Chapitre

introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

LA STRUCTURE COMPTABLE FONDAMENTALE

Les partenaires de l'entreprise veulent connaître sa situation financière et patrimoniale, ils

veulent savoir également les performances de celle-ci (gagnante ou perdante) ainsi qu'avoir
une idée générale sur le comportement de l'entreprise en matière d'encaissement et
décaissement.

• La situation financière et patrimoniale est fournie par un document comptable : le

bilan
• Les performances de l'entreprise sont fournies par l'état de résultat
• La conduite (comportement) financière (opérations d'encaissement et
décaissement) est fournie par l'état des flux de trésoreries
• Les commentaires explicatifs sont fournis par les notes aux états financiers

SECTION I : LE BILAN

Aux termes du paragraphe de la norme comptable générale, « Le bilan fournit l’information

sur la situation financière de l’entreprise et particulièrement sur les ressources économiques
qu’elle contrôle ainsi que les obligations et les effets des transactions, évènements et
circonstances susceptibles de modifier les ressources et les obligations. »

De cette définition, il découle que le système comptable des entreprises a délaissé la

conception patrimoine du bilan, selon laquelle la comptabilité à travers le bilan, fait apparaître
la situation active et passive du patrimoine.

Ainsi, nous pouvons définir le bilan comme un état qui permet à un moment donné, de
fournir une information sur les ressources économiques obtenues ou contrôlées par
l’entreprise (Actifs) ainsi que sa structure financière (capitaux propres et passifs). Il se
présente comme un tableau, daté, divisé en deux parties équilibrées :

- La partie gauche composée des actifs

- La partie droite composée des capitaux propres et passifs

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Chapitre introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

CAPITAUX PROPRES
ACTIFS
et PASSIFS

Emplois par l'entreprise Ressources de l'entreprise

Ou Ou

Comment l'entreprise utilise les D'où vient l'argent de l'entreprise

ressources à sa disposition

I- LES ACTIFS

1.1- Définition et règles de prise en compte

« L'actif est constitué par les ressources économiques obtenues ou contrôlées par l'entreprise,
à la suite d'évènements ou de transactions passées, à même d'engendrer des avantages
économiques futurs au bénéfice de l'entreprise ayant un potentiel de générer directement ou
indirectement des flux positifs de liquidité́ ou d'équivalent de liquidité́ ou de réduire la sortie
de fonds. » (paragraphe 51 du C.C.C)

« Un actif est pris en compte dans le bilan lorsqu’il est probable que des avantages
économiques futurs bénéficieront à l’entreprise et que l’actif a un coût ou une valeur qui peut
être mesuré(e) d’une façon fiable. » (paragraphe 52 du C.C.C)

Les actifs d’un bilan peuvent être distingués entre des actifs non courants ou des actifs
courants selon deux critères :

- Selon le critère de fonctionnalité, si l’actif est considéré d’exploitation ; il peut être

considéré comme courant. Toutefois, s’il s’est considéré comme un actif d’investissement,
il peut être qualifié de non courant.

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- Selon le critère de liquidité dont l’application concerne essentiellement les placements.

Un actif, dont la réalisation en trésorerie ou équivalents de trésorerie dépasse les 12 mois
qui suivent l’exercice clôturé, est classé parmi les actifs non courants. A l’inverse, il sera
classé parmi les actifs courants.

1.2- Les actifs courants

Aux termes du paragraphe 27 de la NCT 01 : « Un actif doit être classé comme actif courant
quand :

- Il fait partie des activités d'exploitation de l'entreprise et il est attendu qu'il soit réalisé́ ou
consommé dans le cours normal du cycle d'exploitation de l'entreprise ;

ou

- Il est détenu principalement, à des fins de placement ou pour une courte période, et il est
attendu qu'il soit réalisé́ dans les douze mois à compter de la date de clôture.

Comme actifs courants pouvant répondre aux critères cités ci-dessus, on peut présenter :

- Les stocks : ils sont à inclure dans les actifs courants en totalité, et ce même si l’entreprise
ne prévoit de les réaliser dans un délai de 12 mois ou au cours du cycle normal
d’exploitation.
- Les clients et comptes rattachés : ils sont à inclure dans les actifs courants en totalité
(idem les stocks). Les clients créditeurs constituent des comptes soustractifs d’actifs
courants.
- Les autres actifs financiers : il s’agit de toutes les créances inscrites dans la classe 4
(autres que les créances clients), en plus des comptes de régularisation actif (charges
constatées d’avance + produits à recevoir).
- Les placements et autres actifs financiers : il s’agit des prêts courants et autres créances
financières courantes (compte 51) et les placements courants (compte 52).
- Les liquidités et équivalents de liquidités : les liquidités comprennent les fonds
disponibles et les dépôts à vue. Quant aux équivalents de liquidités, ils sont constitués par
les placements à court terme, facilement convertibles en montant connu de liquidités et
non soumis à un risque significatif de changement de valeur.

