GESTION BUDGÉTAIRE

CONTRÔLE BUDGETAIRE

PR ABDELMAJID KCHIRI

Pr Abdelmajid KCHIRI
A. L'analyse des ventes d'un produit unique
Si l'entreprise vend un seul produit et cela par l'intermédiaire d'un canal
de distribution unique, L'analyse pourra consister dans le calcul et
l'analyse des marges sur couts préétablis:
Marge sur couts préétablis = chiffre d’affaire _ couts préétablis des ventes
La première étape réside dans le calcul de l'écart entre la marche
constater sur coûts préétabli ( chiffre d'affaire constatés coûts préétablis
des ventes constatés ).
L'analyse se limitera alors à la décomposition de cet écart en « un écart
sur quantités » valoriser au moyen de la marge préétabli et en « un écart
sur marges » appliqué aux quantités vendues constatées.

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 Exemple
Pour un produit P, on dispose des renseignements suivants:

Couts Marge
Mois N Quantités Prix de vente Marge Totale
Préétablis unitaire
Budget 11000 50 30 20 220000
Constaté 10000 55 30 25 250000
écart -1000 +5 _ +5 +30000

Remarquons tous d’abord que le chiffre d’affaire prévisionnel est bien atteint
et que la marge prévue est dépassée (dans ce cas, s’agissant de déférence de
marge, le signe + traduit bien une situation favorable).

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 L’analyse est néanmoins, instructive :
Cet écart total peut être analyser en :
 Un écart sur quantités :
E/Q = marge préétablie sur ventes constatées - marge préétablie sur les
ventes prévues
E/Q = (10000 * 20) – (11000*20) = (10000 - 11000)*20= - 20000
 Un écart provenant des marges unitaires :
E/M = (25 - 20) * 10000 = + 50000
Ecart total = - 20000 + 50000 = 30000

Pr Abdelmajid KCHIRI
Remarque : les marges unitaires (budgétées ou constatées)étant
calculées par rapport à un cout de production préétabli, l’écart sur
marge unitaire est égal à l’écart sur prix de vente :

(55 – 50) * 10000 = +50000

La hausse des prix de vente a plus que compensé la baisse des quantités
vendues : en est-elle la cause ? Pourquoi ce changement de politique ?
Ces questions devront trouver une réponse.

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B. L’analyse des ventes multiproduits
Dès que l’entreprise vend plusieurs produits et/ou passe par des canaux
de distribution différents, un effet de distorsion peut se produire, effet tel
que les objectifs de chiffre d’affaire sont atteints mais pas ceux de
rentabilité.
Cet effet traduit simplement que la composition des ventes n’a pas été
celle qu’ »tait prévue pour les divers produits et que des produits à faible
marge ont été vendus dans des proportions plus importantes que celle
prévues par rapport au produit présentant une image plus élevée. Dans
un tel cas, il faut analyser la marge sur couts variables. L’écart de chiffres
d’affaires peut provenir la variation de prix ou de quantités vendues,
mais il peut également provenir de la composition des ventes entre les
différents produits.

Pr Abdelmajid KCHIRI
 Dans le cas le plus fréquent ,la distribution des différents produits n’est
pas indépendante / les équipe de vente, les canaux de distribution, etc.,
s’enchevêtrent de telle sorte qu’il est nécessaire, au niveau de l’analyse
des écarts, de mettre en évidence des distorsions dues à la réalité de la
composition des ventes.

Pr Abdelmajid KCHIRI
1. L’analyse du chiffre d’affaire

Dès que l’entreprise vend plusieurs produits et/ou passe par des canaux
de distribution différents, un effet de distorsion peut se produire, effet tel
que les objectifs de chiffre d’affaire sont atteints mais pas ceux de
rentabilité.

Cet effet traduit simplement que la composition des ventes n’a pas été
celle qu’ »tait prévue pour les divers produits et que des produits à faible
marge ont été vendus dans des proportions plus importantes que celle
prévues par rapport au produit présentant une image plus élevée. Dans
un tel cas, il faut analyser la marge sur couts variables. L’écart de chiffres
d’affaires peut provenir la variation de prix ou de quantités vendues,
mais il peut également provenir de la composition des ventes entre les
différents produits.
Pr Abdelmajid KCHIRI
 Dans le cas le plus fréquent, la distribution des différents produits n’est
pas indépendante : les équipe de vente, les canaux de distribution, etc.,
s’enchevêtrent de telle sorte qu’il est nécessaire, au niveau de l’analyse
des écarts, de mettre en évidence des distorsions dues à la réalité de la
composition des ventes.

