Ifrs 2

IFRS 2
Paiement fondé sur des

actions
Oran, Avril 2009
1
IFRS 2
Présentation générale
L’essentiel d’IFRS 2
2
Raisons motivant la publication d’IFRS
2
Entités
Attribution
Actions ou options sur actions
Tiers Membres du
personnel
Complément de
Règlement des
rémunération des cadres
fournisseurs (prestataires
supérieurs, dirigeants et
de services
autres salariés
professionnels)
3
Raisons motivant la publication
d’IFRS 2
Dans de nombreux pays
fréquence croissante de
transactions dont le
paiement est fondé sur
des actions
Plusieurs questions se posent

quant à la comptabilisation et
l’évaluation de ces transactions
4
Principales caractéristiques
d’IFRS 2
Traitement comptable des transactions dont le
paiement est fondé sur des actions
Réglées en
Trésorerie Autres actifs Instruments de

capitaux propres
5
d’IFRS 2
Principes d’évaluation et de comptabilisation se rapportant
à trois types de transactions dont le paiement est fondé sur
des actions
l’entité reçoit l’entité acquiert des biens l’entité reçoit ou acquiert

des biens ou ou des services en des biens ou des services et
des services en encourant à l’égard du dont les caractéristiques de
contrepartie fournisseur de des passifs l’accord laissent soit à
d’instruments dont le montant est fondé l’entité, soit au
de capitaux sur le prix (ou sur la fournisseur,le choix entre
propres de valeur) des actions de un règlement de la
l’entité l’entité ou de tout autre transaction en trésorerie ou
instrument de capitaux par émission d’instruments
propres de l’entité de capitaux propres
6
d’IFRS 2
Transactions dont le paiement est fondé sur des actions et
qui sont réglées en instruments de capitaux propres
évaluation des biens ou des services reçus et

l’augmentation de capitaux propres qui en est la
contrepartie, directement, à la juste valeur des biens ou
services reçus
Défaut d’estimation fiable évaluer la valeur et l’augmentation des capitaux propres qui
de la juste valeur des biens en est la contrepartie, indirectement, par référence à la
ou des services reçus juste valeur des instruments de capitaux propres attribués
7
d’IFRS 2
les transactions avec des membres du personnel et
d’autres fournissant des services similaires
Évaluation à la juste valeur des instruments de

capitaux propres attribués, car il n’est
habituellement pas possible d’estimer de façon
fiable la juste valeur des services rendus par les
membres du personnel
La juste valeur des instruments de capitaux propres

attribués doit être évaluée à la date d’attribution
8
d’IFRS 2
Les transactions avec des parties autres que les membres du
personnel (et ceux fournissant des services similaires)
Il existe une présomption Dans de rares cas, si la

réfutable que la juste présomption est réfutée, la
valeur des biens ou des transaction est évaluée par
services reçus peut être référence à la juste valeur des
estimée de façon fiable. instruments de capitaux propres
attribués, évalués à la date à
Cette juste valeur est évaluée laquelle l’entité obtient les biens
à la date à laquelle l’entité ou à laquelle l’autre partie rend les
obtient les biens ou à laquelle services.
l’autre partie fournit le service.
9
d’IFRS 2
Les biens ou les services évalués par référence à la juste
valeur des instruments de capitaux propres attribués
Spécification des conditions d’acquisition

des droits, autres que les conditions du
marché, qui ne sont pas prises en compte
lors de l’estimation de la juste valeur des
actions ou des options à la date
d’évaluation pertinente.
10
d’IFRS 2
Les biens ou les services évalués par référence à la juste
Les conditions d’acquisition doivent être prises en considération en

ajustant le nombre d’instruments de capitaux propres compris dans
l’évaluation du montant de la transaction, de sorte que le montant
En revanche finalement comptabilisé pour les biens ou les services reçus en
contrepartie des instruments de capitaux propres attribués soit bien
basé sur le nombre d’instruments de capitaux propres finalement
acquis
Sur une base cumulée, aucun montant n’est comptabilisé

pour des biens ou des services reçus si les instruments de
capitaux propres attribués ne sont pas acquis parce qu’une
des conditions d’acquisition des droits n’est pas satisfaite
(autre qu’une condition de marché).
11
d’IFRS 2
La juste valeur des instruments de capitaux propres
attribués
fondée
Les prix de marché En prenant en compte les caractéristiques
et conditions spécifiques auxquelles ces
éventuellement instruments de capitaux propres ont été
disponibles attribués
La juste valeur est estimée en utilisant une technique

En d’évaluation pour déterminer ce qu’aurait été le prix de
l’absence ces instruments de capitaux propres à la date
d’évaluation lors d’une transaction conclue dans des
de prix de conditions de concurrence normale, entre parties bien
marché informées et consentantes.
12
d’IFRS 2
Si les caractéristiques et conditions d’une attribution
d’options ou d’actions sont modifiées ou si une attribution est
annulée, rachetée ou remplacée par une autre attribution
d’instruments de capitaux propres.
Exemple
Une option
fait l’objet Comptabilisation, au minimum, des
d’une services reçus, évalués à la juste
refixation valeur de la date d’attribution des
du prix instruments de capitaux propres
attribués 13
d’IFRS 2
Les transactions dont le paiement est fondé sur des
actions et qui sont réglées en trésorerie
Évaluation des biens ou des services
A l’origine acquis, ainsi que le passif encouru, à la
juste valeur de ce passif
A chaque date de « reporting »
 Réévaluer la juste valeur
Jusqu’au
règlement A la date de règlement
du passif
 Comptabiliser en résultat de la période
toute variation de juste valeur
14
d’IFRS 2
Transactions dont le paiement est fondé sur des actions, pour lesquelles
les caractéristiques de l’accord laissent soit à l’entité soit au fournisseur le
choix de déterminer si l’entité règle la transaction en trésorerie ou par
l’émission d’instruments de capitaux propres
Comptabilisation ?
L’entité est-t-elle soumise à un engagement de régler en
trésorerie ou en autres actifs ?
OUI NON
Comptabilisation comme une transaction Comptabilisation comme une transaction
dont le paiement est fondé sur des dont le paiement est fondé sur des actions
et qui est réglée en instruments de
actions et qui est réglée en trésorerie 15
capitaux propres
d’IFRS 2
Informations à fournir
La nature et la Les bases de L’effet des

transactions dont le
portée des détermination de
paiement est fondé
accords dont le la juste valeur sur des actions sur
paiement est des biens ou des le résultat de
fondé sur des services reçus ou l’entité pour la
actions la juste valeur période et sur sa
des instruments situation financière
de capitaux
propres attribués
16
CORPS DE LA NORME
17
Objectifs d’IFRS 2
Spécifier l’information Imposer à une entité de

