Comptabilite Generale 1

COMPTABILITE GENERALE
TOME I
Khaled Mohamed Mahmoud

EDITION 2022
SOMMAIRE
CHAPITRE 1 : GENERALITES.................................................................................................................................................................... 2
Section 1: La comptabilité au service de l’entreprise.............................................................................................................................. 2
Section 2: Le patrimoine économique de l’entreprise ............................................................................................................................. 5
Section 3: Du patrimoine au bilan ............................................................................................................................................................ 7
Section 4: Le Passif du bilan : l’origine des ressources ........................................................................................................................... 8
Section 5: L’Actif du bilan : l’emploi des ressources .............................................................................................................................. 9
Section 6: La détermination du résultat................................................................................................................................................... 9
CHAPITRE 2 : DESCRIPTION ET ANALYSE DES FLUX ECONOMIQUES ..................................................................................... 11
Section 1: Description des flux ................................................................................................................................................................ 11
Section 2: L’analyse comptable des opérations de l’entreprise ............................................................................................................ 13
CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS ............................................................................................. 15
Section 1: les pièces justificatives............................................................................................................................................................ 15
Section 2: Le journal ............................................................................................................................................................................... 16
Section 3: Le grand livre des comptes .................................................................................................................................................... 17
Section 4: La balance des comptes ......................................................................................................................................................... 17
Section 5 : la correction des erreurs ........................................................................................................................................................ 18
CHAPITRE 4 : LE SYSTEME COMPTABLE MAURITANIEN ............................................................................................................. 20
Section 1: Spécificités du plan comptable mauritanien ........................................................................................................................ 20
Section 2 : les principes comptables ........................................................................................................................................................ 21
Section 3: Le contenu du plan comptable .............................................................................................................................................. 21
CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE PATRIMOINE ................................................................................................................................. 23
Section 1: Les comptes du passif du bilan .............................................................................................................................................. 24
Section 2: Les comptes de l’actif du bilan .............................................................................................................................................. 28
CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE GESTION ......................................................................................................................................... 38
Section 1 : Les comptes d’achats et de ventes ......................................................................................................................................... 38
Section 2 : Le compte de résultat ............................................................................................................................................................. 46
CHAPITRE 7 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ........................................................................................................................ 48
Section 1: La TVA facturée sur les ventes ............................................................................................................................................. 48
Section 2: La TVA supportée sur les achats .......................................................................................................................................... 48
Section 3: La liquidation de la TVA ....................................................................................................................................................... 51
CHAPITRE 8 : LES CHARGES DE PERSONNEL ................................................................................................................................... 53
Section 1: Le bulletin de salaire .............................................................................................................................................................. 53
Section 2 : Les charges sociales et patronales sur salaires ..................................................................................................................... 55
Section 3 : la comptabilisation des charges de personnel ....................................................................................................................... 55
CHAPITRE 9 : LES REGLEMENTS PAR EFFETS DE COMMERCE ................................................................................................. 57
Section 1: Création et circulation des effets ........................................................................................................................................... 58
Section 2: Règlements des effets à l’échéance ........................................................................................................................................ 59
CHAPITRE 10 : LA COMPTABILITE DES EMBALLAGES ................................................................................................................. 61
Section 1: Achats et consignations des emballages ................................................................................................................................ 61
Section 2 : La vente des emballages consignés non restitués ................................................................................................................. 64
ANNEXES ...................................................................................................................................................................................................... 66
Comptabilité Générale I Khaled Mohamed Mahmoud Page 1

CHAPITRE 1 : GENERALITES
Tout commerçant doit tenir une comptabilité, c’est-à-dire : enregistrer dans des documents et dans des
livres les opérations qu’il effectue pour les besoins de son commerce.
La loi N° 2000-05 du 18 janvier 2000 avait imposé à tous les commerçants exerçant une activité en
Mauritanie, la tenue d’une comptabilité selon les dispositions du Plan Comptable Mauritanien.
Section 1: La comptabilité au service de l’entreprise
1- Notion d’entreprise
L’entreprise est une organisation qui met en œuvre des moyens matériels et humains plus ou moins
importants, dans le but de produire, échanger ou faire circuler des biens ou des services.
Les entreprises peuvent être classées :
a- En fonction de leur activité économique

- Les entreprises commerciales : elles achètent des biens en vue de la revente en l’état sans
transformation. Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale se présente comme suit :
Achats des Stockage des Ventes des Encaissements

marchandises marchandises marchandises
- Les entreprises industrielles : elles ont pour but la fabrication des produits finis à partir des
matières premières et de fournitures liées. Le processus d’exploitation d’une entreprise
industrielle se présente comme suit :
Achats des Encaissements

matières premières
Stockage des Vente des produits

matières premières fabriqués
Production Stockage des

produits fabriqués
- Les entreprises de services : elles fournissent des prestations de services (transport, banques,
assurances, hôtellerie, éducation…).

b- En fonction de leur importance
- Les petites entreprises emploient de 1 à 30 personnes ;
- Les moyennes entreprises emploient de 31 à 200 personnes ;
- Les grandes entreprises emploient plus de 200 personnes.
c- En fonction de leur statut juridique

- Les entreprises individuelles appartiennent à un seul individu et n’ayant pas la personnalité
morale ;
- Les entreprises sociétaires appartiennent à un groupe d’individus.
Ces dernières peuvent être classées suivant leur forme :
 Sociétés de personnes : société en nom collectif (SNC) et société en commandité

simple (SCS)
 Sociétés de capitaux : société anonyme (SA)
 Sociétés à responsabilité limitée (SARL) l’intermédiaire entre les sociétés de
personnes et les sociétés de capitaux (hybride)
L’activité de l’entreprise consiste à acheter ou à produire des biens ou des services en vue de les
vendre. Pour réaliser ces objectifs elle doit se procurer des capitaux et les utiliser judicieusement. Une
bonne gestion doit se traduire par la réalisation de bénéfices.
L’entreprise n’est pas isolée. Elle est en constante relation avec les composantes de son
environnement.
Biens et Services Service public
Fournisseurs Etat
Monnaie Impôts et taxes
Monnaie Force de travail

ENTREPRISE
Clients Personnel
Biens et services Salaires
Monnaie Dettes
Prêteur Propriétaires
Dettes Monnaie (capitaux)

2- Utilité de la comptabilité au sein de l’entreprise
La comptabilité peut être définie comme une technique d’information quantitative décrivant, en unités
monétaires l’activité et la situation de l’entreprise à un moment donné.
De ce point de vue, elle apparait comme un système générateur d’information relevant d’un rôle
interne et externe et permettant de saisir, classer et enregistrer des données de base chiffrées et de
fournir après traitement approprié un ensemble d’informations destinés aux différents utilisateurs.
La comptabilité peut être définie aussi à travers ses multiples rôles. Elle est, en effet :
- Un outil de gestion ;
- Un moyen de preuve entre commerçants en justice ;
- Un instrument d’information des associés, des épargnants, des salariés et des tiers ;
- Un moyen de déterminer l’assiette de plusieurs impôts ;
- Un élément de base pour l’agrégation de données macro-économiques
La tenue d’une comptabilité est obligatoire et elle permet notamment de déterminer :
 Le montant des ressources durables dont dispose l’entreprise

- Capital engagé par l’exploitant ou par les associés (apports)
- Ressources financières : emprunts et dettes contractés à long terme
 Les investissements réalisés grâce à ces ressources
- Immobilisations incorporelles : brevets, licences, logiciels, fonds commercial...
- Immobilisations corporelles : terrains, bâtiments et installations, matériels…
- Immobilisations financières : titres de participation, dépôts et cautionnements versés, prêts au
personnel…
 Les existants en stocks
- Marchandises et produits fabriqués destinés à être vendus
- Matières et fournitures destinées à être consommées
 Les créances et les dettes d’exploitation
- Créances à recouvrer sur les clients at autres débiteurs
- Dettes à payer aux fournisseurs, au personnel et aux organismes sociaux, à l’Etat…
 La trésorerie
- Titres de placement, disponibilités en caisse, en banque ou aux chèques postaux
- Découverts bancaires, crédits de trésorerie et crédits d’escompte
 Les charges supportées
- Les charges d’exploitation : achats de marchandises, de matières, de fournitures et de services
- Charges financières : intérêts versés, escomptes accordés, pertes de change…
- Charges hors exploitation : sont celles qui ne sont pas prises en compte dans les budgets d'une
entreprise, car elles ne font pas partie de son activité productive, cependant, en raison
d'événements fortuits, elles doivent être déboursées et assumées par celle-ci (amende,
pénalité)
 Les produits acquis
- Produits d’exploitation : ventes de marchandises, de produits fabriqués ou de services
- Produits financiers : intérêts reçus, escomptes obtenus, gains de change…
- Produits hors exploitation : ce sont des produits exceptionnels qui ne font pas partie de
l’activité productive (cession d’une immobilisation)
 Les résultats de l’exercice
- Résultat d’exploitation : produits d’exploitation – charges d’exploitation
- Résultat financier : produits financiers – charges financières
- Résultat hors exploitation : Produits hors exploitation – charges hors exploitation

- Résultat net de l’exercice : résultat d’exploitation + résultat financier + résultat hors
exploitation
Section 2: Le patrimoine économique de l’entreprise
Le patrimoine économique d’une entreprise est constitué de l’ensemble : des BIENS qu’elle a sous
son contrôle et des DETTES contractées en vue de réaliser son exploitation.
1- Biens
Ils comprennent l’ensemble des EMPLOIS économiques sous contrôle de l’entreprise :
 Les immobilisations ou biens destinés à servir durablement à l’activité de l’entreprise :

- Immobilisations incorporelles n’ayant pas d’existence matérielle : brevets, licences
logiciels, marques, fonds commercial (achalandage, clientèle nom commercial
enseigne, droit au bail)…
- Immobilisations corporelles ayant une existence physique : terrains, bâtiments
installations et agencement, aménagement, matériels …
- Immobilisations financières : titres de participation et autres titres immobilisés, prêts,
dépôts et cautionnements versés…
 Les stocks ou ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise
pour être vendus (marchandises, produits fabriqués) ou consommés (matières premières,
matières consommables, fournitures et emballages).
 Les créances ou sommes dues par les tiers (créances à recouvrer sur les clients et autres
débiteurs, avances et acomptes versés aux fournisseurs, au personnel…)
 Les disponibilités ou liquidités titres de placement, chèques à encaisser, avoir en banque, aux
chèques postaux ou en espèces.
2- Dettes
Ce sont les RESSOURCES ayant permis d’acquérir les biens :
 Les dettes financières à long terme destinés à couvrir les besoins de financement durables de
l’entreprise : emprunts, dettes auprès des établissements de crédit, dettes probables à plus d’un
an…
 Les dettes circulantes à court terme : dettes aux fournisseurs, avances reçues des clients,
dettes fiscales (à l’Etat), dettes sociales (au personnel et aux organismes sociaux), dettes
probables à moins d’un an…
 Les dettes bancaires : découverts bancaires, crédits de trésorerie et crédits d’escompte…
3- Calcul de la valeur du patrimoine
Calculer la valeur du patrimoine revient à calculer la fortune :
Valeur des biens - Montant des dettes = fortune ou valeur du patrimoine

L’activité de l’entreprise génère un résultat qui se traduit :
 Soit par un accroissement de la fortune initiale (Résultat positif ou Profit ou Bénéfice)
Valeur des biens – Montant des dettes = Fortune initiale + Bénéfice
 Soit par une diminution de la fortune initiale (Résultat négatif ou Déficit ou Perte)
Valeur des biens – Montant des dettes = Fortune initiale - Perte
Le Capital et le Résultat sont considérés comme des ressources au même titre que les dettes :
- le capital : ressource initiale apportée par l’exploitant ou les associés

- le résultat : ressource interne générée par l’activité de l’entreprise
- les dettes : ressources externes fournies par les tiers
Ces ressources sont destinées à acquérir les biens ou emplois économiques.
Nous constatons les égalités fondamentales suivantes :
Biens – Dettes = Fortune ou valeur du patrimoine
Biens – Dettes = Capital ou Fortune initiale + Résultat
Biens – Dettes – Capital = Résultat
Biens = Capital + Résultat + Dettes
EMPLOIS = RESSOURCES
Application
Le 1er janvier de l’année N, Monsieur Mohamed crée une entreprise dont la situation initiale peut être
résumée comme suit :
Matériels d’exploitation acquis 15 000 000

Stocks de marchandises 1 500 000
Disponibilités en banque et en caisse 7 000 000
Emprunt à rembourser à la BPM 5 000 000
Dettes aux fournisseurs 500 000
Calculons la valeur de son patrimoine :
Valeur des biens ou emplois :

Matériels 15 000 000
Disponibilités 7 000 000
Total 23 500 000
Montant des dettes ou ressources :

Dettes aux fournisseurs 500 000
Total 5 500 000

Valeur de son patrimoine ou fortune initiale ou capital :
Valeur des biens 23 500 000
Montant des dettes - 5 500 000
Fortune initiale ou Capital 18 000 000
Résumons la situation initiale au moyen d’un tableau des emplois et ressources :

EMPLOIS RESSOURCES
Matériels 15 000 000 Capital 18 000 000
Stocks de marchandises 1 500 000 Emprunt à rembourser à la BPM 5 000 000
Disponibilités 7 000 000 Dettes aux fournisseurs 500 000
TOTAL 23 500 000 TOTAL 23 500 000
Le 31 Décembre N, après un an d’activité, Monsieur Mohamed résume sa situation comme suit :

Matériels d’exploitation en service 13 500 000
Prêt au personnel 500 000
Créances à recouvrer sur les clients 2 200 000
Disponibilités en banques et en caisse 5 500 000
Dettes aux fournisseurs 1 000 000
Dettes fiscales (impôts et taxes à payer) 900 000
Dettes sociales (salaires et charges sociales à payer) 450 000
Calculons la valeur de son patrimoine au 31/12/N puis le résultat de l’année N :

BIENS DETTES
Matériels 13 500 000 Emprunt 4 000 000
Prêt au personnel 500 000 Dettes fournisseurs 1 000 000
Stocks de marchandises 4 000 000 Dettes sociales 450 000
Créances clients 2 200 000 Dettes fiscales 900 000
Disponibilités 5 500 000
TOTAL 25 700 000 TOTAL 6 350 000
Valeur du patrimoine = 25 700 000 (Biens) – 6 350 000 (Dettes) = 19 350 000
Résultat = 19 350 000 (Valeur actuelle du patrimoine) – 18 000 000 (Valeur initiale) = 1 350 000
(Résultat positif ou Bénéfice)
Section 3: Du patrimoine au bilan
Le bilan est un tableau qui permet de décrire la situation patrimoniale d’une entreprise, à une date
donnée. Il comporte deux parties qui font apparaitre séparément :
 A gauche les éléments ACTIFS ou EMPLOIS économiques : biens que l’entreprise a

sous son contrôle (immobilisations, stocks, créances d’exploitation et liquidités).
 A droite les éléments PASSIFS ou RESSOURCES : capitaux propres (valeur du
patrimoine) et dettes contractées (dettes certaines et dettes probables).
TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES

TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF
BIENS = CAPITAL + RESULTAT + DETTES
BIENS = CAPITAL + BENEFICE + DETTES
BIENS = CAPITAL – PERTE + DETTES

Application
Présentons le bilan de l’entreprise de monsieur Mohamed :
Bilan au 1er janvier de l’année N

ACTIF Montant PASSIF Montant
Stocks de marchandises 1 500 000 Emprunt 5 000 000
Disponibilités 7 000 000 Dettes aux fournisseurs 500 000
TOTAL 23 500 000 TOTAL 23 500 000
Bilan au 31 Décembre de l’année N

ACTIF Montant PASSIF Montant
Prêt au personnel 500 000 Résultat + 1 350 000
Stocks de marchandises 4 000 000 Emprunt 4 000 000
Créances clients 2 200 000 Dettes fournisseurs 1 000 000
Disponibilités 5 500 000 Dettes sociales 450 000
Dettes fiscales 900 000
TOTAL 25 700 000 TOTAL 25 700 000
Section 4: Le Passif du bilan : l’origine des ressources
Le PASSIF du bilan met en évidence les RESSOURCES ou moyens qui ont permis l’acquisition de
biens. Au passif les éléments sont inscrits dans l’ordre d’exigibilité croissante ; on peut distinguer les
grandes masses suivantes :
 Les capitaux propres et ressources assimilées :

- Le Capital : Il s’agit des ressources fournies par les associés ou par l’exploitant et qui sont
maintenues dans l’entreprise d’une manière durable.
- Le Résultat net : il s’agit des ressources résultant de l’activité de l’entreprise, il peut être, soit
un Bénéfice (ressource positive), soit une Perte (ressource négative).
 Les dettes financières comprennent :
- Des ressources fournies par les préteurs (emprunts à plus d’un an) pour couvrir les besoins de
financement durables ;
- Des provisions financières pour risques et charges : il s’agit des dettes probables à plus d’un
an et dont le montant et l’échéance ne sont pas fixés de façon précise : coût probable des
litiges, des amendes fiscales, des garanties accordées aux clients...
 Le passif circulant :
- Dettes circulantes résultant d’avances reçues des clients et autres débiteurs
- Dette circulantes provenant d’achats à crédits aux fournisseurs
- Dettes fiscales et sociales : (impôts et taxes, salaires et charges sociales à payer)
- Risques provisionnés pour dettes probables à moins d’un an.
 La trésorerie-passif :
- Crédits bancaires d’escompte
- Crédits bancaires de trésorerie et découverts bancaires.