Le chiffre d’affaire prévisionnel est obtenu à partir du budget des ventes,

lui-même établi sur la base des objectifs de vente. Il indique en effet les
quantités prévisionnels de produits que l’entreprise souhaite vendre et les
prix de vente prévisionnels liés.

Pr Abdelmajid KCHIRI
 Les réalisations fournissent en général le chiffre d’affaires constaté et les
quantités vendues. Il est alors aisé de retrouver les prix de vente unitaires
et de calculer un écart sur chiffres d’affaires (E/CA) :

 E/CA = CA constaté – CA prévisionnel

L’analyse de cet écart n’est pas, normalisée. En absence de directive,

plusieurs procédés sont envisageables pour décomposer cet écart. Nous
présentons ici la méthode qui correspond aux annales récentes du
DECF/DCG .il serait aisé d’élaborer d’autres décompositions, mais leur
exposé sortirait du cadre de cet ouvrage.

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 Dans cette optique, le schéma d’analyse est le suivant :

E/C= CA constaté – CA prévisionnel

E/Prix = (pc - pp) * Qc E/Quantité =(Qc - Qp ) * pp

E/Volume globale E/composition

Décomposition de l’écart sur chiffres d’affaires

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 La SAR propose ses compétences pour:
Des études dans différents domaines (mercatique, économique,
EXEMPLE
financier, etc.) ;
Des réalisations clés en main ;
De l’ingénierie financière ;
Ses différentes activités sont organisées en centre de responsabilité.
Pour la période considérée, les chiffres d’affaires prévisionnels et
constatés sont résumés dans le tableau suivant et permettent de calculer
les écarts dur chiffres d’affaires :

Pr Abdelmajid KCHIRI
 Chiffre d’affaires prévisionnel Chiffre d’affaires constatés
Prix
Eléments Prix Ecarts
Montant Quantité unitaire en
EXEMPLE
Quantité unitaire en Montant
$
$

Etudes 80 47750 3820000 100 47000 4700000 880000

Réalisations 160 90000 14400000 150 90500 13575000 -825000
Ingénierie
300 96600 28960000 280 95000 26600000 -2380000
financière
-
Total 540 47200000 44875000
23250000

Premier niveau d’analyse :les écarts sur chiffre d’affaire vont être
analysés en écart sur prix et en écart sur quantités.

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 E/Prix = (pc - pp) * Qc E/Quantité =(Qc - Qp ) * pp
Ecart sur prix Ecart sur quantités
(47000 –47750)*100 = -75000
EXEMPLE
(100-80)*47750 = 955000
(90500_90000)*150 = 75000 (150*160)*90000 = -900000
(95000 –96600)*280 = -448000 ( 280-300)*96600 = -1932 000
-448000 -18770000

pc = prix constaté
pp = p rix prévisionnel
Qc = quantité constaté
Qp = quantité prévisionnelle

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 Second niveau d’analyse: l’écart sur quantités va être décomposé en un
écart sur composition des ventes (appelé également écart de mix) et un
écart sur volumes vendus.
L’écart sur composition des ventes: cet écart permet de compare les
ventes constatées avec ce que l’on aurait du vendue si la répartition
prévisionnelle des ventes entre les différents produits avait été respectée.
Si nous appelons QM les quantités qui auraient été vendues si la
composition des ventes n’avait pas changé. L’écart de composition se
calcule ainsi:
Ecart de composition – (Qc – QM )*PP
Avec Qc = la quantité constatée et PP = le prix prévisionnel

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 Le calcul de QM peut s’effectuer de différentes façon. La méthode la
plus simple est la suivante:

Dans l’exemple considéré, nous obtenons:

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 L’écart sur le volume vendu traduit le fait que l’entreprise a vendu plus ou oins que
prévu en quantités. Il peut se calculer centre par centre de la façon suivante :
Ecart sur volume par centre = (QM – Qp)* Pp
En réalité, cet écart n’a de véritable signification que global puisque c’est le volume
global qui es la cause de l’écart. Il est donc préférable de le calculer directement pour
la totalité du chiffre d’affaire.
Ecart sur volume global= (Quantité constatée – Quantité prévue) * Prix prévisionnel moyen