financière à refléter dans son résultat et
présenter par une dans sa situation financière les
entité qui entreprend effets des transactions dont le
une transaction dont paiement est fondé sur des
le paiement est actions, y compris les charges
fondé sur des actions liées à des transactions
attribuant aux membres du
personnel des options sur
action
18
Champ d’application
Toutes les transactions dont le paiement est fondé sur des
actions
Réglées en instruments de capitaux propres, par lesquelles l’entité reçoit des biens ou
des services en contrepartie d’instruments de capitaux propres de l’entité (y compris
des actions ou des options sur action)
Réglées en trésorerie, par lesquelles l’entité acquiert des biens ou des services en
encourant à l’égard de ce fournisseur de biens ou de services des passifs dont le
montant est fondé sur le prix (ou sur la valeur) des actions de l’entité ou de tout
autre instrument de capitaux propres de l’entité
L’entité reçoit ou acquiert des biens ou des services et dont les caractéristiques
de l’accord laissent soit à l’entité, soit au fournisseur de ces biens ou services,
le choix entre un règlement de la transaction en trésorerie (ou en autres actifs)
ou par émission d’instruments de capitaux propres
19
Toutes les transactions dont le paiement est fondé sur des
actions
Les transferts d’instruments de capitaux propres sauf si le transfert répond
d’une entité, par ses actionnaires, à des tiers (y manifestement à un objectif autre
compris à des membres du personnel) qui lui ont que le règlement de biens ou de
fourni des biens ou des services services fournis à l’entité
Les transferts d’instruments de capitaux propres de la société mère de l’entité, ou

d’instruments de capitaux propres d’une autre entité appartenant au même groupe
que l’entité, à des tiers qui ont fourni à l’entité des biens ou des services.
Les biens désignent notamment des stocks, des consommables,

des immobilisations corporelles, des immobilisations incorporelles
et d’autres actifs non financiers.
20
Les transferts d’instruments de capitaux propres d’une entité, par ses actionnaires, à des
tiers (y compris à des membres du personnel) qui lui ont fourni des biens ou des services
En contrepartie de la continuité de leurs services
Les transferts d’instruments de capitaux propres de la société mère de l’entité, ou

d’instruments de capitaux propres d’une autre entité appartenant au même groupe que
l’entité, à des tiers qui ont fourni à l’entité des biens ou des services.
L’annulation, le remplacement ou toute autre modification

d’accords dont le paiement est fondé sur des actions dus à
un regroupement d’entreprises ou à une autre
restructuration de capitaux propres
21
Exclusion du champ NON
d’application
Ne constitue pas une transaction dont le paiement est fondé
sur des actions
Une transaction avec un membre du personnel (ou un

autre tiers) en sa qualité de porteur d’instruments de
capitaux propres de l’entité
Une entité attribue à tous les porteurs d’une catégorie
donnée de ses instruments de capitaux propres le droit Exemple
d’acquérir des instruments de capitaux propres
supplémentaires à un prix inférieur à la juste valeur de Attribution de
ces derniers, et si le membre du personnel reçoit ce
droits
droit parce qu’il est porteur d’instruments de capitaux
propres de cette catégorie particulière d'attribution
22
Exclusion du champ NON
d’application
Ne constitue pas une transaction dont le paiement est fondé
sur des actions
L’entité acquiert des biens représentatifs des actifs nets acquis lors d’un
regroupement d’entreprises auquel s’applique IFRS 3 Regroupements
d’entreprises.
Exemple
Les instruments de capitaux propres émis lors d’un
regroupement d’entreprises en échange du contrôle de
l’entreprise acquise
L’entité reçoit ou acquiert des biens ou des services dans le cadre d’un
contrat entrant dans le champ d’application d’IAS 32 « Instruments
financiers : Informations à fournir » et présentation , ou d’IAS 39 «
Instruments financiers : Comptabilisation et évaluation ».
23
COMPTABILISATION
24
Principes généraux –Prise en
compte (fait générateur)
Comptabilisation des biens ou services reçus ou acquis
dans le cadre d’une transaction dont le paiement est
fondé sur des actions
BIENS Au moment de l’obtention des biens
SERVICES Au fur et à mesure de la réception les

services
25
Principes généraux –
Comptabilisation
Transactions dont le paiement est fondé sur des actions
Réglée en instruments de capitaux Réglée en trésorerie

propres
Comptabilisation en contrepartie
Une augmentation de ses Un passif

capitaux propres
26
Principes généraux-
Comptabilisation
Lorsque les biens ou

services reçus ou
acquis dans le cadre
d’une transaction
dont le paiement est Comptabilisation en
fondé sur des actions charges
ne remplissent pas
les conditions de
comptabilisation en
tant qu’actifs
27
Attention !
Après la date d'acquisition des droits
Aucun ajustement ultérieur des capitaux

propres ne peut être effectué
Même si un membre du personnel renonce aux instruments de

capitaux propres ou n'exerce pas les options sur actions dont il
est bénéficiaire
28
EVALUATION
Transactions dont le paiement
est fondé sur des actions et qui
sont réglées en instruments de
capitaux propres
29
Règle générale
Évaluation des biens ou des
services reçus et Juste valeur
l’augmentation de capitaux Directement des biens ou
propres qui en est la
contrepartie services reçus
A défaut
Indirectement
Évaluation par référence à la juste valeur des instruments de
capitaux propres attribués
La juste valeur n'est pas réévaluée ultérieurement

30
Transactions effectuées avec des
membres du personnel et des tiers fournissant des
services similaires
Évaluation de la La juste valeur

juste valeur des Par référence des instruments
services reçus de capitaux
propres attribués
Il n’est habituellement pas possible
d’estimer de manière fiable la juste
valeur des services reçus
Évaluation à la date
d’attribution
31
Évaluation non fiable de la juste valeur
des instruments de capitaux propres
Da
n
circ s de
ons rare
Initialement tan s
c es
La date à laquelle
l'entité obtient les
biens ou l'autre Évaluation des à leur valeur
partie fournit le instruments de intrinsèque
service
capitaux propres
Ultérieurement
A chaque date de Toute variation de la valeur
clôture et à la date
du règlement final intrinsèque est enregistrée en résultat
32
1-Les instruments de capitaux propres
sont acquis immédiatement, aucune
condition ne devant être remplie
L'entité doit présumer, en l'absence de preuve contraire,

que les services rendus en échange des instruments de
capitaux propres ont été reçus.
Comptabilisation à la date
d'attribution
33
ILLUSTRATION 1
 Une entité attribue 2000 options d'action à
un de ses cadres. Celles-ci sont
immédiatement acquises mais ne pourront
pas être exercées avant deux ans.
 La juste valeur d'une option est de 25 € par
hypothèse à la date d'attribution.
34
Solution
 L'écriture comptable à enregistrer à cette
dernière date est la suivante :
Charges de personnel………50 000
Capitaux propres………50 000
 Cet enregistrement est définitif.
35
Solution
Si le cadre n'exerce pas les options, aucune
écriture complémentaire ne sera enregistrée.
36
Solution
Si le cadre exerce les options et devient
acquéreur de 2000 actions de nominal 15 €
au prix unitaire de 45 €, l'enregistrement
comptable est le suivant :
Banque…………… 90 000
Capital…………………………30 000
Prime d’émission………… 60 000
37
Évaluation de la juste valeur
Aux prix de marché