Section 5: L’Actif du bilan : l’emploi des ressources
L’ACTIF exprime l’EMPLOI qui a été fait des ressources (capitaux propres et dettes). Ces dernières
ont permis d’acquérir les biens indispensables au fonctionnement de l’entreprise. A l’actif, les
éléments sont inscrits dans l’ordre de liquidité croissante ; on peut distinguer les grandes masses
suivantes :
 L’actif immobilisé : cette rubrique regroupe les éléments destinés à servir de façon durable à
l’activité de l’entreprise et ne se consomment pas par le premier usage. Leur durée d’utilisation
est, à priori supérieure à un an. Il s’agit de :
- Immobilisations incorporelles : brevets, licences, logiciels, fonds commercial...
- Immobilisations corporelles : terrains, bâtiments et installations, matériels…
- Immobilisations financières : titres de participation et autres titres immobilisés, dépôts et
cautionnements versés, prêts au personnel…
 L’actif circulant : il regroupe des éléments d’actif, en raison de leur destination ou de leur nature,
ont vocation à se transformer au cours du cycle d’exploitation. Il s’agit de :
- Stocks et encours de marchandises, matières, fournitures, produits fabriqués, services…
- Créances sur les clients et autres débiteurs divers,
- Avances versées aux fournisseurs, au personnel
 La trésorerie-Actif : sont regroupées dans ce poste les valeurs disponibles
- Titres de placements cessibles à court terme, chèques à encaisser
- Disponibilités en caisse, en banque ou aux chèques postaux
ACTIF (EMPLOIS) PASSIF (RESSOURCES)

CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
ACTIF IMMOBILISE
DETTES FINANCIERES A LONG TERME
ACTIF CIRCULANT PASSIF-CIRCULANT
TRESORERIE-ACTIF TRESORERIE-PASSIF
Section 6: La détermination du résultat
L’activité de l’entreprise est génératrice d’une ressource interne appelée résultat. Si la valeur de son
patrimoine augmente, l’entreprise s’enrichit et constate un profit ou bénéfice ; si la valeur de son
patrimoine diminue, l’entreprise s’appauvrit et constate une perte ou déficit.
1- Les sources d’enrichissement de l’entreprise : les produits

Les produits sont des ressources internes qui concourent à l’enrichissement de l’entreprise, nous
pouvons distinguer :
 Les ventes de marchandises par les entreprises commerciales
 Les ventes des produits fabriqués à partir des matières premières par les entreprises industrielles
 Les travaux facturés par les entreprises des secteurs des travaux publics
 Les services vendus par des entreprises prestataires de services
 La production immobilisée ou livraisons à sois même des immobilisations produites
 La production stockée ou déstockée : c’est la variation de stocks de produits et de services
vendus (Stock final – Stock Initial)

 Les produits accessoires : qui sont le plus souvent des services facturés occasionnellement
(transport facturés aux clients à l’occasion des ventes)
 Les subventions d’exploitation ou aides financières obtenues
 Les autres produits et profits divers : indemnité d’assurance reçues, produits des cessions
d’immobilisations, subventions d’équilibre obtenues, les dons et libéralités reçus…
 Les revenus financiers : intérêts reçus sur prêts, escomptes obtenus, revenus des titres, gains de
changes…
2- Les sources d’appauvrissement de l’entreprise : les charges

Les charges sont des emplois définitifs (ou consommations de ressources) qui concourent à
l’appauvrissement de l’entreprise. Il s’agit des biens et services consommés pour obtenir les produits.
Citons notamment :
 Les achats de marchandises pour être revendues en l’état
 Les achats des matières premières et fournitures liées destinés à la fabrication des produits
finis
 Les autres achats des matières et fournitures : matières consommables, fournitures d’atelier,
fournitures de bureau…
 Les achats d’emballages destinés à contenir les produits livrés à la clientèle
 Les transports : transports sur ventes, voyages et déplacements…
 Les impôts et taxes : impôts fonciers, impôts sur le bénéfice, ITS…
 Les charges de personnel : salaires, primes et indemnités, charges sociales…
 Les dotations aux amortissements et provisions : dépréciation certaines et probables des
immobilisations
 Les frais financiers : intérêts versés sur emprunts, escomptes accordés aux clients, perte de
change, pertes sur cessions…
3- Le compte de résultat
C’est un tableau qui regroupe les produits et les charges concernant une période comptable
(généralement une année civile).
RESULTAT NET = PRODUITS – CHARGES
CHARGES (EMPLOIS) PRODUITS (RESSOURCES)

Charges d’exploitation Produits d’exploitation
- Achats de marchandises - Ventes de marchandises
- Achats des matières premières - Ventes des produits fabriqués
- Autres achats des matières et fournitures - Travaux facturés
- Achats d’emballages - Services vendus
- Transports - Production immobilisée
- Impôts et taxes - Production stockée ou déstockée
- Charges de personnel - Produits accessoires
- Dotations aux amortissements et provisions - Subventions d’exploitation
- Autres charges - Autres produits et profits divers
Charges Financières Produits Financiers
- Autres intérêts versés - Autres intérêts reçus
Charges Exceptionnelles Produits Exceptionnels
TOTAL DES CHARGES TOTAL DES PRODUITS
RESULTAT NET (BENEFICE) RESULTAT NET (PERTE)

Application
Les opérations réalisées par l’entreprise AFSA au cours de l’exercice N sont les suivantes :
Ventes de marchandises 24 000 000

Salaires et charges sociales 8 000 000
Achat matières premières 11 000 000
Impôts et taxes 820 000
Intérêts reçus 100 000
Amortissements 1 080 000
Variations de stock de marchandises - 600 000
Production affectée à l’équipement de l’entreprise 1 800 000
Présentons le compte de résultat de l’entreprise AFSA
CHARGES PRODUITS
Salaires et charges 8 000 000 Ventes 24 000 000
Achat matières 11 000 000 Production immobilisée 1 800 000
∆ de stock - 600 000 Intérêts reçus 100 000
Impôts et taxes 820 000
Amortissements 1 080 000
Résultat (Bénéfice) 5 600 000

Total 25 900 000 Total 25 900 000
CHAPITRE 2 : DESCRIPTION ET ANALYSE DES FLUX ECONOMIQUES
Section 1: Description des flux
En comptabilité, un flux désigne un mouvement d’entrée ou de sortie d’argent ou de biens et

services entre l’entreprise et ses partenaires (flux externes), ou au sein de l’entreprise elle-même (flux
internes) ; nous distinguons les flux ou mouvements suivants :
Les flux réels : ils représentent des échanges physiques des biens et services :
- Entrées des biens et services : investissements, achats et consommations
- Sorties de biens et services : désinvestissements, ventes et productions
Les flux monétaires : C’est la contrepartie monétaire des flux physiques
- Flux de trésorerie entrant ou recettes
- Flux de trésorerie sortant ou dépenses
Flux financiers de créances :
- Créances acquises : ventes à crédit aux clients de biens et services, prêts accordés
- Créances recouvrées : règlement des clients, remboursement des prêts
Les flux financiers de dettes :
- Dettes contractées : achats à crédit aux fournisseurs de biens et de services, emprunts
- Dettes réglées : paiements aux fournisseurs, remboursement des emprunts
L’analyse comptable de ces flux nous permettra de distinguer :

 L’origine ou la provenance du mouvement, point de départ du flux, source du mouvement
appelée RESSOURCE ; la ressource est le moyen d’obtention qui rend possible l’opération (flux
sortant de l’entreprise)
 La destination du mouvement, point d’arrivée du flux, appelée EMPLOI ; l’emploi correspond à
l’utilisation qui a été faite de la ressource (flux entrant dans l’entreprise).
Destination Flux Origine

(EMPLOI) (RESSOURCE)
FLUX EXTERNES
Flux Réel (Marchandises)
Entreprise Fournisseur
Flux Monétaire (chèque bancaire)

(Marchandises)
FLUX INTERNES
Atelier de Flux Réel (Matières Premières) Service

production Magasin
Pas de Flux Monétaire
Pour chaque opération la valeur de l’emploi est égale la valeur de la ressource correspondante, nous
aurons donc l’égalité suivante :
TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES
Application
Au cours du mois d’octobre, mois de sa création, l’entreprise RIM a réalisé les opérations suivantes :
1) 01/10 Elle a réussi à constituer son capital. Ce dernier s’élève à 10 000 000, les fonds
correspondants sont déposés en banque.
2) 05/10 Elle reçoit l’accord pour l’emprunt qu’elle avait sollicité auprès de sa banque. Son montant
de 5 000 000 est porté sur le compte bancaire de l’entreprise.
3) 08/10 Elle fait une acquisition d’une machine de 3 000 000 payée par chèque bancaire.
4) 10/10 Elle achète à crédit pour 1 500 000 de marchandises.
5) 12/10 Elle retire 500 000 à la banque pour alimenter la caisse.
6) 15/10 Elle règle par chèque bancaire son fournisseur 1 500 000.
7) 18/10 Elle règle en espèces des frais de transport 35 000.
8) 20/10 Elle règle par chèque bancaire des annonces publicitaires 90 000.
9) 22/10 Elle vend des marchandises à crédit 2 500 000.
10) 29/10 Elle règle par chèque le salaire de son gérant 150 000.

11) 30/10 Elle remet en banque le chèque qu’elle a reçu de son client 2 500 000.
Etablissons le tableau d’analyse des opérations.
N° Date Emplois (flux entrant) Ressources (flux sortant)

1 01/10 Banque 10 000 000 Capital 10 000 000
2 05/10 Banque 5 000 000 Emprunt 5 000 000
3 08/10 Machine 3 000 000 Banque 3 000 000
4 10/10 Marchandises 1 500 000 Fournisseur 1 500 000
5 12/10 Caisse 500 000 Banque 500 000
6 15/10 Fournisseur 1 500 000 Banque 1 500 000
7 18/10 Frais de transport 35 000 Caisse 35 000
8 20/10 Annonces publicité. 90 000 Banque 90 000
9 22/10 Client 2 500 000 Ventes de marchandises 2 500 000
10 29/10 Salaires 150 000 Banque 150 000
11 30/10 Banque 2 500 000 Client 2 500 000
TOTAL 26 780 000 TOTAL 26 780 000
Section 2: L’analyse comptable des opérations de l’entreprise

Les flux doivent faire l’objet d’un enregistrement dans un compte de la comptabilité de l’entreprise
concernée. C’est l’essence même de la comptabilité générale, les mouvements permettent de suivre les
variations du patrimoine de l’entreprise et de son activité.
1- Notion du compte
Le compte c’est un tableau qui sert à enregistrer les opérations de même nature. Il est partagé en deux
parties :
 La partie gauche s’appelle DEBIT est réservée au flux d’entrée ou emplois
 La partie droite s’appelle CREDIT est réservée aux flux de sortie ou ressources
La différence entre le total du débit et le total du crédit s’appelle le SOLDE :
- Si le totale du débit est supérieur au total du crédit, le solde est DEBITEUR
- Si le total du crédit est supérieur au total du dédit le solde est CREDITEUR
- Si le total du débit égal au total du crédit, le solde est NUL (compte soldé).
Le compte doit faire ressortir clairement pour chaque période, le solde au début de la période, le total
des mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de période.
2- Présentation schématique du compte

Nous distinguons trois catégories de comptes :
a- Comptes à colonnes séparées :
Chacune des deux parties (DEBIT et CREDIT) est divisée en trois colonnes :
Numéro et intitulé du compte

DEBIT CREDIT
Date Libellé Montant Date Libellé Montant
X Y Z X’ Y’ Z’
Dans la partie (X et X’), est indiquée la date à laquelle l’opération a été réalisée par l’entreprise
Dans la partie (Y et Y’), est indiquée le motif de l’opération et la référence de la pièce comptable

Dans la partie (Z et Z’), est enregistrée les montants, en OUGUIYA, des opérations réalisées.
Application
Les opérations suivantes ont été enregistrées dans le compte caisse au cours du mois d’octobre N :
12/10 pièce de caisse R1 : ventes de marchandises en espèces 2 250 000
13/10 pièce de caisse D1 : bordereau de versement d’espèces en banque 1 000 000
15/10 pièce de caisse D2 : achat de timbres-poste 5 000
18/10 pièce de caisse D3 : règlement d’un achat de fournitures de bureau 25 000
25/10 pièce de caisse R2 : encaissement d’un loyer 110 000
30/10 pièce de caisse D4 : paiement des salaires 1 085 000
Présentation du compte caisse (comptes à colonnes séparées)
560 : COMPTE CAISSE

DEBIT CREDIT
Date Libellé Montant Date Libellé Montant
12/10 PC R1, ventes de marchandises 2 250 000 13/10 PC D1, versement d’espèces en banque 1 000 000
25/10 PC R2, encaissement d’un loyer 110 000 15/10 PC D2, achat de timbres-poste 5 000
18/10 PC D3, achat de fournitures de bureau 25 000
30/10 PC D4, paiement des salaires 1 085 000
SOLDE DEBITEUR 245 000
TOTAL DEBIT 2 360 000 TOTAL CREDIT 2 360 000
b- Comptes à colonnes mariées :
C’est un compte qui respecte les mêmes principes que ceux du compte à colonnes séparées, la seule
différence c’est que dans ce compte on fait apparaitre après chaque opération un solde (différence
entre DEBIT et CREDIT).
L’utilisation de ce compte est fréquente dans le cas des comptes de trésorerie (banque, caisse) ou des
comptes de créances clients ou de dettes fournisseurs

Date Libellé Montant Solde
Débit Crédit Débiteur créditeur
1 2
3 4 5 5
La colonne 1 indique la date des opérations

La colonne 2 définit l’opération et indique la référence de la pièce comptable
La colonne 3 indique les montants inscrits au débit
La colonne 4 indique les montants inscrits au crédit
Les colonnes 5 indiquent le solde après chaque opération :
- Si débit est supérieur au crédit, le solde est enregistré dans la colonne du solde débiteur
- Si débit est inférieur au crédit, le solde est enregistré dans la colonne du solde créditeur
Application
Présentation du compte caisse (comptes à colonnes mariées)
560 : COMPTE CAISSE

Montant Solde
Date Libellé
Débit Crédit Débiteur Créditeur
12/10 PC R1, ventes de marchandises 2 250 000 2 250 000
13/10 PC D1, versement d’espèces en banque 1 000 000 1 250 000
15/10 PC D2, achat de timbres-poste 5 000 1 245 000
18/10 PC D3, achat de fournitures de bureau 25 000 1 220 000
25/10 PC R2, encaissement d’un loyer 110 000 1 330 000
30/10 PC D4, paiement des salaires 1 085 000 245 000

c- Comptes schématiques (comptes en T)
Un compte peut être présenté sous une forme schématique, appelé compte en (T), son objectif c’est de
simplifier l’enregistrement des différentes opérations de l’entreprise.
DEBIT CREDIT
La colonne gauche indique les montants enregistrés au débit et leurs dates

La colonne droite indique les montants enregistrés au crédit et leurs dates
Application
560 : Compte Caisse
(12/10) : 2 250 000 (13/10) : 1 000 000
(25/10) : 110 000 (15/10) : 5 000
(18/10) : 25 000
(30/10) : 1 085 000
Solde débiteur
(25/10) : 245 000
: 110 000
3- le mécanisme de la partie double

C’est le principe de base de la comptabilité, d’après ce principe, toute écriture comptable doit affecter
au moins deux comptes, l’un est débité et l’autre est crédité de la même somme.
Le sens des comptes peut être synthétisé par le tableau suivant :
RUBRIQUE/SENS DEBIT CREDIT
Actif Augmentation Diminution
BILAN
Passif Diminution Augmentation
Charges Augmentation Diminution
COMPTE DE RESULTAT
Produits Diminution Augmentation
CHAPITRE 3 : L’ORGANISATION COMPTABLE ET SES SUPPORTS
Section 1: les pièces justificatives

L’origine, le contenu et l’imputation de chaque donnée comptable doivent s’appuyer sur une pièce
justificative constituée par un document écrit. Les pièces justificatives doivent être classées de façon à
utiliser toutes les recherches et garantir toutes les possibilités de contrôle éventuel, en effet ce sont des
documents qui vont servir de base à la comptabilisation des opérations effectuées par une entreprise
(factures, chèques, contrats...). L’article 23 du code de commerce relatif aux obligations générales des
commerçants impose la conservation des pièces justificatives pendant 10 ans.

Section 2: Le journal
C’est un registre légal où doivent être enregistrées par ordre chronologique, sans blanc, ni rature et ni
surcharge, les opérations de l’entreprise décrites dans les pièces justificatives. Pour chaque opération
le journal doit mentionner :
 La date de l’enregistrement
 Le numéro et l’intitulé du ou des compte(s) débité (s)
 Le numéro et l’intitulé du ou des compte(s) crédité (s)
 Les montants correspondants
 Le libellé de l’opération et la référence de la pièce justificative
Le journal doit être conservé 10 ans avec les pièces justificatives, il doit être totalisé au bas de chaque
page ; les totaux sont ensuite reportés au début de la page suivante.
Dans un journal Total débit est égal au Total crédit : conséquence du principe de la partie double
Application
Au cours du mois Mars l’entreprise BETA a réalisé les opérations suivantes :

08/10 Elle fait une acquisition d’un terrain de 3 000 000 payée par chèque bancaire.
10/10 Elle achète des marchandises à crédit pour 1 500 000.
15/10 Elle règle par chèque bancaire son fournisseur 1 500 000.
18/10 Elle règle par chèque bancaire des frais de transport 35 000.
20/10 Elle règle par chèque bancaire des annonces publicitaires 90 000.
22/10 Elle vend des marchandises à crédit 2 500 000.
30/10 Elle remet en banque le chèque qu’elle a reçu de son client 2 500 000
Enregistrement des opérations réalisées par l’entreprise BETA dans un journal :
N° Compte N° Compte Montant Montant

Emplois Date Ressources
Débit Crédit Débit Crédit
210 Terrains 08/10 3 000 000
550 Banque 3 000 000
Cheque N°… 10/10
600 Achats de Mrs 1 500 000
400 Fournisseurs 1 500 000
Facture N°... 15/10
550 Banque 1 500 000
Chèque N°… 18/10
630 Transport 35 000
550 Banque 35 000
634 Publicité 90 000
550 Banque 90 000
410 Clients 2 500 000
700 Vente de Mrs 2 500 000
Facture N° 30/10
550 Banque 2 500 000
410 Clients 2 500 000
Chèque N°…
TOTAUX 11 125 000 11 125 000

Section 3: Le grand livre des comptes
Le grand livre est un registre qui regroupe l’ensemble des comptes de l’entreprise. Il fait partie des
livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire. Toutefois il n’est soumis à aucun
formalisme particulier.
Il doit faire apparaitre distinctement le solde au début de la période, le cumul des mouvements (débit),
celui des mouvements (crédit) et le solde à la fin de la période.
Application
Présentons le grand livre des comptes de l’entreprise BETA :
D 210 : Terrains C D 600 : Achat Mrs C D 400 : Fournisseur C
3 000 000 1 500 000 1 500 000

3 000 000 SD 1 500 000 SD 1 500 000
D 630 : Transport C D 634 : Publicité C D 410 : Clients C
35 000 90 000 2 500 000
35 000 SD 90 000 SD 2 500 000
D 700 : Ventes Mrs C D 550 : Banque C
2 500 000 3 000 000
SC 2 500 000 1 500 000
35 000
90 000
2 500 000
SC 2 125 000
Section 4: La balance des comptes

La balance est un tableau où sont reportés tous les comptes du grand livre. Elle peut être présentée
sous forme d’un tableau à 6 colonnes ou à 8 colonnes.
- Balance à 6 colonnes
N° comptes Intitulés Sommes Soldes
de
comptes
- Balance à 8 colonnes
Intitulés Soldes début période Mouvements Soldes fin période
N° comptes de
Débit Crédit Débit Crédit Débit crédit
comptes

La balance est un instrument de contrôle, elle permet de vérifier l’exactitude des reports du journal aux
comptes du grand livre. Les égalités suivantes doivent être vérifiées :
Total des soldes d’ouverture débiteurs = Total des soldes d’ouverture créditeurs
Total des mouvements débiteurs = Total des mouvements créditeurs
Total des soldes de clôture débiteurs = Total des soldes de clôture créditeurs
Totaux débit et crédit de la balance (soldes d’ouverture + mouvements de l’exercice) = Totaux
débit et crédit du journal
Section 5 : la correction des erreurs

Les livres comptables et autres supports doivent être tenus sans blanc ni altération d'aucune sorte.
Toute correction d'erreur, commise et découverte sur l’exercice en cours, s'effectue soit par inscription
en négatif des éléments erronés (méthode théorique), soit par contrepassation des écritures des
éléments erronées (méthode pratique) ; l'enregistrement exact est ensuite opéré.
Les corrections apportées au journal feront l’objet de reports dans les comptes du grand livre.
Les erreurs de reports, localisées dans le grand livre, seront directement rectifiées dans les comptes
concernés.
Les écritures rectificatives seront passées à la date à laquelle l’erreur a été constatée
La correction d’une erreur significative commise au cours d’un exercice antérieur doit être opérée par
ajustement du compte 12 report à nouveau.
Toute correction d’erreur découverte sur l’exercice en cours et commise sur les exercices antérieurs
doit faire l’objet d’une information dans les Notes annexes.
1- Les corrections d’erreurs dans le journal

Application
Le 30 avril nous constatons que l’article suivant a été comptabilisé dans le journal (le libellé est
exact) :
6066 Fournt bureau 15/04 7 000
560 Caisse 7 000
PCD 451 de 7500
En supposant un libellé exact, nous constatons que les comptes (6066) et (560) ont été mouvementés
de 7 000 au lieu de 7 500
Pour rectifier cette erreur par la méthode de contrepassation, nous devons :
- Tout d’abord contrepasser l’écriture pour l’annuler
- Passer ensuite la bonne écriture
- En fin effectuer les reports au grand livre dans les comptes concernés.

