SUPPORT MEDA Comptabilité

19/02/2020
Séminaire de Comptabilité
MEDA
Groupe ISCAE
Février 2020
Objectifs pédagogiques 2
• Comprendre le rôle de la comptabilité dans le fonctionnement d’une entreprise
• Maitriser la terminologie, les concepts et les principes comptables

• Introduire les techniques comptables et l’enregistrement des opérations
courantes
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Partie 1 Introduction à la comptabilité générale
Chapitre introductif 4
I- Définition de la comptabilité
« La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière

permettant :
• De saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées
• De présenter des états de synthèse reflétant une image fidèle du patrimoine,

de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture d’un
exercice »
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Autre définition
« La comptabilité est un système d’information spécifique qui traite, avec des méthodes qui
lui sont propres, de l’information exprimée en monnaie »
Système d’information comptable
« Un système d’information peut être défini comme un ensemble d’éléments (matériels,

logiciels, personnels) permettant d’acquérir, traiter, mémoriser, communiquer, des
informations dans le but d’assister les êtres humains dans les fonctions d’exécution, de
gestion et de prise de décision. »
Comptabilité et management, Foucher, 2002
II-Les fonctions de la comptabilité générale

Le rôle de la comptabilité est de fournir des informations quantifiées
sur l’activité de l’entreprise et sa situation financière:
 Les chiffres comptables sont indispensables à la gestion de

l’entreprise.
 Ils sont aussi utilisés à l’extérieur par des personnes ou organismes
qui cherchent à connaître la situation de l’entreprise pour
différentes raisons.
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SERVICES DE DESTINATAIRES
L’ENTREPRISE D’INFORMATIONS
ENTITES EXTERIEURES: 7
1- Constater et suivre la ELABOREES Tiers
variation des valeurs des biens - Administration fiscale
dont dispose l’entreprise. -Banquiers
2-Déterminer et suivre la -Fournisseurs
situation des tiers avec lesquels -Clients
elle est en relation économique -CNSS
(Clients, fournisseurs, Banque, -Greffe du tribunal de
Etat…) commerce
RENDRE COMPTE -Direction nationale des
3-Connaître les résultats des
opérations Effectuées. -aux propriétaires statistiques (calcul du PNB…)
4- préparation des décisions : -Aux syndicats -Investisseurs (bourse
- Stratégiques (justification des des valeurs, marchés
licenciements, de financier)
- De gestion compression de
-Courantes salaires).
Chapitre introductif
Fonctions de la comptabilité
• Un moyen de preuve
Article 19 code du commerce (Al.2):
« Si elle est régulièrement tenue, cette comptabilité est admise par le juge pour faire preuve entre
commerçants à raison des faits de commerce. »
Article 20 : Les tiers peuvent opposer au commerçant le contenu de sa comptabilité même irrégulièrement
tenue.
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Fonctions de la comptabilité
Un instrument de contrôle Un instrument d’Aide a la prise de

• Information des associés décision
• Information des investisseurs • Banquiers
• Information des administrations • investisseurs
• Information du personnel • Fournisseurs
• Comptabilité, contrôle de gestion, audit • clients
La connaissance de l’Entreprise
La comptabilité constitue donc un outil de gestion indispensable, et une obligation fiscale pour
certaines Entreprises.
Il convient donc de définir ce qu’est ce que l’Entreprise.
Exemples
• L’épicerie de votre quartier est une Entreprise.
• Une agence de voyage est une Entreprise.
• Les brasseries du Maroc, SOMACA,CINOUCA,… sont des Entreprises.
• La banque populaire, C.I.H, B.M.C.I… sont des Entreprises.
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Définition de l’entreprise
L’Entreprise constitue une entité économique indépendante qui dispose des

moyens afin de produire ou d’acheter des biens ou des servies destinés à être
vendus moyennant un prix permettant en principal de couvrir les coûts supportés
et de dégager un bénéfice.
Classification des Entreprises

Plusieurs critères peuvent être retenus pour classer les Entreprises :
a- Nature d’activité :
Entreprise Commerciale : Son activité se résume en deux phases :

- L’achat des marchandises.
- La vente des marchandises
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Entreprise Industrielle :
Trois phases caractérisent l’activité des Entreprises industrielles :
- L’approvisionnement en matières et fournitures
- La transformation ou la fabrication des produits finis
- La vente des produits finis
Origine des ressources