Évaluation de
la juste valeur
de l'instrument
+
Par référence
de capitaux Aux caractéristiques et
propres conditions spécifiques
attribué auxquelles ces
instruments ont été
attribués
38
Évaluation de la juste valeur en cas
d’indisponibilité des prix de marché
Une technique d'évaluation

permettant de déterminer
ce qu'aurait été le prix de
Estimation ces instruments à la date
de la juste Utilisation d’évaluation lors d'une
valeur transaction conclue à des
conditions de marché
normales entre parties bien
informées et consentantes
39
Évaluation de la juste valeur des
actions
Prix de marché
La juste Entité cotée des actions
valeur des
actions
Tenir compte des
attribuées
caractéristiques et conditions
aux d'attribution des actions
membres
du
personnel
Entité non Prix de marché
cotée estimé des actions
40
Évaluation de la juste valeur des
options sur action
Évaluation
OUI Prix de marché des
Existence options similaires!!
d'options
d'action
assorties de
caractéristiques
similaires à
celles attribuées Application d’un
aux membres du
personnel Évaluation
modèle adapté
NON d’évaluation des
options
41
Le modèle de Black-ScholesMerton
N'autorise pas une possibilité d'exercice

avant la fin de vie de l'option
Contraintes
du modèle
N'intègre pas la possibilité de variation de
la volatilité attendue
Attention Le modèle BSM pourrait ne pas convenir

dans certains cas
42
Paramètres généraux des modèles
Prix d'exercice Durée de vie
de l'option de l'option
Taux d'intérêt Prix actuel des

Facteurs
sans risque pour actions sous-
minimum
la durée de vie jacentes
retenus
de l'option
Dividendes Volatilité
attendus sur attendue du prix
les actions de l'option
43
Estimation des modèles
Estimations de volatilité, de comportement d'exercice et de

dividendes
Par référence
Informations Ventilation des options par

historiques groupe de bénéficiaires
Sous condition
présentant un comportement
d'exercice relativement
Peuvent être Avec précaution homogène
raisonnablement
considérées comme Estimation de la juste
prédictives
Plus juste
valeur totale des options
sur actions attribuées 44
Estimation des modèles
La volatilité attendue
=
Un des facteurs de mesure

Une évaluation
du montant de la Volatilité historique
fluctuation que
pourrait connaître Pour des Prise en
un prix pendant entreprises considération de la
une période récemment
volatilité historique
cotées ou
non cotées d'entités similaires
45
Transactions effectuées avec des parties autres que les
membres du personnel ou des tiers fournissant des
services similaires
Biens A l’obtention
Date
d'évaluation
Services A l’exécution
Elle peut être postérieure à la date d'attribution
46
2-Les instruments de capitaux propres ne
sont pas acquis immédiatement, des
conditions d'acquisition devant être remplies
Attribution Réalisation de
Subordonnée
d'instruments de conditions d'acquisition
capitaux propres des droits
Exemples
Rester au service de l'entité Atteindre un certain niveau

pendant une période déterminée de performance
47
Prise en compte
L'entité doit présumer
Les services à rendre par Étaler la charge tout au long

le personnel seront reçus de la période d'acquisition
dans l'avenir des droits attendue
Acquisition Les éventuelles conditions

du droit d'acquisition spécifiées de ce
droit seront remplies
48
Définition des conditions d'acquisition
des droits
Des conditions qui doivent être remplies

pour que l'autre partie soit investie du droit
de recevoir de la trésorerie, d'autres actifs
ou d'autres instruments de capitaux propres
de l'entité, dans le cadre d'un accord dont le
paiement est fondé sur des actions.
49
Typologie des conditions
d'acquisition des droits
Des conditions
de services de performance
Imposant à l'autre partie Imposant d'atteindre des

d’achever une période de objectifs de performance
service spécifiée spécifiés
Une augmentation spécifiée du bénéfice
Exemple d'une entité au cours d'une période donnée
Peuvent éventuellement être liées au

prix de marché des instruments de Conditions de marché
capitaux propres de l'entité
50
Traitement des conditions de services
Pendant la période d'acquisition des droits
Si les instruments de capitaux L'entité doit présumer que les services à rendre
propres attribués ne sont pas par l'autre partie seront reçus à l'avenir,
acquis avant que l'autre pendant la période d'acquisition des droits
partie ait achevé une période
Comptabilisation des services au fur et à mesure
de service spécifiée
qu'ils sont rendus par l'autre partie
Si le salarié quitte La charge et l'augmentation

l'entreprise avant la
réalisation de la condition de capital sont annulées
51
ILLUSTRATION 2
 Une société attribue, le 01/01/N, 9 000 options
d'action à un dirigeant. Ces options ne pourront
être exercées que si le dirigeant demeure dans la
société pendant trois ans. A l’issue de ce délai, les
options pourront être exercées pendant quatre ans.
 La société détermine que la juste valeur de l'option
est de 12 €, soit une charge totale de 108 000€
(9000 X 12 €).
 La probabilité que le dirigeant soit toujours au
service de la société dans trois ans est de 90%.
52
Solution
Au 31/12/N, la société doit comptabiliser une
charge de 32 400 € soit (108 000 x 90%) x
1/3.
Charges de personnel…… 32 400
Capitaux propres…… 32 400
53
Solution
 Au 31/12/N + 1, la société doit comptabiliser
une charge de 32 400 € soit (108 000 x
90%) x 2/3 – 32 400.
 Le 31/12/N + 2, la société doit comptabiliser
une charge de 43 200 € soit (108 000 x
100%) x 3/3 - 64 800 si le dirigeant est
encore au service de la société.
54
Solution
 Si le dirigeant a quitté la société au cours de
l’exercice N + 2, les charges et l’augmentation de
capital précédentes de 64 800 € doivent être
annulées.
Capitaux propres…… 64 800
55
Traitement des conditions de performance
non liées au prix du marché
Ne doivent pas
être prises en
Aucun lien
Les conditions compte lors de
avec la juste
d'acquisition la
valeur de
(autres que les détermination
l'instrument
conditions de de la juste
de capitaux
marché) valeur des
propres
actions ou
options sur
action
56
Traitement des conditions de performance
non liées au prix du marché
he
nc
eva Possibilité de fluctuation
r
En Nombre d'instruments de Durée d'étalement de la
capitaux propres attribués charge
Comptabilisation d’un montant basé sur Révision en cas de changement

