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NOTION DE DROIT ET PRINCIPES COMPTABLES

Comptabilit approfondie 2013/2014 LPSEG ENSET MOHAMMEDIA

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I/

DROIT COMP TABLE ET NORMALISATION

Avant la rforme comptable au Maroc:


la comptabilit comme moyen de preuve ; ses dispositions relvent : D.O.C et du code de commerce (articles 10 et18). le code pnal et le droit de socits.

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I/

DROIT COMP TABLE ET NORMALISATION

Actuellement plusieurs textes de lois meublent le contexte juridique du champs comptable : En matire de lgislation et doctrine fiscales :
la loi sur la T.VA ( 1986); la loi sur IS (1987); la loi sur I.G.R(1990). la loi n 9-88 instituant la comptabilit normalise dans les E/ses (BO n 4183 bis) ; Dcret n 2-89-61 instituant le CGNC dans les E/ses du secteur public (BO n4023) ; Dcret n" 2-88-19 instituant le Conseil National de la Comptabilit ( BO n 4024) ; Dcret n 2-92-837 instituant la protection du titre de Comptable Agr. Dahir n0 1-91-228 instituant les centres de gestion de comptabilit agrs.
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En matire de normalisation comptable :

I/

DROIT COMPTABLE ET NORMALISATION

En matire de contrle de comptes :


Loi n 15-89 instituant la protection du titre d'Expert Comptable et le monopole du contrle . Dcret n 2-89-519 instituant le diplme national d'Expert Comptable (BO 11 4064) ; Lois rformant le commissariat aux comptes dans les S.A et S.A.R.L. dahir n 6-7-1993 instituant la rforme de la profession bancaire , plusieurs textes rformant le march des capitaux ( BVC, CDVM, OPCVM) ;

Autres textes :
rforme de droit de socits et du Code de Commerce.

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II/ Contexte international de la normalisation comptable


La norme comptable marocaine s'inscrit dans le contexte international par la rfrence aux normes:

de l'IASC; Ies directives de la CEE ( 4me et 7me ); les directives de lOUA; les directives de l'ONU; etc.

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III/ les organes de la normalisation de la comptabilit au niveau national

Conseil national de la comptabilit

II est compos d un ensemble des professionnels de la comptabilit. Ils sont nomms par le ministre de l'conomie. Ses attributions sont : 1. 2. 3. 4. 5. harmoniser la comptabilit au niveau national. tablir des plans de comptables sectoriel. publier ces avis et des recommandations. adapter les normes comptables aux nouveaux besoins des destinataires de l'information comptable Reprsenter le Maroc au niveau des organisations internationales de la normalisation comptable au niveau international

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III/

les organes de la normalisation de la comptabilit au niveau national

l'ordre des experts comptables :


Les attributions gnrales de l'Ordre des Experts Comptables sont les suivantes :
Assurer la sauvegarde des principes et traditions de moralit et de dignit qui font l'honneur de la profession d'expert comptable et veiller au respect par ses membres, des lois, rglements et usagers qui rgissent l'exercice de la profession.

Admettre dans la profession les experts comptables selon les formes et les conditions prvues par la loi;
Assurer la dfense des intrts matriels et moraux de la profession d'expert comptable ventuellement devant les juridictions. Organiser et grer les uvres de coopration, de mutualit et d'assurance de ses membres ainsi que les uvres de retraite. Reprsenter la profession d'expert comptable auprs de l'Administration qui il donne son avis .
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IV/ Quelques instances internationales d'harmonisation comptable

International accounting standard Board (lASB )


(La commission des normes comptables internationales):

Elaborer et publier dans l'intrt du public, des normes comptables internationales IFRS qui devront tre respectes lors de la prsentation des comptes annuels et des tats financiers, Assurer l'acceptation et l'application de ces normes l'chelon mondial.

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IV/ Quelques instances internationales d'harmonisation comptable

IASB a publi 41 IAS et 33 interprtations Compte 153 membres dans 112 pays. Problmes :
manque de traduction manque dinterprtation existences de plusieurs options

NB: Normes IFRS appliquer partir de 2005 pour les comptes consolids. reflter la ralit conomique et financires de le/se indpendamment de son aspects juridique.

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IV/ Quelques instances internationales d'harmonisation comptable

FASB(financial acconting standard board):


Aux tats-Unis, les normes comptables sont fixes par le Financial Accounting Standards Board (FASB) runissant 4 membres de la profession comptable et 3 personnes issues du monde des affaires, de la fonction publique, ou du milieu universitaire. Ce comit a dfini un standard des tats financiers contenant les lments suivants : un bilan, un compte de rsultat, un tableau de variation des capitaux propres, un tableau de flux de trsorerie, une annexe

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V/ PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX


1. ASPECTS GENERAUX Les entreprises doivent la fin de chaque exercice comptable tablir les tats de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats. La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles principes comptables fondamentaux. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de la Normalisation Comptables, les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise,

2.

3.

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V/ PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX


Dans le cas ou l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de synthse une image fidle, l'entreprise doit obligatoirement fournir dans l'tat des informations complmentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle.

Dans le cas exceptionnel ou l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se rvle contraire l'objectif de l'image fidle, l'entreprise doit obligatoirement y droger. Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC et dment motive, avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise .
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Document comptable

Etats de synthse

Respect des 7 principes comptables

oui

Image fidele?

non

Etats de synthses + informations complmentaires

Fin oui non

Images fidele ?