560 Caisse 30/04 7 000
6066 Fourn bureau 7 000
Pour annulation PCD 451
6066 Fournt bureau 30/04 7 500
560 Caisse 7 500
Constatation PCD 451

Dans les comptes du grand livre il convient de reporter les articles rectificatifs :
D 6066 : Fournitures C D 560 : Caisse C
7 000 7 000
7 000 7 000
7 500 7 500
7 500 SD 7 500 SC
Pour rectifier cette erreur par inscription en négatif, nous devons :

- Tout d’abord enregistrer à nouveau les imputations incorrectes en remplaçant les sommes
incorrectes par les montants négatifs correspondants
- Passer ensuite la bonne écriture
- En fin effectuer les reports au grand livre dans les comptes concernés.

6066 Fourni bureau 30/04 - 7 000
560 Caisse - 7 000
Pour annulation PCD 451
6066 Fourni bureau 30/04 7 500
560 Caisse 7 500
Constatation PCD 451
Dans les comptes du grand livre il convient de reporter les articles rectificatifs :
D 6066 : Fournitures C D 560 : Caisse C
-7 000 -7 000
7 500 7 500
7 500 SD 7 500 SC
2- Eléments du journal partiellement erronés

Le 30 avril nous constatons que l’article suivant a été journalisé (le libellé est exact) :
6301 Transport/Vente 18/04 15 000
560 Caisse 15 000
PCD 741 d’achat de carburant 15 000
Nous constatons que le compte (6301) a été mouvementé au lieu du compte (6061) Combustibles,
carburants et lubrifiants non stockés.
Cette imputation erronée doit être annulée puis remplacée par l’imputation correcte :
a- Par la méthode de contrepassation

6061 Carburants 30/04 15 000
6301 Transport/Vente 15 000
Pour annulation et constatation PCD 741

Présentons les reports dans les comptes concernés :
D 6301 : Transport/Vente C D 6061 : Carburant C
15 000
15 000 15 000
15 000 SD
b- Par l’inscription en négatif

6301 Transport/Vente 30/04 - 15 000
6061 Carburants 15 000
Pour annulation et constatation PCD 741
Présentons les reports dans les comptes concernés :
D 6301 : Transport/vente C D 6061 : Carburant C
15 000
- 15 000 15 000
15 000 SD
CHAPITRE 4 : LE SYSTEME COMPTABLE MAURITANIEN
Section 1: Spécificités du plan comptable mauritanien

La réglementation comptable mauritanienne est régie par le plan comptable national institué par
l’ordonnance N°82-180 du 24 décembre 1982, et révisé en 1996. Les règles essentielles contenues
dans ses articles sont les suivantes :
Les entreprises assujetties à cette réglementation doivent tenir une comptabilité et faire au moins un
inventaire par an.
Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
 Le journal
 Le grand-livre
 La balance générale des comptes
 Le livre d’inventaire sur lequel sont inscrits : le bilan, le compte de résultat de chaque
exercice
Les procédures et l’organisation comptable doivent être décrites dans un manuel de procédures
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile : il commence le 1er janvier et doit être clôturé le 3
décembre
Il est prévu deux systèmes selon lesquels sont établis les états financiers : système comptable normal
et système minimal de trésorerie. Les petites entreprises, dont les recettes annuelles ne sont pas
supérieures au seuil fixé par les autorités compétentes, sont assujetties à un système minimal de
trésorerie, basé essentiellement sur une comptabilité de trésorerie.

Section 2 : les principes comptables
Pour marquer toute l’importance des principes comptables fondamentaux sur lesquels repose la
comptabilité de façon implicite ou explicite, le Plan Comptable Mauritanien en retient 8 dont 7 font
l’unanimité dans les normes internationales, ce qui n’est pas le cas pour le huitième dit (la
prééminence de la réalité sur l’apparence) qui est d’essence anglo-saxonne non encore
universellement adopté. Son application est toujours délicate et peut être source de distorsions d’une
entreprise à l’autre.
Les principes comptables sont :
a- La prudence : en vertu de ce principe, un produit ne doit être comptabilisé que s'il est réalisé,
alors qu'une charge doit être prise en compte dès lors que sa réalisation est probable voire
éventuelle; il s’agit donc d’une appréciation raisonnable des évènements et des opérations. Sa
finalité est de protéger les utilisateurs des états financiers contre les illusions qui pourraient
résulter d’une image non prudente, ou trop flatteuse de l’entreprise.
b- La permanence des méthodes de présentation ou d’évaluation : l’objectif de ce principe est de
faciliter les comparaisons des états financiers dans le temps et dans l’espace. En effet, ce principe
ne signifie pas que l’on ne puisse jamais changer de méthode ; de tels changements sont possibles,
mais dans des cas exceptionnels et sous des conditions très strictes.
c- La spécialisation des exercices : l’activité de l’entreprise est découpée en périodes comptables
appelées exercices et ceux-ci sont autonomes, il faut rattacher à chaque exercice tous le produits et
les charges qui le concernent mais ceux-là seulement.
d- Le coût historique : la valeur à laquelle un élément a été inscrit reste définitive indépendamment
du temps.
e- La continuité d’exploitation : pour l’établissement des comptes annuels, l’entreprise est
présumée poursuivre ses activités.
f- La transparence : il faut inclure dans ce concept : La conformité aux règles et procédures, la
présentation et la communication claire et loyale de l’information et le respect de la règle de non
compensation,
g- L’importance significative : sont significatifs tous les éléments susceptibles d’influencer le
jugement que les destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation
financière et le résultat de l’entreprise.
h- La prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique : ce principe conduit à
donner, dans les états financiers, la priorité à la réalité économique sur la forme (l’apparence)
juridique : il conduit par exemple à inscrire à l’actif des bilans des utilisateurs la valeur des biens
pris en crédit-bail comme s’ils en étaient propriétaires.
En dehors de ces principes comptables fondamentaux, il convient d’examiner le concept d’image

fidèle qui est un objectif assigné à toute comptabilité normalisée. L’image fidèle consiste à fournir
une image aussi objective que possible de la réalité comptable d’une entreprise.
Section 3: Le contenu du plan comptable

1- Le cadre comptable : le plan comptable est divisé en dix classes numérotées de 0 à 9
- 1 à 5 = comptes de flux patrimoniaux (comptes de bilan)
- 6 à 7 = comptes de flux de gestion (charges et produits)
- 8 = comptes de regroupement (résultats)
- 9 = comptes analytiques d’exploitation ;
- 0 = comptes de bilan d’ouverture et de clôture ; comptes de charges et de produits
hors exploitation ; engagements hors bilan.
Chaque classe est elle-même divisée en des comptes principaux (comptes à deux chiffres) ; les
comptes principaux peuvent être subdivisés en autant de comptes divisionnaires (comptes à trois
chiffres) ou de sous comptes (comptes à plus de trois chiffres) qu’il est nécessaire d’ouvrir pour les
besoins de l’entreprise.
 Comptes principaux : exemple : 21 : immobilisations corporelles
 Comptes divisionnaire : exemple : 218 autres immobilisations corporelles

 Sous comptes : exemple : 2180 mobilier de bureau
Le plan comptable particulier de chaque entreprise doit reprendre la terminologie et la numérotation
des comptes principaux à deux chiffres de la nomenclature officielle afin d’obtenir des comptes
homogènes au niveau national.
En outre les classes et les comptes sont précédés par (0) lorsqu’ ils concernent des opérations de
gestion hors exploitation.
Le plan développe essentiellement la comptabilité générale et aborde succinctement la comptabilité
analytique d’exploitation afin de laisser aux entreprises la possibilité de choisir les méthodes d’analyse
des coûts les mieux adaptés à leur organisation interne.
Nous utiliserons les neuf classes suivantes :
CLASSE 1 COMPTES DE CAPITAUX PROPRES : Ils enregistrent les ressources de financement

mises à la disposition de l’entreprise de façon durable et permanente par les associés et les tiers.
CLASSE 2 COMPTES DE VALEURS IMMOBILISÉES : Les immobilisations sont constituées
des biens de toute nature, matériels ou non, acquis ou créés par l'entreprise et destinés à être utilisés
d'une manière durable comme instrument de travail. On ne retiendra que les biens pouvant servir
plusieurs fois et pendant un temps au moins égal à une année.
CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS : Ils enregistrent l’ensemble des marchandises, des matières
premières et de fournitures liées, des produits intermédiaires, des produits finis ainsi que des produits
et services en cours qui sont la propriété de l’entreprise à la date de l’inventaire.
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS : Ils retracent les relations de l’entreprise avec les tiers, ils
servent donc à comptabiliser les dettes et les créances de l’entreprise à l’exclusion de celles inscrites
dans les comptes des classes 1 et 2
CLASSE 5 COMPTES FINANCIERS : Ils enregistrent les mouvements des valeurs en espèces,
chèques, coupons, effets et les opérations faites avec les institutions financières : banques ou autres
établissements financiers.
CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES : Ils sont destinés à enregistrer les charges qui entrent dans
la composition des coûts des produits de l’entreprise
CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS : Ils enregistrent les produits qui résultent essentiellement
de la vente de biens et services ainsi que de la production de biens et services non encore vendues.
CLASSE 8 COMPTES DE RÉSULTATS : Ils sont réunis dans les classes 8 et 08. Leur calcul est
explicité dans le tableau de résultat dont l’établissement en fin de période doit être conforme au plan
comptable.
CLASSE 0 COMPTES SPÉCIAUX : Cette classe, dont l'emploi est facultatif, peut être utilisée pour
l'enregistrement des opérations aux comptes suivants :
- Comptes de bilan d'ouverture et de bilan de clôture ;
- Comptes de gestion hors exploitation ;
- Résultats hors exploitation ;
- Engagements hors bilan.
2- Les Documents de synthèse et tableaux annexes

Les documents de synthèse comprennent le bilan, le tableau des résultats, le tableau de financement,
ainsi qu’un état annexé. Ils forment un tout indissociable, désigné soit sous le concept d’états
financiers ou de comptes annuels. Ils doivent décrire de façon objective les événements, opérations et
situations de l’exercice pour donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du
résultat de l’entreprise. Ils sont établis et présentés de façon à permettre leur comparaison dans le
temps et dans l’espace avec les états financiers annuels dressés dans les mêmes conditions
d’objectivité, de fidélité et de comparabilité par les autres entreprises.
Le système comptable trouve son aboutissement dans trois documents de synthèse dont la
communication est obligatoire :
 Le bilan : c’est une présentation privilégiée de la situation patrimoniale de l’entreprise

 Le tableau de résultat : il récapitule les comptes dont les soldes représentent des grandeurs
caractéristiques essentielles à la gestion de l’entreprise. Il reprend les soldes des comptes de la
classe 6/06 et des comptes de la classe 7/07 en les expliquant par paliers successifs pour la
formation du résultat net au cours d’un exercice.
 Le tableau de financement : il permet de saisir les variations ayant affecté les éléments
patrimoniaux de l’entreprise. Il met en évidence l’importance des ressources dont dispose
l’entreprise au cours de l’exercice et l’utilisation qu’elle en a fait pour faire face à ses besoins.
 Les notes annexes comportant des explications utiles à une meilleure compréhension des
décruments
3- Les parallélismes et les constantes du plan comptable :

Le Plan comptable essaie d’aménager, dans toute la mesure du possible, des constantes ou des
parallélismes de codification, susceptibles de favoriser la mémorisation et, dans certains cas, la
compréhension :
a- les parallélismes
600 Achats de marchandises 700 Ventes de marchandises

601 Matières premières et autres 701 Production vendue (travaux, prestations de
approvisionnements services)
62 Charges externes liées à l'investissement 72 Production de l'entreprise pour elle-même
64 Charges et pertes diverses 74 Produits et profits divers
67 Charges financières 77 Produits financiers
68 Dotations aux comptes d'amortissements et de (0)78 Reprises sur amortissements et provisions
provisions
b-Les constantes
 le chiffre 2 en deuxième position est utilisé pour former les comptes d’amortissements
 le chiffre 9 en deuxième position permet d’obtenir les comptes de provisions
 le chiffre 3 rappelle la classe de stocks pour les comptes de variations de stocks
 utilisation des comptes 400 à 408 pour les comptes de Fournisseurs créditeurs et du compte
409 pour les comptes de fournisseurs débiteurs
 utilisation des comptes 410 à 418 pour les comptes de clients débiteurs et du compte 419 pour
les comptes de clients créditeurs
CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE PATRIMOINE
Les comptes de patrimoine ou comptes de situation comprennent d’une part, les comptes du passif du
bilan qui expriment l’origine des diverses ressources mises à la disposition de l’entreprise et d’autre
part les comptes de l’actif du bilan qui expriment l’emploi qui a été fait des ressources.
Le fonctionnement des comptes de patrimoine peut être généralisé comme suit :
COMPTES DU PASSIF
Débit Crédit
Emplois : diminutions Ressources : augmentations
 Diminution du capital  Augmentation du capital
 Diminution du résultat  Augmentation du résultat
 Dettes réglées  Dettes contractées

COMPTES DE L’ACTIF
Débit Crédit
Emplois : augmentations Ressources : diminutions
 Entrées : immobilisations, titres, stock  Sorties : immobilisations, titres, stocks
 Créances acquises  Créances recouvrées
 Recettes encaissées  Dépenses payées
Section 1: Les comptes du passif du bilan

1- Comptes des capitaux propres
Les capitaux propres sont les ressources financières que possède l'entreprise (hors dette). Une
entreprise investit et génère ses propres capitaux pour son fonctionnement mais aussi pour rémunérer
ses actionnaires.
a- Les comptes 10 : Capital individuel ou Capital social
Débit Crédit
Réductions du capital : Apports initiaux en nature ou en numéraire
 Retraits en espèces ou en nature Augmentation du capital :
 Pertes absorbées  Nouveau apports
 Des remboursements  Bénéfices affectés
 Incorporation de réserves
Application
01/11 Création de l’entreprise WAVA : apports de 1 000 000 en espèces, 4 500 000 en matériel de
bureau, 1 250 000 en mobilier et 3 000 000 déposés à la banque dont 2 000 000 empruntés à
l’entreprise WAVA.
12/11 Augmentation du capital : apport d’une camionnette valant 9 000 000
25/11 Remboursement de l’associé SIDI dont l’apport était de 1000 000

216 Mat bureau 01/11 4 500 000
2180 Mob bureau 1 250 000
550 Banque 3 000 000
560 Caisse 1 000 000
100 Capital 7 750 000
162 Emprunt 2 000 000
Nos apports/Statuts 12/11
215 Mat transport 9 000 000
100 Capital 9 000 000
Nouvel apport 25/11
100 Capital 1 500 000
454 Associé CA 1 500 000
Remboursement
b- Les comptes 11 : Réserves

Les réserves sont en principe des bénéfices conservés durablement à la disposition de l’entreprise pour
assurer son autofinancement.

 Le compte 110 Réserve légale, suivant la législation commerciale, a pour but de constater la
dotation obligatoirement effectuée par les sociétés de capitaux à raison de 5 % des bénéfices nets
de l’exercice (diminués, le cas échéant, des pertes antérieures) jusqu’à ce que son montant ait
atteint le dixième du capital social.
 Le compte 113 Réserves statuaires ou contractuelles enregistre les réserves dont la constitution
résulte de dispositions statuaires ou contractuelles obligatoires.
 Le compte 114 Réserves réglementées regroupe les prélèvements faits sur les résultats en vertu
d’une disposition particulière de l’Etat (prélèvement au profit d’un budget national
d’investissement par exemple...).
Sauf cas d’espèces, les réserves légales, statuaires et réglementées ne peuvent être distribuées ni
incorporées au capital.
 Le compte 115 Réserves libres enregistre les réserves dont la constitution n’est pas prévue par la
loi, les statuts ou par les clauses contractuelles.
 Le compte 116 Autres réserves regroupe les réserves diverses qui n’ont pu être comptabilisées
dans les comptes précédents.
Débit Crédit
 Incorporations directes au capital  Montant affecté aux réserves.
 Des distributions aux associés
 Des prélèvements pour l’amortissement
des pertes
c- Les comptes 12 : Report à Nouveau

Le report à nouveau est le résultat (ou la partie du résultat) laissé en instance d’affectation. Il peut être
bénéficiaire ou déficitaire.
Débit Crédit
lors de l’affectation des résultats déficitaires Lors de l’affectation des résultats pour la partie
(pertes non imputées sur des réserves ou non des résultats ni distribuée, ni affectée à un
résorbées par une réduction du capital social) compte de réserves ou de capital (sommes
Dans le cas de mise en distribution de résultats provenant des arrondis des dividendes
antérieurs distribués).
d- Les comptes 130 et 139 : Résultat net (Produits – Charges)
Le résultat net est inscrit au passif quel que soit son signe :
- Positif : il exprime le bénéfice réalisé durant l’exercice
- Négatif : il exprime la perte générée par les opérations de la période
En cours d’exercice ce compte n’est pas mouvementé, il est remplacé par les comptes de gestion des
classes 6 et 7 :
 Les comptes de produits (7) enregistrent les opérations qui enrichissent l’entreprise
 Les comptes de charges (6) enregistrent les opérations qui l’appauvrissent
En fin d’exercice le résultat est obtenu en regroupant les produits et le charges dans un compte de
résultat net 130 (bénéfice) ou 139 (perte) : les comptes de gestion sont soldés par virement au compte
de résultat net qui seul apparait au bilan.
 Pour solder les comptes de charges (débiteurs) il faut les créditer (Débiter 130 ou 139)
 Pour solder les comptes de produits (créditeurs) il faut les débiter (Créditer 130 ou 139)
Débit Crédit
En fin d’exercice : En fin d’exercice :
 Virement des soldes débiteurs des  Virement des soldes créditeurs des
comptes de charges (6) comptes de produits (7)
Au début de l’exercice suivant : Au début de l’exercice suivant :
 Affectation des bénéfices  Absorption des pertes

Application
Le 31/12/N on extrait de la balance avant détermination du résultat les soldes suivants :

606 Fourniture de bureau 22 700 000
660 Impôts et taxes 1 750 000
701 Services vendus 50 500 000
706 Produits accessoires 1 100 000
Procédons à la comptabilisation de l’écriture de détermination du résultat ainsi que son affectation

totale en augmentation du capital
701 Sces vendus 50 500 000
31/12/N
706 Prdts accesoir 1 100 000
130 Résultat net 51 600 000
Virement pr solde D°
606 Fourniture br 22 700 000
660 Impôts taxes 1 750 000
Virement pr solde 01/01/N+1
100 Capital 27 150 000
Affectation du bénéfice de l’exercice N
2- Comptes de dettes financières

