Comptabilit Spcifique

Expos sous le thme: Comptabilit bancaire

Ralis par:
Imane BENMHALLA Soumaya MERYANI

Encadr par:
M. NASSIMI --Enseignant chercheur--

Introduction Partie I- Le cadre comptable bancaire I. La rforme comptable bancaire 1. Le contenu de la rforme 2. Les principaux changements II. Les dispositions comptables bancaires 1. Les dispositions gnrales 2. Les dispositions particulires III. La prsentation du PCEC
1. 2. 3. Les tats de synthse bancaires La liste des comptes du PCEC Le plan des attributs

IV. 1.

Le reporting rglementaire Les tats de synthse

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Partie II- Les tats de synthse I. Le bilan bancaire

1. 2. 3. 4. La prsentation du bilan Les grandes masses du bilan et hors bilan Prsentation gnrale de lactif du bilan Prsentation gnrale du passif du bilan

II. Lhors bilan 1. Prsentation gnrale du hors bilan 2. Le Compte de produits et charges bancaire A. Les charges
1. 2. 3. 4. Les charges bancaires Les charges ordinaires Les charges non courantes Limpt sur le rsultat
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B. Les produits 1. Classe 1 2. Classe 2 3. Classe3 4. Classe 4 5. Classe 5 6. Autres produits Conclusion
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Les banques jouent un rle de plus en plus dcisif dans la cration de la valeur des nations, notamment la cration montaire. Le bilan et le CPC constituent la source dinformation incontournable, pour les entreprises industrielles et commerciales, cest pour cela quon leurs attribuent une rglementation comptable pousse. Ceci est de mme pour les oprations de banque. Il faut souligner limportance de la rglementation comptable chez les banques, elle se justifie pour plusieurs motifs fondamentaux : La responsabilit des banques du fait des fonds dposs par les clients. 5

 La participation la cration montaire en raison des concours lconomie accords. Linfluence sur la balance nationale des paiements avec les oprations en devises, les oprations avec les non-rsidents. En labsence des prcisions au niveau du plan comptable bancaire (P.C.B), les banques sont soumises aux multiples dispositions dcoulant de la lgislation commerciale et fiscale et des dcisions des autorits comptables nationales.
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Partie I- Le cadre comptable bancaire

I.La rforme comptable bancaire

La rforme Comptable

La rforme du systme de collecte dinformation comptable

1. La rforme Comptable

La rforme comptable dcoule de la loi n 9/88 relative aux obligations comptables des commerants dont le champ d'application s'tend l'ensemble des socits commerciales quelle que soit la nature de leur activit. et de la "loi bancaire" du 6 juillet 1993

Il sagit de : - le cadre comptable et le modle des tats de synthse qui comprennent le bilan, le compte des rsultats, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des informations complmentaires - la liste et les modalits de fonctionnement des comptes permettant l'tablissement des tats de synthse susviss sont dtermines par Bank AlMaghrib.

Le PCEC sera ainsi constitu de : - les dispositions gnrales caractre lgal et rglementaire relatives aux normes comptables et dvaluation ; - les dispositions fixant les rgles comptables et dvaluation spcifiques aux tablissements de crdit ; - le cadre comptable ; - la liste et les modalits de fonctionnement des comptes permettant ltablissement des tats de synthse ; - les dispositions relatives aux tats de synthse individuels ; - les dispositions relatives aux tats de synthse consolids ; - les dispositions relatives aux attributs didentification des oprations des tablissements de crdit ; - des schmas comptables affrents ces oprations
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2. La rforme du systme de collecte des information La rforme du systme de collecte des informations concerne trois volets : - la nature des informations demandes aux tablissements de crdit, - les tablissements assujettis - les rgles de remise de ces informations
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Les principaux changements

Les principaux changements qui ont marqu le PCEC sont La nouvelle classification des crdits selon leur objet conomique ainsi lon distingue : les crdits de trsorerie, les crdits lquipement, les crdits la consommation, les crdits immobiliers et les crances acquises pare affacturage ; Lintroduction de nouvelles rgles et mthodes dvaluation ; La classification des titres selon lintention et non plus selon la nature ainsi lon distingue les titres de transaction, les titres de placement, les titres dinvestissement et les titres de participation et emplois assimils ;
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Le passage dun systme dinformation tout comptable rigide et limit un systme bas sur la combinaison comptabilit + attributs souple et potentiellement dune richesse illimite ; Un plan comptable plus simple, plus prcis et complt par des attribut ; Lobligation davoir une piste daudit comptable et informatique ; Des tats de synthse conformes au CGNC et considrablement enrichis par lETIC ; Lobligation de produire et de publier des comptes consolids.

