestion et de comptabilit o Obtenir un recensement de lensemble des applicatifs et comprendre leur fonctionnement, leur mode de calcul et notamment la manire dont ils alimentent la comptabilit (frquence, interface informatique, chanciers, etc)
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o De manire gnrale, les systmes informatiques sont-ils centraliss ? 3.3.1.3.2.- Phase dvaluation du contrle interne o Sassurer que la direction a fix des limites aux oprateurs de march o Limites doivent faire lobjet dune politique clairement dfinie par la DG o Les limites fixes aux oprateurs doivent porter sur la nature des produits quils peuvent traiter, sur les volumes et sur les contreparties o Il faudra sassurer donc que dans tous les cas, les oprations ralises par les oprateurs rpondent effectivement la politique dfinie o Ces limites doivent tre connues par la cellule de gestion afin que tout ventuel dpassement puisse tre dcel au niveau de cette cellule o Le plus souvent les transactions sont informatises ds le front office. Le back office assume alors un rle de gestion administrative via des applicatifs informatiques spcifiques. Dans la mesure o lensemble des oprations transite par ces applicatifs, il faudra sassurer que la notion de limites y est intgre et que des contrles automatiss permettent de vrifier leur respect. o Sassurer que le principe de sparation des tches entre les diffrentes cellules est respect o Lorganisation de la banque doit comprendre un front office o sont ngocies les transactions, un back office qui assure la gestion administrative (confirmation des/aux contreparties, rglements, ..) et une cellule comptable qui assure lenregistrement et le suivi comptable des oprations. De plus en plus, les banques intgrent un middle office charg du suivi des rsultats, des marges, des risques, etc o Dans la pratique, on retrouve souvent une cellule pr-back office charg de la saisie des tickets dopration au sein du frontoffice. Le back office se contente dassurer le contrle de cette saisie par rapprochement avec les confirmations des
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contreparties et valide alors ces transactions dans le systme comptable. o Lintgration de plus en plus pousse des systmes informatiques ne doit pas dispenser des contrles et entraver le respect de sparation des tches. Sassurer que les rapprochements des oprations avec les confirmations des contreparties sont effectus systmatiquement o A chaque opration, les contreparties envoient un fax de confirmation des caractristiques du contrat o Cette confirmation doit tre rapproche de lopration saisie dans le systme informatique. Tout cart doit tre identifi et analys. Cette erreur devra alors tre rgularise o Les modes de confirmation et de rglement de ces oprations se font via des systmes informatiques internationaux comme le SWIFT Sassurer que tous les rapprochements et rgularisations sont effectus avant validation des oprations dans le systme comptable o Comprendre le mode dalimentation de la comptabilit gnrale. Cest souvent le back office qui valide priodiquement les oprations enregistres en gestion dans le systme comptable. Il faut donc vrifier les dlais denregistrement comptable et les personnes autorises effectuer cette validation dans le systme. Il faudra sassurer que la sparation des tches est respecte Sassurer quil existe une procdure de traitement des rclamations des contreparties o La revue des ventuelles rclamations des contreparties peut permettre dvaluer dans quelle mesure des provisions pourraient tre constitues pour dventuels litiges Sassurer quil existe une procdure de suivi des impays o Il faudra sassurer quil existe un listing des impays sur lequel figurent lensemble des intrets qui nont pas fait lobjet de rglement lchance o Voir lanciennet des impays afin de savoir si une procdure de recouvrement est mise en place dans des dlais raisonnables

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o Sassurer que ces donnes font lobjet de revue par la direction et quelles sont transmises au front office afin denvisager larret des transactions avec certaines contreparties douteuses o Mettre en relation ces travaux avec raliss sur les comptes nostri En dfinitive, nous pouvons dire que lessentiel des oprations interbancaires transite par les comptes bancaires , appels nostri ( nos comptes chez les autres banques , par opposition au lori ou vostri , leurs comptes chez nous). Cest pourquoi la vrification des rapprochements bancaires constitue une tape fondamentale. Elle ne couvre cependant pas les transactions nayant pas donn lieu dcaissement ou encaissement ou les engagements hors bilan. Une confirmation des tiers est donc ncessaire pour ces oprations. 3.3.2.- Comptes NOSTRI et LORI 3.3.2.1.- Dfinition Un tablissement bancaire qui a ouvert un compte bancaire auprs de lun de ses confrres qualifie son compte de nostro , c'est--dire notre compte chez X. La vocation des comptes nostri est de figurer lactif du bilan du titulaire du compte, mais il ny a pas une obligation absolue. Si les comptes sont dbiteurs, des agios y seront calculs et facturs au titulaire du compte. Ltablissement chez qui a t ouvert le compte dfinit ce compte de loro , c'est--dire leur compte ouvert chez nous. Cest en principe cet tablissement qui gre le compte, retrace les diffrentes oprations ralises dans ses livres, arrte les intrts correspondants et met les relevs priodiques, lensemble de ces pices ayant une valeur commerciale en cas de litige. 3.3.2.2.- Risques et high level controls Les principaux risques sont constitus de : o Risque de contrepartie o Risque de fraude o Risques oprationnels