Ce sont des ressources stables provenant essentiellement d’emprunts et de dettes auprès des
établissements de crédit, ce sont des ressources financières externes contractées pour une durée
supérieure à un an, auprès des établissements de crédit. Ils sont imputés au crédit du compte 162 :
Emprunts auprès des établissements de crédit.
Débit Crédit
Remboursement (amortissement de la dette) Montant des emprunts et dettes contractés
Application
31/05 avis de crédit de la BPM : Emprunt de 10 000 000 portés en compte bancaire
02/04/N+1 Avis de débit de la BPM : annuité de remboursement de 4 000 000 dont 1 000 000 des
intérêts
550 Banque 31/05 4 000 000
162 Emprunt 4 000 000
Avis de crédit
162 Emprunt 02/04/N+1 3 000 000
670 Intérêts 1 000 000
550 Banque 4 000 000
Avis de débit
3- Passif circulant
Nous distinguons :
a- Les dettes aux fournisseurs
Débit Crédit
Factures d’avoir reçues Factures de Doit reçues pour les achats
Règlements effectués

Application
15/11 Facture A754 reçue de Mohamed : marchandises HT 1 500 000 TVA 16%
20/11 Facture d’avoir AV754 reçue de Mohamed : marchandises HT 2 00 000
30/11 Facture A802 reçue de Mariem : Véhicule HT 12 000 000 TVA non déductible 16%
23/12 Chèque remis au fournisseur Mohamed 1 000 000
600 Achat Mrs 15/11 1 500 000
4350 TVA Déduct 240 000
4000 Fournisseur 1 740 000
Diallo Fact A754 20/11
4000 Fournisseurs 232 000
600 Achat Mrs 200 000
4350 TVA 32 000
Diallo Fact AV754 30/11
Mariem Fact A802 23/12
550 Banque 1 000 000
Diallo Chèque N°..
b- Les dettes fiscales dues à l’Etat

Elles sont comptabilisées au crédit du compte 43 : Etat et autres collectivités publiques, en
contrepartie il convient de débiter le compte 66 impôts taxes et versements assimilés.
Débit Crédit
Règlements des impôts et taxes dus Constatation des impôts et taxes à payer
Application
13/04 Réception d’un avertissement des contributions directes : patente à payer 1 850 000
20/04 Règlements de l’avertissement par chèque bancaire tiré sur la BNM

6601 Patente 13/04 1 850 000
43 Etat et ACP 1 850 000
Avertissement 20/04
43 Etat et ACP 1 850 000
550 Banque 1 850 000
Chèque N°…
c- Les avances reçues des clients

Elles sont comptabilisées au crédit du compte 4190 : Clients Avances et Acomptes Reçus. Ce
compte sera débité pour solde lors de la réception de la facture de vente.
Débit Crédit
Avances et acomptes déduits sur factures Dettes constatées pour avances et acomptes
reçues des clients
Application
13/02 Pièce de caisse R145 : avance reçue du client DIOP 200 000
20/04 Facture V14 à DIOP : Marchandises HT 500 000 TVA 16%

560 Caisse 13/02 200 000
4190 Client AAR 200 000
PCR145 20/04
410 Client 380 000
4190 Client AAR 200 000
700 Vente Mrs 500 000
4357 TVA Collect 80 000
Chèque N°…
Section 2: Les comptes de l’actif du bilan

1- Comptes d’immobilisations incorporelles et corporelles
Divers biens sont nécessaires à l’entreprise pour qu’elle puisse fonctionner. Ces biens sont destinés à
servir de façon durable à l’activité de l’entreprise, ils ne se consomment pas par le premier usage : ce
sont les immobilisations.
Pour être qualifié comme actif immobilisé, le bien doit :
- Etre identifiable ;
- Etre contrôlé par l’entreprise ;
- Procurer des avantages économiques futures à l’entreprise ;
- Avoir une durée d’utilisation strictement supérieure à un an.
ACTIF IMMOBILISE
Non Monétaire Monétaire
Incorporel : sans Corporel : ayant une Financier : titres et

substance physique substance physique prêts
Débit Crédit
Entrées : apports, acquisitions, production Sorties ou cessions : ventes, destructions,
d’immobilisations disparitions ou mise au rebut
 Valeur d’apport, d’acquisition ou de création  Valeur d’entrée des immobilisations
cédées
a- Immobilisations apportées
Lors les immobilisations sont apportées par les associés ou par l’Etat, la valeur d’entrée est celle qui
figure dans l’acte d’apport.
Application
L’entreprise vous Y communique les informations suivantes :

1/1/N création de l’entreprise par Madame SY qui apporte :
2 000 000 en espèces et 7 000 000 déposés à la BAMIS
Des ordinateurs estimés à 2 950 000 et un véhicule évalué à 15 000 000
Des logiciels de comptabilité et un brevet valant respectivement 500 000 et 6 000 000

2050 Brevets 01/01 6 000 000
2050 Logiciel 500 000
216 Mat bureau 2 950 000
550 Banque 7 000 000
560 Caisse 2 000 000
100 Capital 33 450 000
Apport Mme SY
b- Immobilisations acquises
Les immobilisations achetées sont valorisées au coût d’acquisition qui comprend notamment :
- Le prix d’achats brut diminué des réductions commerciales (RRR) ;
- Les frais accessoires tels que droits de douane, taxes non récupérables assises sur le prix
d’achat, frais de transport, frais d’installations et de montage, assurance
NB : Les droits de mutation, honoraires, commissions et frais d’actes versés ne constituent pas un
élément du coût d’acquisition. Ils ne sont pas incorporés dans la valeur d’origine portée au compte 21
mais inscrits au compte 2004 Frais d’acquisition des immobilisations.
Application
03/01 Acquisition d’un ensemble immobilier pour 60 000 000 dont 8 000 000 pour le terrain, les droits
d’enregistrement s’élèvent à 17% du prix d’achat de l’ensemble immobilier, les honoraires du notaire
et les frais d’actes à 3% (HTVA 16% déductible). Le règlement est effectué par virement bancaire.
05/02 Facture reçue de METALUX : Matériel industriel HT 15 000 000, transport HT 1 000 000, pose
et installation HT 500 000, montage HT 400 000, TVA 16%
15/02 Acquisition de véhicules destinés au transport du personnel : Facture reçue de TOYOTA : prix
d’achat HT 50 000 000, Transport HT 1 650 000, facture du transitaire TRANSAUTO : droits de
douane et frais de transit HT 8 350 000 TVA non déductible 16% du coût total. Paiement par chèque
bancaire.
210 Terrains 03/01 8 000 000
212 Bâtiments 52 000 000
2004 Frais d’acquis 12 000 000
4350 TVA Déduct 288 000
550 Banque 72 288 000
Virement N° 05/02
214 Mat exploit 16 000 000
4350 TVA Déduct 2 560 000
Metalux fact N° 15/02

550 Banque 69 600 000
Mariem Fact A802
Frais d’acquisition des immobilisations : (60 000 000*17%) + (60 000 000 * 3%) = 12 000 000
TVA Déductible/Honoraires et frais d’actes : (60 000 000*3%) * 16% = 288 000
Coût d’acquisition Matériel industriel : 15 000 000 + 100 000 + 500 000 + 400 000 = 16 000 000
Coût d’acquisition Véhicules : (50 000 000 + 1 650 000 + 8 350 000) * 1.16 = 69 600 000

c- Immobilisations produites par l’entreprise elle-même
La valeur de création des immobilisations produites par l’entreprise est égale au coût de production
hors taxes récupérables (coût d’achat des matières premières consommées majoré des autres charges
directes et indirectes de production)
Application
30/11 Facture à nous même V35 : Mobilier de bureau HT 500 000, TVA 16%

2180 Mob bureau 30/11 500 000
4350 TVA Déduct 80 000
722 Production immobilisée 580 000

N/Facture V35
d- Immobilisations en cours
Le compte 23 immobilisations en cours a pour objet de faire apparaitre à la fin de chaque exercice, le
coût de production provisoire des immobilisations en cours de création.
Il n’est pas tenu compte de la TVA dans l’évaluation des encours ; la TVA est exigible lors de la
facturation ou de la première utilisation (mise en service).
Le coût définitif de l’immobilisation est viré du compte 23 au compte 21 (ou 20) approprié lorsque
l’immobilisation, terminée et en état de fonctionner, devient propriété de l’entreprise.
En principe, les immobilisations en cours ne sont pas amorties, mais peuvent donner lieu à la
constitution de provisions pour dépréciation.
Jusqu’à la date de transfert de propriété, les avances et acomptes versés restent inscrits au compte
237/238.
Application
31/12/N des meubles sont en cours de fabrication : coût provisoire 700 000
20/03/N+1 nous établissons la facture suivante concernant une production immobilisée : meubles de
bureau HT 1 000 000, TVA 16%.

238 Immo encours 31/12/N 700 000

Meuble encours 20/03/N+1
2180 Mat bureau 1 000 000
4350 TVA Déduct 160 000
238 Immo encours 700 000
4357 TVA Collectée 160 000
N/facture N°
2- Comptes de titres
En droit commercial on distingue essentiellement deux catégories de titres :
 Les titres représentatifs de la propriété d’une fraction du patrimoine des sociétés : les parts
sociales des sociétés de personnes et les actions des sociétés de capitaux ; ces parts et ces actions
donnent droit à une fraction des bénéfices réalisés la société concernée : le dividende

 Les titres représentatifs d’une créance sur la société qui émet un emprunt : les obligations qui
donnent droit à un intérêt fixe annuel
Par participations et titres immobilisés, on entend les titres que l’entreprise a l’intention de conserver
durablement dans son patrimoine.
Revêtant le caractère d’immobilisations, les titres de participation et titres immobilisés sont inscrits au
bilan pour leur coût d’acquisition, c’est-à-dire pour le prix d’achat (ou de souscription) à l’exclusion
des frais accessoires externes d’achat qui sont inscrits directement dans les comptes de charges
intéressés.
Lorsque les titres sont acquis en monnaie étrangère, le coût est converti en ouguiya au cours du jour à
la date d’entrée dans le patrimoine.
En ce qui concerne les actions d’apport, la valeur d’entrée dans le patrimoine est égale à la valeur des
éléments apportés telle qu’elle résulte de l’acte d’apport.
L’attribution gratuite de titres émis en représentation d’une augmentation de capital réalisée par
incorporation de réserves doit, en principe, rester sans influence sur l’évaluation à l’actif des titres de
la société émettrice.
A la fin de chaque exercice, il est procédé à une estimation du portefeuille titres. Les moins-values
éventuellement constatées sont inscrites à un compte de provisions, les plus-values ne sont pas
comptabilisées. Cette règle s’applique à l’ensemble des titres.
Les plus-values ou moins-values résultant des cessions de titres sont déterminées en fonction du coût
d’acquisition. La provision pour dépréciation éventuellement constituée qui n’est pas un élément
soustractif de la valeur comptable des titres cédés est annulée par reprise au compte (0)78, en principe
au moment de la cession.
Débit Crédit
Entrées : apports ou acquisitions des titres Cessions :
 Valeur d’apport, d’acquisition (Prix d’achat +  Valeur d’entrée des titres cédés
frais d’achat)
a- Titres de participations
Les titres de participation représentatifs de parts de capital sont ceux dont la possession durable est
estimée utile à l’activité de l’entreprise, notamment parce qu’elle permet d’exercer une certaine
influence sur la société émettrice des titres ou d’en assurer le contrôle.
Application
01/07/N Acquisition par chèque bancaire de 600 actions, non cotées, de la SA MONTEIRO, d’une
valeur unitaire de 1 000, permettant d’exercer un contrôle exclusif de la société. Les frais d’acquisition
s’élèvent à 70 000 HT, TVA 16%
270 Titres de partic 01/07 600 000
6355 Frais/titres 70 000
550 Banque 681 200

Acquisition actions
b- Titres immobilisés
Ce sont des titres autres que les titres de participation, que l’entreprise a l’intention de conserver
durablement ; ils sont représentatifs de parts de capital (actions et autres titres) ou de placements à
long terme (obligations et bons de caisse).
3- Comptes de créances
Les créances sont des droits personnels permettant à une personne d’exiger d’une autre une certaine
prestation ou une abstention.
Nous pouvons distinguer :

a- Les créances financières immobilisées : prêt accordés, dépôts et cautionnement versés
Le compte 26 Prêts et Autres Créances A Long et Moyen Terme enregistre le montant des prêts,
avances, créances sur des tiers, dépôts et cautionnements, d’une durée supérieure à deux ans d’après le
contrat d’origine.
Les dépôts sont des sommes versés à certains fournisseurs (avances sur consommation d’eau ou
d’électricité) ou prestataires des services (loyers d’avance versés au bailleur) pour leur garantir le
paiement des redevances ou loyers.
Les cautionnements sont des fonds déposés en vue de garantir la bonne fin d’un marché ou d’une
opération ; ils sont remboursés lors du dénouement du marché ou de l’opération.
Débit Crédit
Montant des prêts et autres créances consentis à long Remboursements lors du règlement des prêts
et moyen terme ou des créances
Application
20/10 Pièce de caisse D451 : 36 000 avances sur consommations versées à la SOMELEC
02/11 Remise d’un chèque bancaire à notre employé SARR : 1 250 000 ; il s’agit d’un prêt
remboursable fin décembre.
05/12 Chèque bancaire reçu de la SOMELEC et remis en compte BPM : remboursement de 35 000
d’avance sur consommations.
31/12 Pièce de caisse R800 : Notre employé SARR nous verse 1 259 280 dont 8 000 d’intérêts HT sur
prêt (TVA 16% sur intérêts).

265 Dépôt caution 20/10 36 000
560 Caisse 36 000
PCD451 02/11
260 Prêts personl 1 250 000
550 Banque 1 250 000
550 Banque 35 000
265 Dépôt cautio 35 000
Chèque remis 31/12
560 Caisse 1 259 280
260 Prêts personl 1 250 000
770 Intérêts/Prêt 8 000
4357 TVA Facturé 1 280
PCR800/Remb..
b- Les créances clients

Le fonctionnement des comptes créances clients, peut être résumé comme suit :
Débit Crédit
Montant des créances acquises sur les clients : Diminution et recouvrement des créances
 Factures de ventes adressées aux clients  Factures d’avoir adressées aux clients pour
 Notes de débit pour frais à leur charge retours ou réductions sur ventes
 Règlements des clients
Application
04/01 Facture V 451 : ventes de marchandises à notre client DIOP 3 480 000 dont TVA 16%
05/01 Facture d’avoir AV 449 : retour de marchandises 150 000 HTVA 16%
12/01 Virement bancaire de la part de notre client DIOP 1 800 000 en règlement de la facture V 451

410 Clients 04/01 3 480 000
700 Ventes Mrs 3 000 000
Facture V 451 05/01
700 Ventes Mrs 150 000
410 Clients 177 000
Facture AV 449 12/01
550 Banque 1 800 000
410 Clients 1 800 000
DIOP/virement
c- Les avances versées aux fournisseurs

Le compte 4090 Fournisseurs, avances et acomptes sur commandes d’exploitation est réservé à
l’enregistrement des avances et acomptes versés sur commandes de marchandises, matières ou
services. Toutefois, les entreprises ont la faculté de comptabiliser à ce compte, en cours d’exercice,
tous les acomptes et avances versés aux fournisseurs (commandes d’exploitation et commandes
d’immobilisations) mais en fin de période elles doivent virer aux comptes 237 et 238 les avances et
acomptes qui concernent les commandes d’immobilisations.
Opération Débit Crédit

Versements des avances 4090 : Fournisseur AA/CE 550 : Banque
Réception de la facture définitive Compte d’achat concerné 4090 : Fournisseur AA/CE
Application
26/11 Avance sur commande de marchandises : chèque remis à Fatma : 1 160 000 TTC (TVA 16%)
08/12 Facture A 510 de Fatma : Marchandises HT 3 000 000 (TVA 16%), avance déduite HT
1 000 000, TVA 16%
4090 Frs AA/CE 26/11 1 000 000
4350 TVA Déduct 160 000
550 Banque 3 000 000
Chèque N° 08/12
600 Achat Mrs 3 000 000
4350 TVA Déduct 480 000
4090 Frs AA/CE 1 000 000
Facture A510
4- Comptes de stocks
Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise pour être :
 Soit vendus en l’état
 Soit consommés au premier usage dans le processus de production de l’entreprise
Ils comprennent notamment :
 Les marchandises ou objets, matières et fournitures acquis par l’entreprise et destinés à être
revendus en l’état
 Les matières premières et fournitures liées qui sont destinées à être incorporées aux produits
fabriqués

 Les autres approvisionnements acquises par l’entreprise et qui concourent à la fabrication ou à
l’exploitation sans entrer dans la composition des produits fabriqués ou traités : matières
consommables, emballages perdues ou récupérables
 Les produits fabriqués : produits finis, produits intermédiaires ou semi-finis, produits résiduels
(déchets et rebuts)
 Les encours : dont l’entreprise est juridiquement propriétaire mais qui sont en voie
d’acheminement et non encore réceptionnés.
La tenue comptable des stocks pourra être effectuée, au choix des entreprises, soit :
- Selon la méthode de l’inventaire comptable intermittent ;
- Selon la méthode de l’inventaire comptable permanent.
a- Inventaire comptable intermittent

Il consiste à effectuer une comptabilisation des stocks en fin de la période comptable. Les comptes de
stocks inutilisés en cours d’exercice, reçoivent seulement le montant du stock de clôture constaté par
les résultats de l’inventaire extracomptable.
L’inventaire extracomptable c’est le recensement physique des articles existants en stock, il est
effectué une fois par exercice, à la clôture de celui-ci. Il comporte les deux opérations suivantes :
- L’établissement de la liste complète des articles en stocks ;
- L’évaluation des existants réels ainsi constatés.
Date Opération Débit Crédit

30 : Marchandises
603 : Variation des stocks 31 : Matières premières
Annulation des stocks 32 : Emballages
initiaux 33 : Produits encours
71 : Production stockée 34 : Produits intermédiaires
35 : Produits finis
36 : Produits résiduels
A l’inventaire
30 : Marchandises
31 : Matières premières 603 : Variation des stocks
32 : Emballages
Constatation des
stocks finals 33 : Produits encours 71 : Production stockée
34 : Produits intermédiaires
35 : Produits finis
36 : Produits résiduels
Application
Le 31/12/N on extrait de la balance avant inventaire les soldes suivants :

30 : Marchandises 5 800 000
600 : Achat de marchandises 88 500 000
700 : Vente de marchandises 110 000 000
D’autre part, l’inventaire physique des marchandises a permis d’évaluer le stock final à 7 200 000 :
6030 Variation Mrs 31/12 5 800 000
30 Marchandises 5 800 000
Annulation SI D°
6030 Variation Ms 7 200 000

Constatation SF

b- Inventaire comptable permanent
Il consiste à contrôler, évaluer et enregistrer les mouvements de stocks de façon régulière au cours de
l’exercice comptable. Il permet de valoriser instantanément les stocks (en temps Réel).
Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser les entrées et les sorties :
Les entrées sont valorisées au coût d’achat (Prix d’achat + frais accessoires) pour les marchandises,
les matières et les emballages tandis que les produits encours et les produits finis sont valorisés au coût
de production (Coût d’achat des matières consommées + charges directes et indirectes de
production).
Les sorties sont valorisées à travers l’une des quatre méthodes suivantes :
Coût Unitaire Moyen Pondéré en fin de période (CUMP) : (Stock initial + Entrées) en valeur /
(Stock initial + Entrées) en quantité
Coût Unitaire Moyen Pondéré après chaque entrée (CUMP) : Somme des valeurs en stock/
somme des quantités en stock
First In First Out (FIFO) : le premier article entré sera le premier à sortir
Last In First Out (LIFO) : le dernier article entré sera le premier à sortir
En cours d’exercice les stocks de marchandises, de matières et d’emballages et les stocks de produits
finis fonctionnent comme des comptes de magasin
Nature Opération Débit Crédit