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II.

Les dispositions comptables bancaires

Il sagit dabord dun ensemble de concepts auxquels sont soumis les tablissements de crdit, linstar de lensemble des entreprises, qui servent de base pour dterminer les mthodes dvaluation et de comptabilisation et dont le respect est un lment essentiel de la sincrit des comptes.

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Les dispositions gnrales

les principes comptables

Organisation du systme comptable

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1. les principes comptables

les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine la continuit d'exploitation , la permanence des mthodes , le cot historique , la spcialisation des exercices , la prudence , la clart et l'importance significative
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2. Organisation du systme comptable

Le PCEC Prcise : 1 - STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE 2 - PLAN DE COMPTES 3 ATTRIBUTS 4 - COMPTABILITE MATIERE 5 - LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES 6 - PROCEDURES DENREGISTREMENT 7 - PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE 8 - PROCEDURES DE TRAITEMENT 9 - ORGANISATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE

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3. Mthodes Gnrales dvaluation

L'valuation des lments de l'actif du passif et de l'hors bilan se fait : Sur la base de dispositions spcifiques aux tablissements de crdit pour les oprations en devises, les titres de transaction et d'investissement et les produits drivs, Sur la base des principes gnraux en ce qui concerne les autres lments,
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III. La prsentation du PCEC

Chapitre I : les rgles de l'organisation de la comptabilit et les mthodes gnrales d'valuation ; Chapitre II : les rgles comptables et d'valuation applicables aux oprations ; Chapitre III : les tats de synthse bancaires ; Chapitre IV : les rgles d'tablissement et de prsentation des tats de synthse consolids ; Chapitre V : la liste des comptes et les modalits de fonctionnement de ces comptes ; Chapitre VI : le plan des attributs.
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Les tats de synthse bancaires

le bilan

le compte de produits et charges (CPC)

le tableau de financement et l'tat des informations complmentaires (ETIC).

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1. La liste des comptes du PCEC

Le plan de comptes a t simplifi par l'utilisation des attributs et la limitation de la codification des comptes 4 chiffres l'instar du CGNC au lieu de 5 retenu par l'actuel Plan Comptable Bancaire,

L'ensemble des oprations traites sont rparties, par catgories homognes, en 8 classes :

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la classe 1

: traite des oprations de trsorerie et des oprations, les socits de financement et les tablissements de crdit assimils, : couvre les oprations effectues, sous forme de dpts ou de crdits, avec les agents conomiques autres que les tablissements de crdit et assimils y compris les oprations de pension,

la classe 2

la classe 3

: regroupe les oprations sur titres effectues avec l'ensemble des agents conomiques ainsi que les oprations diverses ( dbiteurs et crditeurs divers, comptes de rgularisation etc...),

la classe 4

: comprend les immobilisations financires et les immobilisations incorporelles et corporelles, y compris celles destines l'activit de crdit-bail et de location, : enregistre les provisions pour risques et charges et les capitaux propres et assimils, : traitent respectivement des charges et des produits : couvre les engagements par signature donns et reus ainsi que les oprations suivies en comptabilit matire.
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la classe 5 les classes 6 et 7 la classe 8

2. Le plan des attributs

Un attribut est un critre dinformation rattach une opration ou un ensemble doprations, ou encore un tiers, qui permet soit de ventiler le solde dune rubrique comptable, soit de complter cette rubrique dune caractristique supplmentaire (nombre, volume, ...).