Pour financer son activité toute entreprise a besoin de ressources.
Quelle est l’Origine des ressources ?
• L’Entreprise individuelle : le Capital est apporté par une seule personne.
• Les sociétés : Le capital est fractionné en actions ou parts sociales
souscrites par plusieurs associés. L’Entreprise peut choisir parmi plusieurs
formes juridiques, la forme qu’elle désire. On peut citer à titre d’exemple
les formes suivantes :
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Autres critères de classification :
• Entreprises : Publiques, privées, Semi-publiques
Les flux économiques

• Relations Entreprises – Partenaires = flux
• Un flux : tout mouvement de valeur enregistré dans les comptes à l’exception des virements
comptables de compte à compte pour correction d’erreurs ou ventilations, regroupement etc
(CGNC)
- Physiques
- Monétaires
- Financiers
- - Interne
- externes
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CARACTERE OBLIGATOIRE DE LA COMPTABILITE
• 1992: la loi comptable 9-88 qui regroupe un ensemble de dispositions sous forme de 26 articles et de
tableaux annexes et qui constituent (sans y faire référence), la reprise des dispositions essentielles du
C.G.N.C (Code général de la normalisation comptable)
• Cette obligation résulte à la fois des dispositions du droit comptable et de celle du droit fiscal.
• Selon l’article premier de la loi 9-88, «toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant au sens du Code de Commerce», doit tenir sa comptabilité dans le respect des formes
prescrites par cette loi et présenter ses états de synthèse dans le format des tableaux y annexés
CARACTERE OBLIGATOIRE DE LA COMPTABILITE

=>tous les commerçants, au sens juridique du terme, sont assujettis à cette loi et doivent s’y
conformer sans exception.
La loi a prévu 2 cadres comptables
• Cadre comptable normal
• Cadre comptable simplifié
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• Les personnes ayant un chiffre d’affaire > à 10 millions de DH doivent présenter les
documents de synthèse suivants selon
le modèle normal
• Bilan
• CPC (Compte des Produits et Charges)
• ESG (Etat des Soldes de Gestion) Cadre comptable normal
• Tableau de Financement
• ETIC (Etats des Informations Complémentaires)
Les personnes ayant un chiffre d’affaire < à 10 millions de DH

doivent présenter les documents suivants selon
le modèle simplifié
• Bilan
• CPC (Compte des Produits et Charges) Cadre comptable simplifié
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COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE DE GESTION

• La comptabilité financière a pour vocation d’enregistrer les transactions des organisations, principalement
les entreprises, avec leur environnement, afin de déterminer périodiquement sous forme synthétique leur
situation patrimoniale et financière ainsi que le résultat global de leurs opérations. De nature
rétrospective, la comptabilité financière, qui joue un rôle principal dans l’information des tiers, est
réglementée et auditée dans la plupart des pays.
• La comptabilité analytique est un système d’information interne destiné à quantifier les flux internes et
à contrôler les consommations, ainsi que leur destination pour répondre aux questions suivantes :
• Qui consomme quoi et combien ?

• Qui produit quoi combien et comment
• Référentiel national vs international
• Comptabilité marocaine et Normes comptables internationales :
=> normes IFRS : International Financial Reporting Standards
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II- La méthodologie et organisation

comptables
24
Application
Dimension statique du bilan :
Constitution d’une entreprise
• Messieurs A-B-C décident de constituer en janvier N une société dont l’objet sera la vente en
gros de chaussures.
• Monsieur « A » dispose de……………………………………200 000 DH
• Monsieur « B » dispose de……………………………………100 000 DH
• Monsieur « C » dispose de………………...…………………100 000 DH
• Total disponible…………………………………… ……400 000 DH
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II- La méthodologie et organisation 25

comptables
Le bilan
Les moyens suivants sont nécessaires au fonctionnement normal de
l’entreprise :
• Un local ………………………………200 000 DH
• Véhicules …………………………….160 000 DH
• Photocopieuse……………………… 80 000 DH
• Meubles……………………………… 30 000 DH
• Marchandises ………………………. 100 000 DH
--------------------------------------------------------------------------
• Total nécessaire 570 000 DH
Les ressources permettent-elles de financier ces éléments?