600 Achats de marchandises Comptes intéressés des classes
Achats 601 Achats de matières 4 et 5.
602 Achats d’emballages
Stocks de
30 Marchandises
marchandises, de
Entrées 31 Matières 603 Variation de stocks
matières et
32 Emballages
d’emballage
30 Marchandises
Sorties 603 Variation de stocks 31 Matières
32 Emballages
34 Produits intermédiaires 71 Production stockée
35 Produits finis
Entrées
Stocks de produits
finis
71 Production stockée 34 Produits intermédiaires
Sorties 35 Produits finis
Les «en-cours de production» ne sont pas inscrits à un compte de magasin. La règle qui leur est
appliquée est celle de l’intermittence de l’inventaire même si les autres éléments de stocks sont tenus
selon le principe de la permanence de l’inventaire.
En ce qui concerne les stocks dont l’entreprise est déjà propriétaire mais qui sont en voie
d’acheminement, le compte 38 Stocks en cours de route, en dépôt ou en consignation peut être
utilisé dans le cadre du système de l’inventaire permanent pour comptabiliser les stocks jusqu’à
réception dans les magasins de l’entreprise ou dans ceux du dépositaire ou consignataire.
Dès réception, ils sont ventilés dans les comptes de stocks correspondant à leur nature. En fin de
période, si le compte 38 n’est pas soldé, les entreprises doivent donner le détail des stocks ainsi
comptabilisés.
Application

Au cours de l’exercice N, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
02/02 Achat de marchandises à crédit 1 400 000
03/04 Vente de marchandises à crédit 800 000

600 Achat Mrs 02/02 1 400 000

Facture N°… D°
6030 Variation Mrs 1 400 000

Constatation entrée 03/04
410 Clients 800 000
700 Vente de Mrs 800 000
Facture N°… D°
6030 Variation Mrs 800 000 800 000
300
Constatation sortie Marchandises
5- Comptes de trésorerie
Il s’agit essentiellement des comptes financiers suivants :
51 Prêt à court terme : ce compte enregistre les fonds prêtés à des tiers (autres que le personnel, les
associés et sociétés apparentées) pour une durée à court terme.
Débit Crédit
la valeur du prêt consenti à court terme Remboursements du prêt
52 Valeurs mobilières de placement : il enregistre la valeur des actions, obligations, bons du trésor et
bons de caisse à court terme, acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance.
Les règles à suivre pour la comptabilisation des valeurs mobilières de placement et la constitution de
provisions pour dépréciation sont les mêmes que celles déjà prévues pour les titres immobilisés ; en
particulier, les frais accessoires d’achat de titres doivent être incorporés aux comptes de charges
concernés.
Par mesure de simplification, la détermination des résultats sur cession des valeurs mobilières de
placement est assurée par le compte 84, bien qu’il ne s’agisse pas de cession d’éléments de l’actif
immobilisé.
Débit Crédit
valeur d’apport ou d’acquisition des titres conférant un lors de la cession des titres, de la valeur
titre de propriété ou de créance d’entrée dans le patrimoine.
54 Chèques, effets coupons à l’encaissement : il enregistre impérativement, en fin d’exercice et

facultativement en cours d’exercice, la valeur des chèques et coupons qui figurent dans le portefeuille
de l’entreprise dans l’attente de leur encaissement.
Il est également utilisé en cours d’exercice comme compte de passage pour enregistrer les opérations
ayant trait au remise en l’encaissement ou à l’escompte des effets de commerce.
Débit Crédit
Montant des chèques inventoriés ou reçus, non encore Montant des chèques ou des coupons lors de la
transmis en banque ou remise de ceux-ci à
des coupons non encore crédités par la banque l’encaissement ou de la matérialisation de
Montant des effets sortis du portefeuille remis à l’encaissement

l’encaissement ou à Montant des effets échus remis à l’encaissement
l’escompte ou des effets remis à
l’escompte.
55 Banque, institutions financières et assimilées : Ce compte enregistre les sommes et avoirs reçus
ou déposés auprès des banques et autres institutions financières (versements et remises effectués par
l’entreprise, versements, virements et remises effectués par des tiers au profit de l’entreprise).
Débit Crédit
Versements et remises effectués par Effets revenus impayés, retraits,
l’entreprise, versements, virements et remises virements,... effectués par l’entreprise
effectués par des tiers au profit de
l’entreprise)
56 Caisse : Ce compte enregistre le montant des espèces détenues par l’entreprise en Mauritanie et
dans les autres pays (caisses en monnaies étrangères). Son solde est toujours débiteur ou nul.
Débit Crédit
Montant des espèces encaissées par l’entreprise Montant des espèces décaissées
58 Virements internes : Le compte de virements internes est un compte transitoire utilisé dans le
système centralisateur, pour enregistrer la valeur des virements de fonds d’un compte de trésorerie
(caisse ou banque) à un autre compte de trésorerie dans le but de permettre leur centralisation, sans
risque de double emploi. Il peut servir également à assurer la liaison entre les comptes de trésorerie et
les opérations d’achats et de ventes lorsque celles-ci sont inscrites dans leurs journaux auxiliaires
respectifs, quelles qu’en soient les modalités de paiement.
Débit Crédit
Des sorties de caisse pour versement en banque Des rentrées en caisse provenant de la
Des sorties de banque pour alimenter la caisse banque
Des rentrées en banque provenant de la
caisse
Les comptes financiers peuvent présenter des soldes débiteurs ou créditeurs entre lesquels aucune
compensation ne peut être faite.
Les comptes de virements doivent être soldés au terme des opérations qui leur ont donné naissance.
Application
01/11 Avis de débit : un prêt à court terme de 1 000 000 accordé à Mr Ahmed qui n’a aucune relation
avec l’entreprise.
04/11 achat en bourse de 40 actions en vue de réaliser un gain à brève échéance, cour du jour 10 000
frais de bourse 50 000 HT TVA 16%
09/11 Remise à l’encaissement d’un chèque de 400 000, reçu de notre client FAYE
10/11 avis de crédit constatant l’encaissement effectif du chèque de Mr FAYE, net 392 000
12/11 émission d’un chèque N°452 tiré sur la BPM d’un montant de 800 000. Cette somme est
destinée à alimenter la caisse de notre entreprise (PCR745)

51 Prêt à CT 01/11 1 000 000
550 Banque 1 000 000

Avis debit 04/11
52 VMP 400 000
6355 Frais/titres 50 000
550 Banque 458 000

Acquisition titres 09/11
54 CHQ à l’encais 400 000
410 Clients 400 000
Remise à l’encais 10/11

550 Banque 392 000 400 000
635 54 Sces bancaire 8 000
CHQ à l’enca
Avis de crédit
58 550 Vrt interne 12/11 800 000 800 000
Banque
Chèque N°452
560 58 Caisse D° 800 000 800 000
Vrt interne
PCR745
CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE GESTION

Les comptes de patrimoine fournissent des informations sur la situation de l’entreprise et permettent
de faire apparaitre le résultat net global de l’exercice :
RESULTAT NET = BIENS – (CAPITAL + DETTES)
Le chef d’entreprise ne désire pas seulement connaitre le résultat net global, synthétique, découlant de
l’analyse de la situation de l’entreprise ; il souhaite également voir apparaitre en comptabilité les
composantes de ce résultat, c’est à dire les produits et les charges.
La comptabilité de situation doit donc être complétée par une comptabilité de gestion qui mettra en
évidence le détail des charges et des produits qui concourent à la formation du résultat net :
RESULTAT NET = PRODUITS – CHARGES
Ce résultat net sera obtenu après avoir calculé successivement :
 Le résultat d’exploitation : Produits d’exploitations – Charges d’exploitation
 Le résultat financier : Produit financiers – Charges financières
 Le résultat Hors Exploitation : Produits Hors exploitation – Charges Hors exploitation
Le résultat net : Résultat d’exploitation + Résultat financier + Résultat Hors exploitation
Section 1 : Les comptes d’achats et de ventes

1- Les comptes d’achats
Les comptes d’achats 60 et 61 enregistrent notamment le montant des factures d’achats et d’avoir sur
achats de marchandises, matières et fournitures. Tous ces comptes d’achats fonctionnent selon le
modèle suivant :
Débit Crédit
Coût d’achat hors taxes récupérables : Montant des factures d’avoir sur achats :
 Prix d’achat brut hors taxes  Retour sur achats
 - Rabais, Remise et Ristourne obtenus  Rabais, remises, ristournes obtenus des
sur factures fournisseurs
 + Droits de douane
 + Frais accessoires d’achats : transport,
commissions, courtages, honoraires,
assurances…

REMARQUES :
 La TVA supportée déductible est imputée au débit du compte 4350 Etat, TVA Déductible
 La TVA afférente aux retours sur achats et aux réductions obtenues sur factures d’avoir fait
l’objet d’un remboursement imputable au crédit de ce même compte
 Les Rabais, Remises et Ristournes obtenus et qui ne peuvent pas être affectés à un compte
d’achat de marchandises ou de matières premières (réductions non ventilées) sont imputé au crédit
du compte 742 RRR obtenus.
 Les escomptes obtenus des fournisseurs ne sont pas déduits du prix d’achat mais inscrits au
crédit du compte 776 escomptes obtenus.
 La consignation d’emballages à rendre est imputée au débit du compte 4096 Fournisseurs,
emballages et matériels à rendre : Ce compte enregistre les emballages et matériels consignés par
les fournisseurs et remboursés lors de leur retour. Au moment du retour de l’emballage au
fournisseur, trois cas peuvent se présenter :
- L’emballage est retourné au prix consigné : le compte 4096 Créances pour emballages et
matériels à rendre est crédité par le débit du compte 400 Fournisseurs (ou d’un compte de
trésorerie) :
- L’emballage est retourné à un prix inférieur au prix de la consignation : le compte 4096
est crédité par le débit du compte 400 pour le montant de la reprise et par le débit d’une
subdivision du compte 6203 Malis sur emballages restitués.
- L’emballage n’est pas retourné : le compte 4096 est crédité par le débit du compte 6025
Achats d’emballages récupérables. Toutefois, lorsque les emballages non restitués sont
identifiables, leurs acquisition doit être portée au débit du compte 2183 Emballages
récupérables identifiables.
2- Les comptes de ventes

Les comptes de ventes 70 enregistrent notamment le montant des factures de ventes et d’avoir sur
ventes de marchandises et de produits fabriqués, de travaux effectués et de services vendus à des tiers.
Le fonctionnement de ces comptes se présente comme suit :
Débit Crédit
Montant des factures d’avoir sur ventes : Montant des factures de ventes :
 Retour sur achats  Montant brut HT diminué des réductions
 Rabais, remises, ristournes obtenus des commerciales (RRR)
fournisseurs
REMARQUES :
 La TVA facturée aux clients est imputée au crédit du compte 4357 Etat, TVA Collectée
 La TVA afférente aux retours sur achats et aux réductions obtenues sur factures d’avoir fait
l’objet d’un remboursement imputable au crédit de ce même compte
 Les escomptes accordés aux clients ne sont pas déduits du prix de vente mais inscrits au débit du
compte 676 escomptes accordés.
 La consignation d’emballages à rendre est imputée au crédit du compte 4196 Clients, dettes
pour emballages et matériels consignés : Ce compte enregistre les emballages et matériels
consignés aux clients et remboursés lors de leur retour. Au moment du retour de l’emballage par le
client, trois cas peuvent se présenter :
- L’emballage est retourné au prix consigné : le compte 4196 Clients, dettes pour emballages
et matériels consignés est débité par le crédit du compte 410 Clients (ou d’un compte de
trésorerie) :
- Lorsque la reprise est effectuée à un prix inférieur à celui de la consignation, la différence
entre le montant de la consignation et celui de la reprise constitue un boni sur reprise
d’emballages consignés inscrit au compte 7063 Bonis sur reprises d’emballages.
- La non restitution d’emballages est considérée comptablement comme une cession
d’immobilisations (ou comme une vente à enregistrer au compte 7065 Ventes d’emballages
récupérables si les emballages figurent en stocks).
3- La facture normale ou facture de DOIT

La facture est un écrit qui constate les conditions auxquelles un commerçant a vendu des biens ou
assuré des services : prix brut, réductions, majorations, conditions de paiement et de livraison…
La facture est établie en deux exemplaires au moins :
 L’original est envoyé au client qui l’utilisera pour l’enregistrement de son achat
 Le double ou duplicata est conservée par le fournisseur et sert à justifier sa vente.
La facture se compose de deux parties principales : l’entête et le corps de la facture
L’entête comporte les renseignements suivants :
- Nom, adresse et références commerciales du fournisseur,
- Numéro du registre de commerce du fournisseur
- Numéro d’identification fiscale NIF du fournisseur
- Nom et adresse du client,
- Conditions générales de vente : livraison, délai de paiement
Le corps de la facture comprend :
- La désignation des biens ou services vendus : références, quantités, prix
- Diverses réductions venant en déduction du prix : Rabais, Remise et Ristourne
- Divers éléments pouvant s’ajouter au prix : transport, emballages consignés
- La TVA qui s’ajoute au prix HT pour former le prix toutes taxes comprises (TTC)
a- Les réductions accordées sur la facture de DOIT

On distingue :
Les réductions à caractère commerciale : accordées au client pour des raisons directement liées à la
vente elle-même. Elles se calculent en cascade : première réduction calculée sur le prix brut, deuxième
réduction calculée sur la différence entre le prix brut et la première réduction (net commercial).
Principalement nous avons les trois types de réductions commerciales suivantes :
- Rabais : accordée à titre exceptionnel pour défaut de qualité ou non-conformité de
marchandises livrées, pour retard de livraison...
- Remise : accordée de façon habituelle pour tenir compte de l’importance de la vente ou de la
qualité du client ;
- Ristourne : accordée sur un ensemble d’opérations réalisées avec un client pendant une
période donnée. Elle se calcule sur le net commercial de l’ensemble des opérations
concernées.
Les réductions à caractère financier : accordées au client pour des circonstances liées au paiement
de la facture : les escomptes de règlement. Ils se calculent sur le net commercial de la vente,
éventuellement majoré par des frais divers facturés au client. Ils peuvent être conditionnels (escompte
de règlement si paiement comptant). Dans ce dernier cas ils ne sont pas calculés sur la facture mais par
le client au moment du règlement.
Le net financier est égal à la différence entre le net commerciale et l’escompte de règlement.
b- Les majorations portées sur la facture de DOIT

Il s’agit essentiellement :
- Des frais de transport facturés forfaitairement par le vendeur qui se charge lui-même de
l’expédition des marchandises
- De la TVA dont le taux s’applique au net financier, elle est collectée par le fournisseur auprès
de ses clients pour le compte de l’Etat
- Des consignations d’emballages récupérables
c- Comptabilisation des factures de DOIT

Chez le vendeur (fournisseur) Chez l’acheteur (client)
Eléments
Prix brut HT
-R,R,R
Net commercial de la vente 700
+Transport HT 7064
Coût d’achat 60/61
-Avances versées HT 4190 4090

Net commercial de la facture HT
-Escompte de règlement 676 776
Net financier HT
+TVA 4357 4350
+Emballages consignés
Net à payer 410 400
Application
01/11 SAMI fabricant de meubles de bureau reçoit de son client OUMAR un chèque bancaire de
580 000 d’avance sur commande ; ce chèque est remis à l’encaissement à la BPM qui le porte en
compte.
12/11 SAMI adresse à SIDI la facture N°87
13/11 SAMI adresse à FATMA la facture N°88. Elle règle au moyen d’un chèque tiré sur la BNM
29 000 de transport dont TVA 16% à la charge de son client.
15/11 SAMI adresse à OUMAR la facture N°89 et règle en espèces 58 000 de frais de transport dont
TVA 16% à la charge du vendeur.
SAMI
DOIT
Facture N°87 12/11 SIDI
Meubles HT 500 000
Remise 10% 50 000
NC 1 450 000
Rabais 20% 90 000
NC 2 360 000
Escompte 3% 10 800
NF 349 200
TVA 16% 55 872
NAP 405 072
SAMI
DOIT
Facture N°88 13/11 FATMA
Meubles HT 800 000
Rabais 25% 200 000
NC 1 600 000
Transport HT 25 000
NC 2 625 000
TVA 16% 100 000
NAP 725 000
SAMI
DOIT
Facture N°89 15/11 OUMAR
Meubles HT 1 200 000
Remise 10% 120 000
NC 1 1 080 000
Avance HT 500 000
NC 2 580 000

TVA 16% 92 800
2 Caisses consignées 118 000
NAP 790 800
Passons ces opérations chez le vendeur (SAMI), puis chez les acheteurs (SIDI, OUMAR et FATMA)
Chez SAMI :
550 Banque 01/11 580 000
4190 Clients Avc 500 000
Cheque N°… 12/11
410 Clt SIDI 405 072
676 Escpt accordé 10 800
700 Vente Mrs 360 000
Facture N°87 13/11
630 Transport 25 000
550 Banque 29 000
410 Clt FATMA 725 000
700 Vente Mrs 600 000
7064 Prdt accessoi 25 000
Facture N°88 15/11
6301 Transport/vente 50 000
560 Caisse 58 000
410 Clt OUMAR 790 800
4190 Clt avances 500 000
700 Vente de Mrs 1 080 000
4196 Clt embal co 118 000
Facture N°89
Chez SIDI :
600 Achat Mrs 12/11 360 000
400 Fournisseur 405 072
776 Escpt obtenu 10 800
Facture N°87
Chez FATMA :
600 Achat Mrs 13/11 625 000
4350 TVA Déduct 100 000
Facture N°88

Chez OUMAR :

4090 Frs Avances 01/11 500 000
550 Banque 580 000
Cheque N°… 15/11
600 Achat Mrs 1 080 000
4096 Frs Embl à ren 118 000
4090 Frs avances 500 000
Facture N°89
4- La facture rectificative ou facture d’AVOIR

La facture d’avoir est un écrit par lequel le vendeur reconnait devoir certaine somme à son client du
fait d’un retour après-vente, d’une réduction accordée ou de remboursement de frais.
a- Les retours sur ventes
Lorsque l’acheteur effectue un retour après-vente, le vendeur doit rembourser à son client le montant
brut du retour éventuellement diminué des réductions commerciales précédemment accordées.
La différence entre le montant brut du retour et les réductions récupérées constitue le net commercial
du retour.
b- Les réductions commerciales accordées sur une facture d’avoir
Ils doivent être calculés sur le net commercial de la vente éventuellement diminué du net commercial
du retour
c- Escomptes accordés sur facture d’avoir
L’escompte peut être accordé sur une facture d’avoir lorsque le client a décidé d’anticiper son
règlement. Il est alors calculé sur le net commercial de la facture de DOIT (net commercial de la vente
+ transport – avances), éventuellement diminué du net commercial des factures d’avoir.
d- Escompte récupérés
Le vendeur peut récupérer l’escompte correspondant au net commercial de la facture d’avoir. Cela
suppose que le l’acheteur n’a pas encore réglé la facture de doit.
e- Frais de transport relatifs au retour de marchandises
Ils sont le plus souvent supportés par e fournisseur qui rembourse à son client le coût de la
réexpédition.
f- Ajustement de TVA
Le fournisseur doit rembourser à son client la TVA calculée sur la base du net financier de la facture
d’avoir (net commercial du retour + réductions accordées – escomptes récupérés)
g- Déconsignation d’emballage
Le vendeur rembourse à son client les emballages retournés (déconsignation) le remboursement est le
plus souvent égal au prix de consignation.
h- Comptabilisation des factures d’AVOIR