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Les principaux high level controls sont prsents ci-dessous : Il sagira par le biais dentretiens avec la direction de : o Comprendre lactivit du client, c'est--dire la nature des marchs sur lesquels il intervient, du type de produits quil ngocie et la stratgie globale mise en uvre o Evaluer lutilisation des outils qui peuvent exister et de leur impact sur les dcisions de gestion. Cela permettra de dcider de ltendue des travaux effectuer o Autorisation de la direction lors de louverture dun compte dans un tablissement confrre o Revue inopine des rapprochements de ces comptes par laudit interne o Suivi des agios pays sur ces comptes par la direction pour sassurer quune gestion optimale de la trsorerie est effectue au sein de ltablissement. 3.3.2.3.- Mthodologie de vrification o Sassurer de la correcte sparation des tches o Sassurer que les rapprochements des comptes nostri sont correctement effectus o Sassurer que le calcul des chelles dintrts est correctement effectu o Sassurer quil existe une procdure de traitement des rclamations des contreparties, plus particulirement en ce qui concerne les comptes lori o Revoir les comptes dormants o Revoir les comptes monnaie non convertibles o Sassurer que les rserves obligatoires BCEAO sont conformes la rglementation o Scanner la liste des contreparties afin de reprer les ventuelles contreparties douteuses et des soldes atypiques Travaux finaux o Sassurer que les comptes nostri sont exhaustivement et rgulirement points, rapprochs et apurs o Sassurer de lexistence et de lexactitude des soldes des comptes nostri et lori
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o Sassurer que les intrets crditeurs et dbiteurs sont correctement calculs o Sassurer de lexhaustivit et de la correcte valuation des provisions pour contreparties douteuses o Sassurer que les comptes nostri et lori sont correctement prsents dans les tats financiers Programme de travail Tche N1 : Exhaustivit et rgularit des rapprochements o Obtenir ltat exhaustif des comptes nostri a. il sagira didentifier les ventuels nouveaux comptes mis en place et de dterminer la nature des mouvements qui y transitent b. pour cela, on pourra comparer cet tat la lsite des comptes nostri identifis sur la balance gnrale o sassurer que les rapprochements sont correctement effectus la date de cloture a. vrifier que lexhaustivit des comptes ordinaires sont rapprochs b. effectuer une slection des comptes sur la base des travaux prliminaires. Cette slection sera faite au regard de la nature des contreparties, des mouvements transitant sur ces comptes et de limportance de leur solde. On pourra faire un contrle exhaustif si le nombre de comptes est relativement faible. c. On slectionnera quelques comptes dormants et on examinera en dtail leur volution d. Vrifier sur les rapprochements des comptes nostri que la reprise des soldes comptables et du correspondant sont exacts. Les correspondants envoient thoriquement rgulirement des relevs de comptes sinon les circulariser e. Sassurer que les suspens mis en vidence sur les rapprochements sont justifis, nont pas une anciennet trop grande, et font lobjet dun suivi rigoureux f. Sassurer que les suspens sont apurs sur la priode suivante. En date dintervention, on pourra notamment sassurer que les suspens antrieurs la date de clture ont t apurs Tche N2 : Existence et exactitude des soldes
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1. La revue et le contrle des rapprochements doit nous permettre de vrifier lexactitude et lexistence des soldes des comptes ordinaires (pour les comptes nostri) 2. sassurer que les rclamations ont fait lobjet dun correct traitement (pour les comptes lori). Tche N3 : Intrts dbiteurs et crditeurs 1. Rapprocher les chelles dintrts de la date de clture avec les intrts comptabiliss a. dans la mesure o les chelles dintrts ont fait lobjet dune revue, il faudra sassurer de leur cohrence avec les enregistrements comptables b. si la revue na pas t satisfaisante, il conviendra alors de recalculer les chelles dintrts sur quelques comptes slectionns afin de vrifier leur correct enregistrement comptable 2. analyser les comptes dintrts excessivement dbiteurs ou excessivement crditeurs a. il faut sassurer que les intrts ne sont ni excessivement crditeurs (car les soldes crditeurs ne sont pas rmunrs ou le sont faiblement) ni excessivement dbiteurs (car le taux du dcouvert est largement suprieur au taux du march) 3. par revue analytique, vrifier la cohrence des intrts comptabiliss par rapport aux encours correspondants a. pour raliser ce test, il est ncessaire de pouvoir disposer des soldes moyens des comptes ordinaires. Il est toutefois rare que les banques calculent de tels soldes. On peut donc, sur une slection de comptes, raliser ce test en recalculant les soldes moyens. Tche N4 : Provisions pour risque de contrepartie 1. Scanner la liste des contreparties afin de reprer dventuelles contreparties douteuses ou des soldes atypiques a. on pourra examiner lvolution des comptes dont la contrepartie semble douteuse et proposer le cas chant une provision pour risque de contrepartie
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Tche N5 : Etats financiers o Sassurer que les comptes nostri et lori sont prsents conformment la rglementation 3.3.3.- Oprations avec la clientle : crdit la clientle 3.3.3.1.- Dfinition Selon la loi 84-46 du 24 janvier 1984, dite loi bancaire , constitue une opration de crdit tout acte par lequel une personne agissant titre onreux met ou promet de mettre des fonds disposition dune autre personne ou prend, dans lintrt de celle-ci, un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement ou une garantie . 3.3.3.2.- Risques et High level controls Les principaux risques sont : Qualit des contreparties Rpartition du portefeuille de crdits Gestion des autorisations, utilisations et amortissements des crdits Suivi des dossiers litigieux et procdures de provisionnement (sous provisionnement du capital, non respect des rgles de provisionnement sur les intrts impays). Les exemples de high level controls sont dcrits ci-dessous : Il faudra par le biais dentretiens avec la direction : Comprendre lactivit du client Evaluer lutilisation des outils qui peuvent exister et de leur impact sur les dcisions de gestion Existence dune politique dfinie et crite par la DG en matire de crdits et suivi de son application Existence dun outil de mesure de la rentabilit de la banque en matire de crdits (revue analytique base sur les encours moyens et leur rentabilit) Existence dune structure (comit de crdit par exemple) spcifiquement charge de lapprobation des lignes de crdit et du suivi des risques Existence dune cellule daudit interne (inspection du crdit) charge de la revue rgulire des dossiers de crdit
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Existence dun outil de gestion permettant au management de connatre la structure du portefeuille de crdits par type de clients, par secteur dactivits, par zone gographique et lui permettant de mesurer son exposition au risque de dfaillance de sa clientle. 3.3.3.3.- Mthodologie de vrification 3.3.3.3.1.- Phase dautorisation 1. Sassurer de lexistence dun systme de dlgations clairement dfini a. Sassurer que les commerciaux, selon leur niveau de responsabilit, disposent de limites la fois quantitatives (montant des crdits, conditions de taux et de commissions, ) et qualitatives (les crdits plus complexes peuvent faire lobjet dun traitement particulier et transmis des services spcialiss) 2. Sassurer que les dossiers sont correctement documents a. vrifier la qualit de tenue du dossier et en particulier vrifier que lensemble des pices requises sont prsentes et jour b. vrifier quune analyse financire de fonds a t effectue sur le client 3. en ce qui concerne les crdits complexes (syndication, immobilier, etc..) ou destins une clientle spcifique, vrifier sils font lobjet dun traitement particulier a. notamment, ces crdits peuvent tre octroys par des services spcialiss (sils font appels, par exemple, des produits financiers complexes ou sil sagit de secteurs dactivits spcifiques). 3.3.3.3.2.- Phase dutilisation 1. Sassurer de la stricte sparation des tches a. vrifier que la personne qui dbloque les fonds sassure que la documentation du dossier est correcte b. vrifier que cette personne nest pas la mme que celle qui a autoris le crdit
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c. sassurer quune personne indpendante ralise un contrle de la saisie des paramtres du crdit (montant, conditions, taux, dure, ..) et les valide dans le systme informatique sassurer de la mise jour rgulire des dossiers de crdit (au moins sur base annuelle) a. vrifier que les derniers documents financiers sont joints aux dossiers b. si le client tarde les faire parvenir, vrifier les procdures de relance de la banque sassurer de la qualit des garanties a. les cautions personnelles, sil y en a, doivent tre signifies tous les ans b. sassurer que le patrimoine donn en garantie ne sest pas dprci, ou na pas t cd c. vrifier, si la garantie consiste en des comptes crditeurs, quils ont t nantis et inscrits en tant que tels en comptabilit sassurer que chaque client est rattach un charg de clientle unique a. cette personne aura pour responsabilit la surveillance du compte afin dviter toute perte dinformation sassurer quil existe un systme dinformation efficient permettant de renseigner quotidiennement lensemble des encours regroups par client et les ventuels dpassements sassurer quil existe un systme dautorisation des dpassements a. chaque organe ne doit pouvoir autoriser les dpassements que dans la limite de la dlgation quil a reue concernant lautorisation b. sassurer que les dpassements font lobjet dune analyse rgulire et quils donnent lieu, le cas chant, un rexamen du dossier (voir notamment si les intrts impays sont cumuls dans le compte courant) c. il est important de rappeler que si le dpassement des concours provient de graves difficults structurelles, larrt ou laugmentation des concours bancaires peut provoquer, pour la banque, des poursuites judiciaires : elle
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peut tre respectivement accus darrt abusif dans le premier cas, et de soutien abusif dans le second. 3.3.3.3.3.- Phase de suivi des contentieux et des crances douteuses 1. Comprendre lorganisation interne de la banque en ce qui concerne les prises de dcisions relatives aux contentieux et aux crances douteuses o existe-t-il une structure indpendante charge de proposer et/ou de contrler les provisions dcides par les commerciaux ? o Existe-t-il une structure indpendante charge dapprouver ces valuations ? 2. Sassurer que les impays sont clairement identifis et font lobjet dun traitement particulier o sassurer quil existe un tat de suivi des impays transmis au responsable du compte et sa hirarchie o sassurer que la procdure de passage en client douteux, ds que la crance reste impaye plus de trois mois ( et six mois pour limmobilier) est respecte 3. sassurer de lexistence dune cellule contentieux efficace o dans certaines structures, il peut exister une cellule prcontentieux charge de suivre plus prcisment la procdure de rglement des impays, sans pour autant entreprendre des actions juridiques. Lorsque cette cellule nexiste pas cest au charg de clientle dassurer les relances ncessaires. 4. les dossiers placs en contentieux doivent faire lobjet dun suivi rgulier o la politique en matire de provision pour crances douteuses doit tre clairement dfinie et les dossiers en contentieux doivent tre revus rgulirement (au moins deux fois par an) afin de dterminer les montants de provisions constituer ou le passage en pertes