Principe et Objectif
Le principe est de croiser des comptes avec divers critres ou attributs, permet de fournir les informations exiges notamment au niveau des tats priodiques destins Bank Al-Maghrib ou des fins d'analyses micro ou macro conomiques.
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Lattribut permet ainsi : Dune part, danalyser chaque type dopration en fonction de ses caractristiques (dure initiale, dure rsiduelle, monnaie, ligibilit dune crance au refinancement ...) et des caractristiques de la contrepartie (statut de rsidence, statut conomique de lagent, liens avec le groupe ...), Dautres part, dobtenir un nombre important de solutions combinatoires comptes/attributs sans alourdir le plan de comptes.
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3. Le reporting rglementaire Il est constitu des documents que les tablissements de Crdit sont tenus de transmettre priodiquement (mois, trimestre, semestre, anne) Bank Al Maghreb. Les tats priodiques comprennent : 1. La balance des comptes 2. La situation comptable des tats annexes 3. Les tats de synthse 4. Les indicateurs dactivit et informations diverses

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Partie II- Les tats de synthse

I.Le bilan bancaire
1.La prsentation du bilan Le bilan, aussi appel tat de la situation financire, est un rapport qui indique la position financire de l'tablissement un moment donn, y compris ses ressources financires et autres ressources conomiques, les autres actifs, les obligations, le passif, et les crances rsiduelles des actionnaires - les fonds propres. Cet tat prsente les caractristiques suivantes : Il est labor suivant l'approche patrimoniale (les valeurs prises l'encaissement ne figurent plus au bilan, les immobilisations donnes en crdit-bail sont traites suivant les rgles fiscales) et conomique (les valeurs donnes en pension sont maintenues au bilan),
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il retrace l'activit de toutes les implantations de l'tablissement de crdit au Maroc et l'tranger ; Les lments de l'actif sont donns pour la valeur comptable nette ; Les oprations sont mises en vidence selon la contrepartie ; Le classement des titres combine les critres de l'intention et de la nature du support ; Les frais d'tablissement sont enregistrs parmi les comptes de rgularisation ;
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les intrts courus ou chus sont rattachs aux capitaux qui les concernent ; les engagements par signature sont classs selon qu'ils sont reus ou donns et selon leur objet : engagement de financement, de garantie ou sur titres ; les engagements sur instruments financiers terme, tant enregistrs sur base notionnelle, figurent dans l'ETIC.

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2.

Les grandes masses du bilan et hors bilan

Le bilan dune banque, comme celui de toute autre entreprise, est un tat patrimonial des crances et dettes un moment donn du temps ; il comprend un actif qui enregistre les avoirs et crances, un passif qui enregistre les dettes, il est particulirement riche en informations.

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Les grandes masses du bilan bancaire

Comptes de la classe 1 Opration de trsorerie (valeurs prises en pension ou achets ferme) = prts Comptes classe 2 (Crdits re-financs) Comptes classe 3 Opration sur titres / autres comptes financiers Compte de la classe 4 Valeurs Immobilises 1Oprations clientle Crdits financs + Crdits re-financs = crdits distribus Opration sur titres / autres comptes financiers Compte de la classe 5 Capitaux permanents 1Oprations de trsorerie (Sur le march interbancaire valeurs donnes en pension ou vendues ferme.) Opration avec la clientle (valeurs donnes en pension ou vendues ferme) = emprunt

Relations interbancaires

Opratio n de gros : frais gnraux faibles, marges et risques faibles

Opration s de dtail : frais gnraux important s, marges et risques plus important s

HORS BILAN
Engagements (reus-donns) Cautions, avals, ouvertures de crdits confirms Oprations en devises Oprations sur instruments financiers terme

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Comptes de bilan et de hors - bilan (extrait du Glain, La Comptabilit bancaire)

Voir annexes dans le rapport

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3. Prsentation gnrale de lactif du bilan

Les postes de lactif dun bilan bancaire appartiennent aux classes 1 4 du plan comptable des tablissements de crdits instaur par la loi n 9 / 88 relative aux obligations comptables des commerants et le code gnral de normalisation comptable
Le tableau suivant donne les rubriques et les sous rubriques de lactif du bilan
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Elments Valeurs en caisse, banques centrales, trsor public, service des chques postaux

Anne N

Anne N - 1

Crances sur les tablissements de crdits et assimils A vue A terme

Crances sur la clientle crdits de trsorerie et la consommation crdits lquipement crdits immobiliers autres crdits Crances acquises par affacturage Titres de transaction et de placement bons de trsor et valeurs assimiles autres titres de crances titres de proprit

Autres actifs
Titres dinvestissements bons de trsor et valeurs assimiles autres titres de crances Titres de participation et emplois assimils Crances subordonnes