comptables
Il manque donc :
570 000-400 000 = 170 000 DH
Comment les financer?
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comptables Le bilan
A- Les fournisseurs acceptent de leur vendre les marchandises à

crédit (règlement à 90 jours), donc ils n’ont pas à régler
immédiatement les 100 000 DH de marchandises.
Il manque à présent :
• 170 000 -100 000 = 70 000
B- La société demande à sa banque un emprunt de 100 000 DH et
l’obtient.
• Les 30 000 DH qui restent disponibles seront déposés dans un
compte bancaire (20 000 DH) et dans la caisse de la société
(10 000 DH).

comptables
Le bilan
Ces opérations étant réalisées, imaginer un tableau dans lequel on enregistrera :
• A droite : les ressources utilisées (capital et emprunts)
• A gauche : les emplois dont les ressources ont fait l’objet
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Le bilan
EMPLOIS RESSOURCES
29
30
Emplois Ressources
Local 200 000 Capital 400 000

Véhicules 160 000 Emprunt bancaire 100 000
Photocopieuse 80 000 Fournisseurs 100 000
Meubles 30 000
Matières 1ères 100 000
Banque 20 000
Caisse 10 000
TOTAL 600 000 TOTAL 600 000
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comptables
Ce tableau peut être présenté sous une autre forme où les emplois sont remplacés par
le terme Actif et les ressources par le terme Passif. Ce tableau est appelé : BILAN
Termes utilisés dans l’exemple Termes comptables normalisés
 Apport initial des associées  Capital SOCIAL

 Local ou Magasin  Constructions
 Véhicules  Matériel de transport,
 Photocopieuses (Machines de bureau)  Matériel de bureau
 Meubles (fauteuils, chaises….)  Mobilier de bureau
 Articles à vendre  Marchandises ou produits finis
 coffre fort  Caisse
 Reste en Banque  Banque
Emplois = … ……………….ACTIF
Origine = …………………… PASSIF
Situation…………………… BILAN

comptables
Bilan en Janvier N
Actif Passif
Constructions 200 000 Capital Social 400 000
Matériel de transport 160 000 Emprunt auprès des 100 000
Matériel de bureau 80 000 établissements de crédit
Mobilier de bureau 30 000 Fournisseurs 100 000
Matières 1ères 100 000
Banque 20 000
Caisse 10 000
TOTAL 600 000 TOTAL 600 000
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1- Définition du bilan
Le bilan est un tableau qui exprime la situation financière de l’entreprise à une

date donnée. Ce tableau est composé de deux parties
• Le passif : il indique l’origine des ressources mises à la disposition de l’entreprise.

Ressources = Passif = Capitaux propres + Dettes
• L’actif : il exprime l’emploi qui a été fait de ces ressources.

Emplois = Actif = Biens + Créances

comptables
Le bilan
Emplois = Ressources
Donc
Actif = Passif
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19/02/2020
Application 35
Monsieur X a crée le 10 janvier N une entreprise. Les éléments constituant cette création sont les suivants :
• Achat de matière première : 39 000
• Dettes envers les fournisseurs : 83 000
• Dettes fiscales 2 800
• Achat de matériels : 107 800
• Achat de mobiliers : 32 000
• Il a déposé à la caisse 9 400
• Il a obtenu un découvert à WAFABANK pour 7 600 et un emprunt à moyen terme auprès de la SGMB pour 24 800.
• Il a des créances sur clients pour 108 000
Travail à faire
1- Calculer le capital apporté par Monsieur X
2- Etablir le bilan de création
36
Structure du bilan
Selon quels critères ce document est structuré ?
a- Les actifs : ils sont classés selon leur fonction économique leur destination
• L’actif immobilisé
• L’actif circulant
• La trésorerie -active
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Structure du bilan
• L’actif immobilisé
Il s’agit de biens et valeurs destinés à rester durablement dans l’entreprise. Ils

concourent à son activité, et constituent « l’actif immobilisé ».
Structure du bilan 38
L’actif immobilisé
On distingue trois types d’immobilisations
• Les immobilisations incorporelles sont essentiellement des éléments immatériels
dont l’entreprise est propriétaire. Elles comprennent par exemple les brevets, les
licences, les logiciels, les marques, le fonds commercial, etc.
• Les immobilisations corporelles sont des biens matériels possédés par l’entreprise :
terrains, constructions, matériel et outillage, mobilier…. dont la durée de
possession prévue dépasse un an.
• Les immobilisations financières sont des avoirs à caractère financier : des titres
(actions, obligations…)
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Structure du bilan
• L’actif circulant
Les éléments qui participent au cycle d’exploitation et sont amenés