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3.3.3.3.4.- Travaux finaux 3.3.3.3.4.1.- Objectifs Les principaux objectifs des travaux finaux sont : 1. Sassurer que lensemble des lignes de crdit et des cautions accordes existent et sont comptabilises avec exactitude 2. lensemble des dossiers fait lobjet dun suivi rgulier et les provisions affrentes sont correctement values 3. lensemble des prts et autres types de crdit est comptabilis sur le correct exercice (cut-off) 4. lensemble des prts et autres types de crdit fait lobjet dune correcte classification comptable dans les tats financiers 3.3.3.3.4.2.- Programme de travail 1. Rapprocher la balance auxiliaire de la balance gnrale. Envisager de circulariser un certain nombre de contreparties a. une circularisation ferme permettra de confirmer dune part lexistence des crdits enregistrs dans les tats financiers et dautre part, les caractristiques de ces crdits (montant utilis ou non utilis, conditions de taux, chances, garanties, etc) b. pour un certain nombre de nouvelles lignes de crdit slectionnes partir de la balance auxiliaire, sassurer de leur existence et de leurs caractristiques par la revue des contrats concerns 2. partir de la balance auxiliaire, effectuer une slection des dossiers qui feront lobjet dune revue. pour cela trois mthodes peuvent tre envisages : on adaptera la slection de lchantillon au rsultat issu de ltude du contrle interne et particulirement de la phase suivi des contentieux et des crances douteuses : slection de tous les crdits importants en terme dencours o cette mthode permettra de couvrir un pourcentage significatif des encours avec un nombre limit de dossiers slection des crdits prsentant soit une anomalie apparente, soit un risque particulier
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o cette slection pourra se faire partir du listing des dpassements, du listing des impays, ou de tout autre tat danomalies o on pourra aussi slectionner des lignes de crdit accordes des contreparties appartenant des secteurs dactivit en difficult o enfin, il faudra revoir les dossiers analyss lors des prcdentes interventions afin de suivre leur volution slection alatoire par scanning de la balance auxiliaire o cette slection peut permettre de reprer des dossiers ne prsentant pas de difficults apparentes mais qui pourraient nanmoins faire lobjet dun provisionnement 3. pour les dossiers slectionns, apprcier la qualit administrative de la tenue du dossier a. il conviendra de sintresser particulirement la mise jour des tats financiers, des garanties en cours, du suivi rgulier du dossier par le gestionnaire. Le dossier pourra notamment comprendre une fiche danalyse standardise du client et des risques encourus 4. pour les dossiers slectionns, sassurer de la correcte apprciation des risques encourus a. structure financire : ratio dendettement, fonds de roulement, ratio de frais financiers, b. rentabilit : est-elle suffisante pour renouveler les investissements et assurer la prennit de lentreprise ? c. le secteur dactivit et le march dans lequel volue lentreprise d. la qualit des dirigeants e. la qualit des actionnaires : lentreprise appartient-elle un groupe ? f. la qualit des garanties g. lopinion des exploitants et de la direction 5. lissue de ces tudes, valuer les provisions constituer en deux tapes : a. valuer les montants rcuprables : on peut distinguer deux cas. i. Le cas 1 : le client de la banque ne fait pas lobjet dune procdure judiciaire ou la procdure vient dtre engage.
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Si la banque se trouve possesseur de crances tires sur des tiers (effets de commerce, .), il sagira de sintresser la qualit du tiers, de vrifier que la crance est relle, quelle na pas t cde, et quil nexiste pas de litige entre le cdant et le tir. Dans ces conditions, la probabilit de rcupration est bonne. Dans les autres cas, il faut faire preuve de prudence quant lvaluation des rcuprations possibles, et sentretenir avec le gestionnaire sur la valeur des montants rcuprables.. sil sagit de crdits dits en blanc ; il faudra sattacher ltude de la situation du client et la perspective dun ventuel accord lamiable entre les parties. ii. Le cas 2 : le client de la banque fait lobjet depuis longtemps dune procdure judiciaire. Dans ce cas ne reste en gnral que les crdits en blanc et les crances cdes impayes. Lvaluation des rcuprations possibles sera alors trs prudente. b. Evaluations des garanties ralisables : les garanties doivent tre values avec prudence ; quelles soient relles ou personnelles o Conclure sur ladquation des provisions constitues par la banque par rapport au risque de perte o Sassurer du respect du cut-off par la revue des PV du comit de crdit et par des tests sur des oprations effectues de part et dautre de la clture de lexercice o Sassurer que les crdits font lobjet dune correcte classification et font lobjet dune comptabilisation selon les principes comptables gnralement admis Lexistence des comptes est assure par une circularisation sur base de sondages dune tendue relativement limite puisque les clients sont destinataires de relevs, dune priodicit au moins mensuelle. Des visites dagence sont aussi ralises pour vrifier les scurits, la tenue des comptes, revoir les rclamations, etc 3.3.3.- Charges et produits bancaires Les intrts sont partiellement valids par les procdures prcdentes (rapprochements nostri et confirmations de clients). En complment, sont gnralement effectues :
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- des revues analytiques dtailles permettant de comparer les rendements ou cots en compte de rsultat avec des intrts moyens sur capitaux moyens de lexercice - des vrifications sur les intrts courus non chus pays ou perus davance en fin danne : exhaustivit des capitaux pris comme base par rapport ceux figurant au bilan, exactitude des conditions et calculs. Les commissions, source de plus en plus importante de revenu pour les banques, font galement lobjet de revues analytiques dtailles par nature. Des sondages sont aussi raliss pour les commissions sur des oprations particulires (montages financiers,). Ces procdures sont compltes par un examen dtaill des principes comptables adopts dans les domaines tels que le portefeuille de valeurs mobilires et crances ngociables, les instruments financiers (couverture ou trading), le crdit-bail, les provisions pour risques et les commissions (talement ou non du revenu). Enfin, lauditeur doit regarder les tats financiers, gnralement prsents dans un rapport annuel, afin dapprcier la qualit de lannexe, le caractre suffisant des informations. En particulier, doivent tre mentionns les principes comptables retenus, les informations sur les provisions et leurs mouvements, sur le contenu des engagements hors bilan lis aux instruments terme et conditionnels, etc Enfin pour conclure sur ce thme, laudit bancaire ncessite donc un cadre rigoureux et logique permettant une approche la fois efficace et exhaustive : lauditeur, plus encore que les autres secteurs dactivits, doit exercer son jugement et dvelopper ses capacits danalyse des transactions financires et des systmes dinformation. A cette occasion, sil russit gagner la confiance de ses clients, il verra la nature de ses interventions voluer de la rvision proprement dite au conseil. en effet, lauditeur est, bien souvent, le mieux plac pour rpondre aux questions lies lapprciation des principes comptables, dans un contexte parfois subjectif, et la mise en place de contrles.
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Section IV : ANNEXES
Annexe 1 : Prsentation du secteur bancaire 4.1.- Histoire de la banque
4.1.1.- La banque dans lantiquit

