Amine BAAKILI

OEC / ISCAE

Certificat Professionnel Comptable et

Financier
CPCF
UV3
MODULE : COMPTABILITE
Introduction

Présenté par : Amine BAAKILI

Expert Comptable DPLE
Docteur en Gestion
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 Amine BAAKILI

Introduction
Situation avant la mise en place du CGNC

Pratiques
Absence de comptables Méfiance des
Etats
principes erronées opérateurs
financiers
comptables économiques
d'une
clairement à l'égard des
utilisation
exprimés et donc Pratiques informations
économique
de normes comptables financières et
limitée
communes dictées par la comptables
fiscalité

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 Amine BAAKILI

Introduction

 CGNC : Code Général de Normalisation Comptable, mis en place

par le dahir du 25 décembre 1992 (loi n° 9-88)
 Qu’est-ce que le CGNC ?
Ensemble de règles et modalités (principes comptables
fondamentaux et méthodes d ’évaluation) permettant à la
comptabilité de fournir une image fidèle de la situation de
l’entreprise.

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 Amine BAAKILI

Introduction

 L’objectif du CGNC
- Améliorer la qualité de l’information économique et financière
générée par la comptabilité des entreprises.
 Les outils du CGNC
- la Norme Générale Comptable (NGC) : principes comptables
fondamentaux et dispositif de forme
- le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) : cadre
pratique d ’application de la NGC

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 Amine BAAKILI

Processus de normalisation
Pourquoi faire ?
1- Réhabiliter
l'information
financière et
comptable

2- Adopter un
5- Répondre aux langage commun
C.G.N.C
besoins du chef avec les tiers et
d'entreprise entre les chefs
d'entreprise

4- Répondre à
3- S'insérer dans
des demandes
un processus
d'information à
mondial de
finalité macro-
normalisation
économique
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 Amine BAAKILI

Pour s ’insérer dans un processus de normalisation

 Qu ’est ce que la normalisation ?

La normalisation concerne :
- la terminologie ;
- la nomenclature des comptes et les critères de leur
classement ;
- les schémas comptables ;
- les modes d ’évaluation ;
- la manière de dresser la situation de l ’entreprise, de suivre
son évolution, de mesurer ses résultats.

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 Amine BAAKILI

Pour s ’insérer dans un processus de normalisation

 Qu ’est ce que la normalisation ?

La normalisation se caractérise par :
- des normes communes ;
- des adaptations sous forme de plans comptables sectoriels.
La normalisation s ’appuie sur des principes.

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Pour s ’insérer dans un processus de normalisation

 Place du nouveau plan comptable par rapport aux principales
écoles de pensée comptable

Ecole anglo-saxonne Plan comptable

marocain Ecole continentale
- Primauté des principes
- Importance des principes - Principes et méthodes
comptables et méthodes
comptables comptables implicites
d ’évaluation
- Contrainte d ’utilisation - Normalisation du cadre
- Absence de nomenclature
d ’un plan de comptes et de comptable des documents
comptable formelle
présentation de documents de synthèse
- Importance des notes
de synthèse normalisés - Peu de notes
explicatives des états
- Beaucoup de notes - Analyse de l’activité par
financiers
(ETIC) nature de charges
- Analyse de l’activité par
- Analyse de l ’activité par
fonction
nature de charges

Rapprochement par
la 4ème directive
européenne
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 Amine BAAKILI

Pour s ’insérer dans un processus de normalisation

 Documents de synthèse: de meilleurs outils d ’information et de
gestion
Analyse de structure: Bilan fonctionnel
- Non valeurs isolées dans une rubrique en tête du bilan ;
- Résultat intégré dans les capitaux propres;
- Comptes fiscaux isolés;
- Distinction entre provisions durables et non durables;
- Mise en évidence des écarts de change ;
- Mise en évidence de la trésorerie négative et positive ;
- Classement des créances et dettes selon leur fonction économique et
financière et non selon leur échéance ;
- Abandon de la distinction long terme et court terme.
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 Amine BAAKILI

Pour répondre aux besoins de gestion du chef

d ’entreprise
 Documents de synthèse: de meilleurs outils d ’information et de
gestion
Analyse de gestion: CPC / ESG
- Unicité du compte de résultat: connaissance globale du résultat en
produits et charges;
- Trois niveaux d’analyse du résultat ;
- Distinction entre opérations de l’exercice et celles de l ’exercice
précédent ;
- Séparation des opérations de négoce et des opérations industrielles;
- Mise en évidence des grandeurs principales de la rentabilité
économique et financière.

