Synthse // Rflexion // Une entreprise/un homme // Rfrences

QUESTIONS PRATIQUES

La mthode de lavancement pour la comptabilisation

des contrats long terme
Par Laurent BAILLY, Diplm dexpertise-comptable, Consultant en formation pour le CFPC

Question pose

Traitement comptable anne N :

Une entreprise applique la mthode de lavancement

concernant ses contrats de longue dure. En cours dexcution du contrat, les cots rels sont diffrents des cots
prvisionnels. En consquence le chiffre daffaires global
du chantier est restim. Comment peut-on continuer dappliquer la mthode de lavancement dans cette nouvelle
situation ?
La rponse sera dabord traite dans le rfrentiel PCG puis
dans le rfrentiel IFRS (IAS 11 contrats de construction).

Rappel sur la comptabilisation

des contrats long terme

2500
10000
25%
12000
10000
2000

(a) 10000 = 2500 (N) + 3500 (N+1) + 4000 (N+2)

(b) 0,25 = 2500/10000
(c) 2000 = 12000 - 10000

Ecritures

Est appel contrat long terme, un contrat dune dure gnralement longue, spcifiquement ngoci dans le cadre dun
projet unique portant sur la construction, la ralisation dun
bien, dun service, dont lexcution stend sur au moins deux
priodes comptables (PCG art. 380-1).
Un contrat long terme est comptabilis soit selon la mthode
de lachvement, soit selon la mthode de lavancement. Selon
la mthode de lachvement, le rsultat sur une opration
de longue dure nest comptabilis que lors de la fin de ce
chantier. La mthode de lavancement consiste enregistrer
le rsultat sur un contrat, au fur et mesure de lavancement
des travaux. La mthode de lavancement conduisant une
meilleure information est la mthode prfrentielle.

Dbit
6

Crdit
512

418
701

Charges (d)
Banques
Factures tablir (e)
Ventes

Dbit
2 500

Selon le PCG art. 380-1, la technique classique de lavancement consiste comptabiliser le rsultat et le chiffre
daffaires lavancement chaque arrt de comptes. Un
pourcentage davancement doit donc tre calcul. Il peut
tre calcul :
par le rapport entre les cots des travaux et services excuts la date de clture et le total prvisionnel des cots
dexcution du contrat ;
par des mesures physiques ou tudes permettant dvaluer
le volume des travaux ou services excuts.

Exemple
Une entreprise effectue des oprations de longue dure. Pour un
contrat conclu en N, les prvisions sont les suivantes :
12000
2500
3500
4000
2000

2 500
3 000

(d) Charges de lanne N

(e) Avancement du CA: 3000 = 25 % x 12000

Vrification :
Rsultat comptable de N = 3 000 - 2 500 = 500
Avancement du rsultat pour N : 25 % x 2 000 = 500
Traitement comptable en N+1 :
Situation au 31/12/N+1 :
12600
2500
3550
4950

Calculs pour lavancement fin N + 1

Cot rel anne N
Cot total prvisionnel (a)
% davancement (b)
CA total prvisionnel
Rsultat total prvisionnel (c)

2 500
11 000
55 %
12 600
1 600

(a) 11000 = 2500 (N) + 3550 (N+1) + 4950 (N+2)

(b) 55 % = (2500 + 3550)/11 000
(c) 1600 = 12600 - 11000

CA total prvisionnel
CA lavancement (d)
CA lavancement de N
CA de N+1 lavancement

12 600
6 930
3 000
3 930

(d) 55 % x 12 600

Ecritures
Dbit
6

Crdit
512

418

Remarque :
La comptabilisation sera effectue en ngligeant lincidence de
la TVA.

