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Evaluation des stocks et des encours

Sminaire: Comptabilitapprofondie

Thme 2 : Evaluation des stocks et des encours : - A lentre et la sortie du stock - A larrt des comptes

Ralispar: Karima EL MADKOURI Soukana LACHGUER Soukana MOUADDIB

AnneUniversitaire: 2011-2012

Evaluation des stocks et des encours

Sommaire
I. LUtilit dvaluer les stocks...................................................................................................2 II. Principe gnral sur lvaluation des stocks...........................................................................3 III. Les mthodes dvaluation...................................................................................................3 A. Lvaluation des stocks en entre.....................................................................................4 B. La valorisation des sorties de stock....................................................................................4 IV. La comptabilisation des stocks lentre du patrimoine......................................................6 A. Nomenclature des comptes de stock..................................................................................6 B. La correspondance des comptes de stock aux autres comptes du PCG.............................6 c. La comptabilisation des entres de stock selon les deux mthodes dinventaire................8 V. Exemple illustratif................................................................................................................11 A. Application :.....................................................................................................................11 B. Les dispositions lgales de linventaire............................................................................14 B. Les travaux dinventaire lors de larrt des comptes .....................................................15

Comme le Code Gnrale de Normalisation Comptable stipule clairement que lvaluation constitue au cur mme de linformation comptable, tous les lments faisant leur entre dans le patrimoine de lentreprise doivent tre valus leur juste valeur. Plusieurs sont les mthodes envisageables pour lvaluation dun actif. Le plan comptable marocain retient cependant, pour lvaluation des lments inscrits en comptabilit, celle du cothistorique qui elle-mme est fonde sur les notions du cot dacquisition et de cot de production. Au long de ce chapitre, nous allons traiter uniquement un des lments de lactif circulant hors trsorerie et son valuation lors de lentre du patrimoine. Il sagit les stocks.

I. LUtilitdvaluerlesstocks

Evaluation des stocks et des encours Les stocks constituent gnralement lesplusimportantsactifsdtenus par une entreprise et il est ncessaire d'en effectuer une juste valuation pour assurer lafidlitdescomptes. Si les stocks ne sont pas correctement valus, les charges et les produits ne peuvent tre valus de manire juste. Si le stock de clture n'est pas correct, alors au bilan, les comptes suivants seront galement incorrects : stock de marchandises, total du bilan, capitaux propres. Si le stock de clture est incorrect alors le cot des marchandises vendues et le revenu global seront incorrects dans le compte de produits et de charges.

II. Principegnralsurlvaluationdesstocks
Les stocks sont reprsents par un ensemble de biens varis intervenant dans le cycle dexploitation de lentreprise. Cependant, ces biens sont classifis lors de leur acquisition dans deux grandes catgories dlments. Leur mthode dvaluation est diffrente, uniquement pour des raisons dordre pratique qui en dcoulent de leur nature. Les deux lments sont : Les Elments identifiables : o on regroupe tous les biens ou articles individualisables qui ne sont pas interchangeables ainsi que les articles matriellement identifis et affects des projets spcifiques (exemple : des pots de peinture, etc.). LesElmentsinterchangeables : o on regroupe tous les articles fongibles qui, lintrieur de chaque catgorie, ne peuvent tre unitairement identifis aprs leur entre en magasin (exemple : des clous, les grains de bl etc.).

III. Lesmthodesdvaluation
En gnral, les mthodes dvaluation trouvent leur explication dans les principes comptables fondamentaux. Trois parmi eux justifient clairement leur importance. Il sagit : Le principe de continuit dexploitation : dans la mesure o la vie dune entreprise est cense continuer dans le temps, le patrimoine de lentreprise doit tre valu en fin dexercice selon des modalits normales. Le principe du cot historique : lentre des lments dans le patrimoine, ces derniers doivent tre valus soit leur cot dacquisition ou bien soit leur cot de production. Le principe de prudence : la date dinventaire, lentreprise doit valuer tous les vnements susceptibles de diminuer les charges (qui sont un produit) et de diminuer les produits (qui sont une charge) ; car ils impactent le rsultat de lexercice.

Si larticle 14 de la loi comptable stipule A leur date dentre dans lentreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les biens produits leur cot de production , il reste savoir les lments prendre en compte pour calculer les cots des entres en stocks et par consquent les diffrentes mthodes existant pour valoriser la sortie des stocks.

