Les techniques de consolidation selon le Octobre 2020

SCE: Aspects théoriques & difficultés

pratiques

69 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables

Utilisation des méthodes comptables uniformes pour la préparation des

EF consolidés (NCT 35 §18)
Principe Exception
Les états financiers consolidés sont Dispense s’il est impraticable
établis en utilisant des méthodes
comptables uniformes pour tous Il faut indiqué aux notes aux E.F.C:
les comptes comptables des - Les méthodes comptables non
entités rentrants dans le périmètre appliquées;
de consolidation. - La proportion des éléments des
états financiers auxquelles les
différentes méthodes
comptables ont été appliquées

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70 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
 Le processus d’homogénéité à respecter, lors de l’élaboration des comptes
consolidés, porte à la fois sur l’évaluation et la présentation de l’ensemble des
éléments du bilan, du compte de résultat ainsi que les notes annexes.
 Ce principe suppose que soit défini un plan comptable de consolidation fixant
les règles et méthodes d’évaluation et de classement retenues au niveau des
comptes consolidés. Ce principe conduit à retraiter les comptes comptables
qui ne sont pas établis en conformité avec les méthodes comptables du
groupe. Ces retraitements concernent,à titreindicatif,:
❖ Les immobilisations;
❖ Les amortissements,
❖ Les contrats de location;
❖ Les frais préliminaires;
❖ Les stocks;
❖ Les subventions;
❖ Etc……
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71 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables

Le processus d’homogénéité porte sur:

- Identification des méthodes comptables n’ont pas conforme à celles

appliqués par les sociétés du groupe;

- Procéder aux retraitements nécessaires;

- Prise en compte de la fiscalité différée

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72 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Exemple d’illustration :
La société M détient une participation de 80% dans la société F. Les états
financiers individuels de la société F se présente comme suit:
Actifs 31/12/N KP & Passifs 31/12/N ETAT DE RESULTAT
Désignations 31/12/N
Immobisations Incorp 60 Capital 100
Produits d'exploitation 480
Amortissements -20 Réserves 15
Immobisations Corp 160 Résultat 45 Achats consomés 260
Amortissements -60 Réserve Spéciale de réévaluation 60 Charge de personnel 120
Dotations aux amortissements 13
Autres charges d'exploitation 17
Autres actifs non corants 0 Emprunts & dettes assimilés 70 Total charges d'exploitation 410
RBE 70
Stocks 60 Fournissurs & cptes rattachés 10 Charges financières nettes 10
Clinents & Cptes Rattachés 70 Autres passifs courants 15
Résultat avant impôt 60
Liquidités 50 Concours Bancaires 5 Impôt 15
Total 320 Total 320 Résultat de l'exercice 45

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73 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Exemple d’illustration (Suite):
Les états financiers individuels de la société F ont été préparés sur la base de
méthodes comptables suivantes:

 Immobilisations incorporelles:
La société a procédé, au cours de l’exercice N, à la constatation des frais de
recherche en immobilisations incorporelles pour 60 KDT alors que selon les
méthodes comptables du groupe correspondent à des charges de l’exercice.
 Immobilisations corporelles:
Les immobilisations corporelles de 160 KDT correspondent à des constructions objet
d’une réévaluation(la seule réévaluation inscrite au bilan) depuis le 01/01/N-1. la
société F applique un taux d’amortissement sur la totalité de l’immobilisation au
taux de 5%.

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74 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Exemple d’illustration (Suite):
 Autres actifs non courants:
Des frais préliminaires pour 60 KDT ont été comptabilisés en charge de l’exercice
répondent aux critères de comptabilisation édictés par la NCT 10 et à résorber sur 3
ans
 Congés à payer:
Le registre des congés à payer présente au 31/12/N, un solde des congés à payer
(y compris les charges fiscales) de 20 KDT qui se seront comptabilisés qu’au
moment de leurs paiements, alors que les méthodes du groupe consiste à
revaloriser et constaté à chaque date de clôture les soldes des congés à payer.
 Charges financières:
Les charges financières sont relatives à un crédit de financement exclusivement des
stocks. La méthode comptable du groupe quant aux situations similaires est la
capitalisation à l’actif.