On peut faire remonter lorigine de la banque Babylone, o, ds le IIe millnaire av. J.-C., le prt sur marchandises (particulirement les grains) se pratiquait dj dans lenceinte des temples. Avec lapparition de la monnaie, vers le VIIe sicle avant notre re, les oprations de prts et de dpts ont pris un nouvel essor : aprs stre exerces dans un cadre religieux, elles relveront, lpoque classique, de la comptence de personnages lacs, les trapzites. Sous lEmpire romain, des banquiers privs, les argentarii, jouent un rle semblable, mais ajoutant leurs activits lavance de fonds pour le compte de leurs clients, moyennant intrt. Jusquau Moyen ge, les activits de banque ne concerneront essentiellement que des oprations de caisse, le crdit restant rare.

4.1.2.- Du Moyen Age la Renaissance

Lpoque mdivale marque lavnement dune remarquable expansion du commerce de banque partir des croisades qui stimulent considrablement les changes internationaux. partir du XIe sicle, ce sont principalement les Italiens (la premire banque a t cre Venise en 1151, tandis que Florence devenait une place bancaire de premire importance), mais galement les Templiers et les Juifs, groupes fortement structurs fonctionnant en rseaux, qui donnent naissance une activit de banque mieux ordonne, assise sur la cration de nouveaux instruments financiers permettant le dveloppement du crdit et facilitant la circulation de la monnaie. Ds le XIIe sicle, le dveloppement du commerce permet lapparition de nouvelles techniques bancaires : lintensification des changes entre les
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marchands, principalement italiens, et lOrient, lexistence de circuits commerciaux reliant lEurope du Nord notamment les villes hansatiques avec les Flandres, lAngleterre, la Toscane et la Lombardie, limportance prise par les foires, entre autres celles qui se tiennent en Champagne et Lyon, prcipitent, pour des raisons de commodit et de sret, une profonde mutation des oprations de banque. Pour viter de transporter des sommes en numraire, on a recours la dmatrialisation en introduisant les premiers instruments ngociables. Ainsi, on utilise la lettre de paiement, puis la lettre de change, plus souple, puisquelle se transmet entre cranciers par simple endos, et fonctionne comme un instrument de crdit : le changeur, qui ne ralisait jusqualors que des oprations de caisse, devient un vritable banquier.