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A. Lvaluationdesstocksenentre.
Comme la loi comptable a t trs explicite au niveau des cots dentres des stocks (cot dacquisition et cot de production), ces derniers sont obtenus directement soit partir des documents de base (factures, etc.) soit laide de la comptabilit analytique. Alors, ils sont calculs pour les deux catgories des biens (lments identifiables et lments interchangeables) de la faon suivante : 1. Le cot dacquisition Le cot d'acquisition1 des biens en stock est leurcotrel d'achat form :

Cot dacquisition = prix dachat factur + Droits de douane+ Impts et taxes non rcuprables - les taxes lgalement rcuprables - (les 3R) + des charges accessoires dachat engages + charges indirectes

Exemple de charges accessoires : -Frais de transit ; -Transport ; -Commissions et Courtages ;

2. Le cot de production

Cot de production = Cot dacquisition des matires et fournitures + Charges directes de la production + charges indirectes de la production
B. Lavalorisationdessortiesdestock
La mthode de valorisation des sorties de stock diffre selon quil sagit des lments identifiables et des lments interchangeables. 1. Valorisation des stocks de biens identifiables
1

Daprs le Code Gnrale de Normalisation Comptable.

Evaluation des stocks et des encours Lorsque les lments identifiables sont dstocks (pour incorporation dans le produit fini ou pour la vente), ce flux est valoris au cot que ce mme lment avait son entre dans le magasin (c'est--dire, soncotrel). 2. Valorisation des stocks de biens interchangeables Lvaluation des stocks de biens fongibles se montre plus difficile par rapport lautre catgorie des biens cause de la diversit des mthodes existant pour valoriser leur sortie. Toutefois, le plan comptable marocain a prconis deux mthodes (le Cot Moyen Unitaire Pondr et le First In First Out) mais a nempche pas lentreprise dutiliser dautres mthodes (Ex : LIFO) pour la gestion de ses stocks moins que ces dernires ne soient pas prsentes avec les tats de synthse. Seules les deux mthodes retenues seront dtailles dans les prochains paragraphes. a) Le Cot Moyen Pondr aprs chaque entre.

Principe : On calcule un cot moyen pondr aprs chaque entre et, entre deux entres, toutes le sorties sont values au dernier cot moyen calcul.
CotMoyenpondr(unitaire)aprschaqueentre= Valeurdustockavantlentre(ouprcdent)+Valeurdelentre(Achatouproduction) Quantitenstockavantlentre+quantitentre(Achatouproduction)

Critique : Cette mthode suit lvolution des prix et des cots de trs prs et lavantage de rpartir les calculs touts au long de la priode de calcul.

b)

Le Cot Moyen Pondr par priode de stockage.

Principe: Le cot unitaire d'entre du stock la date de linventaire est gal la moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la " dure moyenne d'coulement " dudit stock ; cette moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres Critique: IL faut attendre jusqu la fin de lanne pour savoir la valeur du stock final. c) Premier Entr, Premier Sorti.

Principe Dans cette mthode galement appele FIFO, chaque lot entr est fictivement : individualis. Les sorties sont ensuite valorises en puisant les lots en stock du plus ancien au plus rcent. Critique Elle conduit valoriser les sorties des cots qui peuvent tre anciens et : valoriser les stocks finals des cots rcents.

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IV. Lacomptabilisationdesstockslentredupatrimoine.
Lors de lacquisition (achats des marchandises, des matires premires, de fournitures consommables, etc.) et de la production (produits finis, semi finis, etc.) des biens, limputation comptable rsultant de ces oprations se diffrencie tant au niveau des nomenclatures des comptes utiliser et surtout au niveau de la mthode dinventaire que lentreprise tient pour la gestion de ses stocks. Cette dernire peut tre linventaire intermittent ou linventaire priodique. Mais, toutefois une est obligatoire devant la loi car elle sapproche plus la ralit.

