2 È M E A N N É E F I N A N C E E T C O M P TA B I L I T É

PR: KHALED MOHAMED MAHMOUD

2021-2022

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 Objectifs du cours
 Déterminer la valeur des stocks

 Evaluer les coûts de revient des produits et des services vendus par l’entreprise

 Déterminer le résultat analytique par produit et service

 Apprécier les degrés de réalisation des objectifs et la performance de l’activité

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 Sommaire
I. Rappel sur la Comptabilité Générale

II. Introduction: Définition et objectifs de la comptabilité

analytique

III. L’évaluation de stocks

IV. La notion du coût

V. Les charges de la comptabilité analytique Charges Directes et Charges Indirectes

VI. L’analyse des charges de la comptabilité analytique

Charges Fixes et Charges Variables
VII. La méthode des coûts complets

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Définition de la comptabilité Générale: C’est une technique quantitative qui décrit en unité
monétaire l’activité et la situation de l’entreprise à un moment donné.

Objectifs de la comptabilité Générale:

 Établir les états financiers (Bilan, Compte de Résultat, TFT et Notes annexes) ;

 Fournir un moyen de preuve ;

 Aider à la prise de décision ;

 Analyser et contrôler l’activité de l’entreprise ;

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Définition de la Comptabilité Analytique: la comptabilité analytique est un outil de gestion destiné à
suivre et à examiner les flux internes à l’entreprise afin de fournir les informations nécessaires à la prise
de décision.

 Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;

Objectifs de
 Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer
la
aux prix de ventes correspondants ;
Comptabilité
Analytique:  Etablir les prévisions de charges et produits courants ;
 Constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent ;

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 Comparaison entre la Comptabilité Analytique et la Comptabilité Générale

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux observés Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers, Fiscaux, Juridiques Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables
Nature de l’information Précise, certifiée, formelle Rapide, pertinente, approchée

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 Comparaison entre la Comptabilité Analytique et la Comptabilité Générale

Application

COMPTABILITÉ GÉNÉRALE COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

Elément Montant Elément Produit 1 Produit 2
Ventes 900 000 Ventes 550 000 350 000
Achats 600 000 Achats 150 000 450 000
Résultat Par Produit + 400 000 - 100 000
Résultat Global + 300 000
Résultat Global + 300 000

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Définition: Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être :
 Soit vendus en l’état
 Soit consommés au premier usage dans le processus de production de l’entreprise

Stocks

Phase d’approvisionnement Phase de Phase de

production distribution

Marchandises Produits intermédiaires Produits fini

Matières premières Produits en-cours Produits résiduels
Matières consommables Emballages
Emballages Marchandises

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 Les stocks de l’entreprise doivent faire l’objet d’une part, d’un inventaire physique (le comptage des articles) une fois
par an et d’autre part, d’un inventaire théorique (la comptabilisation) qui se fait par l’une des méthodes suivantes:

L’inventaire permanent L’inventaire intermittent

Il consiste à contrôler, évaluer et enregistrer les Il consiste à effectuer une comptabilisation des stocks
mouvement de stocks de façon régulière au cours de en fin de la période comptable. Il permet de valoriser
l’exercice comptable. Il permet de valoriser les stocks à la clôture de l’exercice comptable
instantanément les stocks (en temps Réel)

Comptabilisation
Comptabilisation
A la clôture de l’exercice (31/12/N) on passe les écritures suivantes:
Après chaque entrée (Achat) on passe l’écriture
suivante:
Débit: 3(Marchandises) Débit: 6 (Variation de stocks)
Annulation du stock initial
Crédit: 6(Variation de stocks) Crédit: 3 (Marchandises)
Après chaque Sortie (Vente) on passe l’écriture
suivante:
Débit: 3 (Marchandises)
Débit: 6 (Variation de stocks) constatation du stock final
Crédit: 6 (Variation de stocks)
Crédit: 3 (Marchandises)

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 Application Solution

L’entreprise ALPHA a réalisé les opérations suivantes au

Cas 1: L’inventaire Permanant Cas 2: L’inventaire intermittent
cours de l’année N:
01/01 :Stock initial de marchandises est de 25 000 UM Date Débit Crédit Libellée MT D MT C
01/06 :Achat de marchandises 25 000 UM à crédit Date Débit Crédit Libellée MT D MT C 600 Achat des marchandises 25 000
01/06
15/07 : Vente de marchandise 30 000 UM à crédit 600 Achat des marchandises 25 000 400 Fournisseurs 25 000
400 Fournisseurs 25 000 410 Clients 30 000
01/06 15/07
300 Stock de marchandises 25 000 700 Vente des marchandises 30 000
TAF: Passer les écritures comptables nécessaires en 603 Variations de stocks Mrse 25 000

utilisant: 410 Clients 30 000

À la clôture de l’exercice N
700 Vente des marchandises 30 000
 Cas 1: L’inventaire Permanant 15/07
Date Débit Crédit Libellée MT D MT C
603 Variations de stocks Mrse 30 000
 Cas 2: L’inventaire intermittent 603 Variations de stocks Mrse 25 000
300 Stock de marchandises 30 000
300 Stock de marchandises 25 000
Annulation du SI
Grand Livre du compte 300 au cours de l’exercice N 31/12
300 Stock de marchandises 20 000