Immobilisations donnes en crdit bail et en location

Immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles TOTAL ACTIF

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4. Prsentation gnrale du passif du bilan

Le passif du bilan bancaire enregistre les oprations qui ont donne naissance une dette ainsi que les oprations entre la banque et ses propritaires. Les postes du passif dun bilan bancaire appartiennent aux classes 1 ; 2 ; 3 ;4 et 5 du plan comptable des tablissements de crdits instaur par la loi n 9 / 88 relative aux obligations comptables des commerants et le code gnral de la normalisation comptable.
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Le tableau suivant donne les rubriques et les sous rubriques du passif du bilan
Elments Banque centrale, trsor public, Service des chques postaux Dettes envers les tablissements de crdit et assimils : A vue A terme Anne N Anne N-1

Dpts de la clientle : Comptes vue crditeurs Comptes dpargne Dpt terme Autres comptes crditeurs
Titres de crances mis : titres de crances ngociables emprunt obligataires autres titres de crance mis Autres passif

Provisions pour risque et charges Provisions rglementes

Subvention, fonds public affect et fonds spciaux de garantie

Dettes subordonnes Ecart de rvaluation Rserves et primes lies au capital Capital

Actionnaires, capital non vers

Report nouveau Rsultats nets en instance daffectation Rsultat net de lexercice TOTAL PASSIF

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II.

Lhors bilan

1. Prsentation gnrale du hors bilan

Le hors bilan est dans la banque un document dune grande importance. En effet, les oprations sur instruments financiers, terme ou conditionnelles, que les tablissement de crdit effectuent pour leur propre compte font intervenir un compte de la classe 9 qui le hors bilan.
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Le tableau suivant reprsente les grandes masses des rubrique du hors bilan
lments Engagements donns : Engagements donns en faveur dtablissement de crdit et assimils : - Engagements de financement donns en faveur de la clientle - Engagements de garantie dordre dtablissement de crdit et assimils - Engagement de garanties dordre de la clientle - Titres achets rmr Anne N Anne N 1

Engagements reus : - Engagements reus dtablissements de crdit et assimils. - Engagement de garantie reu de ltat et dorganisme de garantie divers - Titres vendus rmr - Autres titres recevoir Total du hors bilan
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2.

Le Compte de produits et charges bancaire

Le CPC prsente, dans un document unique et sous forme de liste, les produits et les charges, par nature, tout en mettant en vidence quatre niveaux de rsultats communs l'ensemble des tablissements de crdit, savoir : le produit net bancaire, le rsultat courant, le rsultat avant impts et le rsultat net de l'exercice.
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Prsentation du C.P.C bancaire

N N-1

1 2

+ Intrts et produits assimils - Intrts et charges assimiles

3
4 5 6 7 8

+ Produits sur oprations de crdit-bail et assimiles (1)

- Charges sur oprations de crdit-bail et assimiles (1) + Produits sur oprations de location simple (2) - Charges sur oprations de location simple (2) + Revenus des titres revenu variable + Commissions (produits)

9
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

- Commissions (charges)
+/- Gains ou pertes sur oprations des portefeuilles de ngociation + /- Gains ou pertes sur oprations des portefeuilles de placement + Autres produits dexploitation bancaire - Autres charges dexploitation bancaire PRODUIT NET BANCAIRE - Charges gnrales dexploitation - DEA et aux prov sur immobilisations incorporelles et corporelles RESULTAT BRUT DEXPLOITATION - Cot du risque RESULTAT DEXPLOITATION + /- Gains ou pertes sur actifs immobiliss RESULTAT COURANT AVANT IMPT

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23 24 25

+ /- Rsultat exceptionnel
- Impt sur les bnfices + /-Dotations/Reprises de FRBG et provisions rglementes RESULTAT NET

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A. Les charges
1. Les charges bancaires Comme toutes autres organisations, les banques dans le cadre de leur activit, supportent des charges :
Dcoulant de leur activit financire ou bancaire ; Affrentes lexploitation ; Et des charges non courantes.