A. Nomenclaturedescomptesdestock.
Dans le plan comptable gnral marocain, la rubrique 31 est rserve lenregistrement de diffrente nature des stocks que lentreprise consigne dans ses entrepts. Elle est clate en cinq grands postes et chaque poste se subdivise en plusieurs comptes principaux. La disposition de cette rubrique est comme suit :

31Stocks 311-Marchandises 312Matiresetfournituresconsommables 313Produitsencours 314Produitsintermdiairesetproduits rsiduels 315Produitsfinis

B. LacorrespondancedescomptesdestockauxautrescomptesduPCG.
En gnral, les comptes des stocks se marient avec les comptesdecharges et les comptesde produits. Leur correspondance permet lentreprise de constater : - la diffrence entre ce qui a t produit ou achet et ce qui a t vendu ou consomm ; - la dprciation de la valeur des stocks la fin de lexercice, en constituant une provision. - Lannulation de la provision lorsque cette dernire est devenue sans objet.

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Les diffrents comptes mouvements avec les comptes de stocks sont reprsents dans le schma ci-dessous :

Bilan
ACTIF Elments Actif Immobilis Actif Circulant Stocks - Marchandises - Mat et Fourn. Consomm - Produits en cours - Prod. Inter. et Prod. Rsi - Produits finis Provision pour dp. - Prov. Pour dp. des stocks
1

PASSIF Brut Am/Pro Net Elments Montant

CHARGES Nature Charges dexploitation : Achats revendus des m/ses - Variation des stocks de m/ses

Montant

Achats des matires et fourn. 2


- Variation des stocks de mat.
3

PRODUITS Nature Produits dexploitation : Variation des stocks de pdts - Variation des stocks de PE - Variation des stocks de biens produits

Montant

Dot. Dexploitation - DEP pour dprec. Des stocks

Rep. Dexploitation

- RP pour dp de lAC

Explications des chiffres :

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1 : ce flux correspond le mouvement des entres ou bien des sorties des marchandises ou des matires premires dans les stocks. 2 : ce flux correspond le mouvement des entres ou bien des sorties des produits finis ou des en-cours dans les stocks. 3 : ce flux correspond la constatation de la dprciation momentane de la valeur des stocks. 4 : comme les stocks se dprcient dune faon rversible et leur valeur est value la fin de chaque exercice, la provision constate lors de la fin de lexercice prcdent doit tre annule au profit de la nouvelle provision.

c. Lacomptabilisationdesentresdestockselonlesdeuxmthodes dinventaire.
Dans lentreprise, la comptabilisation des vnements voulant affecter la situation financire de lentreprise dpend du systme dinformation mis en place par cette dernire. En prenant le cas des stocks, son traitement impacte considrablement lorganisation et le systme dinformation de lentreprise dans la mesure o il la conduit faire un choix entre deux mthodes dinventaire pour pouvoir grer les stocks. 1. Prsentation des mthodes. Il nexiste aucune prescription formelle concernant les mthodes selon lesquelles les stocks doivent tre suivis. Mais, deux mthodes sont massivement utilises par les entreprises. Chacune dentre-elles ne donne pas le mme rsultat (ou bien le mme solde) la fin de lanne. Est-ce leur faon de tenir et dappliquer sur les stocks qui expliquent leur diffrence ? LinventaireIntermittent.

Elle est appele aussi linventaireannuel et son principe est que les achats et les ventes sont rgulirement enregistres mais les stocks ne sont pas mis jour. Les entreprises appliquant cette mthode sont obliges faire unefoistouslesdouzemois un inventairephysique . LinventairePermanent.

La mthode de l'inventaire permanent ncessite d'enregistrer les mouvements d'entre et de sortie au fur et mesure qu'ils se prsentent et arrter chaque fois le nouveau solde afin d'avoir un inventaire comptable constamment jour. La tenue dun inventaire permanent nest pas obligatoire vis--vis de la loi mais elle oblige lentreprise de tenir des fiches de stock pour chaque nature des biens.

Evaluation des stocks et des encours Toutefois, cette mthode reprsente un travail presque toujours considrable pour les grandes entreprises grant une diversit des biens et la prfre de lautre mthode. Schma dcritures comptables selon les deux mthodes. LinventaireIntermittent.

A travers cette mthode, la rception et la livraison des marchandises reposant sur des documents de base (comme la facture) sont uniquement enregistres dans les comptes de charges et de produits. Quant aux comptes de stocks, ils ne connaissent aucun mouvement dans le bilan et dans le CPC.