Chez le vendeur Chez l’acheteur
Eléments (fournisseur) (client)
Retour brut HT
-R,R,R récupérées
Net commercial du retour
+R,R,R accordées 7064
Net commercial de l’avoir 700 60/61

-escomptes récupérés 4190 676 776 4090
+escomptes accordés 676 776
Net financier de l’avoir
+Transport remboursé 6301 7064
Total HT 4357 4350
+TVA remboursée 4357 4350
+Déconsignation 4196 4096
Net à votre crédit 410 400
Application
16/11 SIDI retourne 120 000 HT de marchandises à son fournisseur SAMI, il s’agit des marchandises
qui ne conviennent pas et demande un rabais de 10% sur les marchandises conservées. Il règle des
frais de port en espèces : 11 600 dont TVA 16% (PCD258).
18/11 SAMI établit la facture d’avoir A87 pour son client SIDI : retour de marchandises, rabais
demandé et remboursement des frais de retour.
19/11 FATMA retourne à SAMI 150 000 HT de marchandises qui ne correspondent pas à la
commande et réclame une remise de 20% sur les marchandises conservées. Elle règle des frais de
retour en espèces : 5 800 dont TVA 16% (PCD198).
20/11 SAMI établit la facture d’avoir A88 pour sa cliente FATMA pour le retour, la remise et les frais
de retour.
21/11 OUMAR retourne à SAMI 400 000 de marchandises qui ne conviennent pas ainsi qu’une caisse
qui avait été consignée. Il demande un escompte de 3% pour règlement sous huitaine. Il règle des frais
de port à sa charge en espèces : 23 200 dont TVA 16%.
22/11 SAMI adresse à OUMAR une facture d’avoir A89 pour le retour et l’escompte.
30/11 SAMI adresse à OUMAR une facture V90 constatant la facturation ferme de la caisse qui n’a
pas été restituée dans les délais.
SAMI
AVOIR
Facture N°A87 18/11 SIDI
Retour HT 120 000
Remise 10% (récupérée) -12 000
NC 1 108 000
Rabais 20% (récupérée) -21 600
NC 2 86 400
Rabais 10% (accordée sur les marchandises conservées soit 360 000 – 86 400 = +27 360
273 600)
NC3 113 760
Escompte 3% (récupéré) -3 413
NF 110 347
Port remboursé HT +10 000
Total HT 120 347
TVA 16% +19 256
NAVC 139 603
SAMI
AVOIR
Facture N°A88 20/11 FATMA
Retour HT 150 000
Rabais 25% (récupérée) -37 500
NC 1 112 500
Remise 20% (accordée sur les marchandises conservées soit 600 000 – 112 500 +97 500
= 487 500)

NC 2 210 000
Port remboursé HT +5 000
Total HT 215 000
TVA 16% +34 400
NAVC 249 400
SAMI
AVOIR
Facture N°A89 22/11 OUMAR
Retour HT 400 000
Remise 10% (récupérée) -40 000
NC 1 360 000
Escompte 3% (accordé pour règlement sous huitaine soit 580 000 – 360 000= +6 600
220 000)
Total HT 366 600
TVA 16% +58 656
Déconsignation d’une caisse (118 000 /2) +59 000
NAVC 484 256
Chez SAMI :
700 Vente Mrs 18/11 113 760
6301 Transport/vente 10 000
4357 TVA Collecte 19 256
410 Clients SIDI 139 603

676 Escpte acrd 3 413
Facture N°A87 20/11
700 Clt SIDI 210 000
6301 Escpt accordé 5 000
4357 TVA Collecte 34 400
410 Clt FATMA 249 400
700 Vente Mrs 360 000
676 Escpt acordé 6 600
4357 TVA Collecté 58 656
4196 Clt embl consi 59 000
410 Clt OUMAR 484 256
4196 Clt FATMA 59 000
7065 Vente embal 59 000
Facture N°V90
Chez SIDI :
630 Transport 16/11 10 000
560 Caisse 11 600
PCDN°258 18/11

600 Achat Mrs 113 760
706 Prds accesso 10 000
Facture N°A87
Chez FATMA :
630 Transport 19/11 5 000
4350 TVA Déduct 900
560 Caisse 5 900
PCDN°198 20/11
600 Achat Mrs 210 000
706 Prds accesso 5 000
Facture N°A88
Chez OUMAR :
600 Achat Mrs 21/11 20 000
560 Caisse 23 200

PCDN°… 22/11
600 Achat Mrs 360 000
4096 Frs embal 59 000

6025 Achat embal 59 000
4096 Frs embal 59 000

Facture N°V90
Section 2 : Le compte de résultat
En fin d’exercice on détermine le résultat net de l’exercice comme suit :

 Soldes des comptes de gestion par virements aux comptes de résultats
 Etablissement d’un document de synthèse : le compte de résultat
1- Virement comptable : soldes des comptes de gestions

Le virement comptable est le transfert d’une somme ou d’un solde, du débit d’un compte au débit d’un
autre compte ou, du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte. Il est notamment utilisé pour
solder les comptes de gestion en vue de déterminer le résultat net de l’exercice :
 Les comptes de charges dont les soldes sont débiteurs, sont crédités pour solde par le débit
des comptes de résultats
 Les comptes de produits, dont les soldes sont créditeurs, sont débités pour solde par le crédit
des comptes de résultats.

Le solde des comptes de résultats est créditeur si les produits sont supérieurs aux charges (bénéfice)
débiteur dans le cas contraire (perte)
2- Le compte de résultat
C’est un tableau qui regroupe les produits et les charges concernant une période comptable
(généralement une année civile), il fait notamment apparaitre les rubriques suivantes :
Ventes De Marchandises – Coût D’achat Des Marchandises

Marge Brute
Vendues (Achats Des Marchandises – Variations De Stocks)
Marge Brute + Autres Produits D’exploitation – Charges
Valeur Ajoutée D’exploitation (A L’exception Des Charges De Personnel Et Des
Dotations Aux Amortissements Et Provisions)
Excèdent Brute D’exploitation Valeur Ajoutée – Charges De Personnel
Excèdent Brut D’exploitation – Dotations Aux Amortissements Et
Résultat D’exploitation
Provisions
Résultat Financier Revenus Financiers – Frais Financiers
Résultat Hors Exploitation Produits Hors Exploitation – Charges Hors Exploitation
Résultat D’exploitation + Résultat Financier + Résultat Hors
Résultat Net
Exploitation
Pour présenter un compte de résultat simplifié, nous adopterons le modèle suivant :
Libellés Sens Montant au 31/12/N

Ventes de marchandises +
Achats de marchandises -
Variations de stocks (Marchandises) +/-
MARGE BRUTE
Ventes de produits fabriqués +
Travaux et services vendus +
Production stockée ou déstockée (variation de stocks) +/-
Production immobilisée +
Produits accessoires +
Subventions d’exploitation +
Autres produits +
Achats de matières premières -
Variations de stocks (Matières premières) +/-
Autres achats -
Variations de stocks (Autres Achats) +/-
Transports -
Services extérieurs -
Impôts et taxes -
Autres charges -
VALEUR AJOUTEE
Charges de personnel -
EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION
Dotations aux amortissements et provisions -
RESULTAT D’EXPLOITATION
Revenus financiers et assimilés +
Frais financiers et charges assimilées -
RESULTAT FINANCIER
Produits Hors Exploitation +
Charges Hors Exploitations -
RESULTAT HORS EXPLOITATION
RESULTAT NET : BENEFICE OU PERTE

CHAPITRE 7 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) c’est un impôt indirect qui frappe la consommation des agents
économiques. Elle concerne toutes les activités économiques à l’exception des activités agricoles, des
activités salariales, ainsi que les activités financières.
Sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée, les opérations relevant d'une activité économique qui
constituent une importation, une livraison de biens, ou une prestation de services, effectuées sur le
territoire mauritanien à titre onéreux par un assujetti.
La base imposable est le prix de vente tout frais compris (y compris les droits de douane pour les
importations).
Les taux de la Taxe sur la Valeur Ajoutée sont les suivants :
 Le taux normal à 16% qui concerne tous les produits à l’exception de ceux figurant à l'article
177 du Code Général des Impôts qui sont exonérés ;
 Le taux de 18% pour les produits pétroliers et la téléphonie ;
 Le taux zéro qui concerne les exportations réalisées par un assujetti.
Sont exonérées de la TVA (la TVA n’est pas facturée) :
Les opérations réalisées par les personnes physiques ou morale, relevant du régime du forfait en
matière d'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux (BIC) et les opérations soumises au
régime simplifié d’imposition, prévu à l’article 28 du Code Général des Impôts ;
Les actes médicaux, les frais d'hospitalisation et les matériels et intrants de l’hémodialyse ;
Les ventes faites par les services ou organismes administratifs, à l'exception des établissements publics
à caractère industriel et commercial ;
Les opérations de réparation et de transformation portant sur :
- Les aéronefs destinés aux compagnies de navigation aérienne dont les services à destination
ou en provenance de l'étranger représentent au moins 80% de l'ensemble des services qu'elles
exploitent
- Les aéronefs de la compagnie aérienne nationale,
- Les bâtiments destinés à la navigation maritime
- Les bateaux destinés à la navigation sur les fleuves internationaux, immatriculés comme tels
Les ventes aux compagnies aériennes de produits destinés à être incorporés dans leurs aéronefs ;
La vente de marchandises ou produits destinés à l'avitaillement des navires et des aéronefs des
compagnies aériennes
Les recettes provenant de la composition et de l'impression de journaux et périodiques, à l'exclusion
des recettes de publicité, et les ventes de ces mêmes journaux et périodiques ;
Les opérations ayant pour objet, la transmission de la propriété ou de l'usufruit de fonds de commerce
ou de clientèles soumise à la formalité de l’enregistrement ;
Les opérations effectuées par les sociétés et compagnies d'assurances et de réassurances ou tous autres
assureurs, quelle que soit la nature des risques assurés, et qui sont soumis à la taxe unique sur les
assurances ;
Section 1: La TVA facturée sur les ventes
La TVA est facturée aux clients en créditant Le compte 4357 Etat, TVA collectée qui enregistre la
TVA collectée et constitue une dette envers le Trésor.
Les factures d’avoir adressées aux clients pour retours et réductions accordées donnent lieu au
remboursement de la TVA correspondante. Le compte : 4357 Etat, TVA Collectée sera alors débité
en conséquence.
Section 2: La TVA supportée sur les achats

La TVA supportée sur les achats de biens et de services est le plus souvent récupérable, c’est-à-dire
déductible de la TVA facturée aux clients.
Toutefois le droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée n’est pas général et qu’il est soumis à
des conditions :

- L’entreprise peut déduire la TVA supportée si elle est assujettie à la TVA
- Les biens et les services achetés doivent être affectés à une opération taxable
- Ils doivent concerner les besoins normaux de l’entreprise
- Ces biens et services ne doivent pas faire partie des biens et sévices exclus du droit à
déduction.
La TVA déductible est inscrite au débit du compte 4350 : Etat, TVA Déductible et constitue une
créance sur le trésor.
Les factures d’avoir reçues des fournisseurs pour retour et réductions obtenues donnent lieu au
remboursement de la TVA correspondante. Le compte 4350 : Etat, TVA Déductible sera donc
crédité.
1- La TVA supportée sur les achats est déductible

La TVA supportée sur les achats de biens et de services est le plus souvent récupérable, c’est à dire
déductible de la TVA facturée aux clients.
Application
10/03 Facture A458 reçue du fournisseur DIALLO : Marchandises HT 600 000, port HT 20 000, TVA
16%
15/03 Facture A461 reçue de MAURIBURO : Matériel de bureau HT 900 000, port HT 30 000, TVA
16%
20/03 Facture d’avoir AA458 Reçue de DIALLO : Retour marchandises HT 100 000, rabais HT
50 000, TVA 16%
31/03 Facture V231 à nous même : travaux d’installations générales HT 500 000 TVA 16%
600 Achat Mrs 10/03 620 000
216 Mat bureau 930 000
4350 TVA Déduct 148 800
600 Achat Mrs 150 000

Facture N°AA458 31/03
2182 Améng instala 500 000
72 Prduct imob 500 000
Facture N°V231
NB : Dans ce denier cas qui constate une livraison à soi-même, l’entreprise est à la fois : vendeur (elle
facture la TVA) et acheteur (elle supporte une TVA récupérable)
Nous constatons que, du point de vue fiscal, cette opération est neutre : la TVA facturée est égale à la
TVA supportée déductible, il n’y a donc pas de TVA à reverser à l’Etat.
2- La TVA supportée sur les achats est non déductible

La TVA supportée sur les achats de biens et de services n’est pas déductible :
 Pour une entreprise assujettie si le bien ou le service acheté ne remplit pas les conditions qui
ouvrent droit à déduction de TVA : notamment s’il est exclu du droit à déduction.
 Si l’entreprise n’est pas assujettie à la TVA : cette dernière n’étant pas facturée aux clients
aucune déduction n’est possible.

a- L’entreprise est assujettie à la TVA
Les entreprises assujetties à la TVA ne peuvent pas déduire la TVA supportée sur certains biens et
services exclus du droit à déduction. Cette exclusion concerne notamment :
- Les biens ou services utilisés par des tiers, par des dirigeants ou le personnel de l'entreprise, tel que
logement ou hébergement, les frais de réception, de restaurant, de spectacles ou toute dépense
ayant un lien direct ou indirect avec les déplacements ou la résidence. Toutefois, cette exclusion ne
concerne pas les vêtements de travail ou de protection, les locaux et le matériel affectés à la
satisfaction collective des besoins du personnel sur les lieux de travail ainsi que le logement gratuit
sur les lieux de travail du personnel salarié chargé spécialement de la surveillance ou de la garde de
ces lieux.
- Les véhicules ou engins, quelle que soit leur nature, conçus ou aménagés pour transporter des
personnes ou pour des usages mixtes, qui constituent une immobilisation ou, dans le cas contraire,
lorsqu'ils ne sont pas destinés à être revendus à l'état neuf. Il en est de même des éléments
constitutifs, des pièces détachées et accessoires de ces véhicules et engins, toutefois cette exclusion
ne concerne pas les véhicules routiers comportant, outre le siège du conducteur, plus de huit places
assises et utilisés par des entreprises pour le transport exclusif de leur personnel;
- Les immeubles autres que les bâtiments et locaux à usage industriel, commercial, artisanal ou
professionnel.
- Les biens cédés et les services rendus gratuitement ou à un prix sensiblement inférieur au prix de
revient, à titre de commission, salaires, gratification, rabais, bonification, cadeau, quelle que soit la
qualité du bénéficiaire sauf quand il s'agit d'objets publicitaires de très faible valeur.
- Les objets de mobilier, autres que ceux ayant le caractère de matériel commercial ou de matériel de
bureau
- Les opérations d'exportation de produits non taxables à l'intérieur n'ouvrent pas droit à déduction.
- Les services de toute nature afférents à des biens, produits ou marchandises exclus du droit à
déduction n'ouvrent pas droit à déduction.
La TVA supportée non déductible sera imputée :
 Au compte d’immobilisation concerné s’il s’agit d’une TVA relative à un
investissement : les acquisitions d’immobilisations n’ouvrant pas droit à déduction de TVA
sont donc comptabilisées TTC ; c’est le cas notamment du mobilier et matériel de
logement, des véhicules servant de transport de personnes.
 Au compte de charge concerné chaque fois que cela est possible : les charges exclues du
droit à déduction seront alors comptabilisé TTC.
Application
15/03 Facture A 465 reçue du Garage MECARIM : réparations R19 HT 50 000, TVA 16%
20/03 Chèque N°32125 tiré sur la BIM remis en paiement de meubles de logement : 580 000 dont
TVA 16%.
621 Entretien Rep 15/03 58 000
2181 Mob logement 580 000
550 Banque 580 000
Chèque N°32125
b- L’entreprise n’est pas assujettie à la TVA
Les entreprises non assujetties à la TVA ne facturent pas de TVA à leurs clients : elles ne reversent
rien à l’Etat.
Toutes les TVA supportées sont non déductibles : toutes les charges et tous les investissements sont
comptabilisés TTC.

Application (Entreprise non assujettie à la TVA)
15/04 Facture A65 reçue de FALL : Marchandises HT 100 000, port HT 10 000, TVA 16%.
28/04 Facture V102 adressée à KARIM : Marchandises 400 000, transport 20 000
600 Achat Mrs 15/04 127 600
410 Client 420 000
700 Vente Mrs 400 000
706 Prod acces 20 000
Facture V102
Section 3: La liquidation de la TVA
1- La détermination de la TVA due

A la fin de chaque mois l’entreprise doit déterminer le montant de la TVA à reverser à l’Etat ; cette
dernière est égale à la différence entre les TVA facturées aux clients sur les ventes de biens et de
services et les TVA récupérées sur les achats de biens et de services :
TVA due à l’Etat = TVA facturée – TVA déductible
Cette dette est inscrite à la fin de chaque mois au crédit du compte 4355 Etat, TVA à décaisser. Elle
est réglée au début du mois suivant (avant le 15) en débitant le compte 4355 Etat, TVA à décaisser
par le crédit d’un compte de trésorerie.
Débit Crédit
TVA facturées pour solde TVA déductibles pour solde
TVA due du montant de la TVA à reverser à l’Etat
Application
Journaliser les opérations suivantes relatives au mois d’octobre :
04/10 Facture V487 à NOUR : vente de marchandises HT 1 500 000, TVA 16%
18/10 Facture A210 de OPERA : achat d marchandises HT 600 000 TVA 16%
20/10 PCR 145 : loyers reçus 580 000 dont TVA 16%
25/10 PCD875 : Achat de lubrifiants 69 600 dont TVA 16% non déductible
28/10 Chèque N°154 tiré sur la BIM : achat de meubles de bureau 232 000 dont TVA 16%
31/10 Détermination de la TVA due et règlement par chèque bancaire N°587 tiré sur la BIM
410 Client 04/10 1 740 000
700 Vente Mrs 1 500 000
Facture N°V487 18/10
600 Achat Mrs 600 000
560 Caisse 580 000
7062 Locations 500 000
PCR145 25/10
606 Autres Achats 69 600
560 Caisse 69 600

PCD875 28/10
2180 Mobi bureau 200 000
550 Banque 232 000
Chèque N°154 31/10
4357 TVA Collecté 320 000
4350 TVA Déduct 128 000
4355 TVA due 192 000
TVA à reverser 31/10

4355 TVA due 192 000
550 Banque 192 000
Liquidation TVA Cheque N°587
2- Cas particulier : crédit de TVA à reporter

Lorsque le montant des Taxes récupérables est supérieur à celui des taxes facturées, la différence
constitue un crédit de TVA à imputer au débit du compte 4356 Etat, Crédit de TVA à reporter. Les
écritures sont les suivantes :
Débit Crédit
 TVA facturées pour solde  TVA déductibles pour solde
 Crédit de TVA à reporter
Le crédit de TVA sera déduit de la TVA facturée dès que cela sera possible :
TVA due = TVA facturée – TVA déductible – Crédit de TVA
Deux cas peuvent se présenter :
 La déduction est possible, le crédit de TVA est soldé.