Aussi, les charges bancaires proviennent des fonctions suivantes : Les oprations avec les autres tablissements de crdit ; Oprations avec la clientle ; Transactions financires.
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Les intrts

Les intrts correspondent la rmunration au prorata temporis, des capitaux effectivement emprunts dans le cadre dune activit dintermdiation financire. Ils correspondent aussi la rmunration du risque En effet, les charges dintrts se subdivisent en quatre types : Les intrts simples ; Les intrts composs ; Les intrts prcompts ; Et les intrts post compts.
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2. Les charges ordinaires

Les charges dexploitation
Charges dexploitation

Charges dexploitation non Bancaire

Charges gnrales dexploitation

Charges sur valeurs Et emplois

Moins values De cession Dimmobilisation

Frais de personnel

Charges externes

Autres Charges dexploitation

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3. Les charges non courantes

Ce sont les charges exceptionnelles non courantes, elles correspondent aux dotations non courantes aux amortissements et aux provisions et aux autres charges non courantes.
4. Limpt sur le rsultat

Impt sur le rsultat est relatif lexercice en cours. Le taux applicable aux tablissements de crdit est de 39.5%. Le calcul de cet impt est le mme que pour les entreprises commerciales et industrielles.
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B. Les produits
1.

Classe 1
Oprations concernes

Les comptes ordinaires : Avoirs et dettes immdiatement liquides ou exigibles. Ils peuvent tre appels aussi des comptes de correspondant. Ils composent de :
Comptes dbiteurs des EC et Ass. Nos comptes crditeurs auprs des autres EC.

Les pensions : cest une opration par laquelle : Le cdant cde en pleine proprit des titres, ou des effets publics ou privs, un prix convenu et sengage irrvocablement les reprendre une date et un prix convenus. Le cessionnaire sengage respectivement et irrvocablement rtrocder les titres ou effets une date et un prix convenus. Leurs types : Pension au jour le jour. (BAM et EC) Pension terme. (BAM et EC)
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Les prts : il existe deux types de prts : Les prts de trsorerie : Oprations en blanc chance infrieure un an Remboursement in fine Absence en gnral de garanties spcifiques Les prts financiers : Constitution dun dossier ; Signature dun contrat ; Plan damortissement ; chance suprieure un an.
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 Produits affrents

701- Intrts sur comptes des BC, TP, du SCP; 702- Intrts sur comptes ordinaires des EC et Ass; 703- Intrts sur valeurs reues en pension, prts et autres comptes dbiteurs; 705- Intrts sur oprations internes au rseau dot d'un organe central 706- Intrts sur oprations avec le sige, les succursales et les agences l'tranger
Exemples de comptabilisation

Exemple sur les pensions reues Une opration de pension reue effectue par un E.C. le 18 10 de 100 dhs avec un autre E.C. dune dure de 3 mois, a donn lieu au paiement dintrts au taux de 8% le 18-01 Exemple sur les comptes ordinaires Un tablissement de crdit a ouvert un compte de 250000 dhs auprs dun autre EC. Il a effectu le 15/10 des oprations valant 260000 dhs. Calculez les intrts sur le dcouvert au taux de 8% pendant 15 jours ; Exemple sur les prts financiers Notre tablissement de crdit a accord, 01/01, un prt de 50000 dh, un autre E.C au taux de 5%.Ce prt est tal sur une dure de 2 ans. Comptabilisez les intrts perus

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2.

Classe 2
Oprations concernes

Les comptes vue : ils concernent notamment : Comptes chques : ce sont les comptes des particuliers permettant des mouvements permanents Comptes courants : ce sont les comptes spcifiques la clientle commerciale qui permettent deffectuer des retraits permanents Comptes daffacturage : relatifs une opration de transfert de crances de leur titulaire un factor qui se charge den oprer le recouvrement et qui en garantie la bonne fin Les tablissements de crdits et les socits de financement sont concerns par ce type de compte

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Produits affrents

710- Intrts sur comptes vue dbiteurs de la clientle 711- Intrts sur crdits de trsorerie 712- Intrts sur crdit l'quipement 713- Intrts sur crdit la consommation 714- Intrts sur crdit immobiliers 715- Intrts sur crances acquises par affacturage 716- Intrts sur autres crances sur la clientle (Pensions, prts) 771- Reprises de provisions pour crances en souffrance sur la clientle 7198- Produits des exercices antrieurs 7199- Divers autres produits d'intrts
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3.