à se renouveler fréquemment constituent l’actif circulant
(Marchandises, trésorerie ……).
Structure du bilan
L’actif circulant 40
Il comprend
• Les stocks qui comprennent des éléments stockés destinés à être consommés
(matières premières et autres approvisionnements) ou vendus (marchandises,
produits finis)
• Les créances se composent notamment des créances clients, qui représentent la part
non encore encaissée du chiffre d’affaires réalisé. Elles matérialisent les délais de
paiement accordés aux clients de l’entreprise (crédit client).
• Les titres et valeurs de placement (TVP) qui sont des titres (actions, obligations…)
achetés à des fins spéculatives (placements à court terme).
La trésorerie active
• Les disponibilités correspondent à la trésorerie active de l’entreprise, c’est-à-dire
aux liquidités qu’elle détient en espèces (caisse) ou sur un compte bancaire .
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b- Le passif du bilan. 41
Le passif du bilan recense l’ensemble des sources de financement de l’entreprise, classées

selon leur origine. On distinguera pour l’instant deux rubriques : les capitaux propres (passif
interne) et les dettes (passif externe).
- LES CAPITAUX PROPRES
Les capitaux propres sont des ressources propres à l’entreprise, qui appartiennent à ses
propriétaires (exploitant individuel, associés ou actionnaires). Ce sont des sources de
financement qui ont deux origines possibles
• Apportées par les propriétaires : le capital (origine externe) ;

• Générées par l’activité de l’entreprise : bénéfices non distribués et mis en réserves (origine
interne).
42
b- Le passif du bilan.
- LES DETTES
Les dettes sont regroupées en trois catégories :

• Dettes de financement Exemple : emprunts auprès des établissements de
crédit
• Dettes fournisseurs : elles constituent la part non encore réglée des achats, et
matérialisent les délais de paiement accordés par les fournisseurs
• Autres dettes : dettes fiscales et sociales
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ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
43
Actif Immobilisé : Class 2 Financement permanent :Classe 1
Immobilisations Incorporelles Capitaux Propres

Dettes de Financement
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Actif Circulant (HT) : Classe 3 Passif Circulant (HT) : Classe 4

Stocks Dettes du Passif circulant
Créances de l’actif circulant
Titres et valeurs de placement
Trésorerie Actif : Classe 5 Trésorerie passif : Classe 5

Total général Total général
Application 44
Monsieur SAMI créer un commerce de gros des produits d’alimentation générale. Il a acquis au 30/04/N :
• Un fonds COMMERCIAL (Droit au bail) à ……………… 1 000 000 DH
• Un véhicule de Transport à ……………………………… 98 000 DH
• Divers Mobiliers à ……………………………………… 42 000 DH
• Créances clients………………………………………………25 000 DH
• Un stock de marchandises à ……………………………… 385 000 DH
(dont 125 000 DH au comptant, le reste à crédit)
• Il a obtenu un Emprunt de la Banque Populaire de 175 000 DH Remboursable par 2 semestrialités
Le reste des fonds sont déposés :
• 30 000 DH à la Banque Populaire.
• 5 000 DH à la caisse le l’entreprise.
Travail à faire : Présenter le Bilan de l’Entreprise au 30/04/N
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3- Dimension dynamique du bilan : notion de résultat 45
a- Opérations qui ne modifient pas les capitaux propres:
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propres

Immobilisations 800 000 Capital personnel 1 000 000
corporelles
Actif circulant
200 000
Banque
TOTAL 1000 000 TOTAL 1000 000
a- Opérations qui ne modifient pas les capitaux propres:

• Le 12-1-2017 : Achat de marchandises par chèque pour 10.000 DH.
• Le 20-01-2017 : Achat de marchandises à crédit pour 20.000 DH. 46
• Le 22-01-2017 : Retrait de 30 000 DH de la banque pour les déposer dans la
caisse
- Etablir le bilan de l'entreprise après chacune de ces opérations.
12-01-2017

Immobilisations corporelles 800 000 Capital personnel 1 000 000
Actif circulant
Marchandises
Banque 10 000
190 000
TOTAL 1000 000 TOTAL 1000 000
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Bilan au 20 -01-2017 47

Immobilisations 800 000 Capital personnel 1 000 000
corporelles
Actif circulant Dettes
Marchandises
30 000 Fournisseurs 20 000
Banque 190 000
TOTAL 1020 000 TOTAL 1020 000
Bilan au 22-01-2017
48