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 Amine BAAKILI

Pour répondre aux besoins de gestion du chef

d ’entreprise
 Documents de synthèse: de meilleurs outils d’information et de
gestion

Analyse financière : Tableau de financement

- Introduction de la comptabilité des flux
- Mise en évidence des variations du patrimoine au cours de la période
considérée
Complément d ’information : ETIC
- Explications nécessaires pour une meilleure compréhension des autres
états de synthèse

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 Amine BAAKILI

Pour répondre aux besoins de gestion du chef

d ’entreprise
 Outil de gestion adapté à la taille de l’entreprise
Deux modèles de présentation des états de synthèse sont prévus

Modèle normale Modèle simplifié

Bilan ---------------------------------------------------- Bilan

CPC ---------------------------------------------------- CPC
ESG ----------------------------------------------------
TF ----------------------------------------------------
ETIC ----------------------------------------------------
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Pour répondre aux besoins de gestion du chef

d ’entreprise
 Le nouveau plan introduit une nouvelle analyse
Capacité Mesure la capacité de l’entreprise
d’autofinan-cement à renouveler son outil de
production et à financer sa
croissance
Autofinancement Surplus monétaire disponible
pour renouveler l’outil de
production et pour financer la
croissance
Fonds de roulement Mesure la part des ressources
stables disponibles pour financer
en totalité ou en partie le cycle
d’exploitation après financement
des investissements
Besoins de Mesure les besoins financiers
financement global ressentis par l’entreprise pour
financer son cycle d’exploitation
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Pour s ’insérer dans un processus de normalisation

 La normalisation s’appuie sur des principes comptables:

Prudence
Séparation
Clarté
des exercices

Image fidèle
Coût A quoi? A la réalité Continuité
historique Pour qui? Les utilisateurs d'exploitation
des comptes annuels

Permanence
Importance
des
significative
méthodes 14
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Principes comptables fondamentaux

 Principe du coût historique

Valeur d’entrée intangible
(sous réserve de l’application du principe de prudence)

 La valeur à laquelle est inscrite un bien reste fixe quelles que

soient les éventuelles dépréciations monétaires par la suite.

Dérogation: Réévaluation des immobilisations conformément aux

prescriptions du C.G.N.C.

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Principes comptables fondamentaux

 Principe du coût historique
Exemple
Un terrain acheté à 100.000 dh en 1960 reste inscrit à la même valeur
d ’entrée dans le bilan au 31 décembre N.
On pourrait s ’étonner, en une période qui connaît d ’inévitables
tensions inflationnistes, que les évaluations soient fondées sur le coût
historique. L ’explication est que ce principe reste la référence
internationalement admise ; son application comporte plusieurs
avantages :
- elle évite d ’amplifier les tensions inflationnistes,
- elle procure une grande fiabilité à la comptabilité normalisée,
- elle comporte de plus grandes possibilités de contrôle,
- elle simplifie la tâche des praticiens.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de spécialisation des exercices

Rattachement des charges et produits à l’exercice qui les concerne :

- la comptabilisation des produits acquis et des charges engagées au
cours de l ’exercice,
- l’inscription en cours de l’exercice des charges et produits :
- rattachables à l ’exercice mais connus postérieurement à la date de
clôture et avant celle de l ’établissement des états de synthèse,
- connus au cours de l ’exercice mais se rattachant à un exercice
antérieur.
- l’inscription dans un compte de régularisation des charges et produits
comptabilisés aux cours de l ’exercice et se rattachant aux exercices
ultérieurs. 17
 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de spécialisation des exercices

Exemple
Une entreprise arrête son bilan au 31 décembre N. Elle établit ses états de
synthèse le 31mars N+1 (3 mois après la date de clôture).
1er cas : un incendie est survenu à une de ses usines à l’étranger le 30 décembre
N. L’événement a été connu avant le 31Mars N+1.
2ème cas : l ’incendie s’est déclaré le 30 décembre N mais n’a été connu par
l ’entreprise que le 5 Avril N+1, c ’est-à-dire après la date d ’établissement des
états de synthèse.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de spécialisation des exercices

Exemple

Dans ce cas, l’entreprise ne peut, par ignorance de l’événement, le rattacher à

l ’exercice clos le 31 décembre N. Elle doit le comptabiliser au cours de
l’exercice suivant (N+1).
3ème cas : l’incendie est survenu le 2 janvier N+1. Dans ce cas, il doit être
rattaché à l ’exercice N+1 même s’il a été connu avant le 31 mars N+1.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de l’importance significative

Les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance
peut affecter les évaluations et les décisions.