la meilleure estimation disponible du d'estimation de la longueur de la
nombre d'instruments de capitaux période d'acquisition des droits
propres dont l'acquisition est attendue
Si nécessaire
L'estimation doit être révisée de telle sorte qu'à la date d'acquisition des droits elle soit
égale au nombre d'instruments finalement acquis
En cas de non Le nombre de titres attribués est nul et, donc les charges
réalisation de la antérieurement comptabilisées doivent être annulées
condition
57
ILLUSTRATION 3
 Une entreprise attribue 3 000 options sur action à
son directeur commercial à condition que le chiffre
d'affaires annuel de l'entité dépasse 90 M€ et qu'il
fasse partie des effectifs de l'entreprise à la date
de clôture de l'exercice de dépassement.
 Selon des prévisions raisonnables, ce seuil pourrait
être atteint dans trois ans et la probabilité que le
directeur commercial soit présent à la fin de cette
période est de 90%. La juste valeur d’une option
est estimée à 20 €.
58
Solution
 La charge a étaler sur trois ans s'élève à 3000 x 20
x 90%, soit 54 000 € (18 000 € par an).
 Si, un an plus tard, la dégradation générale de
l'économie conduit à augmenter de deux ans la
durée de la période nécessaire à la réalisation de
l'objectif, la durée de l'étalement sera prolongé de
deux ans. La nouvelle charge annuelle s'établira à :
(54000 - 18000) x 1/4 = 9 000, la probabilité de
présence du directeur commercial demeurant
inchangée.
59
Traitement des conditions de
performance liées au prix du marché
La condition de performance est une condition de marché
L'estimation de la longueur de la période d'acquisition des

droits attendue doit être cohérente avec les hypothèses
fondant l'estimation de la juste valeur des options attribuées
La juste valeur et la longueur de la période

d'acquisition sont liées
Cette période ne doit pas être révisée

ultérieurement
60
performance liées au prix du marché
Les conditions de marché sont prises en compte pour estimer la juste

La juste valeur d’une option sur actions sera d'autant plus

faible que la condition de marché sera difficile à satisfaire
La juste valeur de l'option attribuée si le cours de l’action est

Exemple multiplié par cinq au cours des deux années à venir est plus
faible que si la condition prévoyait l'augmentation du cours de
seulement 50% au cours de la même période
61
performance liées au prix du marché et
à d’autres conditions
Pour l'attribution d'instruments Comptabilisation des biens et

de capitaux propres services reçus d'une autre
comportant une condition de partie répondant à toutes les
marché et d'autres conditions autres conditions d'acquisition,
d'acquisition que la condition de marché ait
été remplie ou non
La juste valeur d’une option sur actions attribuable en cas de présence dans
l'entreprise cinq ans et que le cours de l’action soit multiplié par cinq est
indépendante de cette dernière condition.
Toutefois, le nombre d'instruments de capitaux propres qui seront finalement
Exemple
attribués dépend de l'estimation du nombre de salariés qui vont quitter
l'entreprise au cours de ces cinq ans.
Cette estimation pouvant varier au cours des années, le nombre d'instruments de
capitaux propres attribuables doit en conséquence être révisé.
62
ILLUSTRATION 5
 Une entité attribue des options sur actions à

certains de ses salariés.
 La juste valeur d’une option sur actions aurait été
de 100 € s'il n'y avait eu que des conditions autres
que celles liées à l’évolution de la valeur des
instruments de capitaux propres.
 La présence d'une condition de marché, ajoutée
aux autres conditions, a contribué à réduire cette
juste valeur à 65 €.
63
Solution
 La pénalisation liée à la condition de marché a déjà

été prise en compte lors de l’évaluation de la juste
valeur de l’instrument de capitaux propres.
 En conséquence, que la condition de marché soit
satisfaite ou non, si les autres conditions sont
remplies, les services se rapportant à ces dernières
conditions doivent être comptabilisés en charge à
hauteur de 65 € par option.
64
Modifications des caractéristiques et conditions
sur la base desquelles des instruments de
capitaux propres ont été attribués
 L'entité peut, par exemple, modifier le prix

des options, annuler ou régler l'attribution
d'instruments de capitaux propres.
65
Traitements comptables préconisés

Comptabiliser, au minimum les services reçus évalués à la juste valeur des
instruments de capitaux propres, sauf s'ils ne sont pas acquis en raison de
la non-satisfaction d'une condition d'acquisition
Comptabiliser les effets des modifications qui augmentent la juste valeur

totale de l'accord ou qui sont favorables au personnel
Ne pas tenir compte des modifications qui réduisent la juste valeur de

l'accord ou qui sont défavorables au personnel, sauf s'il s'agit d'une
réduction du nombre d'instruments de capitaux propres attribués, auquel
cas elle doit l'enregistrer comme une annulation de cette quote-part
66
En cas d'annulation ou de règlement d'une attribution

d'instruments de capitaux propres
Comptabilisation Enregistrer en déduction des capitaux

immédiate du propres tout paiement effectué aux membres
montant qui aurait du personnel à hauteur de la juste valeur
été comptabilisé
pendant le reste de
la période
d'acquisition des
droits pour les
services reçus Comptabiliser l'excèdent en charges
67
ILLUSTRATION 6
 Une société attribue à chacun de ses 100 commerciaux 1000
options sur actions à la condition qu'ils restent quatre ans en
fonction.
 A la date d'attribution, la juste valeur de l'option est de 12 €.
 A la fin de la deuxième année, le cours boursier de l'action
subit une baisse importante ce qui conduit à réduire la juste
valeur de l'option à 2 €. Afin de ne pas démobiliser ses
commerciaux, en début d'année 3, la société réduit le prix
d'exercice de l'option de telle sorte que la juste valeur de
celui-ci remonte à 7 €.
 Chaque année, cinq commerciaux quittent la société.
68
Solution
 La charge à comptabiliser en fin de la première année
s'élève à : (100 - 20) x 1000 x 12/4 = 240 000 €.
 En fin de la deuxième année, le montant à comptabiliser est
encore égal à 240 000 €.
 La modification favorable aux salariés intervenant en début
de la troisième année accroît la charge annuelle.
 En troisième année, la charge annuelle s'élève à : 240000 +
(7 - 2) x (100 - 20) x 1000/2 soit 440 000 €.
 En quatrième année, la charge annuelle s'élève à : 240000 +
(7 - 2) X (100 - 20) X 1 000/2 soit 440 000 €.
69
ILLUSTRATION 7
 Les options ne pourront être effectivement exercées
qu'à la condition que le cours de l'action de l’entité
passe de 40 €, valeur en début d'exercice N, à 55 €
à la fin de l'exercice N + 2. Si cette dernière
condition est satisfaite, le cadre dirigeant pourra
exercer les options à sa convenance entre le
01/01/N + 5 et le 31/12/N + 9.
 Le 01/01/N, la juste valeur d'une telle option s’élève
à 24 €. La probabilité que le dirigeant reste plus de
trois ans en poste est très proche de 100%.
70
Solution
 A la clôture des exercices N, N + 1, N + 2, l’entité
doit comptabiliser, en contrepartie d'une
augmentation de capital une charge de :
 (10000 x 24 x 1/3) € soit 80 000 €, et ce quelle que
soit l’évolution du cours de l’action de l’entité. Que
la condition de marché soit satisfaite ou non, cela
n’à aucun impact sur les écritures à enregistrer.
 Cette augmentation de capital ne sera annulée que
si le cadre dirigeant quitte l'entreprise avant le
31/12/N + 2.
71
Traitement d'une clause de rechargement
Une clause qui prévoit l'attribution