Classe3
Oprations concernes

Les titres : il existe trois types de titres : Titres de transaction : ce sont des titres acquis ou vendus, ds lorigine, avec lintention de les revendre ou de les racheter une brve chance nexcdant pas 6 mois et ce, dans le cadre dune activit sur le march (maintien, arbitrage et spculation). Titres de placement : sont des titres acquis dans un objectif de dtention suprieur 6 mois et que ltablissement na pas lintention de les dtenir jusqu lchance. Ils concernent les titres de crance et de proprit. Titres de crance mis : il sagit des titres mis par ltablissement de crdit.
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Produits affrents

721-Gains /titres de transaction 722-Produits/titres de placement:titres de crance 723-Produits sur titres de placement:titres de proprit 725-Produits sur titres de crances mis 727-Plus value de cession sur titres de placement 729-Autres produits d'intrt sur opration sur titres 756-Produits sur engagement sur produits drivs 757-Produits sur oprations de change 761-Produits sur valeurs et emplois divers 771-Reprises de prov pour crance en souffrance/titre de placement 773-Reprises pour provisions pour dprciation des titres de placement
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4.

Classe 4 Oprations concernes Les immobilisations : elles consistent en les : Immobilisations en crdit-bail : Oprations de location donnant au locataire la possibilit dacqurir une date fixe avec le bailleur, tout ou partie des biens lous, moyennant un prix convenu tenant compte au moins pour partie des versements effectus titre de loyers. Immobilisation en location simple : Ils se distinguent du crdit-bail par labsence de promesse de vente en fin de contrat, ce sont des biens en location sans option dachat. Les socits de crdit bail ou leasing et les EC sont concerns par ce type doprations. Immobilisation financire : Actifs financiers dtenus par la banque pour un motif autre que la spculation (titres subordonns, titres de participation, titres dinvestissement).
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Produits affrents

724- Produits sur titres d'investissement 726- Produits des titres de participation et emplois assimils 731- Produits sur immobilisation en crdit-bail et en location avec option d'achat 732- Produits sur immobilisation en location simple 754- Produits sur crances subordonnes 762- Plus value de cession sur immobilisations financires 763- Plus value de cession sur immobilisations corporelles et incorporelles 764- Immobilisation produite par l'entreprise pour elle mme 765- Produits accessoires 774- Reprise de provisions pour dprciation des immobilisations financires 775- Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations corporelles et incorporelles

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5. Classe 5
Oprations concernes
Opration Dfinition / Typologie Risque de change : se dfinit comme le prjudice financier li la variation du cours dune devise par rapport une monnaie de rfrence utilise dans la transaction. Risques Risques gnraux : risques futurs, actuellement non identifis, non mesurables avec prcision avec une faible probabilit de se concrtiser court terme que ltablissement dcide de provisionner.

Provisions pour Pension Provision pour indmnit de dpart la retraite, de retraite et obligations complment de retraite, medaille du travail, mutuelle du personne en retraite. similaires Subvention dinvestissement Fonds non remboursable affect par un tiers des fins particuliers.
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 Produits affrents

767- Subventions reues 776- Reprises de provision pour risque d'excution d'engagement par signature 777- Reprises de provisions pour autres risques et charges 778- Reprises des provisions rglementes
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6.

Autres produits
Produits affrents

74- Comissions sur prestations de service 75- Autres produits bancaires 78- Produits non courants
Exemple de comptabilisation

Exemple sur les commissions sur moyens de paiement 200 clients de lEtablissement ont demand la cration des cartes bancaires pour le mois de fvrier. En contrepartie, ils vont payer une commission de 150 dh/carte. Comptabilisez lopration.
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 Exemple sur produits sur activit de conseil et d'assistance La banque a factur son client en fvrier, en contrepartie dune activit de conseil, des honoraires de 25000 dhs. Comptabilisez lopration. Exemple de commissions sur prestations de service sur crdit La banque a accord un crdit son client X en octobre et a encaiss une commission sur frais de dossiers de 1000 dhs. Comptabilisez lopration.

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 En guise de conclusion la comptabilit bancaire restera toujours lun des piliers stratgique de lorganisation de chaque banque, et toute comptabilit bancaire conforme aux rglementations en vigueur refltent une image fidle de la banque. Nous souhaitons travers cette prsentation arriver positionner cette problmatiques au bon lieu
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