Mouvements Solde 603 Variations de stocks Mrse 20 000

Date Libellée Constatation du SF
Débit Crédit Débit Crédit

01/01 SI 25 000 Grand Livre du compte 300 au 01/01/N+1

01/06 Achat 25 000 50 000 Mouvements Solde
Date Libellée
15/07 Vente 30 000 20 000 Débit Crédit Débit Crédit
31/12 SF 20 000 01/01 SI 20 000

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Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser les entrées et les sorties:
Les entrés: sont valorisées au coût d’achat (Marchandises, Matières Premières) ou au coût de production (Produits finis).
Les sorties: sont valorisées à travers l’une des quartes méthodes suivantes:

Stock initial en valeur + entrées en valeur

Coût Unitaire Moyen Pondéré
(CUMP) en fin de période
Stock initial en quantité + entrées en quantité
Méthode du CUMP

Somme des valeurs en stock

Coût Unitaire Moyen Pondéré
(CUMP) après chaque entrée
Somme des quantités en stock
Méthode d’épuisement

FIFO (First Into First Out) Le premier article entré sera le premier à sortir
PEPS (Premier Entré-Premier Sorti)
des lots

LIFO (Last Into First Out) Le dernier article entré sera le premier à sortir
DEPS (Dernier Entré-Premier Sorti)

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Il n’existe pas de méthode idéale de valorisation des sorties de stocks, ce qui peut avoir une incidence importante sur le
résultat, tout changement de méthode doit être expressément signalé (Principe de la permanence des méthodes).
Le plan comptable général préconise la valorisation des sorties de stocks par la méthode du CUMP en fin de période, en
raison de la simplicité de sa mise en œuvre.

Méthode Avantages Inconvénients

CUMP en fin de Le retard dans le calcul des coûts en raison de l’évaluation des
Lisser (rendre uniforme) les coûts de sortie
période sorties en fin de période
CUMP après Difficulté de mise en œuvre puisqu’il est nécessaire de
Valorisation systématique des sorties
chaque entrée connaitre le coût de chaque lot entré
Inique clairement, après chaque opération d’entré ou de sortie, le Minore le coût de sortie et majore la valeur du stock final
stock théorique valorisé au prix le plus récent Elle conduit à sous-évaluer les consommation ce qui entraine
FIFO
Généralement préférée en période de déflation (baisse des prix) un gonflement fictif du résultat

Elle conduit à sous-évaluer le stock final (stock évalué au prix le

plus ancien).
LIFO Généralement préférée en période d’inflation (hausse des prix) Les premiers entrés sont les derniers à sortir ce qui présente
un risque quant aux dates d’expiration courtes.

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 Définition: C’est l’ensemble des charges supportées par l’entreprise lors du processus de production
d’un produit ou d’un service. Il est défini par les trois caractéristiques suivantes:

Le Champ d’application du calcul Le Contenu Le Moment de calcul

 Fonctions économiques: Administration,  Coûts Complets: incorpore  Coûts Constatés: Calculés à

Production, Distribution… toutes les Charges (Directes et Indirectes, partir des charges Réelles (Passé)

 Moyen d’exploitation: Atelier, Magasin, Usine… variables et fixes)  Coûts Préétablis: Calculés à
 Coûts Partiels: n’intègre qu’une partir d’estimations (Préalable)
 Activité d’exploitation: Produits Vendus, partie des charges Couts Variables, Couts
Services Vendus… Fixes, Couts Directs
 Centre de responsabilité: Directeur, Chef
d’atelier…
 Autres

ATTENTION A NE PAS CONFONDRE

Un Prix Un Coût Une charge

! C’est l’expression monétaire de

la valeur d’une transaction
C’est une accumulation de
charges sur un produit
C’est une consommation de
ressources par l’entreprise

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Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CA , à l’exclusion de certaines charges appelées
les charges non incorporables. Inversement, certaines charges fictives non enregistrées en CG (pour
des raisons juridiques ou fiscales) peuvent être incluses dans le calcul des coûts : on parle de charges
supplétives.
Charges de la CA = Charges de la CG – Charges non incorporables + Charges supplétives.