Ce qui nous donne ici :

 Ecart sur volume : (530 - 540)*
 Vérification : - 1002926 – 874074 = - 1877000
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 L’analyse précédente montre que l’écart sur chiffre d’affaires très élevé a
pour origine une modification de la structure des ventes et un volume de
ventes inférieur aux prévisions (écart sur quantités).
L’écart sur prix défavorable résulte principalement de la baisse des prix
de vente pour les centres « Etudes » et « ingénierie financière ».

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2. L’analyse des marges

Il est également possible d’analyser la structure des ventes par catégorie

de marge sur couts variables.
L’écart sur marges totales peut, comme dans le cas précédent, provenir
de variations de prix ou de quantités vendues, mais il peux également
avoir pour origine de variations de prix ou de quantités vendues, mais il
peut également avoir pour origine la composition des ventes au regard
des différents produits.
Comme pour le chiffre d’affaires, l’analyse peut être effectuée en
décomposant l’écart sur quantités en deux sous-écarts : un « écart sur
volume global » et un « écart sur composition ».

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Schéma : Décomposition de l’écart sur marges:

Ecart sur marges

Ecart sur marges

Ecart sur quantité
unitaires

Ecart sur volume

global Ecart sur composition
des ventes

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EXEMPLE
 Plusieurs méthodes sont envisageables pour faire cette décomposition,
mais nous limiterons l’exposé de cette question à un seul procédé
présenté dans l’exemple suivant:

Eléments prévus Eléments constatés

Prix de
Produits Prix de Couts Marges
Marges Quantités vente
Quantités vente préétablis unitaires*
unitaires unitaires
unitaires unitaires

P1
5000 60 40 20 4000 65 25

P2
15000 110 70 40 17000 98 28

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P2

(*) Si l’entreprise considérée est une entreprise de distribution, le calcul sera effectué à partir de la
marge réelle. S’il s’agit, au contraire, de contrôler le centre de distribution d’une entreprise de
EXEMPLE
production, il sera préférable de prendre ici les marges sur couts préétablis unitaires afin de ne pas
mélanger les sources d’écarts.
calculons l’écart total sur marges:
 Marge constatée sur couts préétablis : (4000*25) + (17000*28) = 576000;
 Marge prévisionnelle sur couts préétablis : (5000*20) + (15000*40) = 700000;
 Ecart sur marges: -124000.
L’analyse classique de cet écart ne permet pas de chiffrer directement l’influence du
changement de composition.
 Ecart sur quantités:
P1= (4000 _ 5000) * 20= -200000

P2= (17000 _ 15000) * 40= 80000

Ecart sur quantités: -200000+ 80000=60000

Pr Abdelmajid KCHIRI
EXEMPLE
 Ecart en provenance des marges unitaires:
P1: (25 * 20) * 4000 = 20000
P2: (28 * 40) * 17000 = -204000
Ecart en provenance des marges unitaires: 20000 – 204000 = -184000
L’écart sur marge est donc égal à: 60000 -184000= - 124000
La méthode suivante, que l’on trouve chez de nombreux auteurs, consiste à mettre
en évidence un écart de composition en éclatant l’écart sur quantités en deux
sous-écarts:
 Un écart sur volume global valorisé à l’aide de la marge moyenne prévisionnelle:

Soit ici la marge moyenne prévisionnelle:

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EXEMPLE
 D’où l’écart correspondant: (21000 - 20000)*35 = +35000;
 Un écart de composition: cet écart traduit les différences de marges par
rapport à la moyenne préétablie sur la répartition prévue entre P1 et P2 était:

Si cette répartition s’étais maintenue, la composition constatée aurait été de:

21000* 1/4=5250 P1 et 21000*3/4 =15750 P2
D’où l’écart de composition:[(4000-5250)*20]+ [(17000-15750)*40]=25000

Pr Abdelmajid KCHIRI
EXEMPLE

L’écart sur quantités a bien été décomposé en faisant apparaitre un

écart dû au volume total et un écart dû au changement de
composition.
Vérification: 60000=35000 +25000

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