Le schma dcriture comptable de cette mthode se prsente comme suit : Pour les achats : Intitulducompte Comptes de charges Etat, TVA rcuprables sur les charges Fournisseurs Comptes (Banques ou Caisses) Dbit X X X Crdit

NCompte 6*** 34552 4411 Ou 5***

- Pour les ventes :

NCompte 3421 Ou 5*** 711 Ou 712 4455

Intitulducompte Clients

Dbit X

Crdit

Comptes (Banques ou Caisses) Ventes de marchandises X Ventes des biens et services produis Etat, TVA rcuprables sur les charges X

LinventairePermanent.

Evaluation des stocks et des encours Comme nous lavons prcis ci-dessus, la variation de stock est constate aprs chaque entre et sortie dans la comptabilit et lentreprise peut dresser ltat des stocks ou le grand livre auxiliaire de chaque compte de stocks tout moment. Le schma dcriture comptable de cette mthode se prsente comme suit : - Pour les achats : Rception de la facture et des marchandises (ou des matires). NCompte Intitulducompte Dbit 6*** 34552 4411 Ou 5*** Comptes de charges Etat, TVA rcuprables sur les charges Fournisseurs Comptes (Banques ou Caisses) X X X

Crdit

NCompte 311* Ou 312* 6114 Ou 6124

Entre des marchandises ou des matires dans le magasin. Intitulducompte Dbit Marchandises X Matires et fournitures consommables Variations des stocks des marchandises Variations des stocks des matires et fourn. Sortie des marchandises ou des matires du magasin. Intitulducompte Dbit Variations des stocks des marchandises X Variations des stocks des matires et fourn. Marchandises Matires et fournitures consommables

Crdit

NCompte 6114 Ou 6124 311* Ou 312*

Crdit

- Pour les ventes : Entre des produits dans le magasin. Intitulducompte Dbit Produits finis X Variations des stocks de produits.

NCompte 315* 713*

Crdit X

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Envoi de la facture et livraison des marchandises (ou des Produits finis)). NCompte Intitulducompte Dbit Crdit 3421 Clients Ou X 5*** Comptes (Banques ou Caisses) 711 Ventes de marchandises Ou X 712 Ventes des biens et services produis 4455 Etat, TVA rcuprables sur les charges X Sortie des produits du magasin. Intitulducompte Variations des stocks de produits. Produits finis

NCompte 713* 315*

Dbit X

Crdit X

V. Exempleillustratif
A. Application:
Lentreprise FUN achte auprs de ses fournisseurs des fournitures scolaires quelle revend ensuite en ltat : gommes effacer , crayons et trombones . Elle vous communique les mouvements de ses stocks durant lanne 2006 : Gommeseffacer: Entres Le 03-02-2006 : 1000 botes 4900 Dh Le 15-09-2006 : 1200 botes 5880 Dh Crayons: Entres Le 09-02-2006 : 500 botes 3430 Dh Le 21-09-2006 : 400 botes 2940 Dh Trombones: Entres Le 19-02-2006 : 350 botes 686 Dh Le 31-08-2006 : 500 botes 1029 Dh Sorties Le 03-03-2006 : 300 botes Le 18-09-2006 : 330 botes Sorties Le 15-04-2006 : 400 botes Le 02-11-2006 : 770 botes Sorties Le 10-03-2006 : 700 botes Le 26-10-2006 : 770 botes

TAF : En tenant compte de toutes ces informations, lentreprise vous demande de : 1. valoriser les stocks selon lune des mthodes retenues par le plan comptable marocain (supposant le FIFO). 2. Passer les critures comptables selon les deux mthodes dinventaire pour larticle Gomme effacer .

