Université de la Manouba

ISCAE

Correction de la série d’exercices n°1

Comptabilité Sectorielle
ème
3 année Licence en Sciences Comptables

Exercice 1 :
1- La principale source de la réglementation de la gouvernance bancaire
en Tunisie est la loi 2016-48 du 11/07/2016 relative aux banques et
établissements financiers qui exercent leur activité en Tunisie y compris
les banques et établissements financiers non-résidents au sens de la
législation des changes.
2- Les fonctions d’un établissement bancaire selon l’article 4 de la loi N° 48-
2016 sont :

* Les opérations de réception des dépôts du public quelles qu’en soient la durée
et la forme ;
* Les opérations d'octroi de crédits sous toutes leurs formes ;
* Les opérations de leasing ;
* Les opérations portant sur le service de gestion des crédits "Factoring" ;
* Les opérations bancaires Islamiques
* La mise à la disposition de la clientèle de moyens de
paiement et de fourniture de services de paiement ;
* L’accomplissement également des opérations ayant trait :
a) au conseil et à l'assistance en matière de :
* Gestion financière
* Ingénierie financière
b) à tous les services destinés à faciliter :
* La création des entreprises

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 * leur développement
* et leur restructuration
c) A la gestion de patrimoine et des actifs

3- La différence entre un établissement de crédit, un établissement financier

et un établissement bancaire

Est considéré comme établissement de crédit, toute personne morale qui exerce,
à titre de profession habituelle, les opérations bancaires suivantes :

· la réception des dépôts du public quelles qu'en soient la durée et la forme,

· l'octroi des crédits sous toutes leurs formes,
· l'exercice, à titre d'intermédiaire, des opérations de change,
· la mise à la disposition de la clientèle et la gestion des moyens de paiement .
L'établissement de crédit peut aussi effectuer des opérations connexes à son
activité (conseil, assistance en matière de gestion de patrimoine, gestion
financière).
Les banques sont les seules à recevoir les dépôts du public et à mettre à la
disposition de la clientèle les moyens de paiement et de les gérer ( La loi n°
2001-65 du 10 juillet 2001, relative aux établissements de crédit article 2 telle
que modifiée et complétée par la loi n°2006-19 du 2 mai 2006).
Les établissements financiers effectuent les opérations prévues par l’article 4 de
la loi 48-2016 telles que :
- Les opérations d'octroi de crédits
- Les opérations de leasing
- Les opérations de factoring
- Les opérations ayant trait au conseil et à l'assistance en matière de Gestion
financière et d’ingénierie financière.
4- Les organes de contrôle prévus par loi bancaire n° 2016-48 sont :

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 - La Banque Centrale de Tunisie ;
- Les commissaires aux comptes ;
- Les comités d’Audit, de risque et de nomination et de rémunérations
5- Les différents types de risques auxquels est exposée l’activité bancaire
sont :
- Risque de crédit ou de contrepartie
- Risque de liquidité
- Risque du taux d’intérêt
- Risque de change
- Risque de prix ou de volatilité

6- Ce risque est qualifié de risque contre partie ou de crédit. ce risque est défini
comme étant la contre partie n’est pas capable d’honorer ces engagements

7- La structure du système comptable des entreprises est composée de :

 Un cadre conceptuel, et
 Des normes comptables, décomposées de la façon suivante :
- Une norme générale de présentation des états financiers et d’organisation
comptable,
- Des normes techniques devant traiter des opérations communes à
l’ensemble des entreprises,
- Des normes sectorielles traitant d’opérations spécifiques à certains
secteurs d’activité et, le cas échéant, de règles spécifiques de présentation
des états financiers et d’organisation comptable.

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 Exercice 2
1- Les sources de la réglementation de la comptabilité bancaire selon l’article
32 de la loi n°2001-65 du 10 juillet 2001 sont les suivants :

- La législation relative au système comptable des entreprises (loi n°96-

112 du 30 décembre 1996, le décret 96-2459 du 30 décembre 1996 et les
arrêtés du ministre des finances du 31 décembre 1996 et du 25 mars 1996
;
- Se conformer aux normes et règles spécifiques fixés par la BCT qui sont
prévue notamment par les circulaires de la BCT n°93-08 du 30 juillet
1993, n°91-25 du 31 décembre 1991, n°91-24 du 17 décembre 1991 et la
note aux banques n°93-23 du 31 juillet 1993.

2- Les raisons pour lesquelles la comptabilité bancaire est régie par une
normalisation spécifique sont :

 Les contraintes de l’environnement :

Les établissements bancaires sont soumis à des risques important pouvant leur
entrainer des difficultés financières et même des crises au niveau du système
bancaire. C’est l’une des raisons ayant incité les pouvoirs publics à réglementer
ce secteur et le mettre sous une haute surveillance.
 Les spécificités relatives à la nature des opérations :

La majorité des opérations effectuée par une banque constituent des

engagements ou des flux financiers qui doivent être comptabilisés. Les banques
utilisent considérablement les outils informatiques pour le traitement de ses
transactions et centralisent le traitement comptable au sein du système
informatique.