CHARGES DE LA Charges non

incorporables
COMPTABILITÉ
Charges CHARGES DE LA
GÉNÉRALE incorporables
COMPTABILITÉ
Charges
supplétives ANALYTIQUE

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 Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations cédées

Subventions accordées
Les charges non DAA exceptionnelles des immobilisations
courantes (HAO)
Autres charges non courantes: pénalités, amendes, rappels
d’impôts…etc

Les Provisions correspondent à des charges probables

Les dotations aux qu’une entreprise aura à supporter dans un avenir plus ou
provisions moins proche et pour un montant estimable mais non connu
définitivement
Charges non
incorporables
Les charges se
rapportant aux exercices Les charges de l’exercice N-1
antérieurs

Les amortissements des  Frais d’établissement (frais de constitution)

 Frais de recherche et développement
immobilisations en non-  Charges à repartir sur plusieurs exercices
valeurs  Primes de remboursement des obligations

Les impôts sur le résultat

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 Application Solution

Les charges du mois de février N enregistrées en Charges Justifications Montants

comptabilité sont les suivantes: incorporés

 Les charges de personnel: 500 000 UM Les charges de personnel Incorporables 500 000
Les charges financières Incorporables 40 000
 Les charges financières: 40 000 UM
DAA/Immobilisations
 DAA/Immobilisations corporelles 60 000 UM Incorporables 60 000
corporelles
 Les charges HAO: 100 000 UM Les charges HAO Non incorporables 0
 Dotations aux provisions: 25 000 UM Dotations aux provisions Non incorporables 0
 Impôt sur le résultat: 15 000 UM Impôt sur le résultat Non incorporables 0
TAF: Déterminer les charges de la comptabilité Total des charges de la comptabilité
600 000
analytique
analytique?

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 La rémunération du travail du dirigeant
(indemnités de gérance)
Charges
supplétives La rémunération du capital
(elle permet de rémunérer le risque que prend le
dirigeant en investissant de l’argent dans son
entreprise)

Application

Les charges incorporables pour le mois de juin sont de 67 000 UM

La rémunération annuelle de l’exploitant est de 12 600 UM, le capital de 25 000 UM est rémunéré à 12% l’an.
TAF: déterminer les charges de la comptabilité analytique ?

Solution

La rémunération de l’exploitant : (12 600/12) = 1 050 UM

La rémunération du capital: (25 000/12)*12%= 250 UM
Donc on aura comme charges supplétives pour le mois de juin: 1 050 + 250 = 1 300 UM
Et par la suite le total des charges mensuelles incorporables sera: 67 000 + 1 300 = 68 300 UM

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 Application

Les charges de la CG d’une entreprise qui calcule ses couts par trimestre s'élève à 600 000 UM dont 10 000
UM de charges non incorporables . Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s'élève
à 4 000 000 UM au taux annuel de 12%
TAF: déterminer les charges de la comptabilité analytique ?

Solution

La rémunération du capital est de : (4 000 000/4)*12%= 120 000 UM

Donc le total des charges trimestrielles incorporées sera: 600 000 – 10 000 + 120 000 = 710 000 UM

Charges de la Charges non Charges

CG incorporables supplétives

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 A- Les charges directes et les charges indirectes
LES CHARGES DIRECTES
Définition: Une charge est dite directe lorsqu’elle se rapporte directement sans calcul préalable au coût d’un
produit ou d’une activité (Matières Premières et Main d’œuvre directe).
LES CHARGES INDIRECTES
Définition: Les charges indirectes sont celles qui sont communes à tous les produits et activités (électricité,
salaires des cadres…etc). Ce sont les charges les plus importantes de l’entreprise. Il est nécessaire de repartir
ces charges communes pour pouvoir calculer les coûts des différents produits.

Affectation
Charges
Directes Coût de Revient
ou Cout de

Centre d’analyse n°4

Centre d’analyse n°1

Centre d’analyse n°2

Centre d’analyse n°3

Affectation (Répartition primaire) Imputation (Répartition secondaire) Production
Charges
Indirectes En fonction des clés de En fonction des unités
répartition d’œuvre
Centres d’analyse

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 A- Les charges directes et les charges indirectes
CENTRES D’ANALYSE:
Un centre d’analyse est une division de l’unité comptable permettant de regrouper des charges indirectes
avant leur imputation aux coûts des produits intéressés. Ils se composent de:

CENTRES D’ANALYSE

CENTRES D’ANALYSE PRINCIPAUX :