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Solution : 1. Valorisation du stock selon la mthode FIFO : Naturedustock:Gommeseffacer Date 03-02-2006 10-03-2006 15-09-2006 26-10-2006 Q 1000 1200 Achats CU 4,90 4,90 CT 4900 5880 770 4,90 3773 Q 700 Ventes CU 4,90 CT 3430 Q 1000 300 1500 730 Soldes CU 4,90 4,90 4,90 4,90 CT 4900 1470 7350 3577

Naturedustock:Crayons Date 09-02-2006


15-04-2006

Achats Q 500 400 CU 6,860 7,350 CT 3430 2940 440 Q 400

Ventes CU 6,860 7,252 CT 2744 3190 Q 500 100 500 60

Soldes CU 6,860 6,860 7,252 7,252 CT 3430 686 3626 435,12

21-09-2006
02-11-2006

Naturedustock:Trombones Date 19-02-2006 03-03-2006 31-08-2006 18-09-2006 Q 350 500 Achats CU 1,960 2,058 CT 686 1029 330 2,049 676,17 Q 300 Ventes CU 1,960 CT 588 Q 350 50 550 220 Soldes CU 1,960 1,960 2,049 2,049 CT 686 98 1127 450,83

2. Enregistrement comptable selon les deux mthodes dinventaire : Mthode 1re :InventairePriodique Au cours de lexercice : 6111 03-02-2006 Achats de Marchandises 4 900

Evaluation des stocks et des encours 3455 4411 3421 7111 4455 6111 3455 4411 3421 7111 4455 Etat, TVA rcuprable Fournisseurs Facture n. / Fournisseur. 10-03-2006 Clients Ventes de marchandises (700*9,50 Dh) Etat TVA facture Facture n. / Client 15-09-2006 Achats de Marchandises Etat, TVA rcuprable Fournisseurs Facture n. / Fournisseur. 26-10-2006 Clients Ventes de marchandises (770*9,50 Dh) Etat TVA facture Facture n. / Client 980 5 880 7 980 6 650 1 330 5 880 1 176 7 056 8 778 7 315 1 463

Mthode 2re :InventairePermanent. - Pour les achats et les entres : 6111 3455 4411 3111 6114 6111 3455 4411 3111 6114 03-02-2006 Achats des marchandises Etat, TVA rcuprable Fournisseurs Facture n. / Fournisseur. D Stocks des Marchandises Variations des stocks des marchandises Entre en magasin de marchandises 15-09-2006 Achats des marchandises Etat, TVA rcuprable Fournisseurs Facture n. / Fournisseur. D) Stocks des Marchandises Variations des stocks des marchandises Entre en magasin de marchandises 4 900 980 5 880 4 900 4 900 5 880 1 176 7 056 5 880 5 880

- Pour les sorties et les ventes :

10-03-2006

Evaluation des stocks et des encours 6114 3111 3421 7111 4455 6114 3111 3421 7111 4455 Variations des stocks des marchandises Stocks des Marchandises Sortie du magasin de marchandises D Clients Ventes de marchandises (700*9,50 Dh) Etat TVA facture Facture n. / Client 26-10-2006 Variations des stocks des marchandises Stocks des Marchandises Sortie du magasin de marchandises D) Clients Ventes de marchandises (770*9,50 Dh) Etat TVA facture Facture n. / Client 3430 3430 7 980 6 650 1 330 3773 3773 8 778 7 315 1 463

B.

Lesdispositionslgalesdelinventaire

Les principales dispositions lgales et rglementaires des entreprises en matire dinventaire sont : la loi 9-88, le code de commerce et la loi fiscale. 1. N La loi comptable Article La valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doivent faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci . Commentaire Daprs cet article, toutes les personnes, physiques ou morales, ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce doivent procder un inventaire physique, au moins une fois tous les 12 mois, afin de contrler aussi bien lexistence que la valeur des actifs et passifs et notamment les stocks. Cet article impose aux commerants la tenue dun livre dinventaire sur lequel sont transcrits le bilan et CPC de chaque exercice. Ce livre dinventaire doit comporter, au minimum, la mention des produits en stocks en grandes catgories (Matires premires, produits semi-finis, produits finis, marchandises...)

Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice.

3. Le code de commerce Larticle 19 du code de commerce, dans le cadre des obligations du commerant, renvoie la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants.

Evaluation des stocks et des encours

3 . La loi fiscale Le deuxime alina de larticle 8 de la loi relative lIS prcise que : Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient . De ce fait, dterminer la valeur des stocks et en cours la date de clture suppose un inventaire. Evaluationdesstocksladatedarrtdescomptes: Chaque mois, lentreprise comptabilise lensemble des oprations courantes effectues. A la fin de lexercice, elle se trouve avec une balance des comptes qui ont t mouvements au cours de lexercice. Pour arrter ses comptes et calculer son rsultat, lentreprise doit procder aux oprations dinventaire. Les stocks font partie lun de ces oprations et ils reprsentent eux seuls plus de 90 % des travaux dinventaire (faute dun dnombrement physique des articles).

