Ministre des finances Conseil National de la Comptabilit

Ministre des Finances - Conseil National de la Comptabilit Note mthodologique de premire application les contrats long terme

NOTE METHODOLOGIQUE DE PREMIERE APPLICATION DU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER SCF

LES CONTRATS A LONG TERME

La prsente note vient en appui lInstruction n 2 du 29 octobre 2009 du Ministre des Finances portant premire application du Systme Comptable Financier, ainsi que de la Note mthodologique du Conseil National de Comptabilit du 19 octobre 2010 portant modalits dapplication de linstruction suscite. Elle traite des travaux lis au passage du PCN au SCF concernant les contrats long terme.

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SOMMAIRE

Introduction 1 - Dfinition dun contrat long terme

2 - Travaux de passage lis aux contrats long terme

2.1 - Traitement des contrats long terme figurant au bilan PCN au 31/12/2009

2.1.1 - La translation 2.1.2 - Les retraitements

2.2 - Rattachement des produits et des charges

3 - Rgles de comptabilisation des contrats long terme 3.1 - Calcul du taux davancement des travaux

4 - Traitement des oprations comptables lors du passage PCN - SCF 4.1 - Contrat conclu avec paiement lavancement 4.2 - Contrat conclu avec paiement lachvement

5 - Les informations fournir en annexe des tats financiers

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Introduction

Les oprations comptables relatives aux contrats long terme figurant dans les tats financiers au 31/12/2009 sont retraiter suivant les nouvelles rgles dvaluation et de comptabilisation afin, notamment, dassurer au niveau des tats financiers de lexercice 2010 la comparabilit des donnes comptables. Le retraitement ne doit pas se limiter uniquement aux soldes, il doit tenir compte aussi des mouvements de lexercice. 1- Dfinition dun contrat long terme Un contrat long terme porte sur la ralisation dun bien, dun service, ou dun ensemble de biens ou services dont les dates de dmarrage et dachvement se situent dans des exercices diffrents. Il peut sagir : de contrats de construction ; de contrats de remise en tat dactifs ou de lenvironnement ; de contrats de prestations de services.

Les charges et les produits concernant une opration effectue dans le cadre dun contrat long terme sont comptabiliss au rythme de lavancement de lopration de faon dgager un rsultat comptable au fur et mesure de la ralisation de lopration (SCF 133-2). 2 - Travaux de passage lis aux contrats long terme Les travaux de passage des contrats long terme figurant au bilan de lentit la date du 31/12/2009 portent sur la translation et les retraitements. Il y a lieu de sassurer, dans le cas de contrat long terme portant sur plusieurs oprations (bien ou service), que la ralisation de chaque opration doit tre traite sparment si elle a fait lobjet de ngociations distinctes avec des charges et des produits facilement identifiables. Il en est de mme pour la ralisation dune opration additionnelle au contrat initial ralise la demande du client. Si les conditions suscites ne sont pas runies, lensemble des oprations est trait comme un contrat unique.

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2.1 - Traitement des contrats long terme figurant au bilan PCN au 31/12/2009

2.1.1 - La translation Le plan de comptes SCF tabli par lentit devrait permettre ltablissement dun tableau assurant la concordance des comptes avec ceux du PCN concerns par les oprations relatives aux contrats long terme figurant au bilan au 31/12/2009. La confection dun journal de translation est facultative. Ce journal constituerait nanmoins un document de traabilit conserver dans le dossier de passage.

2.1.2 - Les retraitements

Les retraitements des contrats long terme portent sur le rattachement des produits et des charges chaque contrat concern.

Lors du passage, deux situations peuvent se prsenter pour les contrats en cours : a) Le rsultat attendu peut tre estim de faon fiable s'il est ngatif, la perte totale du contrat doit tre constate sur lexercice en cours, s'il est positif, les produits et charges sont estims en fonction du degr d'avancement du contrat. Cest la mthode de lavancement qui consiste comptabiliser la marge au fur et mesure de lexcution du contrat ; b) Le rsultat ne peut pas tre estim de manire fiable les produits rattachs sont prsums gaux aux cots engags, s'il est probable de rcuprer une somme au moins gale aux cots engags, lorsqu'une perte est prvisible, elle doit tre immdiatement prise en compte.

Cest la mthode de lachvement des travaux qui consiste attendre la fin de contrat pour faire apparatre la marge.