Débit Crédit
 TVA due
 Crédit de TVA à reporter
 La déduction n’est pas encore possible, il faut solder l’’ancien crédit de TVA et faire
apparaitre le nouveau.
Débit Crédit
 Crédit de TVA à reporter  Crédit de TVA à reporter
Application :
Vous disposez des informations suivantes :
Mois de l’exercice N TVA Facturée sur Ventes TVA Récupérable sur achats
Octobre 500 000 380 000
Novembre 600 000 720 000
Décembre 1 200 000 1 100 000
Au 30/09/N le solde du compte 4356 était débiteur de 70 000. La TVA du mois est réglée le 15 du
mois suivant.

Présentation du tableau de détermination de la TVA à payer
Octobre Novembre Décembre
TVA facturée sur ventes 500 000 600 000 1 200 000
TVA récupérable sur achats 380 000 720 000 1 100 000
Crédit de TVA reporté 70 000 0 120 000
TVA due 50 000 0 0
Crédit de TVA à reporter 0 120 000 20 000
TVA à payer 0 50 000 0

4357 TVA Collect 31/10 500 000
4350 TVA Déduct 380 000
4356 Crédit TVA 70 000
4355 TVA due 50 000
TVA Octobre 15/11
4355 TVA due 50 000
550 Banque 50 000
Chèque N° 30/11
4356 Crédit TVA 120 000
4350 TVA Déduct 720 000
TVA Novembre 31/12
4357 TVA Collect 1 200 000
4356 Crédit TVA 20 000
4350 TVA Déduct 1 100 000
4356 Crédit TVA 120 000
TVA Décembre
CHAPITRE 8 : LES CHARGES DE PERSONNEL

Les charges de personnel correspondent aux rémunérations versées au personnel de l’entreprise, en
contrepartie du travail fourni, mais également aux charges sociales liées à ces rémunérations. Elles
sont inscrites dans le compte 65 frais de personnel.
Section 1: Le bulletin de salaire
L’article 221 du code travail exige pour chaque salarié, l’établissement d’un bulletin de paie qui
constitue une pièce justificative dressée et certifiée par l’employeur et remise au travailleur au moment
du paiement.
Le bulletin de salaire fait apparaitre le détail des calculs permettant de passer du salaire brut au salaire
net effectivement versé au salarié. Il comporte notamment les informations suivantes :
 Raison sociale ou nom de l’employeur
 Nom, prénom et catégorie professionnelle du travailleur
 Période et date de la paie
 Salaire réel horaire ou taux horaire normal, et taux des heures supplémentaires
 Nombre d’heures normales et nombre d’heures supplémentaires
 Nature et montant des primes et indemnités imposables
 Salaire brut : salaire de base + sursalaire + heures supplémentaires + primes et indemnité
imposables
 Salaire brut fiscal : salaire brut + avantages en natures – abattement (6000) – indemnités non
imposables (1000) – Cotisation ouvrière CNSS (1%) – Cotisation ouvrière CNAM (4%)

 Nature et montant des retenues légales
 Avances, acomptes sur salaire
 Salaire Net = Salaire Brut Social - Cotisation ouvrière CNSS - Cotisation ouvrière
CNAM - ITS
Il convient de distinguer :
a- Le salaire brut social : c’est l’assiette des retenues sociales il est composé de :
- Salaire de base : fixé par la convention collective pour le nombre d’heure normales
mensuelles : le plus souvent 40 H par semaine soit 40*52/12 = 173 H 1/3 par mois, il est
fonction de la catégorie et de l’échelon auxquels peut prétendre le travailleur.
- Les heures supplémentaires : Les heures de travail effectuées chaque semaine au-delà de la
durée légale sont considérées comme heures supplémentaires et donnent lieu à la majoration
de salaire. Elles sont appréciées par rapport au salaire de base de l’agent. Le décompte et la
majoration des heures supplémentaires se font conformément aux dispositions de l’article 39
de la convention collective générale du travail :
 15 % de majoration pour les heures effectuées de la 41ème à la 48ème heure ;
 40 % de majoration pour les heures effectuées de la 49ème à la 54ème heure ;
 50 % de majoration pour les heures effectuées au-delà de la 54ème heure ;
 50 % de majoration pour les heures effectuées de nuit ;
 50 % de majoration pour les heures effectuées de jour les dimanches et jours fériés ;
 100 % pour les heures effectuées de nuit les dimanches et jours fériés.
- Sursalaire : c’est le supplément de salaire ajouté parfois par l’employeur
- Primes et indemnités : accordées généralement en fonction du grade ou de la fonction de
l’employé :
 Primes de technicité, de productivité, d’assiduité, de mariage, de naissance, de risque,
de bilan…
 Indemnités de logement, d’ancienneté, de caisse…
b- Le salaire brut fiscal : c’est l’assiette de l’impôt sur traitement et salaire (ITS) il est déterminé en
déduisant du salaire brut social, augmenté des avantages en nature évalués à leur valeur réelle, les
retenues obligatoires opérées pour la constitution de pensions ou de retraites et les cotisations de
sécurité sociale et d’assurance maladie, ainsi que les sommes affranchies de l’ITS, il s’agit
notamment :
 Des indemnités pour charges gouvernementales et pour la fonction d’élus locaux ;
 Dans la limite d'un montant cumulé de 1.000 MRU par mois, les indemnités autres que les
indemnités de logement, de transport, de responsabilité et de fonction.
 D’un montant de six milles (6.000 MRU) ouguiya par mois de la rémunération.
 Des avantages en nature évalués à leur valeur réelle qui n'excèdent pas 20% de la
rémunération perçue. Lorsqu'ils excèdent 20%, ils sont retenus pour l'assiette de l'impôt à
concurrence de 40 % de leur montant total.
Les taux de l'ITS applicables à la rémunération imposable sont fixés suivant le barème progressif ci-
dessous :
Rémunération mensuelle imposable (RI) Formule

Inférieure ou égal à 9.000 MRU 15%
Supérieure à 9.000 MRU et Inférieure à 21.000 MRU 25%
Supérieure à 21.000 MRU 40%
Le montant des droits simples est donné par application de l’une des formules suivantes selon la
rémunération imposable (R.I.) :
Rémunération mensuelle imposable (RI) Formule de calcul

Inférieure ou égale à 9.000 MRU ITS= RI*15%
Supérieure à 9.000 MRU et Inférieure à 21.000 MRU ITS = (RI*25%) – 900

Supérieure à 21.000 MRU ITS = (RI*40%) – 4 050
L'impôt est perçu par voie de retenue opérée pour le compte du Trésor par l'employeur au moment de
chaque paiement de salaire.
Section 2 : Les charges sociales et patronales sur salaires
Le travailleur perçoit des prestations lorsqu’il est atteint par certains risques sociaux : maladie,
accident du travail, vieillesse…
Les organismes chargés de verser ces prestations sont financées par :
a- Les cotisations à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS)
La CNSS c’est l’organisme chargé du recouvrement des risques de vieillesse, décès, accident du
travail et allocations familiales. Les cotisations à la CNSS sont fixées comme suit :
Plafond
Organisme Nature Part patronale Part salariale mensuel en
MRU
Risques de Vieillesse,
Décès, Accidents de
CNSS 13% 1% 15 000
travail, Allocations
familiales
ONMT Médecine de travail 2% 15 000
b- Les cotisations à la Caisse Nationale d’Assurance Maladie (CNAM)

Elles permettent le fonctionnement de la CNAM qui prend en charge une partie des frais médicaux
supportés par le salarié et sa famille. Les cotisations à la CNAM sont fixées comme suit :
Plafond
Organisme Nature Part patronale Part salariale mensuel en
MRU
Totalité du
CNAM Assurance maladie 5% 4%
salaire brut
Section 3 : la comptabilisation des charges de personnel

À la fin de chaque mois l’entreprise doit procéder au paiement des salaires nets et autres avantages en
nature accordés aux employés (eau, électricité, carburant, téléphone…etc.)
La constatation de la dette au personnel est imputée au crédit du compte 42 : Rémunérations dues
au personnel qui doit normalement être soldé lors du règlement des salaires.
Les acomptes de quinzaine sont imputés au débit du compte 425 Avances et acomptes au personnel
qui sera crédité lors de la centralisation périodique des salaires, du montant des acomptes retenus sur la
paie.
Application
Un employé dont le salaire de base est de 26 000 par mois, bénéficie d’un sursalaire de 5 000, d’une
indemnité de fonction de 6 000, d’une indemnité d’ancienneté de 2 000 et d’une indemnité de
transport de 1 600. Son horaire normal est de 40H par semaine.
Durant le mois de Janvier N, il a effectué 8 heures supplémentaires au taux majoré de 15%, 5 heures
au taux majoré de 40% et 4 heures au taux majoré de 100%.
TAF : Déterminer le salaire net de cet employé pour le mois de janvier et procéder à sa
comptabilisation.

Salaire de base = 26 000
Taux horaire = 26 000 /173.333 = 150
Heures supplémentaires au taux majoré de 15% : 150 *1.15*8= 1 380
Heures supplémentaires au taux majoré de 40% : 150 *1.4*5= 1 050
Heures supplémentaires au taux majoré de 100% : 150 *2*4 = 1 200
Total Heures supplémentaires = 3 630
Salaire de base = 26 000

+ Sursalaire = 5 000
+ Indemnité de fonction = 6 000
+Indemnité d’ancienneté = 2 000
+ Indemnité de transport = 1 600
+ Heures supplémentaires = 3 630
Salaire brut social = 44 230
Salaire brut social = 44 230

- Abattement : 6 000
- Primes et indemnité non imposables : 1 000
- Cotisation ouvrière CNSS : 15 000*1% = 150
- Cotisation ouvrière CNAM : 44 230*4% = 1 769
Salaire Brut fiscal = 35 311
ITS : (35 311 *40%) – 4 050= 10 074
Salaire Net = Salaire Brut Social - Cotisation ouvrière CNSS - Cotisation ouvrière CNAM - ITS
Salaire Net = 44 230 - 150 – 1 769 - 10 074 = 32 237
Les charges patronales :
Cotisations patronales Formule Montant

CNSS : (13%du brut plafonné à 15 000) 15 000 * 13% 1 950
ONMT : (2% du brut plafonné à 15 000) 15 000*2% 300
CNAM : (5% de la totalité du brut) 44 230*5% 2 212
TOTAL 4 462
a- Constatation des salaires :

650 Frais de personnel (Brut social) 44 230
6520 Charges patronales CNSS (13%) 1 950
6551 Médecine de Travail (2%) 300
6552 Charges patronales CNAM (5%) 2 212
420 Rémunérations dues (Salaire net) 32 237

425 Avances et acomptes au personnel 0
434 Etat, ITS 10 074
4401 Cotisations CNSS (13%+1%) 2 100
4402 Cotisations ONMT (2%) 300
442 Cotisations CNAM (4% +5%) 3 981
Constatation paie Mois de…
b- Règlement des salaires

420 Rémunérations dues (Salaire net) 32 237
434 Etat, ITS 10 074
4401 Cotisations CNSS (13%+ 1%) 2 100
4402 Cotisations ONMT (2%) 300
442 Cotisations CNAM (4% + 5%) 3 981
550/560 Banques/Caisses 48 692
Règlement salaires Mois de…
CHAPITRE 9 : LES REGLEMENTS PAR EFFETS DE COMMERCE
Toutes les opérations commerciales se traduisent en fin de compte, par des mouvements de fonds qui
consacrent le règlement de ces opérations sur le plan financier.
Si l’entreprise dispose de liquidités suffisantes, c’est-à-dire de fonds disponibles en caisse ou en
banque, les règlements font appel sur le plan comptable aux comptes de trésorerie.
Dans le cas où l’entreprise désire mobiliser des crédits, des effets de commerce sont créés.
Un effet de commerce ou traite est un titre négociable représentant une créance payable à terme et
mobilisable, il est utilisé aussi comme un instrument de paiement. Les principaux effets de commerce
sont :
 Le billet à ordre : c’est écrit par lequel une personne (souscripteur) s’engage envers une
autre personne (bénéficiaire) à payer une somme fixée à une date prévue (échéance).
AHMED Nouakchott le 15 Janvier N MRU 1 120 000

150 Avenue J.A. Nasser
Nouakchott AU TRENTE AVRIL N
Contre ce billet je paierai à l’ordre de Monsieur SIDI
la somme d’UN MILLION CENT VINGT MILLE
OUGUIYA
Domiciliation
BPM Agence Centrale, Compte N°67 453
N°24
 La lettre de change : c’est un écrit par lequel un créancier (tireur) donne l’ordre à son
débiteur (tiré) de payer à une date fixée (échéance) une somme déterminée à une personne
désignée (bénéficiaire).
OUMAR Nouakchott le 18 Janvier N MRU 11 110 000

Avenue J.A. Nasser
Nouakchott AU TRENTE AVRIL N
Payez contre cette lettre de change la somme de
ONZE MILLIONS CENT DIX MILLE OUGUIYA
à l’ordre de Monsieur SIDI
Accepté SAMI Tiré
SAMI avenue M. Daddah
Domiciliation
BIM Agence principale, Compte N°10 582
N°124

Section 1: Création et circulation des effets
Du point de vue comptable les effets de commerce sont :

Des effets à recevoir pour le bénéficiaire à imputer au débit d’un compte de créance : 415 Effets à
recevoir.
Des effets à payer pour le tiré d’une lettre de change ou pour le souscripteur d’un billet à ordre : ils
sont imputables au crédit d’un compte de dette : 405 Effets à payer.
1- Création des effets de commerce
a- Comptabilisation chez le bénéficiaire

Le bénéficiaire de l’effet vire la créance ordinaire du compte (410) au compte de créance particulier
(415). Dans l’exemple précédent Mr SIDI est bénéficiaire des deux effets :

415 Effet à recevoir 15/01 1 120 000
410 Clt AHMED 1 120 000
BO N°24 18/01
415 Effet à recevoir 11 110 000
410 Clt OUMAR 11 110 000
LC N°124
b- Comptabilisation chez le tiré ou chez le souscripteur

Le tiré de la lettre de change (SAMI) et le souscripteur du billet à ordre (AHMED) expriment
l’engagement de payer en virant leur dette ordinaire imputé au compte (400) dans un compte de dette
particulier (405).
Journalisation chez SAMI le tiré de la lettre de change créée par son fournisseur OUMAR
400 Frs OUMAR 18/01 11 110 000
405 Effet à payer 11 110 000
LC N°124
Journalisation chez AHMED le souscripteur du billet à ordre à payer à son fournisseur SIDI
400 Frs SIDI 15/01 1 120 000
405 Effet à payer 1 120 000
BO N°24
c- Comptabilisation chez le tireur non bénéficiaire

Si le tireur de la lettre de change n’est pas le bénéficiaire, il débite le compte de son fournisseur en
contre partie de son client. C’est le cas d’OUMAR qui tire une lettre de change en demandant à son
client SAMI de régler directement son fournisseur SIDI.
400 Frs SIDI 18/01 11 110 000
410 Clt SAMI 11 110 000
LC N°124
2- Endossement des effets de commerce

A l’échéance le bénéficiaire d’un effet de commerce peut le transmettre à l’un de ses créanciers : ce
transfert de propriété se fait par endossement, mention porté au dos de l’effet et indiquant le nom du
nouveau bénéficiaire.

Seuls les bénéficiaires, anciens et nouveaux, sont concernés par l’endossement des effets de
commerce.
Reprenons l’exemple précédent et supposons que le 25 Janvier le billet à ordre N°24 est endossé par
SIDI à l’ordre de Monsieur NASSER. Son fournisseur en marchandises.
SIDI l’endosseur, ancien bénéficiaire, constate la sortie de l’effet qui éteint la dette envers son
fournisseur NASSER, nouveau bénéficiaire.
400 Frs NASSER 25/01 1 120 000
410 Clt AHMED 1 120 000
Endossement BO N°24
Le fournisseur NASSER, l’endossataire, nouveau bénéficiaire, constate l’entrée d’un effet de

commerce et le recouvrement d’une partie de sa créance sur son client SIDI.
415 Effet à recevoir 25/01 1 120 000
410 Clt SIDI 1 120 000
Endossement BO N°24
3- Remise à l’escompte ou négociation d’un effet de commerce
Le bénéficiaire d’un effet de commerce qui veut percevoir son montant avant l’échéance peut le
vendre à son banquier : on dit qu’il le remet à l’escompte ou qu’il le négocie. Pour cela l’effet est
endossé au profit du banquier accompagné d’un bordereau de remise à l’escompte.
Le banquier qui escompte l’effet en devient propriétaire et crédite le compte de son client de la valeur
actuelle du bordereau d’escompte (valeur nominale moins agios). Il lui adresse un bordereau
d’escompte avec un avis de crédit.
Les intérêts et agios retenus par le banquier ainsi que les frais d’escompte seront imputés dans le
compte 673 Intérêts bancaires et sur opérations de financement.
Reprenons l’exemple précédent et supposons que le 20 Janvier la lettre de change N°124 est négociée
par son bénéficiaire SIDI à la BPM (intérêts et frais d’escompte 110 000). Réception de l’avis de
crédit le 22 Janvier.
a- Remise à l’escompte (chez le bénéficiaire)
542 Ef à l’escompte 20/01 11 110 000
415 Eff à recevoir 11 110 000
Remise à l’escompte de la LC N°124
b- Réception de l’avis de crédit (chez le bénéficiaire)

550 Banque 22/01 11 000 000
673 Intérêts 110 000
542 Ef à l’escom 11 110 000
Avis de crédit N°…
Section 2: Règlements des effets à l’échéance

A l’échéance, le bénéficiaire d’un effet de commerce peut :
 Encaisser directement un effet non domicilié, c’est-à-dire non payable dans une banque, en se
présentant au domicile de celui qui doit payer (tiré de la lettre de change ou souscripteur du billet à
ordre).
 Remettre l’effet domicilié à l’encaissement à son banquier qui se chargera de l’encaisser et portera
le net en compte, après déduction des frais d’encaissement.

a- Encaissement direct
Exemple :
Le 02/01 l’entreprise AGR souscrit un billet à ordre N°74 de 75 000 à l’ordre de son fournisseur
ALPHA, cet effet n’est pas domicilié.
Le 02/03 le bénéficiaire ALPHA se présente au domicile d’AGR qui lui remet en paiement un chèque
de 75 000 tiré sur la BIM ; après avoir été remis à l’encaissement ce chèque est immédiatement porté
en compte par la BIM.
- Chez le bénéficiaire (ALPHA)
A l’échéance le bénéficiaire ALPHA constate la recette provenant de l’effet à recevoir échu :
415 Effet à recevoir 02/01 75 000
410 Clt AGR 75 000
Souscripti BO N°74 02/03
550 Banque 75 000
415 Eff à recevoir 75 000
Règlement BO N°74
- Chez le souscripteur (AGR)

A l’échéance le souscripteur AGR constate la dépense destinée à régler l’effet à payer échu :
400 Frs ALPHA 02/01 75 000
405 Eff à payer 75 000
Souscripti BO N°74 02/03
550 Banque 75 000
Règlement BO N°74
b- Remise à l’encaissement d’effets domiciliés

Exemple :
Le 20/02 l’entreprise MINI remet à l’encaissement à la SGM une lettre de change de 200 000 au 28/02
tirée sur son client BETA et domiciliée à la BMI.
Le 02/03 la SGM adresse à MINI un avis de crédit : encaissement effet au 28/02 ; intérêts et
commissions 14 625.
Le 03/03 BETA reçoit un avis de débit de la BMI : domiciliation échue
- Chez le bénéficiaire (MINI)
542 Eff à l’encaiss 20/02 200 000
415 Eff à recevoir 200 000
Remise à l‘encaiss 02/03
550 Banque 185 375
673 Intérêts 14 625
542 Eff à l’encais 200 000
Avis de crédit
- Chez le tiré (BETA)