Actif circulant
Marchandises 30 000 Dettes
Banque 160 000 Fournisseurs 20 000
Caisse 30 000
TOTAL 1020 000 TOTAL 1020 000
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3- Dimension dynamique du bilan : notion de résultat 49
b-Opérations qui modifient les capitaux propres.
Le 25-01-2017 :
• 1er Cas : Vente de la moitié des marchandises pour 20.000,00 DH par chèque.
• 2ème Cas : Vente de la moitié des marchandises pour 8.000,00 DH seulement par
chèque.
Présenter le bilan de l'entreprise dans les deux cas.
1er cas
Bilan au 25- 01-2017 50
Actif immobilisé 800 000 Capitaux propres 1 005 000

Immobilisations corporelles Capital personnel 1 000 000
Actif circulant Résultat (bénéfice) 5 000
Caisse 30 000
TOTAL 1 025 000 TOTAL 1025 000
25
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2ème
cas:
Bilan au 25- 01-2017
51
Actif immobilisé Capitaux propres 993 000

800 000
Immobilisations corporelles Capital personnel 1 000 000
Actif circulant Résultat (perte) - 7 000
Marchandises Dettes
Banque 15 000 20 000
Fournisseurs
168 000
Caisse
30 000
TOTAL 1 013 000 TOTAL 1 013 000
31-01-2017
• Réglé les frais d’électricité pour 1 800 DH et les charges de personnel pour
52
13 000 DH par chèque (ignorer les 2 cas précédents)
• Bilan au 31-01-2017
Actif immobilisé Capitaux propres 985 200

Actif circulant Résultat (PERTE) - 14 800
Caisse 30 000
TOTAL 1 005 200 TOTAL 1 005 200
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53
Nous pouvons distinguer deux catégories d'opérations.
1/ Les opérations non créatrices de résultat : Elles aboutissent à un bilan

équilibré (Opérations 1 ; 2 et 3)
2/ Les opérations créatrices de résultat : Elles aboutissent à un bilan

déséquilibré qu'on ne peut équilibrer qu’avec une variation des capitaux
propres par l'introduction du poste de Résultat (opérations 4 ; 5 et 6).
B- Le tableau de résultat :CPC

54
I- Produits d’exploitation
Ventes de marchandises
Total I
II- Charges d’exploitation
Achats revendus de Marchandises
Achats de marchandises
Var. de Stock (SI- SF)
Autres Charges externes
Total II
Résultat d’exploitation I- II
27
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SUITE CPC
Exercice N Exercice N-1
55
IV Produits financiers
V Charges financières
VI Résultat financier
4-5
VI Résultat courant
3+6
VII Produits non courants
VIII Charges non courantes
IX Résultat non courant

7-8
X Résultat avant impôt
3-6
Etat, impôt sur les sociétés
Résultat net
56
NORMALISATION DE LA COMPTABILITE ET LE
PLAN COMPTABLE DES ENTREPRISES
28
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NORMALISATION DE LA COMPTABILITE
ET LE 57
PLAN COMPTABLE DES ENTREPRISES
• Le rôle d’information de la comptabilité, tant à l’intérieur qu’ à l’extérieur de

l’entreprise, a été souligné dans le chapitre I.
• Pour remplir ce rôle, la comptabilité doit répondre à des règles de présentation et
d’évaluation et des méthodes uniformes dans toutes les entreprises, de telle sorte que le
lecteur des documents annuels (Etats de Synthèse) puisse les comprendre, les
interpréter, les comparer sans difficultés.
• De ce point de vue, la comptabilité doit être un langage commun à tous les partenaires
économiques. C’est ce qu’a voulu le législateur marocain en instituant, par la loi 9-88
du 25.12.1992, le premier Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) annexé à
cette loi.
58
La « Commission de Normalisation Comptable » créé en aout 1986 a élaboré un « Code

Général de la Normalisation Comptable » qui constitue l’ensemble des références
historiques et pratiques de la normalisation marocaine
(600 pages environ en volumes). Le CGNC comporte principalement :
• Une Norme Générale Comptable qui présente les principes généraux et les méthodes
applicables à tous les agents économiques.
• Un Plan Comptable Général des entreprises, applicable d’abord aux établissements publics
(décret du 10.11.1989) puis aux « Commerçants », c'est-à-dire a la quasi-totalité des
entreprises.
29
19/02/2020
A- La Norme Générale Comptable