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1.3- Les actifs non courants

En procédant par élimination, tout élément non classé parmi les actifs courants, doit faire
l’objet d’un classement parmi les actifs non courants. Aux termes du paragraphe 31 de la
NC01, « Les actifs non courants sont par conséquent :

- les actifs qui sont destinés à être utilisés d'une manière continue pour les besoins des
activités de l'entreprise tels que les immobilisations corporelles, les immobilisations
incorporelles ; et

- les actifs détenus à des fins de placement à long terme ou qui ne sont pas destinés à être
réalisés dans les douze mois à compter de la date de clôture. »

Les actifs non courants peuvent être constitués des éléments suivants :

- Les immobilisations incorporelles sont constituées par les éléments suivants :

investissements en R&D, concessions, brevets, licences, marques, logiciels, fonds
commercial, droit au bail, etc.
- Les immobilisations corporelles sont constituées par les éléments suivants : terrains,
constructions, installations techniques, matériel et outillage, matériel de transport,
équipements de bureaux, les emballages récupérables identifiables, etc.

- Les immobilisations financières sont des placements contractés en vue la recherche

d’une rentabilité à long terme. D’ailleurs, la NC07 relative aux placements les définis
comme étant des placements « détenus dans l'intention de les conserver durablement
notamment pour exercer sur la société émettrice un contrôle exclusif, ou une influence
notable ou un contrôle conjoint, ou pour obtenir des revenus et des gains en capital sur
une longue échéance ou pour protéger, ou promouvoir des relations commerciales. »

N.B : les titres partiellement libérés (courants et non courants) doivent être présentés au
bilan pour la partie nette (montant souscrit moins montant restant à libérer). La partie non
libérée est mentionnée dans les notes.

Les autres actifs non courants : Au niveau de cette rubrique, on peut loger les frais
préliminaires, les charges à répartir (ou charges reportées), les frais d’émission et primes
de remboursement des emprunts, les écarts de conversion, etc.

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II- LES PASSIFS

2.1- Définitions et règles de prise en compte :

« Le passif est constitué des obligations actuelles de l’entreprise, résultant de

transactions ou d’évènements passés nécessitant probablement le sacrifice ou le transfert
futur à d’autres entités de ressources représentatives d’avantages économiques. »
( paragraphe 53 du C.C.C)

« Un passif est pris en compte dans le bilan lorsqu’il est probable qu’un transfert de
ressources économiques résultera du règlement de l’obligation à la charge de l’entreprise et
que le montant de ce règlement peut être mesuré d’une façon fiable. »
(paragraphe 54 du C.C.C)

De ces définitions, il découle que le passif est une obligation actuelle de l’entreprise :

- Provenant d’évènements passés ;

- Devant entraîner lors de son règlement, une sortie de ressources représentatives
d’avantages économiques ;
- Et pouvant être mesurée de façon fiable.

2.2- Les passifs courants

Les passifs courants peuvent être distingués par rapport aux actifs courants. Aux termes du
paragraphe 32 de NC01, un passif doit être classé comme passif courant lorsque :

- Il est attendu qu’il soit réglé par utilisation de la trésorerie provenant des éléments
classés comme actifs courants. Autrement dit, ces passifs sont générés dans le cadre de
l’activité d’exploitation.
- Qu’il doit être payé dans les 12 mois qui suivent la date de clôture.

Les obligations qui découlent des éléments d’exploitation (faisant partie du fonds de
roulement d’exploitation) doivent être classées parmi les passifs courants, même si elles vont
être réglées dans des délais supérieurs à douze mois à partir de la date de clôture.

Comme passifs courants, on peut citer :

- Les sommes dues aux fournisseurs d’exploitation ainsi que les autres dettes qui se
rattachent au cycle d’exploitation : En principe ces sommes doivent être réglées par

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utilisation des liquidités provenant des actifs courants. Il est à noter que les fournisseurs
débiteurs constituent des comptes soustractifs de passifs courants.
- Les autres passifs courants : il s’agit de toutes les dettes de l’entreprise inscrites dans la
classe 4 (autres que les dettes envers les fournisseurs ou d‘exploitation). On peut citer :
personnel et comptes rattachés, Etat, impôts et taxes, les comptes de régularisation passifs
(charges à payer + produits constatés d’avance), etc.
- Les concours bancaires et autres passifs financiers sont constitués par :
• Les emprunts courants liés au cycle d’exploitation ;
• Echéance à moins d’un an sur emprunt non courant ;
• Découverts bancaires ;
• Etc.