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La dispersion géographique des succursales et des agences bancaires implique
une décentralisation de la fonction comptable.

La nature de l’activité bancaire inhérente à la gestion d’un volume important

d’instruments monétaires augmente le risque des fraudes.

 Les spécificités liées à la finalité

La comptabilité bancaire est destinée aux investisseurs, aux bailleurs de fond, à
l’administration fiscale et essentiellement à la BCT pour exercer son contrôle.

3- Le produit net bancaire est la différence entre les produits d’exploitation

bancaire et les charges d’exploitation bancaire. Le signe de ce résultat doit
être positif puisqu’il représente le résultat issu des activités centrales ou
d’exploitation de l’activité bancaire.

4- Les opérations qui doivent prendre en compte dans une journée comptable
complémentaire sont :
(a) des opérations des derniers jours de la période comptable qui n’ont pas pu
être enregistrées en leur date de survenance, telles que les opérations inter-
unités ;
(b) des corrections d’écritures comptables enregistrées en cours des journées
comptables de la période comptable
(c) des écritures d’abonnement des produits et charges et le cas échéant des
écritures d’inventaire.

5- La différence entre passif éventuel et engagement donnée est que ce

dernier représente les engagements de financement et autres engagements
similaires dont le dénouement se traduit nécessairement par la
naissance d’un actif et/ou passif par contre, le passif éventuel est défini
comme les engagements de garantie et autres engagements similaires dont

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 le dénouement ne se traduit pas nécessairement par la naissance d’un
actif ou/et d’un passif.
6- Les comptes comptables qui sont inclus d’une façon soustractive dans la
rubrique AC3 Créances douteuses sont :

 2991 provisions sur crédits à la clientèle

 3821 produits constatés d’avance retenus sur prêts
 383 intérêts et autres produits réservés

7- Les composantes des états financiers d’une banque sont :

 Bilan : situation financière
 Etat des résultats : performance
 Etat des flux : liquidité
 Etat des engagements hors bilan : solvabilité
 Notes aux états financiers : analyse des informations financières
8-

CHARGES D’EXPLOITATION PRODUITS D’EXPLOITATION

BANCAIRE BANCAIRE

- Charges sur opérations avec la Produits sur opérations avec la

clientèle
- Intérêts Et Charges assimilées
sur comptes ordinaires banques
centrales, CCP et TGT
- Intérêts Et Charges assimilées
sur comptes ordinaires banques
- Perte Nette Sur Titres De
Transaction
- Perte Nette Sur Titres De
Placement
- Perte Nette Sur opérations de
change
clientèle
- Intérêts Et Charges assimilées
sur comptes ordinaires banques
centrales, CCP et TGT
- Intérêts Et Charges assimilées
sur comptes ordinaires banques
- Gain net sur titres de transaction
- Gain net sur titres de placement
- Gain net sur opérations de
change

9- Les résultats dégagés par l’Etat de résultat d’une banque sont :

 PRODUIT NET BANCAIRE
 RESULTAT D’EXPLOITATION
 RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES

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  RESULTAT NET DE L’EXERCICE

10- Les rubriques de l’Etat des engagements hors bilan :

PASSIFS EVENTUELS
HB I -Cautions, avals et autres garanties données
HB 2 -Crédits documentaires
HB 3 -Actifs donnés en garantie
ENGAGEMENT DONNES
HB 4 -Engagements de financement donnés
HB 5 -Engagements sur titres
ENGAGEMENTS RECUS
HB 6 -Engagements de financement reçus
HB 7 -Garanties reçues

11- L’hypothèse sous-jacente de la comptabilité d’engagement est appliquée

d’une manière plus significative dans le secteur bancaire par le fait de
comptabiliser tous les engagements de la banque dans les comptes de bilan
lorsqu’ils se rapportent à des mises à disposition des fonds et dans les
comptes de hors bilan lorsqu’il s’agit de conclusion de contrat de
financement ou de garantie. De même, les engagements hors bilan au sein
des banques sont synthétisés dans un état financier appelé « Etat des
Engagements Hors Bilan » alors que les engagements hors bilan des
sociétés commerciales et industrielles sont présentés dans les notes aux
états financiers.

12- Le comité des risques émanant du Conseil d’Administration de la banque

assiste dans la mise en place d’une stratégie de gestion des risques et il
sera chargé essentiellement :

 Emission d’un avis au conseil concernant la définition, l’évaluation et

la supervision des risques
 Evaluation périodique de la stratégie de gestion de risque
 Suivi de l’activité de l’organe chargé de la gestion de risque

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13- Les éléments du bilan sont présentés selon leur nature par rapport à
l’activité bancaire en privilégiant l’ordre décroissant de liquidité pour les
postes d’actif et l’ordre décroissant d’exigibilité pour les postes du passif.