59
• Cette norme est générale en ce qu’elle vise non seulement les entreprises, mais tous les agents économiques
contribuant à la production nationale, y compris les administrations, les banques, les organismes sociaux….
• Cette norme comporte un dispositif de fond et un dispositif de forme
1- Le dispositif de fond :
Les dispositions de fond ont pour finalité l’obtention des états de synthèse capables de traduire fidèlement
l’état patrimonial, la situation financière et les résultats de l’entreprise. Ce dispositif comprend
• LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

• LES METHODES D’EVALUATION
• LA CONCEPTION DES ETATS DE SYNTHESE
Le dispositif de fond
L’énoncé des principes comptables fondamentaux;
L’exposé des méthodes d'évaluation;
La conception des états de synthèse
30
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L’objectif d'image fidèle : finalité assignée à la comptabilité normalisée :
 les états de synthèse doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et des résultats de l’entreprise
 universellement admise et largement adoptée par les pays européens à économie libérale.
 convergence des principes retenus.
 Permet de déroger aux dispositions de la Norme.
Les principes comptables fondamentaux

1. continuité d'exploitation ;
2. permanence des méthodes ;
3. coût historique ;
4. spécialisation des exercices ;
5. prudence ;
6. clarté ;
7. importance significative
31
19/02/2020
A- La Norme Générale Comptable
Le dispositif de forme
L’organisation comptable:
 Identification, classification, conservation des documents et pièces justificatives
 Exhaustivité
 Continuité de traitement
 Description du système comptable et procédures
 Respect des règes de fonctionnement des comptes et établissement des états de
synthèse
 Les corrections d’erreurs
Le plan des comptes

Les états de synthèse
L’organisation de la comptabilité 64
• Une fois constituée, l’entreprise dresse son premier bilan, mais cette entreprise
effectue un certain nombre d'opérations qui ont une influence sur ce bilan. Il
faudrait dresser après chaque opération un bilan pour connaître la situation de
l'entreprise, ce qui est illogique.
• Le contrôle des opérations faites par l’entreprise durant l’année sera fait à l’aide
d’un certain nombre de tableaux appelés « COMPTES ».
• Le compte est la plus petite unité retenue pour le classement et l’enregistrement

des mouvements comptables.
32
19/02/2020
A- le compte 65
a- présentation
Le compte peut être présenté comme un tableau de suivi d’un
élément donné du patrimoine de l’entreprise.
Le tableau représentant le compte est partagé en deux parties :
• La 1ère à gauche appelée « DEBIT »

• La seconde à droite appelé « CREDIT ».
L’ensemble des comptes de l’entreprise est appelé

GRAND LIVRE
Tracé des comptes :

66
Tracé schématique Débit Compte X Crédit
Tracé à colonnes jumelées
Date Libellés Mouvements Soldes
D C Débiteurs Créditeurs
33
19/02/2020
Langage des comptes : 67
• Débiter un compte : c’est enregistrer une opération à son débit.

• Créditer un compte : c’est enregistrer une opération à son crédit
• Solde d’un compte : c’est la différence entre le total débit et le total crédit.
• Un solde est débiteur : lorsque le total débit > au total crédit.
• Un solde est créditeur lorsque le total crédit est > au total débit.
• Un compte est soldé : lorsque le débit = crédit.
NB : Ce cours traite de la comptabilité des entreprises, pas des banques. Nous nous
placerons donc toujours du point de vue de l’entreprise, et un solde bancaire débiteur
signifiera donc qu’il reste de l’argent sur le compte.
Classification des comptes 68
Les soldes des comptes sont repris pour rétablir des documents de synthèse. On
distingue donc deux types de comptes :
• Les comptes du bilan, dont le solde est repris dans le bilan ;
• Et les comptes de gestion, dont le solde est repris dans le Compte des produits
et charges : CPC
34
19/02/2020
B- Plan Comptable Général des Entreprise PCGE et codification des69

comptes:
• Le classement des comptes respecte le mode de codification décimale.