automatique d'un nombre
supplémentaire d'options sur action, dès
Une clause de que le porteur d'options exerce les
rechargement options attribuées antérieurement en
utilisant les actions de l’entité plutôt que
de la trésorerie, pour régler le prix
d'exercice
72
Traitement d'une clause de rechargement
Clause de rechargement
Ne doit pas être Doit être comptabilisée

prise en compte lors comme l'attribution
de l'estimation de la d'une nouvelle option,
juste valeur des au moment de son
options attribuées à attribution ultérieure
la date d'évaluation
73
EVALUATION
Transactions dont le
paiement
est fondé sur des actions et
qui sont réglées en trésorerie
74
Règle de comptabilisation
Évaluation des biens ou La juste valeur de ce
des services acquis, ainsi passif
que le passif encouru Règlement
de ce passif
Temps
Date de clôture Date de clôture Date de clôture Date de clôture
Réévaluation à Comptabilisation au
la juste valeur résultat de toute
variation de juste valeur
75
ILLUSTRATION 8
 Le 01/01/N, une société accorde, à chacun de ses
salariés actuels, une prime égale à 1000 fois
l'augmentation du cours de l'action, à la condition
qu'ils soient encore présents dans l’entreprise dans
deux ans.
 Le 01/01/N, la juste valeur de ce passif est estimée
à 80 000 €.
 Le 31/12/N, la juste valeur s'élève à 82 000 €.
76
Solution
 Au 31/12/N, une charge de 41 000 € doit
être comptabilisée en passif.

Dettes…… 41 000
77
Transactions dont le
paiement
est fondé sur des actions et
prévoyant une possibilité
de règlement en trésorerie
(ou d'autres actifs)
78
Situation
L'accord peut laisser, soit à l'entité, soit à l'autre
partie, le choix de déterminer comment sera
réglée la transaction
Par
Émission Trésorerie Autres actifs

d'instruments de
capitaux propres
79
Principe général
Si l'entité est
soumise à un Comptabilisation de la transaction
engagement de comme une transaction dont le
régler en paiement est fondé sur des actions et
trésorerie ou en qui est réglée en trésorerie
autres actifs
Si l'entité n’est
pas soumise à Comptabilisation de la transaction
un engagement comme une transaction dont le
de régler en paiement est fondé sur des actions
trésorerie ou en et qui est réglée en instruments de
autres actifs capitaux propres
80
L'accord laisse à l'autre partie le
choix du règlement
Une composante
Accord du Un «Dette»
choix de instrument
règlement Attribution financier
à l'autre composé
Une composante
partie «Capitaux
propres»
Évaluation de la juste valeur

81
choix du règlement
Pour les transactions avec des parties autres que les membres du
personnel dans lesquelles la juste valeur des biens et services reçus est
évaluable directement
Évaluation
Composante Juste valeur des Juste valeur
«Capitaux = biens ou _ de la
propres» services reçus composante
ou acquis «Dette»
La juste valeur de la composante
Rappel «Capitaux propres» ne doit pas être
révisée ultérieurement
82
choix du règlement
Pour les transactions avec des membres du personnel ou pour
lesquelles la juste valeur des biens et services reçus n'est pas
évaluable directement
En considérant que
Évaluation l'autre partie renonce
au droit de recevoir
La juste valeur de La juste valeur de la
de la trésorerie pour
la composante composante « recevoir l'instrument
«Dette» (A) Capitaux propres » (B) de capitaux propres
La juste valeur de l'instrument

financier composé = (A) + (B)
83
choix du règlement
Lorsque les justes valeurs des deux modes de règlement sont égales
Exemple
La juste valeur de la composante «Capitaux
L’autre partie
propres» de l'instrument financier est nulle pourrait avoir le
choix entre
recevoir soit des
La juste valeur de l’instrument financier options sur
action, soit des
composé est identique à la juste valeur droits à
l’appréciation
de la composante «Dette» d’actions réglés
en trésorerie
84
choix du règlement
Lorsque les justes valeurs des deux modes de règlement sont différentes
Généralement, La juste valeur de la

composante «Capitaux propres» de
l'instrument financier > 0
La juste valeur de l’instrument financier

composé > La juste valeur de la
composante «Dette»
85
Comptabilisation
L'entité doit comptabiliser séparément,
au fur et à mesure que l'autre partie les
fournit, les biens ou services reçus ou
acquis pour chaque composante de
l'instrument financier.
86
Comptabilisation
Les schémas de comptabilisation
La composante Biens ou services reçus acquis………X

«Dette» Dette…………………………X
La composante
«Capitaux Biens ou services reçus acquis………X
propres» Capitaux propres…………………………X
87
Comptabilisation
A la date du règlement
Réévaluation du passif à sa juste valeur
Si le règlement s'effectue Si le règlement s'effectue en totalité en trésorerie

en instruments de
capitaux propres plutôt L'autre partie ayant renoncé au droit de recevoir des
qu'en trésorerie instruments de capitaux propres
Le passif doit La composante antérieurement