Crdit

3 000

Chiffre daffaires total prvisionnel

Cot rel anne N
Cot rel anne N+1
Cot prvisionnel anne N+2

Solution en normes comptables

franaises

Chiffre daffaires total prvisionnel

Cot rel anne N
Cot prvisionnel anne N+1
Cot prvisionnel anne N+2
Profit prvu

Cot rel anne N

Cot total prvisionnel (a)
% davancement (b)
CA total l prvisionnel
Cot total prvisionnel
Rsultat global prvisionnel (c)

701

Charges (e)
Banques
Factures tablir (f)
Ventes

Dbit
3 550

Crdit
3 550

3 930
3 930

(e) Charges relles de N+1

(f) 3 930 = (55 % x 12 600) - 3 000

Revue Franaise de Comptabilit // N439 Janvier 2011 //

19

Synthse // Rflexion // Une entreprise/un homme // Rfrences

QUESTIONS PRATIQUES
Vrification :
Rsultat comptable de N
Rsultat comptable de N+1 (g)
Rsultats comptables
Rsultat global prvisionnel
% davancement
Application du % davancement au rsultat total prvisionnel

500
380
880
1 600
55 %
880

(g) 380 = 3 930 - 3 550

Traitement comptable en N+2 :

Situation au 31/12/N+2 :
Chiffre daffaires total
Cot rel anne N+2
Cot prvisionnel anne N+3 et ultrieur

12 600
5 000
0

Dtermination du complment de CA :
Chiffre daffaires total
Chiffre daffaires dj comptabilis (h)
Complment de CA enregistrer en N+2 (i)

12 600
6 930
5 670

(h) 6930 = 3000 (N) + 3930 (N+1)

(i) 5670 = 12600 - 6930

Ecritures
Complments :
Dbit
6

Crdit
512

418
701
701
418
41
701

Charges (j)
Banques
Factures tablir (e)
Ventes
Ventes
Factures tablir
Clients
Ventes

Dbit
5 000

Crdit
5 000

5 670
5 670
12 600
12 600
12 600
12 600

(j) Charges relles de N+2

Il parat impossible de soutenir que les entreprises pourraient

diffrer limposition des bnfices la fin de lexcution sous
prtexte que la mthode de lavancement nest pas obligatoire.
Pour utiliser la mthode de lavancement, il faut tre en mesure
dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration.
Pour valuer le pourcentage davancement des charges, il
convient de ne tenir compte que des travaux acceptables par
le cocontractant.
Le choix entre la comptabilisation lavancement ou lach-

vement doit tre fait dans le respect du principe de permanence des mthodes, donc le choix de lavancement est fait
pour tout contrat long terme prsentant les mmes caractristiques.

Synthse :
Dtermination du % davancement :
% davancement = Cots rels des travaux dj excuts /
(Cots rels des travaux dj excuts + Cots estims des
travaux ultrieurs)
Ce pourcentage davancement permet dobtenir le chiffre daffaires cumul : Chiffre daffaires cumul = % davancement x CA
global estim (k)
(k) dernire estimation
Dtermination du CA enregistrer selon la mthode de lavancement :
Chiffre daffaires comptabiliser une anne =
CA cumul (cf. ci-dessus) CA dj comptabilis (exercices
antrieurs)

Traitement comptable
selon le rfrentiel IFRS
Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim
de faon fiable, les produits du contrat et les cots du contrat
associs au contrat de construction doivent tre comptabiliss
respectivement en produits et en charges en fonction du contrat
davancement de lactivit du contrat la fin de la priode de
reporting.
Le degr davancement des travaux peut tre dtermin de diffrentes manires. Lentit utilise la mthode qui mesure de faon
fiable les travaux excuts. Les mthodes retenues peuvent
inclure :
a) Le rapport existant entre les cots encourus pour les travaux
excuts jusqu la date considre et les cots estims du
contrat ;
b) Des examens des travaux excuts ; ou
c) Lavancement, en termes physiques, dune partie des travaux
du contrat.
La mthode de lavancement est obligatoire dans le rfrentiel
IFRS. La rponse en IFRS la question traite dans lexemple est
identique celle prsente ci-dessus dans le rfrentiel PCG.

Source
IAS 11 Contrats de construction 22 et 30.

Comprendre et commenter les comptes de lentreprise

Cet ouvrage fournit toutes les cls la fois pour bien comprendre les comptes
et pour les restituer aux clients par une analyse crite intelligible de la situation
de lentreprise.

www.experts-comptables.fr/boutique

20

// N439 Janvier 2011 // Revue Franaise de Comptabilit

15,00