Drogation justifie

Fin

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VI/Notion de limage fidle Il s'agit de la traduction en langue franaise du concept britannique du true and fair view qui est universellement admis et largement adopt par les pays europens conomie librale. L'image fidle n'est pas un principe comptable fondamental supplmentaire. C'est un objectif qui est assign la comptabilit normalise.
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VI/Notion de limage fidle


Dans le cas ou cette augmentation du cot d'entre parat irrversible, l'entreprise doit valuer, par drogation, son stock final 150 DH l'unit au lieu de 100 DH de faon donner une image fidle de son patrimoine et de ses rsultats . image trahie par une valuation 100 DH.

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VI/Notion de limage fidle

Exemple:
Les stocks de matires d'une entreprise, reprsentant 50% de l'actif, sont valus les exercices prcdents, selon la mthode du cot moyen pondr calcul sur la priode de stockage. cette dure est de 2 mois dans l'entreprise considre. Le cot moyen des entres des deux derniers mois a t de 100 DH l'unit .Cependant, le stock final n'est compos que de matires entres dans la dernires quinzaine au cot unitaire de 150 DH.

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VII/Les principes comptables fondamentaux


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Le principe de continuit d'exploitation ; Le principe de permanence des mthodes ; Le principe du cot historique ; Le principe de spcialisation des exercices ; Le principe de prudence ; Le principe de clart ; Le principe d'importance significative.

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1- LE PRINCIPE DE CONTINUITE D'EXPLOITATION

l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses activits. Dans le cas ou les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession. En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en causes. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse. Donc ce principe conditionne l'application des autres principes ,mthodes et rgles comptables tels que en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.

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2- LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES

l'entreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice l'autre. L'entreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont prcises et justifies, dans l'tat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. Ce principe est important pour la comparabilit des informations comptables dans le temps et dans l'espace.

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2- LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES

Exemple :
Une cimenterie a construit un four supplmentaire d'une capacit de 500000 tonnes par an dans la perspective d'un doublement de sa capacit de production. Deux ans aprs lachvement de construction , le march du ciment de l'entreprise s'est effondr du fait du dmarrage de cimenteries concurrentes et de la stagnation du march national du ciment. Aucune perspective d'utilisation de ce four n'est envisageable mme long terme . Dans le cas d'espce, le four ne doit pas tre amorti sur sa dure probable d'utilisation (ou de vie) mais il doit tre valu sa valeur actuelle (valeur de cession ou de liquidation).

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3- LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE

la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe de prudence,
Par drogation ce principe, l'entreprise peut dcider de procder la rvaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC.
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Exemple :
Un terrain achet 100 000 DH en 1980 reste inscrit la mme valeur d'entre dans le bilan au 31/12/2013.

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3- LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE


Remarque: On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions inflationnistes, que les valuations soient fondes sur le cot historique L'explication est que ce principe reste la rfrence internationalement admise , son application comporte plusieurs avantages:
elle vite d'amplifier les tensions inflationnistes ; elle procure une grande fiabilit la comptabilit normalise , elle comporte de plus grandes possibilits de contrle ; elle simplifie la tche des praticiens.

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4 -PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES

dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables. les charges et les produits doivent tre. en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-ci seulement. Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr.(intangibilit du bilan). toute charge ou produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur,doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours. toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

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4 -PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES Exemple :


Une entreprise arrte son bilan au 31 dcembre 2012 . Elle tablit ses tats de synthse le 31 janvier 2013 ( 1 mois aprs la date de clture). 1r cas : un incendie est survenu une de ses usines l'tranger le 30 dcembre 2012. L'vnement a t connu avant le 3 1 janvier 2013.

Dans ce cas, l'incendie doit tre comptabilis au titre de


l'exercice clos le 3 1/12/2012.

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4 -PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES 2me cas : l'incendie s'est dclare le 30 dcembre 2012 mais n'a t connu par l'entreprise que le 5 fvrier 2013, c'est dire aprs la date d'tablissement des comptes . dans ce cas, l'entreprise ne peut, par ignorance de l'vnement, le rattacher l'exercice clos le 31 dcembre 2012. Elle doit le comptabiliser au cours de l'exercice suivant 2013.

3me cas : l'incendie est survenu le 2 janvier 2013. Dans ce cas, il doit tre rattach l'exercice 2013 mme s'il a t connu avant le 31 janvier 2013.
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5- LE PRINCIPE DE PRUDENCE
les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de ces exercices, Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de l'exercice prsent. en application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise , en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. Seuls les bnfices raliss la date d'un exercice peuvent affecter les rsultats ^ par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC. (IAS 11). La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date d'tablissement des tats de synthse. Tous les risques et les charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse.

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5- LE PRINCIPE DE PRUDENCE

Exemple :
Une entreprise a acquis un terrain en 2006 100 000 DH. Elle arrte son bilan au 31/12/2013. 1r cas : la valeur actuelle du terrain au 31/12/2013 est de 2 000 000 DH. Dans ce cas, la valeur d'entre est maintenue 100 000 Dh. Aucun produit ne doit tre comptabilis car la plusvalue sur le terrain a un caractre latent (non ralise).

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5- LE PRINCIPE DE PRUDENCE

2me cas la valeur actuelle du terrain au 31/12/2013 est de 35 000dh


Dans ce cas, l'entreprise doit constater une dprciation, sous forme de charge, de 65 000DH, mme si cette dprciation n'est pas dfinitivement subie par l'entreprise (possibilit de hausse ultrieure de la valeur actuelle du terrain).

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6- LE PRINCIPE DE CLARTE

Toutes oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles; Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment; Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel; Exceptionnellement, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le CGNC; Par drogation aux dispositions cites ci-haut , des postes relevant d'une mme rubrique dun tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif de l'image fidle.

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7- LE PRINCIPE D'IMPORTANCE SIGNIFICATIVE

Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation en matire de prsentation des tats de synthse. Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle .

Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne faire apparaitre que les informations d'importance significative.

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