B. Lestravauxdinventairelorsdelarrtdescomptes
Divers travaux sont ncessaires pour valuer les stocks lors de larrt des comptes. Ces travaux sont : la dtermination de la valeur actuelle et de la valeur comptable nette, la constitution dune provision et enfin la comptabilisation de ces lments dans le grand journal de lentreprise. 1. Valeur Actuelle La valeur actuelle est la valeur dinventaire dtermine lors de la fin dexercice. Elle sapprcie en fonction du march et de lutilit du bien pour lentreprise : La rfrenceaumarch seffectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien (prix du march, barme, mercuriales,) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, dcote) Lutilitdubienpourlentreprise est normalement dans le cadre dune continuit de lexploitation. 1 Valeur Actuelle pour les matires premires et les fournitures : Formule : Valeur actuelle= Prix actuel dachat sur le march + Charges actuelles accessoires dachat Exemple : Au 31/12/2006, lentreprise TRANCHANT S.A dtient en stock 1000 units dune matire premire dont le cot dacquisition est de 50 Dh/ unit.

Evaluation des stocks et des encours Le cours de cette matire a chut et est, en fin dexercice, de 40 Dh lunit, les charges actuelles accessoires dachat sont de 10% du prix actuel dachat. TAF : Calculer la valeur actuelle des matires premires au 31/12/2006 Rsolution : Valeur dentre en stock : 1000 * 50 = 50 000 Dh Prix actuel dachat : 1000 * 40 = 40 000 Dh Charges actuelles accessoires dachat : 40 000 * 10% = 4 000 Dh Valeuractuelledesmatirespremires=40000+4000=44000Dh. 2 Valeur Actuelle pour les produits finis et les marchandises : Formule : Valeuractuelle=Prixventeprobable-Chargesrestantengagerpourraliserlavente

Remarque : Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des perspectives de vente et notamment : Du prix du march sil en existe un son niveau actuel (date de linventaire) ou futur (en cas dvolution la baisse) ; Des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles du march (cas des articles dmod ou obsoltes,) ou de leur tat (articles abms,). Exemple : Au 31/12/2006, lentreprise SUCHET S.A dtient en stock 1000 articles dun produit fini dont le cot de production est de 70 Dh/ unit. Le prix de vente probable est, en fin dexercice, de 72 Dh/ articles, les charges actuelles de distribution sont de 3 Dh par articles. TAF : Calculer la valeur actuelle du produit fini au 31/12/2006 Rsolution : Valeur dentre : 1000 * 70 = 70 000 Dh Prix de vente probable: 1000 * 72 = 72 000 Dh Charges de distribution : 1 000 * 3= 3000 Dh Valeuractuelleduproduitfini=72000-3000=69000Dh. 2. Valeur Comptable Nette. La valeur nette comptable est la valeur qui figure dans le bilan. Par respect du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan, la valeur dentre ou si elle est infrieure la valeur actuelle. Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire une correctionendiminution sous forme duneprovisionpourdprciation.

Evaluation des stocks et des encours Valeurdentre>ValeuractuelleProvisionpourdprciation=ValeurBrute ouvaleurdentreValeuractuelle Valeurcomptablenette=ValeurdentreProvisionpourdprciation=Value actuelle 3. Comptabilisation des stocks la date darrt des comptes Les critures de rgularisation des stocks concernent gnralement lannulation de la provision de lexercice prcdent, la constatation de la nouvelle provision pour la dprciation de la valeur des stocks et la constatation de la diffrence dinventaire entre le stock rel et le stock thorique. Mais, toutefois cette comptabilisation diffre lgrement entre les deux mthodes dinventaire.