4.1.3.- De la Renaissance au XVIIIme sicle

La Renaissance voit la poursuite de lexpansion et de la spcialisation des activits bancaires avec la cration de vritables multinationales : les Fugger en Allemagne, les Mdicis, les Alberti ou les Strozzi Florence, ainsi que plusieurs grandes familles gnoises, vnitiennes ou milanaises assoient leur puissance politique sur leurs activits financires, favorises par des innovations telles que le chque ou la comptabilit en partie double. Dans le mme temps, des tablissements bancaires comparables ceux qui existent aujourdhui, aptes recevoir des dpts et pratiquer la tenue de comptes, font leur apparition, limage de la Banco di San Giorgio, Gnes. La modernisation de lconomie se poursuit partir du XVIIe sicle, principalement partir des centres trs actifs que sont devenus Londres et Amsterdam, qui font figure de places financires mondiales. Londres, notamment, lactivit des orfvres favorise une nouvelle modernisation des techniques bancaires : lor mis en dpt chez ces artisans doit, en principe, pouvoir tre restitu son propritaire. Cependant, dans la mesure ou la quantit dor retire par les propritaires ne correspond, en ralit, qu une fraction du dpt total, les orfvres
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sont en mesure de prter, pour un temps du moins, une partie de cet or contre un billet ordre. Par la suite, des certificats de papier remboursables en pices dor seront mis en circulation la place de lor, la cration montaire devenant ainsi lie au dveloppement conomique et non plus au volume de mtal prcieux disponible. Progressivement, la valeur totale de ces billets de banque excdera la valeur de lor contre lequel ils sont changeables. Ce systme de rserves fractionnaires est rest depuis la base des systmes bancaires actuels. 4.1.4.- Banque moderne partir de la fin du XVIIIe sicle, mais surtout au XIXe sicle durant lequel se produit la rvolution industrielle , lessor des banques est favoris par trois facteurs : le dveloppement de la monnaie fiduciaire (cest--dire les billets), puis de la monnaie scripturale (en compte), ainsi que le dveloppement du financement des entreprises industrielles et commerciales par le biais dmission de titres, anctres des valeurs mobilires. Cette priode correspond galement la concentration du systme bancaire, avec lapparition de grands tablissements (tels la Socit gnrale et le Crdit Lyonnais en France, la Deutsche Bank en Allemagne, la Barclays Bank en Grande-Bretagne) et, dans tous les pays, les premires tentatives de ltat pour organiser une vritable tutelle du secteur. Au XXe sicle, ce mouvement ne se dment pas, notamment dans le contexte de la crise conomique de 1929. En effet, cette dernire impose lide que la profession doit faire lobjet dun contrle, car les fluctuations de lactivit bancaire sont susceptibles davoir un retentissement sur lensemble de lactivit conomique. Aux tats-Unis, par exemple, lune des premires mesures prises par le prsident Roosevelt dans le cadre du New Deal sera dinstaurer un cloisonnement strict entre banques daffaires et banques de dpts, par le Banking Act de 1933. En France, le gouvernement du gnral de Gaulle introduit aprs la Libration, en 1945, une classification des banques et un encadrement de leur activit en crant un Conseil national du crdit. Paralllement sopre la
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nationalisation dun certain nombre dtablissements de crdit, dont la Banque de France. Dans la seconde moiti du XXe sicle, les principales modifications ayant affect le secteur bancaire ont consist en une considrable expansion de sa clientle : la possession dun compte bancaire sest peu prs gnralise lensemble de la population dans la plupart des pays industrialiss. Dans le mme temps, la tendance la concentration des groupes bancaires sest affirme, ceux-ci simpliquant de plus en plus dans des activits financires, de sorte que lon assiste la constitution de ples runissant banques et compagnies dassurances, qui rentabilisent leurs actifs en menant des politiques de participation actives dans le domaine industriel et dans limmobilier.