Il s’agit des dettes bancaires à moins d’un an et de la partie à moins d’un an des emprunts à
long terme.

2.3- Les passifs non courants

Les passifs non courants sont ceux qui ne correspondent pas aux critères définissant les
passifs courants. A cet effet, un passif est considéré comme non courant s’il satisfait aux
conditions suivantes :

- Le passif assure le financement permanent de l’entreprise ;

- L’échéance du passif intervient au delà des douze mois suivant la date de clôture de
l’exercice (sauf s’il s’agit des dettes d’exploitation).

Comme passifs non courants nous pouvons citer :

- Les emprunts ;
- Les autres passifs financiers ;
- Les provisions non courantes pour risques et charges.

III- LES CAPITAUX PROPRES

« Les capitaux propres représentent l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entité après
déduction de tous les passifs. Ils comportent les diverses catégories de capital, les réserves et
les résultats non répartis. » (paragraphe
55 du C.C.C)

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Chapitre introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

Le capital correspond à la somme de tous les éléments apportés par le ou les propriétaires et
laissés définitivement à la disposition de l’entreprise.

Les capitaux propres peuvent être schématisés par l’égalité suivante :

Capitaux propres = Actifs - Passifs

De cette égalité, il découle que le montant des capitaux propres est une traduction parfaite des
conventions et méthodes comptables utilisées pour l’évaluation et la prise en compte des
actifs et des passifs de l’entreprise.

Les capitaux propres se composent des éléments suivants :

- Le capital social (ou bien le compte de l’exploitant dans le cas d’une entreprise
individuelle)

- Les réserves : réserves légales, réserves statutaires, autres réserves…

- Les autres capitaux propres : les subventions d’investissement, la prime d’émission

- Les résultats reportés

- Le résultat de l’exercice qui peut être bénéficiaire (gain) ou déficitaire (perte). En cas de
perte le résultat de l’exercice est noté entre parenthèses (XXX).

IV- PRESENTATION DU BILAN

La présentation du bilan doit se faire dans un objectif de maximisation des caractéristiques

qualitatives de l’information comptable, et dans le respect des conventions comptables. D’une
façon générale, le bilan peut être présenté selon le modèle figurant à l’annexe 1 de la norme
comptable générale (NC01).

Le bilan est établi selon une périodicité régulière. Les entreprises établissent au moins un
bilan par année. L'année comptable est dite exercice comptable. L’entreprise établit un bilan à
la fin de chaque exercice comptable et la date à laquelle est dressé le bilan s’appelle « date
d’inventaire » ou « date de clôture d’exercice ». En Tunisie, l'exercice comptable correspond
à l'année civile (12 mois).

La partie gauche du bilan se présente comme suit :

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Modèle du bilan

Entreprise XYZ

Bilan

(En dinars / En millier de dinars / …)

Arrêté au 31 Décembre

Notes N N-1

Actifs
Actifs non courants

• Actifs immobilisés
- Immobilisations incorporelles (1)
Moins : Amortissements et provisions

- Immobilisations corporelles (2)

Moins : Amortissements et Provisions

- Immobilisation financières (3)

Moins : Provisions

Total des Actifs immobilisés

• Autres Actifs non courants (4)

Total Actifs non courants

Actifs courants

• Stocks (5)
Moins : Provisions

• Clients et comptes rattachés (6)

Moins : Provisions

• Autres Actifs courants (7)

• Placement et autres Actifs financiers (8)
• Liquidités et équivalents de liquidités (9)
Total des Actifs courants
La partie droite du bilan se présente comme suit :

Total des Actifs 8
Chapitre introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

Modèle du bilan

Entreprise XYZ

Bilan

(En dinars / En millier de dinars / …)

Arrêté au 31 Décembre

Notes N N-1

Capitaux propres et Passifs

Capitaux propres

• Capital social (10)

• Réserves (11)
• Autres capitaux propres (12)
• Résultats reportés (13)
Total des capitaux propres avant résultat de l’exercice

• Résultat de l’exercice

Total des capitaux propres avant affectation

Passifs

Passifs non courants

• Emprunts (14)
• Autres Passifs financiers (15)
• Provisions (16)
Total des, passifs non courants

Passifs courants

• Fournisseurs et comptes rattachés (17)

• Autres Passifs courants (18)
• Concours bancaire et autres passifs financiers (19)
Total des Passifs courants