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75 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Exemple d’illustration (Suite):
 Autres informations:
Suite à un contrôle fiscal dont la notification de son résultat n’a pas eu encore. Le
risque fiscal est estimé à 30 KDT dont la société ne comptabilise que sur la base de
la notification des résultats du contrôle alors que la politique du groupe est de
constater des provisions pour risques & charges.

TAF: Sachant que l’étape de l’intégration des comptes a été réalisée, procéder aux
travaux d’homogénéisation nécessaires sachant que la société est soumise à l’IS au
taux de 25%.

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76 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Correction:

A. Retraitement des comptes comptables

 Immobilisations incorporelles:
Résultat F 45
AID 15
Recherche & devpt 60
Bilan
Travaux de recherche 60
Résultat de gestion F 45
PID 15
Gestion
Résultat de gestion F 15
CID 5
Dotation aux Amrt 20
Gestion
AMRT RECH & DEVPT 20
Résultat F 15
PID 5
Bilan

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77 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Correction (Suite):

A. Retraitement des comptes comptables

 Immobilisations corporelles:

Réserve Spéciale de réévaluation 60

Construction 60
Bilan
AMRT Construction 6
Réserves F 3
Résultat F 3

Bilan
Résultat de gestion F 3

Dotation aux AMRT 3

Gestion

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78 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Correction (Suite):

A. Retraitement des comptes comptables

 Frais préliminaires:
Frais préliminaires 60
Résultat F 45
PID 15
Bilan
Résultat de gestion F 45
CID 15
Transfert des charges 60
Gestion
Résultat F 15
AID 5
AMRT Frais préliminaires 20
Bilan
Dotations aux résorptions 20
Résultat de gestion F 15
PID 5
Gestion
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79 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Correction (Suite):

A. Retraitement des comptes comptables

 Congés à payer:
Résultat F 15
AID 5
Personnels-congés à payer 20
Bilan
Provisios pour congés à payer 20
Résultat de gestion F 15
PID 5
Gestion

 Charges financières:
Stocks 10
Résultat F 7,5
PID 2,5
Bilan
Résultat de gestion F 7,5
CID 2,5
Transfert des charges 10
Gestion
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80 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Correction (Suite):

A. Retraitement des comptes comptables

 Provision pour risques & charges:

Résultat F 30

Provisions pour risques & charges 30

Bilan
Dotations aux provisions pour risques 30
Résultat de gestion F 30

Gestion

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81 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Correction (Suite):

B. Retraitement des états financiers

Valeurs Valeurs
Actifs 31/12/N Ajustements KP & Passifs 31/12/N Ajustements
retraitées retraitées
Immobisations Incorp 60 -60 0 Capital 100 0 100
Amortissements -20 20 0 Réserves 15 3 18
Immobisations Corp 160 -60 100 Résultat 45 -34,5 10,5
Amortissements -60 6 -54 Réserve Spécial de réévaluation 60 -60 0
Autres actifs non corants 0 60 60 Emprunts & dettes assimilés 70 0 70
0
Résorptions des frais preliminaires -20 -20 Provisions pour risques & charges 0 30 30
Actif d'Impôts Differés 0 25 25 Passifs d'Impôts differés 0 22,5 22,5
Stocks 60 10 70 Fournissurs & cptes rattachés 10 0 10
Clinest & Cptes Rattachés 70 0 70 Autres passifs courants 15 20 35
Liquidités 50 0 50 Concours Bancaires 5 0 5
Total 320 301 Total 320 301

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82 HOMOGENISATION
3. Homogénéisation des méthodes comptables
Correction (Suite):

B. Retraitement des états financiers

ETAT DE RESULTAT
Solde au Retraitements Valeurs
Désignations 31/12/N d'homogénéisations retraités
Produits d'exploitation 480 0 480
Transfert des charges 70 70
Achats consomés 260 0 260
Charge de personnel 120 20 140
Dotations aux amortissements 13 27 40
Autres charges d'exploitation 17 60 77
Total charges d'exploitation 410 517
RBE 70 33
Charges financières nettes 10 0 10
0
Résultat avant impôt 60 23
Impôt -15 2,5 -12,5
Résultat de l'exercice 45 10,5

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