Parlinventaireintermittent:

Le schma dcriture comptable de cette mthode se prsente comme suit : - Pour les marchandises et les matires premires. Annulation du stock de dbut de priode. Intitulducompte Dbit Variations des stocks des marchandises X Variations des stocks des matires et fourn. Marchandises Matires et fournitures consommables Annulation de la provision ventuelle sur le stock initial. Intitulducompte Dbit Provisions pour dp. des marchandises X Provisions pour dp. des matires prem. Reprises sur prov pour dp. de lAC Constatation du stock final. Intitulducompte Marchandises Matires et fournitures consommables

NCompte 6114 Ou 6124 311* Ou 312*

Crdit

NCompte 3911 Ou 3912 7196

Crdit

NCompte 311* Ou 312*

Dbit X

Crdit

Evaluation des stocks et des encours 6114 Ou 6124 Variations des stocks des marchandises X Variations des stocks des matires et fourn. Provision ventuelle sur le stock initial. Intitulducompte Dbit DEP pour dprciation des stocks X Provisions pour dp. des marchandises X Provisions pour dp. des matires prem. Constatation de la diffrence dinventaire. Intitulducompte Dbit Autres charges non courantes de lexercice X (en cas de Mali) Marchandises Matires et fournitures consommables

NCompte 6196 3911 Ou 3912

Crdit

NCompte 6587 311* Ou 312*

Crdit

- Pour les produits finis : Annulation du stock de dbut de priode. Intitulducompte Dbit Variations des stocks de produits Produits en cours Produits rsiduels Produits finis Annulation de la provision ventuelle sur le stock initial. Intitulducompte Dbit Provisions pour dp. des marchandises X Provisions pour dp. des matires prem. Reprises sur prov pour dp. de lAC Constatation du stock final. Intitulducompte Produits en cours Produits rsiduels Produits finis Variations des stocks de produits X

NCompte 713* 313* Ou 314* Ou 315*

Crdit

NCompte 3911 Ou 3912 7196

Crdit

NCompte 313* Ou 314* Ou 315* 713*

Dbit

Crdit

Evaluation des stocks et des encours Provision ventuelle sur le stock initial. Intitulducompte Dbit DEP pour dprciation des stocks X Provisions pour dp. des pdts en-cours Provisions pour dp. des pdts intermd.. Provisions pour dp. des pdts finis Constatation de la diffrence dinventaire. Intitulducompte Dbit Produits finis X Autres produits non courants de lexercice (en cas de Boni) X

NCompte 6196 3913 Ou 3914 Ou 3915

Crdit

NCompte 315* 7587

Crdit X

Parlinventairepermanent:

A travers cette mthode, lentreprise constatera uniquement les critures dannulation et de constatation de la provision ainsi celle de la diffrence constate entre le stock thorique et le stock rel. Do, les comptes de stocks ont t mouvements au cours de lanne et ils ressortent dj le stock final. Comparaisonnormesmarocaines/normesIFRS:(IAS2pourlesstocks) Les points de divergence : IAS/IFRS Lenregistrement des stocks se fait la date de transfert de lessentiel des risques et avantages et du contrle des avantages conomiques futurs Inclut tout le matriel utile la production et au stockage mme les cots de transport En cas dactualisation des paiements diffrs, lcart est pris en rsultat financier. AUMAROC Lenregistrement des stocks en normes marocaines se fait la date du transfert de proprit La liste des cots incorporables aux cots fixes de production est plus restreinte La prsentation des subventions en diminution des postes de lactif immobilis nest pas prvue. Il ny pas de divergences majeures entre le traitement des stocks selon les normes internationales et marocaines. Les principes comptables sont comparables, toutefois linformation fournir est plus complte en normes IAS/IFRS quen rgles marocaines. La

Evaluation des stocks et des encours norme IAS 2 impose de fournir en annexe une information sur la valeur des stocks dprcies et comptabilises la valeur nette de ralisation. Les mthodes dvaluation des stocks admises sont les mmes selon les deux normes.

Bibliographie :
FECHTALI Abderrazak et FOUGUIG Brahim, La Comptabilit Gnrale des Entreprises Marocaines (Tome II) , Edition : EDIT CONSULTING s.a, Anne de parution : 2000. Mohamed ABOU EL JAOUAD, Comptabilit Gnrale approfondie , Edition : Magrbines, Anne de parution : 2004 (1re Edition). Mmento Comptable Marocain , Ouvrages collectifs de cabinet MESNAOUI, Premire Edition, Anne : 1995 Textes de lois : CGNC et Code Gnral des Impts

Evaluation des stocks et des encours