Total des Passifs

Total des capitaux propres et des passifs

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V- Notion de la situation nette comptable

La valeur du patrimoine (richesse) d’une entreprise est dite situation nette comptable, elle
est égale à la différence entre ce que l’entreprise possède et ce qu’elle doit, c'est-à-dire ce qui
reste à l’entreprise après remboursement de toutes ses dettes. La situation nette comptable se
confond avec les capitaux propres chaque fois que l’actif ne contient pas des actifs fictifs.
Dans ce cas, on a la relation ci-après :

SNC = Actifs – Passifs = (Capitaux propres + Passifs) – Passifs = Capitaux propres

En présence d’actifs fictifs la relation de la SNC devient :

SNC = Actifs réels – Passifs

= (Actifs- Actifs fictifs) – Passifs

= (Capitaux propres + Passifs- Actifs fictifs) – Passifs

= Capitaux propres - Actifs fictifs

Exemple 1 :

Le comptable de la société « Bel Horizon » a demandé à un stagiaire d’établir le bilan arrêté

le 31/12/2014. Il lui a présenté le bilan suivant :

Bilan de la société « Bel Horizon » au 31/12/2014

Exprimé en DT

ACTIFS CAPITAUX PROPRES & PASSIFS

ACTIFS NON COURANTS CAPITAUX PROPRES
Banque 16 000 Capital social 100 000
Matériel de transport 35 000 Frais préliminaires 1 800
Fournisseurs d’immobilisations 22 000 PASSIFS
Stocks de matières premières 18 000 PASSIFS NON COURANTS
Crédit, fournisseurs d’immobilisations 68 000 Matériel industriel 45 200
ACTIFS COURANTS Titres de participation 10 500
Concours bancaires courants 2 000 Réserves 5 000
Résultat de l’exercice (3 750) PASSIFS COURANTS
Fonds commercial 14 550 Fournisseurs d'exploitation 11750
Terrains 30 200 Clients 8 500
Emprunts bancaires à plus d’un an 45 000 Constructions 64 750
Dépôts et cautionnements versés 3 000 Logiciels 2 500
TOTAL DES ACTIFS 250 000 TOTAL CP &PASSIFS 250 000

Bien que le bilan soit équilibré, le comptable a constaté que le stagiaire a commis des erreurs.

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Chapitre introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

Travail à faire
1. Présenter le bilan correct de la société « Bel Horizon » au 31/12/2014 ainsi que les notes
explicatives sachant que les montants de tous les postes qui figurent dans le bilan ci-dessus
sont corrects.
2. Calculer de deux manières la situation nette comptable.

Corrigé :

Actifs note montant CP et Passifs note montant

Actifs non courants Capitaux propres
Actifs immobilisés Capital social 100000
Immobilisations incorporelles 1 17050 Réserves 5000
Immobilisations corporelles 2 175150 Autres capitaux propres -
Immobilisations financières 3 13500 Résultat reporté -
Total des actifs immobilisés 205700 Total des CP avant résultat 105000
de l’exercice
Autres actifs non courants 1800 Résultat de l’exercice (3750)
Total des actifs non 207500 Total des CP avant 101250
courants affectation
Passifs
Passifs non courants
Actif Courants Emprunts 45000
Stocks 18000 Autres passifs financiers 68000
Clients et comptes rattachés 8500 Provisions -
Autres actifs courants - Total des passifs non 113000
courants
Placements et AA financiers - Passifs courants
Liquidités et EL 16000 Fournisseurs et CR 4 33750
Total des actifs courants 42500 Autres passifs courants -
Concours bancaires et APF 2000
Total des passifs courants 35750
Total des passifs 148750
Total des actifs 250000 Total des CP et passifs 250000

Les notes explicatives :

1) Immobilisations incorporelles
Logiciels 2500
Fonds commercial 14550
Total 17050
2) Immobilisations corporelles
Terrains 30200
Constructions 64750
Matériel industriel 45200
Matériel de transport 35000
Total 175150
3) Immobilisations financières
Titres de participation 10500
Dépôts et cautionnements reçus 3000
Total 13500

4) fournisseurs et comptes rattachés

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Chapitre introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

Fournisseurs d’exploitation 11750

Fournisseurs d’immobilisations 22000
Total 33750

2) Situation nette comptable

Méthode 1 :

SNC = Actifs réels - Passifs = (Actif – actif fictif) – Passif

SNC = (250 000 - 1 800) - 148 750 = 99450 DT

Méthode 2 :

SNC = Capitaux propres - Actif fictif

SNC = 101 250 - 1 800 = 99450 DT

Exemple 2 :

Au 31/12/2000, les éléments d'un bilan se présentent comme suit :

Banque 50.000d, Marchandises 300.000d, machines et installation 320.000d, caisse 40.000d,

clients 80.000d, capital social 300.000d, dettes à court terme 50.000d, fournisseurs 320.000d,
emprunt à long terme 100.000d.