Ds que la fiabilit des estimations devient suffisante, les produits et les charges sont rattachs au prorata de l'avancement des travaux.

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3 - Rgles de comptabilisation des contrats long terme

Le SCF prescrit comme rgle de comptabilisation des contrats long terme selon la mthode de lavancement des travaux, lorsque le rsultat peut tre obtenu avec suffisamment de prcision. 3.1 - Calcul du taux davancement des travaux Le taux davancement des travaux peut tre dtermin de diffrentes manires, lentit utilise la mthode qui mesure de faon fiable les travaux excuts : le rapport existant entre les cots encourus pour les travaux excuts jusqu la date considre et les cots totaux estims du contrat ; lavancement, en termes physiques, dune partie des travaux du contrat ;

__________________________________________________________________________
Sur le plan fiscal Lalina 3 de larticle 140-1 du CIDTA, stipule le bnfice imposable pour les contrats long terme portant sur la ralisation de biens, de services ou dun ensemble de biens ou services dont lexcution stend au moins sur deux (2) priodes comptables ou exercices est acquis exclusivement suivant la mthode comptable lavancement indpendamment de la mthode adopte par lentreprise en la matire, et ce, quel que soit le type de contrats, contrat forfait ou contrat en rgie. Est requise, ce titre, lexistence doutils de gestion, de systme de calcul de cots et de contrle interne permettant de valider le pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de lavancement, des estimations de charges, de produits et de rsultats. Le bnfice des entreprises de promotion immobilire est dgag suivant la mthode de comptabilisation des charges et produits des oprations lavancement .

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4 - Traitement des oprations comptables lors du passage PCN - SCF 4.1 - Contrats conclus avec paiement lavancement

Exemple 1 : Le 01/06/2009, une entreprise a dmarr un ouvrage dune dure de 18 mois, qui doit se terminer le 30/11/2010. Le prix ferme du contrat convenu avec le client est de : 120 000 KDA.

Le bnfice estim terme est de : 20 000 KDA.

Au 31/12/2009, la situation des travaux se prsentait comme suit : UM KDA Nature Charges directes : -Matriaux -Main duvre -Sous-traitance Charges indirectes dont : -assurances -frais gnraux accepts par client Cot total hors frais gnraux non accept par le client Deux hypothses peuvent se prsenter : 2 500 2 200 40 000 3 000 2 000 60 000 2 500 4 200 100 000 31/12/2009 35 300 13 000 12 000 10 300 4 700 Reste raliser 55 000 21 000 20 000 14 000 5 000 Total 90 300 34 000 32 000 24 300 9 700

a) L'entreprise a factur l'quivalent des charges engages soit : 40 000 KDA

Le tableau de correspondance PCN - SCF serait comme suit :

PCN 470 547 710

Dbit 46 800

Crdit

SCF 411

Dbit 46 800

Crdit

6 800 40 000

445 704

6 800 40 000

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Si les lments sont suffisamment fiables, une partie du bnfice doit apparatre au 31/12/2009. Il faut donc dterminer le degr davancement des travaux. On suppose dans un 1er temps quil est calcul en fonction du cot des travaux, soit : 40 000 KDA : 100 000 = 40%. Lentreprise peut donc comptabiliser un produit au 31/12/2009 gal au prix de vente global multipli par le pourcentage davancement, soit : 120 000 X 40% = 48 000 KDA, ce qui permet de dgager un bnfice de : 8 000 KDA fin 2009. Les critures suivantes peuvent tre transcrites en comptabilit chez lentrepreneur, sachant que les 40 000 KDA de dpenses affectes au contrat ont dj t comptabilises au cours de lanne 2009.

NB : Le SCF prescrit pour la comptabilisation des produits, lorsque le rsultat peut tre dtermin de faon fiable, la mthode lavancement. Complment dcriture selon (hypothse (a))

N du compte LIBELLE Dbit

418 445 115 134

Montant Dbit
---------------------31/12/09------------------Crances s/ travaux & prestat. en cours Etat taxes s/ le ch d'aff Report nouveau
(1)

Crdit

Crdit
9 360 1 360 6 480 1 520

Impt diffr passif (2) Constatation situation de travaux n01

(1) 8 000 X (1-19%) (2) 8 000 X 19%

Au 31/12/2009, le bnfice apparaissant au compte de rsultat est de : 8 000 KDA soit (48 000 kda de ventes - 40 000 KDA de charges) ce qui correspond effectivement au bnfice total estim X pourcentage davancement (20 000 X 40 %).

b) L'entreprise a factur sur la base du pourcentage d'avancement obtenu partir de mesures physiques Si le pourcentage davancement est obtenu partir de mesures physiques, soit 36% au 31/12/2009. Dans ce cas, le bnfice apparaissant au 31/12/2009 est de 20 000 KDA X 36% = 7 200 KDA. Les critures suivantes doivent tre translates et compltes.