4.2.- Oprations de banque


Lactivit des banques englobe la rception de fonds du public, leur mise la disposition de la clientle, ainsi que la gestion de moyens de paiement. Les fonds recueillis sont affects la conduite doprations de crdit, elles-mmes gnratrices de nouveaux dpts par le supplment de monnaie quelles sont amenes crer : les banques sont au centre du processus de cration montaire. 4.2.1.- Activits des banques Nombreuses, les activits des banques de dpts se divisent entre les services aux particuliers, les activits de crdit et les services effectus pour le compte de ltat ou pour celui des metteurs de valeurs mobilires. Les services rendus aux particuliers sont le plus souvent rendus gratuitement en contrepartie du dpt de fonds non rmunrs. Ils comprennent toutes les activits ayant trait la gestion des comptes de dpt (rglement et encaissement des chques, recouvrement des factures, excution des ordres de virement, gestion des rglements par carte bancaire et carte de crdit, oprations de change avec ltranger). Certains services sont galement rendus moyennant commission (conservation des titres, conseils concernant les placements, location de coffres-forts).
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Loctroi de crdits, aux entreprises comme aux particuliers, est la principale source de profit pour les banques : celles-ci consentent des dcouverts, des avances, des prts, et pratiquent galement lescompte deffets de commerce. Enfin, les services effectus pour le compte de ltat comprennent le placement des emprunts dtat, notamment les bons du Trsor. Les banques pratiquent, en outre, une activit de gestion auprs du public au profit des metteurs dactions et dobligations. 4.2.2.- Circuit bancaire Lactivit des banques consiste, en fait, transformer des dpts en crdits, ce qui explique leur rle dterminant dans le processus de la cration montaire. Deux types de dpts peuvent tre effectus auprs des banques : des dpts vue, et des dpts terme. Dans le premier cas, le retrait ne ncessite pas de pravis (cest le cas des comptes chques, des comptes sur livret tels le livret A ou les plans dpargne populaire, des comptes spciaux tel le Codevi, et des comptes courants des entreprises commerciales. Par contre, les dpts terme ne peuvent faire lobjet dun retrait qu chance fixe (un retrait anticip reste nanmoins possible, tout en entranant la perte de certains avantages lis au dpt terme, en particulier une rduction du taux dintrt). partir de ces dpts, la banque dispose de fonds, quelle peut utiliser librement, condition dtre toujours en mesure de les restituer si le dposant le demande. Pour ce faire, elle est tenue de respecter un certain rapport entre ses rserves de monnaie et les prts quelle consent, rapport que lon appelle son coefficient de liquidit. Cette exigence de solvabilit des tablissements de crdit est renforce par le mcanisme dit des rserves obligatoires, que chaque banque doit constituer auprs de sa banque centrale. Ds lors que la banque satisfait ces conditions, elle est en mesure de crer de la monnaie : elle le fait non seulement lorsque, en contrepartie dun dpt, elle permet son client de rgler ses dpenses par chque ou par carte de crdit, mais galement lorsquelle octroie des avances un client dbiteur. En effet, par sa seule volont, son client pourra utiliser des moyens de paiement auxquels ne correspond aucun dpt, ce qui
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revient crer de la monnaie. En revanche, lorsque le client remboursera la banque, il y aura destruction de monnaie. Si lconomie est en situation de croissance, le montant de la monnaie dtruite restera infrieur la cration ralise, et il y aura gonflement de la masse montaire. Le mme phnomne sobserve lorsquune banque achte des devises ltranger (elle cre de la monnaie nationale en contrepartie) ou lorsquelle consent des avances au Trsor public, le banquier de ltat. Dans le cadre dun tel systme, on empche les banques de crer indfiniment de la monnaie, en les obligeant dposer une partie de leurs avoirs auprs de la banque centrale : le montant quelles seront autorises crer dpendra donc, en dernire analyse, de leur capacit relle de remboursement.

4.3.- Organisation du systme bancaire


Le systme bancaire est organis selon un systme pyramidal comprenant un institut dmission, la banque centrale qui fait figure dautorit de tutelle du systme, et un ensemble dtablissements qui constituent les banques dites de second rang. 4.3.1.- Banques centrales Les banques centrales ont pour activit traditionnelle lmission de billets. Ce privilge de battre monnaie, autrefois rgalien, caractrise le statut des banques centrales, galement appeles institut dmission. Jouissant dune autonomie plus ou moins grande vis--vis des pouvoirs publics, le rle des banques centrales recouvre aujourdhui un champ dintervention qui en fait les principaux acteurs de la vie financire et bancaire. En assurant la gestion des rserves de change, la banque centrale participe la stabilisation des relations montaires extrieures entre un pays et ses partenaires commerciaux trangers. Toute banque centrale est donc responsable des interventions sur le march des changes en oprant lachat de devises trangres lorsque la monnaie nationale a tendance sapprcier, et par des ventes de devises dans le cas inverse. Outre son action sur le volume de devises quelle peut dtenir, toute banque centrale est charge de maintenir la valeur externe de la monnaie de ltat pour le compte duquel elle agit. Ainsi, par exemple, dans la zone UEMOA, cest la
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BCEAO qui rgularise les rapports entre le franc CFA et les devises trangres en contrlant le taux de change du franc CFA par rapport aux principales devises qui schangent sur le march montaire. Ce faisant, la banque centrale participe la conduite, sinon la dfinition, de la politique montaire mene par un tat en conformit avec la politique conomique gnrale mene par les autorits gouvernementales. La politique montaire a pour objet dagir sur le volume et / ou sur le prix des actifs financiers. Lobjectif final tant de crer les conditions favorables un maintien du niveau gnral des prix. Laction sur le volume des actifs financiers consiste contrler la croissance de la masse montaire, cest-dire lensemble des moyens de paiement mis la disposition des agents conomiques, afin de garantir la liquidit de lconomie. Laction sur les prix consiste agir sur les variations du niveau des taux dintrts. Cest dans cette optique que la banque centrale constitue lautorit montaire qui rglemente lactivit des tablissements de crdit. Garante du bon fonctionnement du systme bancaire et financier, la banque centrale tablit et impose toute banque de respecter un ensemble de rgles prudentielles dactivit. Celles-ci visent couvrir les risques dinsolvabilit des banques. Toute banque doit ainsi respecter certains ratios de solvabilit et de liquidit couvrant les risques lis aux retraits de fonds. Le mcanisme des rserves obligatoires participe de cette politique. Cette mme exigence conduit une intervention en matire de division des risques : il sagit ici de rduire les concours financiers qui se concentreraient sur un ensemble de bnficiaires ou dactivits restreints afin de pallier la dfaillance ventuelle dun client important qui mettrait en pril la solvabilit de ltablissement bancaire. Jusqu une date rcente, certaines banques centrales intervenaient plus directement sur lactivit des banques en contrlant le volume des concours financiers quelles taient autorises accorder. Cette politique dite dencadrement du crdit a, par exemple, jou en France un rle trs important durant prs de quinze ans (des annes soixante-dix jusquen 1986). Cette politique consistait limiter le montant des crdits que les banques pouvaient accorder, permettant ainsi un contrle direct sur la progression de la masse montaire. Ce type dintervention a t progressivement abandonn sous la conjonction de deux phnomnes : dune part, lencadrement du crdit constituait un frein la concurrence entre banques en figeant leur
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niveau dactivit, dautre part, il entrait en contradiction avec le mouvement de dveloppement et de modernisation des marchs financiers qui caractrisent la finance actuelle. Enfin, les banques centrales rendent un ensemble de services financiers pour le compte des pouvoirs publics. Ainsi, en France par exemple, cest la Banque de France qui gre le compte du Trsor public en ralisant des oprations de caisse de la mme manire quune banque gre le compte dun particulier lorsquil enregistre des mouvements de compte (remises de chques, retraits en liquide, oprations de change, etc.). Toutefois, en ce qui concerne la France et ses partenaires de lUnion europenne depuis la ratification du trait de Maastricht, le compte du Trsor auprs de la Banque de France ne peut jamais tre dbiteur, et il est interdit la banque centrale de lui accorder un dcouvert ou toute autre sorte de facilit de caisse. Paralllement, la Banque de France participe indirectement la gestion de la dette publique par le biais de la gestion des bons du Trsor. 4.3.2.- Banques de second rang Parmi les banques de second rang, on distinguait traditionnellement les banques de dpt des banques daffaires. Nanmoins, ce principe de spcialit ntait pas adapt lactivit relle des banques, et les diffrences entre ces deux catgories dtablissements bancaires se sont peu peu estompes. La loi bancaire de 1945 avait tabli des statuts juridiques diffrents entre banques de dpt et banques daffaires en fonction de la nature de leurs activits. Les banques de dpt avaient pour seul objet de recueillir les fonds collects auprs du public. Leurs activits consistaient accorder des prts aux entreprises et aux mnages pour financer des oprations dacquisition de biens ou dinvestissement. Les prts faisaient lobjet dune distinction selon leur maturit (concours accord court, moyen ou long terme), ou selon leur objet : financement des exportations ou des investissements, crdit de campagne pour les entreprises, facilit de caisse ou crdit la consommation pour les mnages. Les banques daffaires avaient, quant elles, pour mission de grer des prises de participation dans des entreprises existantes ou en formation,
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lexclusion de tout problme relatif la distribution de crdits et de collecte de ressources montaires. Cette distinction a perdu, peu peu, toute signification, la loi bancaire de 1984 venant abolir cette partition qui tait largement artificielle. Artificielle, car la concurrence entre tablissements bancaires, ainsi que la recherche de la rentabilit a conduit les banques diversifier leur activit, et se structurer autour dun modle dit de banque universelle. la fois banque de dpt et banque daffaires, la banque est associe des institutions financires spcialises dans des domaines dintervention spcifiques (par exemple le financement dun secteur spcifique dactivit). Son activit couvre aujourdhui des domaines varis, qui prsentent chacun leur propre potentiel de rentabilit et de source de profits. Cette volution se trouve renforce par une vague de concentration du secteur bancaire trs importante aboutissant la constitution de ples bancaires qui ont une dimension mondiale.