TAF : Reconstituer ce bilan.

Solution

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

Actifs non courants 320.000 Capitaux propres 300.000

Immobilisations corporelles 320.000 Capital social 300.000

Actifs courants 450.000 Passifs 470.000

Stocks 300.000 -Non courants 100.000

Clients et comptes rattachés 60.000 Emprunt à LT 100.000

Liquidité et équivalent de liquidité 90.000 -Courant 370.000

Frs et comptes rattachés 320.000

Autre passifs courants 50.000

Total actifs 770.000 Total capitaux propres et passifs 770.000

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Chapitre introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

SECTION II : L’ETAT DE RESULTAT

Le résultat d'une entreprise est représenté dans le bilan dans la rubrique capitaux
propres en signe plus (+) si c'est un bénéfice et en signe mois (-) s'il s'agit d'une perte.

Prenons l'exemple précédent et supposons qu’au 31/12/2001 le bilan de cette

entreprise se présente comme suit:

ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS

Actifs non courants Capitaux propres

Immobilisations incorporelles 10.000 Capital social 300.000

Immobilisations corporelles 315.000 Résultat de l'exercice 1.000*

Actifs courants Passifs

Stocks 275.000 -Non courants

Clients et comptes rattachés 75.000 Emprunt à LT 80.000

Liquidité et équivalent de 70.000 -Courant

liquidité

Frs et comptes rattachés 300.000

Autres passifs courants 64.000

Total actifs 745.000 Total capitaux propres et 744.000

passifs

La différence entre les actifs et les passifs est égale aux capitaux propres.

745.000 – 444.000 = 301.000

La variation positive des capitaux propres provient du résultat de l'exercice, soit donc
un bénéfice de 1.000*.

Si la différence entre les actifs et les passifs est inférieure aux capitaux propres, le
résultat est donc déficitaire, il figurera en signe moins dans le bilan ; cette méthode de
détermination du résultat est dite méthode patrimoniale.

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Chapitre introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

Cette méthode donne le signe et la valeur du résultat mais ne donne aucune idée sur
son origine et sur les éléments qui ont contribués à sa formation.

Pour pallier à cette insuffisance, la comptabilité offre l'état de résultat comme état de
synthèse.

I- Définition

L'état de résultat est un tableau qui présente à gauche les charges ou ressources
consommées et à droite les produits et ou ressources obtenues pour dégager le solde qui
représente le résultat d'une période donnée cette méthode de détermination de résultat est dite
méthode des opérations.

Si produits – charges > 0 ð bénéfice

Si produits – charges < 0 ð perte

1.1- Les produits sont des rentrées de fonds, revenus ou des ressources obtenues à
partir des opérations qui s'inscrivent dans le cadre normal des activités de
l'entreprise (vente marchandises, produits finis ou prestations de services etc.)
ou de ses opérations extraordinaires (cession d'immobilisations etc.)
1.2- Les charges sont des sorties de fonds, des consommations de ressources ou des
pertes provenant des activités principales (achats, fabrications, frais
administratifs etc.) de l'entreprise ou de ses activités extraordinaires (cessions
d'immobilisations etc.)

Exemple :

Revenons à l'exemple précédent et supposons que notre société a effectué les

opérations suivantes durant la période allant de 01/01/2000 à 31/12/2001.

- Coût des marchandises vendues : 150.000

- Loyers payés : 10.000
- Frais de poste et frais de télécoms : 5.100
- Salaires du personnel : 6.300
- Impôts et taxes : 9.500
- Vente de marchandises : 179.500
- Intérêts en faveur de la société : 2.500
TAF: Classer ces éléments en charges et produits. Établir un état de résultat
schématique.

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Chapitre introductif : La structure comptable fondamentale 3BI : ITBS

Solution :

Charges Produits

coût des marchandises vendues 150.000 vente de marchandises 179.500

Loyers payés 10.000 intérêts en faveur de la société 2.500

frais de poste et frais de 5.100

télécoms

salaires du personnel 6.300

impôts et taxes 9.500

Total 181.000 Total 182.000

Le résultat est donc 1.000 dinars, ce résultat assure l'égalité entre les actifs et les capitaux
propres et les passifs. Si le résultat dégagé par l'état de résultat n'assure pas cette égalité l'un
des deux états (bilan ou état de résultat) est faux.

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