être transféré en comptabilisée, le cas échéant, doit
capitaux propres rester en capitaux propres
88
ILLUSTRATION 9
 Le 01/01/N, une société accorde à un de ses dirigeants, à
condition qu'il reste en poste au moins cinq ans, le droit de
recevoir, selon son choix, soit 10 000 actions qu'il devra
nécessairement conserver au moins trois ans, soit une
somme égale à la valeur de 6 000 actions. La probabilité
qu'il reste est quasiment de 100%.
 A la date d'attribution, le cours boursier de l’action s'élève
à 32 €, mais l'obligation de conserver les actions au moins
trois ans conduit à évaluer la juste valeur du paiement en
instruments de capitaux propres à 2520 € par action.
89
ILLUSTRATION 9 (suite)
 Le cours boursier évolue de la manière
suivante au cours des cinq années :
- 31/12/N 33,50 €
- 31/12/N + 1 34.00 €
- 31/12/N + 2 33.80 €
- 31/12/N + 3 35,00 €
- 31/12/N + 4 36,00 €
90
Solution (suite)
 A la date d'attribution, la juste valeur du règlement en
trésorerie de l’instrument financier s'élève à : 32,00 x 6000
= 192 000 €.
 A la date d'attribution, la juste valeur du règlement en
instruments de capitaux propres s'élève à : 25,20 x 10 000
= 252 000 €.
 La composante «Dette» de l'instrument financier s'élève
donc à 192000 et la composante «Capitaux propres» à
60 000 € (60000 = 252 000 - 192000)
 L'évaluation de la juste valeur de la composante «Capitaux
propres» est définitive. Elle ne sera pas réévaluée,
contrairement à la composante «Dette».
91
Solution (suite)
 Au 31/12/N, la juste valeur de la
composante «Dette» s'établit à : 33.50 x 6
000 = 201 000 €, l'écriture suivante doit
être enregistrée :
Charges de personnel…………52 200
Dette (201 000/5)……………… 40 200
Capitaux propres (60 000/5)…12 000
92
Solution (suite)
 Au 31/12/N + 1, la juste valeur de la
composante «Dette» s'établit à: 34,00 x
6000 = 204 000€, l'écriture suivante doit
être enregistrée :
Charges de personnel……………53 400
Dette (201 x 2/5 – 40 200)……..41 400
Capitaux propres (60 000/5)……12 000
93
Solution (suite)
 Au 31/12/N + 2, la juste valeur de la composante
«Dette» s'établit à 33.80 x 6 000 = 202 800€,
l'écriture suivante doit être enregistrée :
Charges de personnel…………52 080
Dette ……………………………………40 080
(202800 x 3/5 - 40 200 - 41 400)
Capitaux propres (60 000/5)……12 000
94
Solution (suite)
 Au 31 / 12/N + 3, la juste valeur de la composante
«Dette» s'établit à : 35,00 x 6 000 = 210000 €,
Charges de personnel …………………58 920
Dette (210000 X 4/5 - 121680) …………46 920
Capitaux propres (60 000/5) …………12 000
95
Solution (suite)
 Au 31 / 12/N + 4, la juste valeur de la composante
«Dette» s'établit à : 36,00 x 6 000 = 216000 €,
Charges de personnel………………59 400
Dette (216 000 - 168 600)……………….47 400
Capitaux propres (60 000/5)…………….12 000
96
Solution (suite)
 Si le 31/12/N + 4, le dirigeant choisit le règlement
en trésorerie, la société doit régler 36.00 X 6000,
soit 216 000 €. Le montant de dette apparaissant
au passif du bilan, suite aux écritures enregistrées,
s’élève à : 40 200 + 41 400 + 40 080 + 46920 +
47400, soit 216 000 €.
 L'écriture comptable est la suivante :
Dette……………………216 000
Banque………………………216 000
97
Solution (suite)
 Si le dirigeant choisit l'autre solution, les
216000 € de dettes doivent être virés en
capitaux propres.
Dette…………………216 000
Capitaux propres …………………216 000
98
L'accord laisse à l'entité le choix du
règlement
L'entité doit, dans ce cas, décider si elle a une

obligation actuelle de régler en trésorerie.
Une telle obligation existe si
Le choix du L'entité a pour L’entité règle,

règlement en pratique ou en général, en
instruments de politique trésorerie
capitaux constante de lorsque l'autre
propres n'a pas régler en partie en fait
de réalité trésorerie la demande
économique
99
règlement
Comptabilisation de la transaction comme

toute transaction dont le paiement est
Existe fondé sur des actions et qui est réglée en
trésorerie
L'obligation
actuelle
Comptabilisation de la transaction
comme toute transaction dont le
Absente paiement est fondé sur des actions et qui
est réglée en instruments de capitaux
propres
100
règlement
Lors du règlement
L'entité choisit de régler
En trésorerie Selon le mode de règlement

aboutissant à la plus élevée des deux
Règlement
analysé justes valeurs possibles
comme
Rachat d'une participation
Comptabilisation en déduction des Le surplus ainsi réglé est comptabilisé

capitaux propres en charge
101
règlement
Lors du règlement
L'entité choisit de régler
Par l’émission d’instruments de

capitaux propres
Aucune écriture comptable

supplémentaire n’est requise (si ce n’est
pas un transfert d’une composante de
capitaux propres vers une autre, si
nécessaire)
102
Informations à fournir
103
Principes fondamentaux
Les informations à fournir doivent permettre aux utilisateurs
des états financiers de comprendre :
La nature et la portée des accords dont le paiement est fondé sur
1 des actions
Comment la juste valeur des biens ou des services reçus, ou la

2 juste valeur des instruments de capitaux propres attribués pendant
la période ont été déterminées ?
L'effet sur le résultat de l’entité pour la période et sur sa situation

3 financière des transactions dont le paiement est fondé sur des
actions
104
1-La nature et la portée des accords en vigueur pendant
la période et dont le paiement est fondé sur des actions
Une description de chaque type d'accord dont le paiement

1 est fondé sur des actions
Le nombre et les prix d'exercice moyens pour chacun

2 pondérés des options sur action des groupes
d'options
En circulation Attribuées Auxquelles il est Exercées

au début de pendant la renoncé pendant pendant la
la période période la période période
Expirées En circulation Exerçables à

pendant la à la fin de la la fin de la
période période période
105
Les options sur action exercées
Les options sur action Le prix moyen pondéré à

exercées pendant la la date d'exercice
période
Les options exercées Le prix moyen pondéré

régulièrement tout au pour la période
long de la période
106
Les options sur action en
circulation
Fourchette de prix d'exercice

La durée de vie contractuelle résiduelle moyenne
pondérée
Les options en circulation doivent être

Si la subdivisées en autant de fourchettes que
fourchette nécessaire pour évaluer le nombre et la date
d'émission des actions supplémentaires qui
des prix pourraient être émises et le montant de
d'exercice trésorerie qui pourrait être reçu lors de
est étendue l'exercice de ces options
107
2-Détermination de la juste valeur des biens ou des
services reçus, ou la juste valeur des instruments de
capitaux propres attribués pendant la période
Plusieurs situations
Évaluation indirecte de la juste Évaluation directe de la juste L’entité a réfuté la

valeur des biens ou des valeur des biens ou des présomption que la juste
services reçus en rémunération services reçus en valeur des biens ou des
des instruments de capitaux rémunération des services reçus peut être
propres de l'entité, par instruments de capitaux estimée de manière fiable
référence à la juste valeur des propres de l'entité
instruments de capitaux
propres attribués
Indication de la
Indication de la
Informations selon 3 cas réfutation et de ses
manière avec laquelle
facteurs explicatifs
la juste valeur a été
Options sur actions attribuées déterminée
pendant la période
Autres instruments de capitaux propres attribués pendant la période
Accords dont le paiement est fondé sur des actions ayant été modifiés pendant la période
108
Pour les options sur action attribuées
pendant la période
Juste valeur moyenne pondérée de ces options à la

date de l’évaluation
+ Indications sur la manière dont cette juste valeur a été évaluée
Le modèle d’évaluation Moyenne pondérée Durée de vie Taux d'intérêt
des options utilisé des prix des actions des options sans risque
Prix d'exercice Toute autre donnée intégrée dans le