Est significative toute information susceptible d’influencer l’opinion que

les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, la
situation financière et les résultats.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de l’importance significative
Exemple
L’ordre des experts-comptables (français) donne à titre indicatif les seuils
de signification suivants :
- tout redressement qui, seul ou ajouté à d ’autres modifie le résultat
précédemment pris en considération de plus de 10%,
- tout reclassement qui, seul ou ajouté à d’autres, modifie le montant du
poste concerné de plus de 10 %.
Il est à préciser que ce principe ne va pas à l ’encontre des règles relatives à
l’exhaustivité de la comptabilité, la précision des enregistrements et des
équilibres comptables exprimés en dirhams et centimes.
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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de permanence des méthodes
- L ’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant les mêmes règles
d ’évaluation et de présentation d ’un exercice à l’autre.
- L ’entreprise ne peut introduire le changement dans ses méthodes, ses
règles d’évaluation et de présentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ce cas: mention dans l’ETIC des modifications et de leur influence sur le
patrimoine, la situation financière et le résultat.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de clarté

- Les opérations et informations sont inscrites dans les comptes sous

la rubrique adéquate avec la bonne dénomination et sans
compensation entre elles.

- Les éléments d ’actif et de passif sont évalués séparément.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de prudence
- Les incertitudes susceptibles d ’entraîner un accroissement des
charges ou une diminution des produits de l ’exercice doivent être
prises en considération dans le calcul du résultat de cet exercice.
- Les produits ne sont pris en compte que lorsqu ’ils sont certains et
définitivement acquis.
- Les charges sont prises en compte dès lors qu’elles sont
probables.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de continuité d’exploitation

- L ’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d ’une
poursuite normale de ses activités.
- Dans le cas de cessation d’activité totale ou partielle :
l ’hypothèse de continuité d ’exploitation est abandonnée au profit de
l ’hypothèse de liquidation ou de cession.
Les principes de permanence des méthodes, du coût historique et de
spécialisation des exercices sont remis en cause.
- L ’entreprise corrige à sa valeur de liquidation ou de cession tout élément
d ’actif dont l ’utilisation doit être définitivement abandonnée.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principe de continuité d’exploitation

Exemple

Une cimenterie a construit un four supplémentaire d ’une capacité de

500.000 tonnes par an dans la perspective d ’un doublement de sa capacité
de production. Une fois la construction achevée, le marché du ciment de
l ’entreprise s ’est effondré du fait du démarrage de cimenteries
concurrentes et de la stagnation du marché national du ciment. Aucune
perspective d ’utilisation de ce four n’est envisageable même à long terme.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Principes non retenus

D ’autres principes, moins universellement acceptés, n ’ont pas été retenus
tel le « principe de prééminence de la réalité sur l’apparence », le principe
de « régularité » et le principe de « sincérité », dont l’intérêt conceptuel
n’est pas évident.

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Sincérité
La sincérité est « l ’application de bonne foi des règles et procédures
en vigueur en fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent notamment avoir de la réalité et de l ’importance des
opérations, événements et situations »…
« Les informations comptables doivent donner à leurs utilisateurs une
description adéquate, loyale, claire, précise et complète des opérations,
événements et situations ».

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 Amine BAAKILI

Principes comptables fondamentaux

 Prééminence de la réalité sur l’apparence
« Les transactions et les autres événements de la vie de l ’entreprise doivent
être enregistrés et présentés conformément à leur nature et à la réalité
financière sans s ’en tenir uniquement à leur apparence juridique ».
(IAS 1)

 Régularité
La régularité est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux
principes généralement admis.

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 Entrez dans les documents financiers Amine BAAKILI

Regardez votre bilan

Emplois Bilan Ressources

« actifs »Capitaux
les moyenspropres
LES
1 RESSOURCES 4
On DE
Immobilisations FINANCEMENT:
appelle mis en œuvre pour
Les ressource de financement
- Corporelles réaliservont - Capital
une permettre
activité. social
Ilàse composent de trois grande
l’entreprise d’investir pour - Réserves
financer actifs.
catégories Elle se
- Incorporelles
décomposent en trois origines - Report à nouveau
- Financières - Résultat
2 Stocks 5 Provision
- Marchandises - Pour risques
- Matières - Pour charges
- Produit finis
6 Dettes
- Financières
3 Créances client
- D’exploitation
- Fiscales et sociales
Disponible 7 Trésorerie
30
Découvert
Déterminez votre résultat Amine BAAKILI

C’est le solde entre la valeur des activités et ce qui a été utilisé pour les
réaliser; à savoir:
 Un bénéfice (enrichissement),
 Ou une perte (appauvrissement).
Charges Compte de résultat Produits

Achat de marchandises Ventes de marchandises

Variation de stock de M/ses Production
Achats de matières – vendue
–Stockée
Variation de stock de matières
–Immobilisée
Autre charge externes
Salaires et charges sociales
Reprise sur provisions
Impôts et taxes
Dotation aux amorti./prov.