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PCN 470 547 710

Dbit 50 544

Crdit

SCF 411

Dbit 50 544

Crdit

7 344
(1)

445 704 335 115 134

(2)

7 344 43 200 4 000

(3)

43 200

3 240 760

(4)

(1) 120 000 x 36% = 43 200 KDA (2) 40 000 (36% X 100 000) = 4 000 KDA (3) 4 000 X (1-19%) = 3 240 KDA (4) 4 000 X 19% = 760 KDA

Les informations de lexercice 2009 sont adaptes afin dassurer au niveau des tats financiers de 2010 la comparabilit.

Le rsultat apparaissant au 31/12/2009 est effectivement de : 43 200 + 4 000 - 40 000 = 7 200 KDA. Les travaux effectus et ne correspondant pas lavancement des travaux sont comptabiliss lactif en travaux en cours. Une entit peut avoir encouru des cots qui se rapportent des activits futures sur le contrat. De tels cots sont comptabiliss en tant qu'actif, condition qu'il soit probable qu'ils pourront tre recouvrs. De tels cots reprsentent un montant d par le client et sont souvent classs en travaux en cours.

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4.2 - Contrat conclu avec paiement lachvement sans facturation intermdiaire Cas 1 : lentit a la possibilit de retraiter son contrat au 31/12/2009 selon la mthode lavancement. Dans ce cas, lopration comptabilise au 31/12/2009 sera translate comme suit :

PCN 340 72

Dbit 40 000

Crdit

SCF 335

Dbit 40 000

Crdit

40 000

72

40 000

Ecriture de retraitement en SCF

N du compte LIBELLE Dbit

115 133 335

Montant Dbit
---------------------31/12/09------------------Production stocke Impt diffr actif Travaux en cours Annulation des travaux stocks selon la mthode lachvement 32 400 7 600 40 000

Crdit

Crdit

Comptabilisation des travaux en cours selon la mthode lavancement

N du compte LIBELLE Dbit

417 115 134

Montant Dbit
---------------------31/12/09------------------Crances s/ travaux & prestat. en cours Report nouveau Impt diffr passif Constatation avancement des travaux 48 000 38 880 9 120

Crdit

Crdit

N.B. Pour la dtermination des travaux facturer (48 000), voir la mthode de calcul en page 7

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Cas 2 : lentit na pas la possibilit de retraiter son contrat au 31/12/2009 selon la mthode lavancement Dans ce cas, lopration comptabilise au 31/12/2009 sera translate comme suit :

PCN 340 72

Dbit 40 000

Crdit

SCF 335

Dbit 40 000

Crdit

40 000

72

40 000

Ecriture de retraitement en SCF

N du compte LIBELLE Dbit

115 133 335

Montant Dbit
---------------------31/12/09------------------Production stocke Impt diffr actif Travaux en cours Annulation des travaux stocks selon la mthode lachvement 32 400 7 600 40 000

Crdit

Crdit

Il est admis, titre de simplification, de nenregistrer en produits quun montant quivalent celui des charges constates dont le recouvrement est probable.

N du compte LIBELLE Dbit

417 115 134

Montant Dbit
---------------------31/12/09------------------Crances s/ travaux & prestat. en cours Report nouveau Impt diffr passif Constatation situation de travaux n01 40 000 32 400 7 600

Crdit

Crdit

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5 - Les informations fournir dans les tats financiers Lentit doit fournir, travers les notes annexes aux tats financiers, dans le cadre du passage, les informations suivantes : les contrats long terme en cours de ralisation avec leurs montants et dlais restants au del du 31/12/2009; le montant total des cots encourus et des bnfices comptabiliss au 31/12/2009 ; limpact chiffr rsultant du passage li aux contrats en cours ; les profits ventuels et les pertes ventuelles provenant dlments tels que les cots de garantie, les rclamations, les pnalits et les pertes possibles la date du passage.

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