4.3.3.- Autres systmes dans le monde La Suisse est considre comme un centre bancaire mondial, pour des raisons particulires, tenant sa neutralit politique, sa stabilit financire et lexistence dune tradition nationale de confidentialit bancaire. Cette dernire trouve ses origines dans une loi de 1934 rendant impossible la divulgation dinformations sur les clients sans une autorisation expresse. Les modifications ultrieures en matire de lgislation et les accords internationaux nont pas notablement port atteinte cette discrtion, particulirement en ce qui concerne la fraude fiscale non criminelle. Le secteur de la banque prive constitue lune des principales sources de revenu du pays. La Banque nationale suisse semi-prive correspond la banque centrale du pays ; son capital est dtenu conjointement par les cantons, dautres banques et des particuliers. Le secteur des banques de dpt suisses est domin par les quatre grandes : lUnion de
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banques suisses, la Socit de banque suisse, le Crdit suisse et la Banque populaire suisse. Aux tats-Unis, le secteur bancaire est caractris par lparpillement, qui a tenu longtemps des raisons gographiques : en consquence, le rseau national est compos denviron 12 000 banques de dpt. Ce rseau a longtemps t marqu par son extrme fragilit, et son morcellement a jou un rle non ngligeable durant la crise conomique de 1929. Plus rcemment, la plupart des tats, ainsi que le gouvernement fdral ont assoupli la rglementation bancaire, particulirement dans le domaine des fusions et des rachats. De nombreuses banques se sont dveloppes en prenant le contrle dautres tablissements lintrieur ou lextrieur de leur tat dorigine. Les banques principales contrlent une large part de lactivit bancaire. Moins de 5% des banques amricaines ont la charge de plus de 40% de la totalit des dpts ; 85% des banques dtiennent moins de 20% du total des dpts. Le systme de rserve fdrale, comprenant 12 banques de rserve fdrale et 25 rserves fdrales territoriales travers les tatsUnis, correspond la banque centrale, la fois banque des tatsUnis et organe de contrle du secteur bancaire. Au Japon, la banque centrale qui contrle le secteur bancaire, possde un statut qui lui confre une autonomie moindre que dans de nombreux autres pays dvelopps. Malgr la logique librale qui prvaut dans ce pays, plusieurs banques et institutions dtat viennent en complment du secteur des banques de dpt, intervenant par exemple dans le secteur des crdits pour le commerce international, de la fourniture de logements de fonction, de lachat dquipements, du financement de lindustrie, aide par plusieurs banques prives. Certaines banques, comme la Dai-Ichi Kangyo Bank (la premire banque du monde), sont troitement lies ltat travers ses investissements ; la Bank of Tokyo est spcialise dans le march des changes. Les banques de dpt comme la Mitsubishi Bank, la Mitsu Bank et la Sumitomo Bank sont souvent les vestiges des grands combinats commerciaux et industriels davantMamadou BADIANE/Sminaire portant sur audit bancaire /SUPDECO DECEMBRE 09

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guerre, les zabatsu, et maintiennent dtroites relations avec leurs entreprises et institutions financires associes. Des coopratives de crdit, ainsi que des socits de crdit de petite taille jouent un rle important dans loffre de services aux agriculteurs et aux petites entreprises.