405 Eff à payer 03/03 200 000
550 Banque 200 000
Avis de débit

CHAPITRE 10 : LA COMPTABILITE DES EMBALLAGES
Le Plan comptable mauritanien classe les emballages en fonction de leur nature et de leur destination,
il distingue les trois catégories suivantes :
Le matériel d’emballage récupérable et identifiable : destiné à rester durablement dans l’entreprise

et réservé au logement et au conditionnement des matières, produits ou marchandises manutentionnées
dans l’entreprise et qui, restant à la disposition de celle-ci pour ses besoins internes, n’est pas destiné à
être livré aux clients. Exemples : citernes, grosses futailles... Ces emballages figurent au compte 214
Matériel d’exploitation.
Les emballages récupérables non identifiables : utilisés d’une manière durable comme instrument
de travail et qui sont destinés à être prêtés ou consignés aux clients. D’une manière générale, les
emballages récupérables ont le caractère d’immobilisations ; mais à cet égard, une distinction est faite
selon qu’ils sont ou non identifiables. Lorsque les emballages en question sont commodément
identifiables, à l’aide par exemple de l’apposition d’un numéro de série (ex : bouteilles de gaz,
tourets...), ils sont obligatoirement inscrits dans les comptes immobilisés. Le compte 2183
Emballages récupérables identifiables leur est affecté ; corrélativement, il y a lieu de les amortir sur
leur durée normale d’utilisation. Lorsque les emballages récupérables sont parfaitement fongibles et
que l’identification s’avère impossible ou trop difficile (bouteille notamment), ils peuvent être
exceptionnellement compris dans les stocks en les imputant au compte 325 Emballages récupérables
non identifiables.
Du point de vue comptable, cette décision a pour effet, en cas de consignation d’emballages, de
modifier les incidences de la non-restitution qui devient une vente au lieu d’être considérée comme
une cession d’immobilisation
Les emballages non récupérables appelés communément emballages perdus qui sont vendus à la
clientèle et dont la valeur est incorporée dans le prix du contenu. Exemple : papiers enveloppants,
boîtes... constituant par nature des éléments de stocks de l’entreprise, ces emballages sont inscrits au
compte 320 Emballages perdus.
A cette classification, il faut ajouter le compte intermédiaire 327 Emballages à usage mixte destiné à
enregistrer les emballages à vendre ou à consigner, en attendant leur affectation définitive.
Section 1: Achats et consignations des emballages

1- Les achats d’emballages
Nous distinguerons :
a- Les acquisitions d’emballages immobilisés
Comme toutes les immobilisations ces matériels sont comptabilisés au coût d’acquisition : prix d’achat
après déduction des taxes récupérables majoré des frais accessoires de transport, douane, transit, pose,
installation, montage,…
Ce coût d’acquisition sera porté au débit du compte 2183 Emballages récupérables identifiables
NB : le matériel utilisé pour le stockage interne ou pour le conditionnement des produits doit être
imputé au débit d compte 214 Matériel d’exploitation.
b- Achats d’emballages non identifiables

Le prix d’achat des emballages non identifiables, majoré des droits de douane éventuels et des frais
accessoires d’achats (transport, rémunérations d’intermédiaires…), est imputé au débit des comptes :
6020 Emballages perdus : Pour les emballages utilisés une seule fois et vendues à la clientèle avec
leur contenu. Leur prix est généralement inclus dans le prix de vente de marchandises faisant l’objet de
la facturation. Même s’il apparaît distinctement sur la facture.
- 6025 Emballages récupérables non identifiables : Pour les emballages pouvant être utilisés
pour plusieurs livraisons successives et qui sont généralement consignés aux clients.
- 6027 Emballages à usage mixte : Pour les emballages à vendre ou à consigner, en attendant
leur affectation définitive.
Application

05/01 Facture A32 de SICOM : 3 containers à 1 200 000 l’un, transport 100 000.
12/01 Facture A33 de TRANSIT relative aux containers : droits de douane 2 500 000, frais de transit
150 000, TVA 16% du coût d’acquisition ; règlement par chèque bancaire.
18/01 Facture A35 de PLASRIM : casiers plastiques HT 585 000, transport HT 9 000, TVA 16%,
règlement par traite au 31/03.
19/01 Facture A36 de DIA : papiers d’emballage 100 000, escompte obtenu 2%, TVA 16%,
214 Mat exploitat 05/01 3 700 000
243 Matériel exploitation 2 650 000
4350 TVA Déductible 1 016 000
550 Banque 3 666 000
Chèque N° 18/01
6025 Achat Emb récu non idéntif 594 000
4350 TVA Déductible 95 040
Facture N°A35 D°
LC N°… 19/01
6020 Achat emballage perdu 100 000
4350 TVA Déductible 15 680
776 Escmpt obten 2 000
Facture N°A36
2- Consignation des emballages

Les emballages récupérables, classés ou non en immobilisations peuvent être consignés aux clients
temporairement pour faciliter le transport ou la conservation des produits vendus. Pour inciter les
clients à les restituer, le fournisseur les facture à un prix légèrement supérieur à leur valeur. Ce prix
sera remboursé lors de la restitution. Si le client ne rend pas les emballages consignés, le fournisseur
les lui facture ferme, au prix de consignation ou à un prix supérieur.
Application
MAURIMICRO
DOIT
5 ordinateurs HT 5 500 000
TVA 16% 880 000
TOTAL TTC 6 380 000
Consignation : 5 Caisses à 23 600 l’une 118 000
NAP 6 498 000
a- Comptabilisation chez le fournisseur

410 Clients 15/02 6 498 000
700 Vente Mrs 5 500 000
4196 Clt DEMC 118 000
Facture N°145

b- Comptabilisation chez le client
600 Achat Mrs 15/02 5 500 000
4350 TVA Déduct 880 000
4096 Frs CEMR 118 000
Facture N°145
3- Déconsignation des emballages

Si le client restitue les emballages consignés en bon état et dans les délais prévus, la créance et la dette
conditionnelle s’éteignent.
En règle générale, le fournisseur reprend les emballages au prix de consignation. Dans certains cas
l’emballage n’est repris que pour une somme inférieure au prix de consignation, la différence qui, de
ce fait, est définitivement acquise au fournisseur est portée au crédit du compte 7063 Bonis sur
reprise d’emballages ; chez le client la différence est enregistrée en charge au compte 6203 Malis sur
emballages restitués.
Reprenons l’exemple précédent et supposons successivement :
- Que les emballages restitués par OUMAR sont repris au prix de consignation, soit 23 600 l’un
- Qu’ils sont repris à 22 420 l’un, compte tenu d’un (boni) unitaire de 1 180.
En supposant un retour de 3 caisses, les factures d’avoir se présenteraient comme suit :
a- Les emballages sont repris aux prix de consignation

MAURIMICRO
AVOIR
Votre retour 3 caisses reprises au prix de consignation (soit 3* 23 600) 70 800
Net A Votre Crédit 70 800
- Chez le fournisseur
4196 Clt DEMC 20/02 70 800
410 Clients 70 800
Facture AV°201
- Chez le client
400 Fournisseur 20/02 70 800
4096 Frs CEMR 70 800
Facture AV°201
b- Le prix de reprise est inférieur au prix de consignation

MAURIMICRO
AVOIR
Votre retour 3 caisses (23 600 * 3) 70 800
A déduire : abattement (1 180 * 3) -3 540
Net A Votre Crédit 67 260

4196 Clt DEMC 20/02 70 800
410 Clients 67 260
7073 Bonis 3 540
Facture AV°201
- Chez le client
400 Fournisseur 20/02 67 260
6203 Malis 3 540
4096 Frs CEMR 70 800
Facture AV°201
Section 2 : La vente des emballages consignés non restitués

La consignation peut se dénouer par une vente ferme d’emballages :
- Soit parce que le client décide de les conserver
- Soit parce que le fournisseur a fixé, lors de la consignation, un délai maximum de restitution ;
au-delà duquel, les emballages sont considérés comme définitivement conservés par le client.
Le fournisseur adresse en général une confirmation de facture de vente à partir du moment où les
emballages ne peuvent plus être regardés comme récupérables.
1- Emballages immobilisés (récupérables et indentifiables)
La non-restitution de l’emballage « immobilisé» équivaut à une cession. Dès lors, l’immobilisation et
les amortissements correspondants sont virés pour solde au compte 84 Résultats de cession.
Simultanément, le compte 4196 Clients, emballages consignés est débité du prix de la consignation
par le crédit du compte 84 Résultats de cession.
2- Emballages récupérables et non identifiables
Le montant des consignations des emballages de cette catégorie, considérés comme vendus, est
enregistré chez le fournisseur : au débit du compte 4196 Clients, emballages consignés par le crédit
du compte 70650 Ventes d’emballages achetés, s’il s’agit d’un emballage acheté en l’état ; au crédit
du compte 70651 Ventes d’emballages produits, s’il s’agit d’un emballage commercial fabriqué par
le consignateur.
Chez le client, l’emballage non restitué est soit stocké, soit détruit (ou égaré). Le client créditera le
compte 4096 Fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre par le débit du compte
6025 Achats d’emballages récupérables non identifiables si l’emballage est suivi en stocks ou 6068
Achats non stockés de matières et fournitures si sa faible importance ne justifie pas le suivi en
stocks ;du compte 6480 Pertes d’actif non immobilisé au cas où il y aurait destruction ou perte de
l’emballage.
a- Le prix de vente est égal au prix de consignation

MAURIMICRO
DOIT
2 caisses non restituées (23 600 *2) 47 200
A déduire prix de consignation (23 600* 2) 47 200
NAP 0

4196 Clt DEMC 20/03 47 200
70650 Vente Emblg 47 200
Facture °432
- Chez le client
6025 Achat embl 20/03 47 200
4096 Frs CEMR 47 200
Facture °432
b- Le prix de vente est supérieur au prix de consignation

MAURIMICRO
DOIT
2 caisses non restituées (25 000 *2) 50 000
A déduire prix de consignation (23 600* 2) 47 200
NAP 2 800
4196 Clt DEMC 20/03 47 200
410 Client 2 800
70650 Vente Emblg 50 000
Facture °432
- Chez le client
6025 Achat embl 20/03 50 000
4096 Frs CEMR 47 200
Facture °432

ANNEXES
Tableau des résultats de l’exercice
DEBIT CREDIT
N° des comptes N° des comptes
Exploitat° Hors exploit. Total Exploitat° Hors exploit. Total
Détermination des résultats Détermination des résultats d'expl.
exploitation et hors exploit. et hors exploitation (82 et 082)
(82 et 082) 70 Ventes de marchandises et
60 Coût d'achat des mdses production vendue
Vendues -Ventes de marchandises
- Achats de marchandises - Production vendue (produits
- Variation des stocks de finis,travaux, prestations de
mdses (+ ou -) services)
60 Consommations en provenance - Produits des activités annexes
de tiers à 63 71 Production stockée
- Achats de matières premières (ou déstockage)
et autres approvisionnements 72 Production de l'entreprise pour
(éventuellement emballages) elle-même
- Variation des stocks de mtres
premières et autres approv.
(et emballages) (+ ou -)
- Achats d'approvisionnements
non stockés
- Achats de sous-traitance
- Charges externes liées à
l'investissement
- Charges externes liées à l'act.
SOUS-TOTAL
CONSOMMATIONS INTERMED. SOUS-TOTAL
64 Charges et pertes diverses PRODUCTIONS
65 Frais de personnel 74 Produits et profits divers
66 Impôts et taxes 76 Subventions d'exploitation (et
67 Charges financières d'équilibre)
68 Dotations aux amort. et prov. 77 Produits financiers
Solde créditeur : Bénéfice 78 Reprises sur amortissements et
TOTAUX provisions
Détermination des résultats sur 79 Frais à immobiliser ou à transférer
cession d'éléments de l'actif(84)
84 - Valeur des éléments cédés Solde débiteur : perte
- Frais annexes de cession TOTAUX
t ransférés Détermination des résultats sur
Solde créditeur : plus-value de cession d'éléments de l'actif (84)
Cession 84 - produits de cession des
TOTAL éléments de l'actif
Détermination du résultat net - amortissements correspondants
avant impôt (85) aux éléments cédés
82 - Résultat d'exploit. (solde déb.) Solde débiteur : Moins-value de
082 - Résultat h.exploit. (solde déb.) cession
849 - Moins-values de cession TOTAL
859 - Engagement de réinvestir Détermination du résultat net avant
Solde créditeur : bénéf. avant impôt impôt (85)
TOTAL 82 - Résultat d'exploit. (solde crédit.)
Détermination du résultat net de la 082 - Résultat hors expl. (solde
période (87) créditeur)
85 - Perte avant impôt 840 - PLus-values de cession
86 - Impôt sur le résultat 855 - Réintégration des plus-values
Solde créditeur : Résultat net de la à réinvestir
période (bénéfice) Solde débiteur : perte avant impôt
TOTAL
Détermination du résultat net de la
période (87)
85 - Bénéfice avant impôt
Solde débiteur : résultat net de la
période (perte)
TOTAL TOTAL

Bilan au ……………………………..
Ammort Tableaux Tableaux

ACTIF Brut Net PASSIF Net
et Prov. partiels partiels
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX A LONG ET MOYEN TERME
Frais et valeurs incorporelles Capital
1
Immobilisés Capital individuel ou social (dont versé : )
Frais immobilisés Prime d'émission, d'apport, de fusion
Frais de recherche et développement Fonds de dotation
Valeurs incorporelles immobilisées
Réserves
Immobilisations corporelles Réserve légale
* Terrains Réserves statutaires et contractuelles
* Constructions Réserves réglementées
* Installations complexes spécialisées Autres réserves
* Matériel d'exploitation Report à nouveau (Solde débiteur ou solde
* Matériel de transport créditeur)
* Matériel de bureau
et informatique Résultats nets en attente d'affectation
Autres immobilisations corporelles Résultat net de l'exercice
(bénéfice ou perte)
Immobilisations en cours Résultats nets des exercices antérieurs
(bénéfice ou perte)
Immobilisations financières
Prêts et autres créances à long et moyen Total situation nette²
terme dont partie à encaisser à - 1 an (avant ou après répartition du résultat)
Participations et titres immobilisés
Total Subvention d'équipement
ACTIF CIRCULANT Plus-values et provisions réglementées
Valeurs d'exploitation Dette à long et moyen terme
Marchandises Emprunts obligataires
Mat. premières et autres approvisionnements Montant brut Prime de remb Net
Emballages
En-cours de product° de biens (& services)
Produits intermédiaires Autres emprunts et dettes assimilées
Produits finis Dettes rattachées à des participations
Produits résiduels dont partie à payer à - 1 an
Total Provisions pour risques et charges
Valeurs réalisables à court terme et disponibles Total
Fournisseurs débiteurs CAPITAUX A COURT TERME
Clients et comptes rattachés Dettes à court terme
Personnel et comptes rattachés Clients créditeurs
Autres créances (Etat, organismes sociaux) Fournisseurs et comptes rattachés
Associés, comptes courants, groupe Personnel et comptes rattachés
Débiteurs divers Etat et autres collectivités publiques
Prêts à court terme Sécurité sociale & autres organismes
sociaux
Valeurs mobilières de placement Associés - comptes courants - groupe
Disponibilités Créditeurs divers
Total Emprunts à court terme
Concours bancaires courants
REGULARISATION Total
REGULARISATION
Comptes de régularisat° et d'attente Comptes de régularisation et d'attente
Charges constatées d'avance Produits constatés d'avance
Différences de conversion Différences de conversion
Comptes d'attente à régulariser Comptes d'attente et à régulariser
Total Total
Total Général Total Général
MONTANT DES ENGAGEMENTS REÇUS MONTANT DES ENGAGEMENTS DONNES
1. Le cas échéant, la contrepartie du capital souscrit non appelé doitfigurer distinctement comme premier poste de l'actif.
2. Biffer la mention inutile

Comptabilite Generale 1

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COMPTABILITE GENERALE

Khaled Mohamed Mahmoud

Comptabilité Générale I Khaled Mohamed Mahmoud Page 1

Section 1: La comptabilité au service de l’entreprise

Les entreprises peuvent être classées :

a- En fonction de leur activité économique

Achats des Stockage des Ventes des Encaissements

Achats des Encaissements

Stockage des Vente des produits

Production Stockage des

Comptabilité Générale I Khaled Mohamed Mahmoud Page 2

c- En fonction de leur statut juridique

Ces dernières peuvent être classées suivant leur forme :

 Sociétés de personnes : société en nom collectif (SNC) et société en commandité

Biens et Services Service public

Monnaie Force de travail

Comptabilité Générale I Khaled Mohamed Mahmoud Page 3

 Le montant des ressources durables dont dispose l’entreprise

Comptabilité Générale I Khaled Mohamed Mahmoud Page 4

Section 2: Le patrimoine économique de l’entreprise

Ils comprennent l’ensemble des EMPLOIS économiques sous contrôle de l’entreprise :

 Les immobilisations ou biens destinés à servir durablement à l’activité de l’entreprise :

Ce sont les RESSOURCES ayant permis d’acquérir les biens :

3- Calcul de la valeur du patrimoine

Calculer la valeur du patrimoine revient à calculer la fortune :

Valeur des biens - Montant des dettes = fortune ou valeur du patrimoine

Comptabilité Générale I Khaled Mohamed Mahmoud Page 5

 Soit par un accroissement de la fortune initiale (Résultat positif ou Profit ou Bénéfice)

Valeur des biens – Montant des dettes = Fortune initiale + Bénéfice

Valeur des biens – Montant des dettes = Fortune initiale - Perte

- le capital : ressource initiale apportée par l’exploitant ou les associés

Ces ressources sont destinées à acquérir les biens ou emplois économiques.

Nous constatons les égalités fondamentales suivantes :

Biens – Dettes = Fortune ou valeur du patrimoine

Biens – Dettes = Capital ou Fortune initiale + Résultat

Biens – Dettes – Capital = Résultat

Biens = Capital + Résultat + Dettes

Matériels d’exploitation acquis 15 000 000

Calculons la valeur de son patrimoine :

Valeur des biens ou emplois :

Montant des dettes ou ressources :

Comptabilité Générale I Khaled Mohamed Mahmoud Page 6

Résumons la situation initiale au moyen d’un tableau des emplois et ressources :

Le 31 Décembre N, après un an d’activité, Monsieur Mohamed résume sa situation comme suit :

Calculons la valeur de son patrimoine au 31/12/N puis le résultat de l’année N :

Section 3: Du patrimoine au bilan

 A gauche les éléments ACTIFS ou EMPLOIS économiques : biens que l’entreprise a

TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES

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Présentons le bilan de l’entreprise de monsieur Mohamed :

Bilan au 1er janvier de l’année N

Bilan au 31 Décembre de l’année N

Section 4: Le Passif du bilan : l’origine des ressources

 Les capitaux propres et ressources assimilées :

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ACTIF (EMPLOIS) PASSIF (RESSOURCES)

Section 6: La détermination du résultat

1- Les sources d’enrichissement de l’entreprise : les produits

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2- Les sources d’appauvrissement de l’entreprise : les charges

RESULTAT NET = PRODUITS – CHARGES

CHARGES (EMPLOIS) PRODUITS (RESSOURCES)

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