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Mise en garde importante
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IFRS 16
Vue d’ensemble
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Préparer le terrain
Facteurs ayant mené au changement
• Dans le modèle en vigueur (IAS 17), le preneur doit classer chaque contrat de location
soit comme un contrat de location simple, soit comme un contrat de location-
financement.
• Les contrats de location simple ne donnent pas lieu à la comptabilisation d’un actif loué
ou d’une obligation locative.
• Les contrats de location simple sont perçus comme créant un arrangement hors bilan
(non transparent).
• Les analystes et autres utilisateurs des états financiers procèdent souvent à des
« ajustements » pour les contrats de location simple afin de mieux comprendre le levier
financier de l’entité.
• Des opérations similaires sur le plan économique sont comptabilisées différemment.
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Préparer le terrain (suite)
Contrats de location hors bilan actuels
Total
Amérique du Nord
Europe
Asie/Pacifique
Amérique latine
Lignes aériennes (23 %) Détaillants (21 %)
Voyages et loisirs (21 %) Transport (12 %)
Afrique/Moyen-Orient Télécommunications (6 %) Énergie (6 %)
Médias (6 %) Distributeurs (4 %)
Technologies de l'information (3 %) Soins de santé (3 %)
≈ 14 000 entreprises Autre
1 022 entreprises (échantillon IASB)
Extrait de l’analyse des effets d’IFRS 16 par l’IASB D’après les données de l’analyse d’impact de l’IASB
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IFRS 16
Identification d’un contrat
de location
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Identification d’un contrat de location
Les dispositions
Appréciation à la passation du
contrat
Est-ce un contrat de
Réappréciation uniquement en
location? cas de changement dans les
termes et conditions du contrat
Droit de contrôler
Bien déterminé
et l’utilisation d’un bien
déterminé
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Identification d’un contrat de location (suite)
Arbre de décision
L’exécution du contrat de location Non
dépend de l’utilisation d’un bien Bien déterminé?
déterminé.
Oui
Non
Le contrat confère le droit de Quasi-totalité
contrôler l’utilisation du bien des avantages économiques?
déterminé.
Oui
Oui Non
Le client a-t-il le droit d’exploiter le bien
tout au long de la durée d’utilisation,
sans que le fournisseur puisse changer Le client a-t-il le droit de décider
les consignes d’exploitation? comment utiliser le bien et à
OU quelle fin l’utiliser tout au long de
Le client a-t-il conçu le bien d’une façon la durée d’utilisation?
qui prédétermine comment l’utiliser et à
quelle fin l’utiliser?
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Identification d’un contrat de location (suite)
Exemple [IFRS 16, exemple 6B]
Faits :
• Un client conclut avec un fournisseur un contrat portant sur l’utilisation d’un navire
déterminé pour une période de cinq ans.
• Il y a une mention explicite du navire au contrat et le fournisseur n’a pas de droit de
substitution.
• Le client décide de la marchandise à transporter, du moment du transport et des ports où
le navire appareillera pendant la durée d’utilisation de cinq ans, sous réserve des
restrictions spécifiées dans le contrat.
• Les restrictions empêchent le client de conduire le navire dans les eaux à risque élevé de
piratage ou de transporter des matières dangereuses.
• Le fournisseur exploite et entretient le navire et est responsable du passage sécuritaire de
la marchandise à bord.
• Il est interdit au client d’embaucher un autre exploitant pour le navire visé par le contrat ou
d’exploiter lui-même le navire pendant la durée du contrat.
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Définition d’un contrat de location (suite)
Déterminer si un contrat est, ou contient, un contrat de location?