• Le cadre comptable normal prévoit 10 classes (le code comptable simplifié prévoit seulement 8
classes) numérotées ainsi :
Comptes de - Classe 1 : Comptes de financement permanent

Bilan ou de - Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
situation - Classe 3 : Comptes d’actif circulant (HT*)
- Classe 4 : Comptes de passif circulant (HT*)
- Classe 5 : Comptes de trésorerie.
* HT: Hors trésorerie
B- Plan Comptable Général des Entreprise PCGE et codification 70

des comptes:
Comptes de - Classe 6 : Comptes de Charges

Gestion - Classe 7 : Comptes de produits
- Classe 8: Comptes de résultats
35
19/02/2020
Fonctionnement des comptes :

71
Par convention
• Tous les comptes d’actif sont débités pour les augmentations et crédités pour les
diminutions.
• Inversement, tous les comptes de passif sont crédités pour les augmentations et
débités pour les diminutions.
Exemple :
• Apport de capital : 100 000 DH versé dans la caisse.
• Versement d’espèces en banque : 30 000 DH.
• Achat de marchandises à crédit : 25 000 DH.
• Règlement d’un fournisseur : 15 000 DH par chèque.
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques intéressés
72
B- Principe de la partie double
Chaque opération comptable a une ressource et un emploi donc elle fait appel à
deux comptes au moins, l’un est débité, l’autre est crédité d’un montant égal.
36
19/02/2020
Application
• Un entrepreneur apporte les éléments suivant pour créer une entreprise
• Un apport de 100 000 DH déposé en banque;
• Des meubles de bureau à hauteur de 15000 DH payés comptant en chèque bancaire;
• Des marchandises pour 4000 DH réglés comptant à hauteur de 50% par chèque bancaire et le reste à crédit;
• Vend des marchandises ayant couté 700 DH pour un prix de 1100 DH. Le règlement s’est effectué comme
suit: 500 DH en espèce et 600 DH à crédit;
• Achète un camion à 40 000 DH payés comptant par chèque bancaire;
• Vend des marchandises ayant couté 1200 DH au prix de 1800 DH réglés comme suit: 1000 par chèque
bancaire et 800 DH à crédit;
• Vend des marchandise ayant couté 1500 DH pour le prix de 1200 DH réglés en espèce;
• Achète des marchandises à 5000 DH réglés en espèce à hauteur de 50 % et à crédit pour le reste;
• Règle la dette d’un fournisseur de 2000 DH par chèque bancaire;
• Recouvre en espèces une créance client de 600 DH;
• Prélève de la banque 2000 DH pour alimenter la caisse;
D Capital C D Clients C
100 000 600 600
800 D Caisse C
D mobilier de bureau C
500 2500
15000 1200
D Banque C 600
D Marchandises C
2000
100 000 15000
4000 700
1000 2000
5000 1200 D Résultat C
40000
1500
2000 300 400
2000 600
D Fournisseurs C
D Matériel de transport C
2000 2000
2500 40 000
37
19/02/2020
Les règles d’enregistrement comptable
Le passage des comptes au bilan

=> la fermeture des comptes
• Les comptes à solde débiteur => actif
• Les comptes à solde créditeur => passif
• Le compte résultat (+/-)
D Capital C
D Banque C
S.C 100 000 100 000
D mobilier de bureau C 100 000 15000
15000 15 000 S.D 1000 2000
D Marchandises C 40000
2000
4000 700 2000 D Caisse C
5000 1200 40 000 S.D
1500 500 2500
5600 S.D 1200 1800 S.D
D Fournisseurs C 600
2000
2000 2000
S.C 2500 2500 D Résultat C
D Clients C 300 400
S.C 700 600 D Matériel de transport C
600 600
800 800 S.D 40 000 40 000 S.D
38
19/02/2020
Bilan
ACTIF PASSIF
Matériel de transport 40 000 Capital 100 000
Mobilier de bureau 15 000 Résultat 700
Marchandises 5 600 Fournisseurs 2500
Clients 800
Banque 40 000
Caisse 1 800
Total 103 200 Total 103 200
Partie 2: Introduction à la
comptabilité analytique
39
19/02/2020
I- Chapitre préliminaire
II- La méthode des coûts complets
III- La méthode des coûts partiels
Chapitre préliminaire :
Généralités sur la comptabilité analytique
A- Définition de la comptabilité analytique

B- Principaux objectifs de la comptabilité analytique
C- Les caractéristiques d’un coût
D- Les principales méthodes de comptabilité analytique
E- Les éléments constitutifs des coûts
F -Evaluation des stocks
40
19/02/2020
A) Définition de la comptabilité de gestion

1- Définition du CGNC
La CA est « un mode de traitement des données » qui après analyse, traitement, et

reclassement par destination ou par fonction des charges et des produits de la
comptabilité générale, permet:
 De connaître les coûts et les résultats des différentes fonctions de l’entreprise.