Les données entrées
dans ce modèle Volatilité attendue modèle, y compris la méthode utilisée
et les hypothèses permettant d'intégrer
Dividendes attendus les effets d'un exercice anticipé attendu
Le mode de
détermination de la Une explication sur la mesure dans laquelle la volatilité
volatilité attendue historique a influencé la volatilité attendue
Comment d'autres caractéristiques de l'attribution d'options ont été intégrées dans

l’évaluation de la juste valeur, comme par exemple une condition de marché
109
Pour les autres instruments de capitaux
propres attribués pendant la période
Le nombre et la juste valeur moyenne pondérée de ces

instruments de capitaux propres à la date de l’évaluation
+ Indications sur la manière dont cette juste valeur a été évaluée
Si la juste valeur n'a pas Si les dividendes attendus Si d'autres caractéristiques

été évaluée sur la base ont été intégrés dans des instruments de capitaux
d'un prix de marché l’évaluation de la juste propres attribués ont été
observable valeur intégrés dans l'évaluation de
la juste valeur
La manière dont
elle a été
déterminée Comment ?
110
Pour les accords dont le paiement est fondé sur des
actions et qui ont été modifiés pendant la période
Une explication de ces modifications
La juste valeur marginale attribuée (résultant de ces

modifications)
Des informations sur la manière dont la juste valeur

marginale a été évaluée
111
3-L'effet sur le résultat de l’entité pour la période et sur
sa situation financière des transactions dont le paiement
est fondé sur des actions
La charge totale, comptabilisée pour la période, découlant de

transactions dont le paiement est fondé sur des actions, pour
lesquelles les biens ou les services reçus ne remplissaient pas les
conditions de comptabilisation en tant qu'actifs et ont donc été
immédiatement comptabilisés en charges
Mention séparée
La quote-part de la charge totale, qui découle des seules
transactions comptabilisées comme des transactions dont le
paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en
instruments de capitaux propres
112
Pour les passifs découlant de transactions dont le
paiement est fondé sur des actions
La valeur comptable totale à la fin de la période
La valeur intrinsèque totale, à la fin de la période, des

passifs pour lesquels le droit de l'autre partie à obtenir
de la trésorerie ou d'autres actifs a été acquis à la fin
de la période (par exemple : droits acquis à
l'appréciation d'actions)
113
Autres informations
Si l’information L'entité doit fournir les

que l’IFRS 2 informations
impose de fournir supplémentaires
ne satisfait pas nécessaires pour y
aux principes ci- satisfaire
dessus
114
ÉVALUATION
115
1. Indiquer pour quels types de transactions l'application
de la norme IFRS 2 est en principe requise ?
 Les transactions qui sont réglées en instruments de capitaux propres.

L'entité reçoit des biens ou des services en contrepartie d'instruments
de capitaux propres de l'entité (y compris des actions ou des options
sur actions).
 L'attribution par une entité à l'ensemble de ses actionnaires de droits
d'attribution.
 Les transactions qui sont réglées en trésorerie, mais dont le montant
est fondé sur le prix (ou la valeur) d'instruments de capitaux propres
de l’entité.
 Les transactions dont les caractéristiques de l'accord laissent, soit à
l’entité, soit au fournisseur de biens et services, le choix entre un
règlement de la transaction en trésorerie ou par émission d'instruments
de capitaux propres.
 Les transactions par lesquelles l'entité acquiert des biens représentatifs
d'actifs nets acquis lors d'un regroupement d’entreprises.
116
2. Selon la norme IFRS 2, une entité doit comptabiliser
les services reçus dans le cadre d'une transaction dont le
paiement est fondé sur des actions, au fur et à mesure
qu'elle reçoit les services.
 Vrai
 Faux
117
3. L'attribution par une entité à tous les porteurs d'une
catégorie donnée de ses instruments de capitaux
propres du droit d'acquérir des instruments de capitaux
propres supplémentaires à un prix inférieur à la juste
voleur de ces derniers est soumise aux dispositions de la
norme IFRS 2 (exemple : attribution de droits
d'attribution).
 Vrai
 Faux
118
4. Selon la norme IFRS 2, comment sont en principe
évaluées les transactions menées avec des membres du
personnel et des tiers fournissant des services similaires ?
 A la juste valeur des services reçus.