Concept Éléments précisés dans Autres exemples
1 l’exemple 6B
Utilisation d’un bien • Le navire est explicitement • Une partie de la capacité si elle est
déterminé spécifié dans le contrat. physiquement distincte, mais non
une partie qui n’est pas
• Aucun droit de substitution physiquement distincte, sauf dans
certaines circonstances
Droit d’obtenir les avantages • Le client a l’usage exclusif du • Un contrat qui prévoit un
économiques découlant de navire tout au long de la durée kilométrage limité
l’utilisation d’un bien identifié d’utilisation de cinq ans
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IFRS 16
Comptabilisation par le
preneur
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En bref
Modèle de comptabilisation par le preneur
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En bref (suite)
Modèle de comptabilisation par le preneur
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Comptabilisation par le preneur
Mesures de simplification disponibles
Non
locatives
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Comptabilisation par le preneur (suite)
Évaluation
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Comptabilisation par le preneur (suite)
Paiements de loyers
Les éléments suivants sont inclus dans les paiements de loyers
• Tous les paiements de loyers variables non liés à un indice ou à un taux sont
Paiements variables fonction
comptabilisés en résultat net lorsqu’ils sont engagés (p. ex. paiements variables
d’un indice ou d’un taux liés à une performance future)
Montant au titre de garanties • Les sommes à payer au titre de garanties de valeur résiduelle
de valeur résiduelle • Déclenchement possible d’obligations d’information
Prix d’exercice
• À inclure seulement si le preneur a la certitude raisonnable d’exercer l’option
d’une option d’achat
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Comptabilisation par le preneur (suite)
Durée du contrat de location
certitude raisonnable
Option de résilier
Tenir compte de tous les faits et circonstances qui
créent un avantage économique, y compris les
changements attendus :
• termes et conditions contractuels pour les intervalles
de temps visés par l’option (périodes optionnelles);
• aménagements importants;
• coûts de résiliation et rendement;
• importance pour les activités (spécificité,
emplacement et solutions de rechange)
• conditionnalité liée à l’exercice de l’option
Réapprécier s’il se produit un événement ou changement de circonstances important qui dépend de la volonté du
preneur et si l’événement ou le changement a une incidence sur la question de savoir si le preneur à la certitude
raisonnable d’exercer une option.
Modifier si le temps durant lequel le contrat est non résiliable change.
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Comptabilisation par le preneur (suite)
Exemptions
Choix de méthode comptable :
Appliquer IFRS 16 ou comptabiliser la charge de façon linéaire
(si vous appliquez l’exemption : appliquer IAS 37 pour évaluer les
contrats déficitaires)
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IFRS 16
Comptabilisation par le bailleur
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Comptabilisation par le bailleur
IFRS 16 vs IAS 17
La comptabilisation par le bailleur demeure
essentiellement la même.
Les principaux changements sont :
1 3
Coûts directs
Définition d’un initiaux
contrat de location systématiquement
définis avec les
concepts
d’IFRS 15
2 Obligation
d’informations
accrue
4
Indications
supplémentaires
sur les contrats
de sous-location
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IFRS 16
Transition
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Transition
Considérations pratiques
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Transition (suite)
Preneurs : approche rétrospective modifiée
Approche
rétrospective Valeur comptable comme si IFRS 16 était
modifiée appliquée à partir de la date de début
Actif au titre du
droit d’utilisation (taux d’emprunt marginal à la date de
première application)
(choix contrat
par contrat)
Montant égal à l’obligation locative,
ajusté pour les paiements reçus
d’avance ou à recevoir immédiatement
avant la date de première application
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Transition (suite)
Preneurs : approche rétrospective modifiée –
mesure de simplification prévue
Biens de
faible valeur
Durée du contrat
de location Portefeuille
inférieure à
12 mois de la de contrats
date de première de location
application
Mesures de
simplification
prévues
Utilisation des
connaissances Contrats de
acquises a location
posteriori (p. ex. déficitaires
durée du contrat)
Coûts directs
initiaux
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Transition (suite)
Considérations générales pour les preneurs
Considérations pratiques
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Prochaines étapes
Étapes pour réussir 1er janvier 2019
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Autres questions d’information
financière
Un aperçu
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Nouveau pour 2016
IAS 1.82A – Présentation des autres éléments du
résultat global (AÉRG)
• Exige que soient présentés séparément la quote-part des AÉRG de la période des entreprises
associées et des coentreprises comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence.
2016 2015
RÉSULTAT DE L’EXERCICE 27 142 30 584
Autres éléments du résultat global, après impôt sur le résultat
Éléments qui ne seront pas reclassés ultérieurement en résultat net
Profit sur la réévaluation des biens immobiliers 1 150 0
Quote-part du profit (de la perte) découlant de la réévaluation des biens immobiliers 500 100
des entreprises associées
Réévaluations au titre des régimes à prestations définies 64 34
1 714 134
Éléments qui seront reclassés ultérieurement en résultat net
Écarts de change découlant de la conversion des établissements à l’étranger (39) 85
Profit net à la juste valeur sur les actifs financiers disponibles à la vente 105 77
66 162
Autres éléments du résultat global de l’exercice, après impôt sur le résultat 1 780 296
Résultat global total de l’exercice 28 922 30 880
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Nouveau pour 2016 (suite)
IFRS 11 – Comptabilisation des acquisitions
d’intérêts dans des entreprises communes
SI
• Une entité acquiert un intérêt initial ou additionnel dans une entreprise commune et
• Les activités de l’entreprise commune constituent une entreprise au sens d’IFRS 3
ALORS
• Elle doit appliquer IFRS 3 à l’exception des dispositions qui vont à l’encontre d’IFRS 11
• Elle doit évaluer les actifs et passifs identifiables à la juste valeur
• Elle doit comptabiliser en charges les coûts connexes à l’acquisition, à l’exception des
coûts d’émission de titres d’emprunt ou de capitaux propres
• Elle doit comptabiliser les actifs et passifs d’impôt différé, au besoin
• Elle doit comptabiliser l’excédent de contrepartie à titre de goodwill et procéder à un test
de dépréciation selon IAS 36
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Nouveau pour 2016 (suite)
IAS 16 et 38 - Modes d’amortissement acceptables
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Autres questions d’information financière
Décision de l’IFRIC concernant IAS 16, Immobilisations
corporelles et IAS 38, Immobilisations incorporelles –
paiements variables pour l’acquisition d’actifs
• Déterminer si les paiements variables qui dépendent de l’activité future de l’acheteur
devraient être comptabilisés en tant que passif jusqu’à l’exécution de l’activité et quelle
devrait être l’évaluation initiale de ce passif.