CENTRES D’ANALYSE AUXILIAIRES : Dont l’activité
Fournissent des prestations de s’exerce directement
services aux autres centres: sur des produits:
Administration approvisionnement, production…

Centres d’analyse
Principaux opérationnels :
Dont l’unité d’œuvre est
une unité physique:
Kg, Heure…
Centres d’analyse
Principaux de structure :
Dont l’unité d’œuvre est
une assiette de frais

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 A- Les charges directes et les charges indirectes
LES CLÉS DE RÉPARTITION:
Définition: Généralement exprimé en pourcentage, une clé de répartition est un procédé qui permet le
partage des des charges indirecte entre les différents centres d’analyse (RÉPARTITION PRIMAIRE).
NB: La somme des pourcentages pour chaque ligne de charges indirectes doit obligatoirement être égale à
100%.
Clé de
répartition
Application Solution

Centres auxiliaires Centres principaux Centres auxiliaires Centres principaux

Eléments Total Eléments Total
Administration Entretien Atelier A Atelier B Atelier C Administration Entretien Atelier A Atelier B Atelier C

M.O indirectes 50 000 10% 20% 20% 25% 25% M.O indirectes 50 000 5 000 10 000 10 000 12 500 12 500

Charges Divers 10 000 Charges Divers 10 000

5% 15% 20% 30% 30% 500 1 500 2 000 3 000 3 000
Indirectes Indirectes
Totaux 60 000 Totaux 60 000 5 500 11 500 12 000 15 500 15 500
Primaires

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 A- Les charges directes et les charges indirectes

LES UNITÉS D’ŒUVRE

Définition: C’est l’unité physique permettant de mesurer l’activité déployée par un centre et d’imputer ses
prestations aux coûts de produits (RÉPARTITION SECONDAIRE).

Le choix de l’unité d’œuvre peut être :

 La main d’œuvre directe
 L’heure machine
 Le nombre des unités de matières … Coût du centre d’analyse
Le coût de l’unité d’œuvre pour une période donnée, est égal:
Nombres d’unités d’œuvre fournies

L’imputation du coût du centre aux coûts de produits se fera proportionnellement au nombre d’unités
d’œuvre consommées par le produit.

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 A- Les charges directes et les charges indirectes
LE TABLEAU DE RÉPARTITION

Application Solution

Centres auxiliaires Centres principaux Centres auxiliaires Centres principaux

Eléments Total Eléments Total
Entretien Administration Approv Product Distribut Entretien Administration Approv Product Distribut

Totaux Primaires 1 139 000 99 000 480 000 220 000 270 000 70 000 Totaux Primaires 1 139 000 99 000 480 000 220 000 270 000 70 000
Entretien 20% 30% 20% 30% Entretien - 150 000 30 000 45 000 30 000 45 000
Administration 10% 40% 40% 10% Administration 51 000 - 510 000 204 000 204 000 51 000
Totaux Secondaires Totaux Secondaires 1 139 000 0 0 469 000 504 000 166 000

Entretien = 99 000 + 10% (Administration) Entretien = 99 000 + 10% (480 000 + 20% Entretien)
Vérifications
Administration = 480 000 + 20% (Entretien) Entretien = 99 000 + 48 000 + 0,02 (Entretien)
Entretien = 147 000 + 0,02 (Entretien) Les totaux secondaires des centres principaux
- 0,02 (Entretien) + 1 (Entretien) = 147 000 doivent être égaux au totaux primaires.
0,98 (Entretien) = 147 000 Soit: 469 000 + 504 000 + 166 000 = 1 139 000
Entretien = 147 000 /0,98 = 150 000
Administration = 480 000 + 20% (150 000) = 510 000

23
 A- Les charges directes et les charges indirectes

LES UNITES D’ŒUVRE

Solution
Centres auxiliaires Centres principaux
Application
Eléments Total
Entretien Administration Approvisionnement Production Distribution

Totaux Primaires 1 139 000 99 000 480 000 220 000 270 000 70 000
Entretien - 150 000 30 000 45 000 30 000 45 000
On reprend l’application précédente avec ces informations
Administration 51 000 - 510 000 204 000 204 000 51 000

complémentaires: Totaux Secondaires 1 139 000 0 0 469 000 504 000 166 000
Nature des unités d’œuvre Kg acheté H. MOD Produit vendu
Nombre d’unités d’œuvre : Nombre d’unités d’œuvre 30 500 60 000 83 000