Résultat d’exploitation
Charges Produits
financières financiers
Résultat financier
Charges non charges non
courantes courants
Résultat non courant
Impôt sur les sociétés

31
Résultat net comptable
 Résultat et trésorerie: une relation préoccupante! Amine BAAKILI

Entrez dans la peau d’un créateur de projet:

Établissez le bilan de démarrage de l’activité, déterminez le résultat produit pendant l’année et le compte de
trésorerie, et terminez par le bilan de fin d’année.

1/1 31/12 BILAN 1/1 31/12

Immo. 200 capital 100
Stocks 0
Résultat
Client 0
DLMT 120
DEX 0
Disponible 20 DFS 0
Total 220 Total 220

Compte de résultat (1/1 au 31/12)

Achat Chiffre d’affaires
Variation de stock
Autre charge externes
Salaire et charge social
Dotation aux amortissements
intérêts 32
Bénéfice
 Amine BAAKILI
Quatre notion fondamentales avant d’aller plus loin
 Le principe du décalage de l’encaissement des produit et du paiement des
charges "les décalages de trésorerie n’ont aucune influence sur le compte de
résultat".
 Il ne faut pas confondre approvisionnement et consommation :
Consommation = SI + Achat réalisés (approvisionnement)
- SF
 La logique économique des dotation aux amortissements
 La prise en compte du remboursements de l’emprunt.
Calculez votre résultat et votre trésorerie
Exemple:
Chiffre d’affaires 600
(dont 510 effectivement encaissés au cours de l’année N)
 Achat de Marchandises 250
(dont 220 effectivement décaissés au cours de N)
 Autre charge externes 60
 Salaire et charge sociales 110
(dont 10 restent à payer au 31/12/N)
- Inventaire du stock au 31/12/N) 33 50
Établissement vos documents finaux Amine BAAKILI

Votre compte de résultat de l’année et votre bilan en fin d’année se

présenteront donc de la manière suivante:

1/1 31/12 BILAN 1/1 31/12

Immo. 200 160 Détail du calcul:
capital 100 100 Solde initial=20
Stocks 0 50
Résultat 0 178 +CA(600)-encours(90)=510
Client 0 90 -Appro.(250-30)=220
DLMT 120 96
DEX 0 30 -ACE=60
Disponible 20 114 -Salaire(110-10)=100
DFS 0 10 -Intérêts=12
Total 220 414 Total 220 414 -remboursement prêt
(120-96)=24
Compte de résultat (1/1 au 31/12) =Solde disponible:114
Achat 250 Chiffre d’affaires 600
Variation de stock -50
Autre charge externes 60
Salaire et charge social 110
Dotation aux amortissements 40
intérêts 12
Bénéfice 178
34

Au cours d’un même période, il n’y a pas de relation directe et immédiate

entre le résultat et la trésorerie générée.
 Calculez le fonds de roulement: Amine BAAKILI

Le fonds de roulement
Emplois stable Ressource stable
Le fonds de roulement est un
Capital social
Réserves
solde de trésorerie. Il exprime la
Immobilisations: Report à nouveau différence entre les ressources et
Corporelles Résultat
Incorporelles Emprunt les emplois dits « stables »
Financière Compte courant associé

FRN = Ressources stables – Emplois stable

 Mise en application pratique:
Exemple, notre fonds de roulement en fin d’année était de 214 KDHS

Ce fonds de roulement
Analyse de la trésorerie positif se traduit par
Haut de bilan excédent de trésorerie qui
Emplois stables Ressources stables
servira a financer le besoin
de fonds de roulement
Immobilisations 160 Capital 100
Résultat 178
Emprunts 96

Écart ressources – Emplois = FR =+214 35

 Étudiez les condition d’exploitation le besoin de fonds de roulement:
Pour financer le cycle d’exploitation, nous avons besoin de financement. On calcule son montant en Amine faisantBAAKILI
la
différence entre les actifs d’exploitation stocks et créance clients) et les ressource de l’exploitation (dettes vis-
à-vis des fournisseurs). Cet écart nécessite un financement.
Mise en application pratique

Analyse de la trésorerie
Trésorerie « exploitation » Chaque fois que nous avons un besoin
Emplois Ressources
de fonds de roulement positif,il
correspond à un besoin de
Stocks 50 Fournisseurs 30 financement
Clients 90 Dette sociale 10

Écart Emplois– ressources= BFR =+100

D’où besoin de financement de 100

Soyez aussi fort qu’Einstein grâce à une équation de trésorerie !

La trésorerie d’une entreprise se calcule grâce à une égalité essentielle. C’est la clé de notre
« gestionnaire visionnaire » qui lui permettra d’entrer dans la dimension futuriste,donc
d’anticiper:

Trésorerie = FRN – BFR

36
Trésorerie = 214 – 100 = 114