 A la juste valeur des instruments de capitaux
propres attribués.
 Cela dépend de la méthode généralement retenue
par l’entité.
119
5. Une entité attribue 10000 options d'action à un de ses
cadres. Celles-ci sont immédiatement acquises mais ne
pourront pas être exercées avant quatre ans. La juste
valeur d'une option en de 24 € par hypothèse à la dote
d'attribution.
Quelle écriture comptable doit être enregistrée à cette
date selon la norme IFRS 2 ?
 Charge…………………………240 000
Capitaux propres………………………240 000
 Charge………………………… 60 000
Capitaux propres……………………….. 60 000
 Aucune écriture comptable
120
6. Une entité attribue 10 000 options d'action à un de ses
cadres. Celles-ci sont immédiatement acquises mais ne
pourront pas être exercées avant deux ans. La juste
valeur d'une option en de 24 € par hypothèse à la date
d'attribution. La juste valeur de l'option descend à 18 € à
la clôture de l'exercice suivant. A l'issue des deux années,
le cadre renonce définitivement à exercer ces options.
Quelle écriture doit être comptabilisée à cette date selon
la norme IFRS 2?
 Aucune, car les services ont été rendus.
 Diminuer les capitaux propres de 240 000 € par
contrepartie résultat.
 Diminuer les capitaux propres de 180 000 € par
contrepartie résultat.
 Cela dépend de la méthode généralement retenue par
l’entité.
121
7. Une entité a octroyé à un membre du personnel des
options sur action comprenant une condition de
performance et l'obligation de rester au service de
l'entreprise jusqu’à la réalisation de cette condition.
Comment est effectuée l'estimation de la longueur de la
période d'acquisition des droits selon la norme IFRS 2 si
la condition de performance est une condition de
marché ?
 A la date d'attribution des droits, sans révision
ultérieure.
 A la date d'attribution des droits, avec révision
ultérieure.
 A la date d'acquisition des droits.
 Cela dépend de la méthode généralement retenue
par l'entité.
122
8. Une entité attribue 5 000 options sur actions à son
directeur commercial à condition que le chiffre d'affaires
annuel de l'entité dépasse 200 M€ et qu’il fasse partie des
effectifs de l'entreprise à la date de clôture de l'exercice
de dépassement Selon des prévisions raisonnables, ce
seuil pourrait être atteint dans deux ans.
Si un an plus tard, la dégradation générale de l'économie
conduit à augmenter de trois ans la durée de la période
nécessaire à la réalisation de l'objectif, la durée de
l’étalement sera selon la norme IFRS 2 :
 Prolongée de trois ans
 Maintenue à deux ans
 Nulle, car tant que la condition n'est pas remplie
aucune charge n'est à comptabiliser.
123
9. Selon la norme IFRS 2, les conditions d'acquisition des
droits, autres que les conditions de marché doivent
donner lieu, si nécessaire, à une révision de l'estimation
du nombre d'instruments de capitaux propres attribués de
telle sorte qu’à la date d'acquisition des droits elle soit
égale au nombre d'instruments finalement acquis.
 Vrai
 Faux
 Cela dépend de la méthode généralement
retenue par l’entité
124
10. En début d'exercice N, une entité attribue des options
sur actions à certains de ses salariés.
La juste valeur d'une option sur actions aurait été de 90 €
s'il n'y avait eu que des conditions autres que celles liées
à l'évolution de la valeur des instruments de capitaux
propres. La présence d'une condition de marché, ajoutée
aux autres conditions, a contribué à réduire cette juste
valeur à 60 €.
Selon la norme IFRS 2, si en fin d'exercice N, la condition
de marché n'est pas satisfaite alors que les autres
conditions d'acquisition le sont, l'entité doit :
 Comptabiliser les services en charge à hauteur de 60 € par option
 Ne comptabiliser aucun service puisque toutes les conditions
d'acquisition n'ont pas été remplies
125
11. Selon la norme IFRS 2, une clause de rechargement
ne doit pas être prise en compte lors de l'estimation de la
juste valeur des options attribuées à la date d’évaluation.
Elle doit être comptabilisée comme l'attribution d'une
nouvelle option, au moment de son attribution ultérieure.
 Vrai
 Faux
 Cela dépend de la méthode généralement
retenue par l’entité
126
12. Le 1er janvier N, une société accorde, à chacun de
ses cadres en fonction, une prime égale à 2 000 fois
l'augmentation du cours de l'action, à la condition qu'ils
soient encore présents dans l'entreprise dans deux ans.
Le 1er janvier N, la juste valeur de ce passif est estimée à
80000 €.
Le 31 décembre N, la juste valeur s’élève à 82 000 € Quel
est le traitement comptable de cette opération selon la
norme IFRS 2 ?
 Le 01/01/N, une charge de 40 000 € doit être comptabilisée en contrepartie d'un
passif
passif
passif
passif
 Aucune charge ne doit être constatée tant que la condition de présence n'est pas
remplie.
127
MERCI POUR VOTRE ATTENTION
128
L’ESSENTIEL DE L’IFRS 2
129
Objectif
Spécifier l'information
financière à présenter par une
entité qui entreprend une
transaction dont le paiement
est fondé sur des actions
130
Champ application
Toutes les transactions, réalisées par une entité,
dont le paiement est fondé sur des actions de
l'entité
Les L'entité reçoit des Les transactions Les transactions dont

transactions biens ou des qui sont réglées les caractéristiques de
qui sont services en en trésorerie, l'accord laissent soit à
réglées en contrepartie mais dont le l'entité, soit au
instruments d'instruments de montant est fournisseur de biens et
de capitaux capitaux propres de fonde sur le prix services, le choix entre
propres l'entité (y compris (ou la valeur) un règlement de la
des actions ou des d'instruments de transaction en trésorerie
options sur actions); capitaux propres ou par émission
de l'entité d'instruments de
capitaux propres
131
Comptabilisation
Biens comptabilisés en actif ou en charge au moment de l'obtention

Ou Services comptabilisés en actif ou en charge au fur et à mesure de
X
l'obtention
Capitaux propres si transaction réglée en instruments de
capitaux propres
X
Ou Passif si transaction réglée en trésorerie
132
1- Transactions dont le paiement est fondé sur
des actions et qui sont réglées en instruments de
capitaux propres
Évaluation à la juste valeur des biens ou

Principe
services reçus
A défaut ou
mesure non
fiable
Évaluation par référence à la juste valeur des instruments

de capitaux propres
Cette juste valeur n'est pas

! réévaluée ultérieurement
133
Transactions menées avec des membres du personnel et des tiers
fournissant des services similaires
Évaluation obligatoire à la juste valeur des

instruments de capitaux propres attribués
Attribution Comptabilisation
immédiate des intégrale à la date
instruments de d'attribution
capitaux propres
134
Attribution des instruments de capitaux propres subordonnée à la
réalisation de conditions
Comptabilisation de la charge tout au long de la

période d'acquisition des droits
Conditions de services
Modalités d'évaluation
Conditions de
et de comptabilisation performance non liées au
différenciées selon la marché
nature des conditions
Conditions de marché
135
2-Transactions dont le paiement est fondé
sur des actions et qui sont réglées
en trésorerie
Évaluation des biens

ou des services A la juste valeur de
acquis, ainsi que du ce passif
passif encouru
Réévaluation de la
juste valeur à Comptabilisation en
chaque date de résultat de toute variation
clôture ainsi qu’à la de juste valeur
date de règlement
136
Transactions dont le paiement est fondé
sur des actions et prévoyant une
possibilité de règlement en trésorerie (ou
d'autres actifs)
Si l'entité est soumise à un engagement de régler en

trésorerie ou en autres actifs
Comptabilisation de la transaction comme une

transaction dont le paiement est fondé sur des actions
et qui est réglée en trésorerie
137
Transactions dont le paiement est fondé
sur des actions et prévoyant une
possibilité de règlement en trésorerie (ou
d'autres actifs)
Si l'entité n'est pas soumise à un engagement de

régler en trésorerie ou en autres actifs
Comptabilisation de la transaction comme une

transaction dont le paiement est fondé sur des
actions et qui est réglée en instruments de capitaux
propres
138

Ifrs 2

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Paiement fondé sur des

Oran, Avril 2009

Plusieurs questions se posent

Trésorerie Autres actifs Instruments de

l’entité reçoit l’entité acquiert des biens l’entité reçoit ou acquiert

évaluation des biens ou des services reçus et

Évaluation à la juste valeur des instruments de

La juste valeur des instruments de capitaux propres

Il existe une présomption Dans de rares cas, si la

Spécification des conditions d’acquisition

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