Coût de l’unité d’œuvre 15,377 8,40 2

 Centre d’approvisionnement = 30 500

 Centre de production = 60 000
 Centre de distribution = 83 000
TAF: Calculer le coût de l’unité d’œuvre ?
Coût de l’unité d’œuvre = Coût du centre d’analyse / Nombre d’unités d’œuvre fournies
Coût de l’unité d’œuvre pour :
 Centre d’approvisionnement = 469 000 / 30 500 = 15,377
 Centre de production = 504 000 / 60 000 = 8,40
 Centre de distribution = 166 000 / 83 000 = 2

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 B- Les charges fixes et les charges variables

LES CHARGES FIXES (charges de structure)

Définition: Une charge fixe c’est une charge constante quelque soit le volume d’activité de l’entreprise.
Exemple: Loyers, Assurance…
LES CHARGES VARIABLES (charges opérationnelles)
Définition: Une charge variable c’est une charge qui varie en fonction du volume d’activité de l’entreprise.
Exemple: Matière première, électricité…

Charges fixes Charges variables

Activité

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Définition: c’est une méthode de calcul avancée permettant de déterminer le coût de revient d’un produit vendu. Les
coûts complets correspondent à la somme de tous les coûts liés à un produit (de la fabrication jusqu’à la vente).
Objectifs: La détermination du coût complet permet à l’entreprise de :
 Fixer les prix de vente des biens et services
 Étudier et analyser l’évolution du cout aux différentes stades de processus d’exploitation mais aussi d’une période à
une autre
 Connaitre la valeur des stocks détenus
 D’évaluer les résultats analytiques par produit

Coût d’Achat (CA) = Prix d’achat HT + Frais accessoires d’achat + Les charges indirectes d’approvisionnement

Coût de Production (CP) = Coût d’achat + Main d’œuvre directes + Les charges indirectes de production

Coût de Distribution (CD) = Charges directes commerciales + Les charges indirectes de distribution

ENTREPRISE
Coût de production + Coût de distribution
INDUSTRIELLE
COÛT DE REVIENT
ENTREPRISE
Coût d’achat + Coût de distribution
COMMERCIALE

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 Produits résiduels, encours et sous-produits
LES DÉCHETS: se sont des résidus de matières provenant de la fabrication d’un produit. (les chutes de bois ou de
tissus).
Produits LES REBUTS: se sont des produits qui n’ont pas les qualités requises.
Résiduels LES SOUS-PRODUITS: se sont des produits qui apparaissent au cours des opérations de production d’un produit
principal (exemple: dans l’industrie de l’élevage on peut avoir comme produit principal la viande et comme sous-
produits les peaux ou les cornes qui en dérivent).

Types valorisation Traitement analytique

Prix de vente du PR
- Frais de traitement
- Charges de distribution
…………………………………………….
Vendables = Marge nette
PRODUITS Permettant:
Marchands Soit diminuer le cout de production de produit principal
RÉSIDUELS Soit augmenter le chiffre d’affaires

Recyclés Ils sont évalués au prix du marché, leur valeur doit être retranchée du cout de production du
produit principal.

Non vendables Non marchands Ne sont pas commercialisés, leur élimination peut entrainer des charges qui doivent être
incorporées au cout de production du produit principal.

27
 Produits résiduels, Encours et Sous-Produits
LES ENCOURS: Il s’agit des produits non achevés dont le traitement s’apparente à celui des stocks. Ils sont intégrés dans le calcul du cout de
production de la façon suivante:
Coût de production des produits terminés = charges de la période (Directes et Indirectes) +En-cours initiaux – En-cours finals

Le calcul du coût d’achat Le calcul du coût de production

Matière Produit A
Eléments
Eléments Quantité CU MT
Quantité CU MT
Consommation des matières QP P QxP
Prix d’achat QA PA QA x PA MOD d’atelier H Tx horaire MOD
RÉSUMÉ Frais directs d’approvisionnement FD
Charges indirects d’atelier NUO CUO CI
Encours initiaux Q +EI
Frais indirects d’approvisionnement NUO CUO NUO x CUO
Encours finals Q -EF
Coûts d’achat QA CA Frais d’enlèvement de déchets +FE
Vente de déchets ou SP sans frais -PV
Vente de Sous Produit avec frais -CP SP
Coûts de production QP CP

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 Le résultat analytique

L’objectif qui nous a poussé dés le début d’étudier la comptabilité analytique est de déterminer le résultat analytique
(par produit, par activité …) et ce pour une meilleure rentabilité et un meilleure rendement:

Résultat Analytique Global= Chiffre d’affaires - Coût de Revient Global

Résultat Analytique Unitaire = Prix de Vente Unitaire - Coût de Revient Unitaire

ATTENTION A NE PAS CONFONDRE

Résultat Analytique Marge

! Marge = Prix de Vente - Coût d’achat

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