4.3.4.- Banques multinationales

Le dveloppement des changes internationaux sest accompagn dune croissance du secteur de la banque multinationale. Depuis toujours, les banques ont financ le commerce international, mais le dveloppement rcent le plus remarquable est celui des succursales et des filiales qui se sont implantes physiquement dans dautres pays, ainsi que le volume des prts qui a augment lchelle internationale. Par exemple, en 1960, seules 8 banques amricaines taient implantes ltranger ; en 1987, 153 banques amricaines possdaient un total de 902 succursales trangres. De la mme faon, en 1973, moins de 90 banques trangres taient implantes aux tats-Unis ; en 1987, 266 banques trangres possdaient 664 agences dans ce pays. Lactivit de la plupart de ces banques est spcialise dans les besoins de lentreprise, mais certaines se sont lances dans lactivit bancaire en direction des particuliers. Enfin, la croissance du march des eurodollars, avoirs en dollars dposs dans les banques hors des tats-Unis, a contraint les principales banques ouvrir des succursales dans le monde entier. Le systme bancaire mondial a galement jou un rle essentiel dans le recyclage des ptrodollars, issus des excdents des pays exportateurs de ptrole et des dficits des nations importatrices de ptrole. Ce dveloppement international ne doit cependant pas occulter la situation dlicate des activits bancaires, tel point que de nombreux observateurs voient dans la banque un secteur qui connatra une crise majeure au XXIe sicle, limage de la sidrurgie
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au XXe sicle. En effet, les annes quatre-vingt ont t celles de la drglementation, provoquant une dsintermdiation importante, de sorte que les investisseurs ont de plus en plus recours directement aux marchs de capitaux pour trouver des financements. La concurrence entre banques sen est trouve accrue et leurs marges considrablement rduites.

Annexe 2 : Modle de lettre de confirmation directe

Date NOM DE LA BANQUE Adresse

Messieurs, A l'occasion du contrle de nos comptes par notre commissaire aux comptes Cabinet .. , nous vous serions trs obligs de bien vouloir lui retourner directement les informations portant sur notre situation lgard de votre tablissement la date du 31 dcembre 2005. Ces informations concernent les points suivants :

1.

Solde de tous les comptes ouverts chez vous, comprenant les intrts qui pourraient tre chus mais non inclus dans le relev la date du 31 dcembre 2005, avec mention, le cas chant de la nature des restrictions dont ils pourraient faire lobjet. Signataires autoriss sur ces comptes. Dtails et conditions des prts et autres facilits avec notamment
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2. 3.

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indication des garanties donnes. 4. 5. Liste des financements sur oprations au Sngal et ltranger. Dsignation et date de clture des comptes ferms au cours de la priode du 31 janvier 2005 au 31 dcembre 2005. Montant par chance des effets escompts par vous et non chus la date du 31 dcembre 2005. Montant des effets confis pour encaissements et non chus la date du 31 dcembre 2005. Liste et quantit des actions, titres ou autres valeurs dtenues par vous : 9. confis en garde, donns en garantie.

6.

7.

8.

Liste des garanties qui vous ont t fournies, par nous-mmes en couverture de nos obligations ou dobligations dun tiers votre gard.

10. Liste des garanties que vous avez donnes des tiers en couverture de nos obligations vis--vis de ces tiers. 11. Liste des garanties qui vous ont t fournies par des tiers en couverture de nos obligations votre gard.

12. Engagements dachat ou de vente terme de monnaies trangres ou de titres. Nous vous remercions pour votre diligence et vous prions d'agrer, Messieurs, l'expression de nos salutations distingues.

La Direction

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Exercice 1 : Quels sont les principaux cycles relatifs au systme de contrle interne mettre en uvre dans une banque ? Exercice 2 : Quelles sont les dispositions prendre pour amliorer le portefeuille de crdit dune banque ? Exercice 3 : Quelles sont les dispositions prendre pour fiabiliser les oprations de caisse et se prmunir des risques dans la caisse dune banque ? Exercice 4 : Vous tes dsign Chef de mission par votre cabinet pour auditer la performance de la UNITED BANK, quelle dmarche adopteriez vous pour raliser votre mission ? Quels sont les principaux outils mettre en uvre ? Exercice 5 : Quels sont les obstacles et risques au dveloppement de la banque en ligne ? Exercice 6 : TRUST BANK LTD est une banque commerciale sngalaise qui a lanc de nouveaux services financiers composs de crdit automobile et de crdit quipement domestique. Elle finance traditionnellement galement les commodities. 1 Quelles sont les diffrentes tapes du circuit du crdit ? 2 Quels sont les principaux objectifs de contrle interne considrer ? 3 Quels sont les principaux lments devant constituer le dossier de crdit. 4Proposer des procdures de crdit mettre en uvre afin de scuriser les oprations bancaires relatives au cycle crdit Exercice 7 : En votre qualit de Risk Manager dune nouvelle banque qui vient de sinstaller au Sngal, on vous demande de proposer le profil de risque pour le financement des activits suivantes : Industrie Immobilier Transport Elevage
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Agriculture Indiquer les principaux risques inhrents chaque activit Quelles sont les principales dispositions prendre afin de permettre votre banque davoir un portefeuille de qualit ? Exercice 8 : La WESTAFRICAN BANK prsente la situation financire suivante la fin du premier semestre 2009 : ANNEXE 1 (Montants en millions FCFA) Dsignation Montant Immobilisations nettes 2.500.000 Crances moins dun an 3.750.000 Crances plus dun 5.120.350 Disponibilits 10.000.000 Capital social 15.000.000 Report nouveau 1.225.500 Dettes long et moyen terme 4.320.000 Dettes court terme 1.328.750 Provisions pour dprciations des 1.964.500 clients ANNEXE 2 2007 Nombre de crdits octroys Retards de plus de 45 jours Retards de plus de 60 jours Retards de plus de 90 jours Retards de plus de 100 jours 20.250 3.700 4.220 5.075 5.305 2008 22.900 4.950 4.708 5.314 5.900 2009 (au 30/06) 15.750 2.825 3.415 4.209 4.875

1 Les normes prudentielles sont elles respectes par la banque ? Justifier votre rponse 2 Le 2 juillet 2009, le comit de crdit reoit une demande globale de financement de 1.200.000.000 fcfa, devrait on pouvoir accorder la demande en considrant la satisfaction des conditions de garantie et viabilit des projets ? 3 Calculer le taux de dfaut moyen de la priode

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