Décision finale de l’IFRIC
• Deux écoles de pensées :
− Tous les paiements variables répondent à la définition d’un passif et devraient être
initialement comptabilisés et évalués à la juste valeur;
− Les paiements variables qui dépendent de l’activité future de l’acheteur répondent à la
définition d’un passif lorsque l’activité se produit.
• L’IFRIC a pris en compte d’autres concepts proposés dans la définition d’un passif dans
l’Exposé-sondage sur le Cadre conceptuel (publié en mai 2015) et a indiqué que les
membres de l’IASB avaient des points de vue différents.
• Cette question a une portée trop large; ne pas ajouter à l’ordre du jour.
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Autres questions d’information financière (suite)
Décision de l’IFRIC concernant IAS 32, Instruments financiers :
Présentation – Compensation et mise en commun d’argent
L’IFRIC a considéré l’exemple suivant :
• Un accord de mise en commun d’argent dans le cadre duquel les filiales ont chacune des
comptes bancaires distincts
• À la date de clôture, la société a un droit juridiquement exécutoire de compenser les
montants dans ces comptes
• L’intérêt est calculé sur le solde net de l’ensemble des comptes
• La société procède régulièrement à des transferts physiques de soldes dans un seul
compte de compensation, mais ces transferts ne sont pas requis ni effectués à la date de
clôture
• De plus, à la date de clôture, on s’attend à ce que les soldes varient en raison de l’activité
dans chacun des comptes avant la prochaine date de transfert.
Question : L’intention de procéder à un règlement net peut-elle justifier la compensation des
soldes à la date de clôture selon IAS 32?
Décision finale de l’IFRIC
• L’IFRIC a décidé de ne pas ajouter ce sujet à son ordre du jour
• L’avis de refus indique que dans cet exemple-ci l’intention de régler un montant net n’a
pas été prouvée. La compensation serait donc inappropriée.
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Autre questions d’information financière (suite)
Que dit la SEC au sujet d’IFRS 15/ASC 606
Le chef comptable de la SEC a prononcé une allocution en mars 2016 sur les nouvelles normes de
comptabilisation des produits des activités ordinaires.
• On s’attend à ce que les sociétés inscrites auprès de la SEC surveillent les discussions du TRG
et prennent connaissance des procès-verbaux afin d’appuyer leur choix et leur mise en œuvre
de méthodes comptables raisonnables.
− La SEC s’attend à ce que les émetteurs privés nationaux et étrangers inscrits produisent des
résultats en matière d’information convergents (uniformes) pour des transactions identiques.
• La mise en œuvre peut nécessiter non seulement des ajustements des méthodes comptables,
mais aussi des changements dans la conception des contrôles connexes.
• La SEC s’attend à recevoir des informations plus détaillées sur l’effet de la nouvelle norme.
• Conformément aux normes du PCAOB, les auditeurs sont tenus de communiquer au comité
d’audit leurs préoccupations relatives à l’application anticipée par la direction de positions
comptables.
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À venir
Plan de travail de l’IASB
Publication d’un Décision sur
Publication d’un
Publication finale document de l’orientation du
exposé-sondage
discussion projet
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Considérations relatives aux valeurs mobilières
Quoi de neuf?
• Règlement 52-306, Mesures financières non conformes aux PCGR (en vigueur depuis le
1er janvier 2016)
• Bulletin Heads Up de Deloitte États-Unis : « Top 10 Questions to Ask When Using a
Non-GAAP Measure » (7 avril 2016; volume 23, numéro 10)
• Examens de l’information continue en cours
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Ressources…
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Ressources
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