 D’analyser les résultats après calcul des coûts des biens de services et leur
comparaison au prix de vente
 D’évaluer les éléments du bilan de l’entreprise ».
B) Principaux objectifs de la comptabilité analytique
Calcul des coûts et analyse de la rentabilité
Objectif de la
comptabilité
analytique
Aide à la prise de décision Contrôle de gestion
41
19/02/2020
Objectifs de la comptabilité analytique
Contrôle de gestion
Etablir les prévisions de charges et produits
courants ;
Aide à la prise de décision  En constater la réalisation et expliquer les écarts
qui en résultent
Objectifs de la comptabilité analytique
La comptabilité analytique décrit les événements qui se produisent à l’intérieur

de l’entreprise.
Achats Biens et Ventes Produits et

Entreprise
services services
Comptabilité Comptabilité Comptabilité

générale analytique générale
42
19/02/2020
Comptabilité analytique vs générale
D) Les caractéristiques d’un coût

1- Le champ d’application du
calcul
Coût par fonction Coût par opération Coût par responsable Coût par activité
économique comptable
2- Contenu 3- Moment de calcul
Coûts complets Coûts partiels Coûts Coûts

constatés préétablis
43
19/02/2020
E) Les principales méthodes de la comptabilité analytique
 La méthode des sections homogènes ;

 La méthode de l’imputation rationnelle ;
 La méthode de direct costing ;
 La méthode du coût marginal ;
 La méthode A.B.C ou comptabilité par activité ;
 La méthode des coûts standards ;
 La méthode Input-Output ou comptabilité à base de processus.
Ces différentes méthodes peuvent être regroupées en deux principales méthodes :
o La méthode des coûts complets
o La méthode des coûts partiels
F) Les éléments constitutifs des coûts
Approvisionnement Coût d’achat
Production Coût de production

Coût de revient
Distribution Coût de distribution
Le coût de revient est le coût complet d’un produit au stade final de son élaboration.
44
19/02/2020
Généralités sur la comptabilité analytique 89
Coût d’achat = prix d’achat +frais sur achats
Coût de production = coût d’achat des matières consommées

+
main d’oeuvre directe(MOD)
+
autres frais de production
Coût de revient = coût de production des articles vendus

+
coût de distribution
I- L’évaluation des stocks
• Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le
cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
 Soit vendus en l’état
 Soit consommés au premier usage dans le processus de production de l’entreprise
45
19/02/2020
I- L’évaluation des stocks
Typologie Stocks
Phase Phase de Phase de

d’approvisionnement production distribution
• Marchandises • Produits intermédiaires • Produits finis

• Matières premières • Produits en-cours • Produits résiduels
• Matières consommables • Emballages
• Emballages • Marchandises
1) L’inventaire permanent vs intermittent:

 La comptabilité des matières, des produits finis ou semi-finis et des autres éléments du
stock est tenue suivant la méthode de l’inventaire permanent.
 C’est une organisation des stocks qui permet de connaître de façon constante au cours de
l’exercice les existants chiffrées en quantité et en valeur: tenue systématique des fiches
de stock (informatique).
 En comptabilité générale, l’inventaire des stocks est tenu selon la méthode de l’inventaire
intermittent (en fin de période comptable)
46
19/02/2020
2) Evaluation des mouvements des stocks :

Evaluation des entrées :(CGNC)
Les entrées des matières premières et fournitures consommables sont enregistrées à
leur coût d’achat.
Les entrées des produits finis ou semi-finis sont enregistrées à leur coût de
production.
Achats Stocks Production Stocks Distribution
Entrée en stock des Sortie de stock pour Entrée en stock de la Sortie de stock pour
approvisionnements la production production la vente
Chapitre
2) préliminaire
Evaluation :
des mouvements des stocks :
Evaluation des sorties

Pour évaluer les sorties, plusieurs procédés peuvent être adoptés :
 Coût moyen unitaire pondéré
 Première entrée, Première sortie : FIFO
 Dernière entrée, Première sortie : LIFO
Achats Stocks Production Stocks Distribution
Entrée en stock des Sortie de stock pour Entrée en stock de la Sortie de stock pour
approvisionnements la production production la vente
47
19/02/2020
Coût moyen unitaire pondéré
D’après ce procédé, le coût des sorties est calculé après chaque entrée de la manière suivante :
SI ( en valeur) + Entrée (en valeur)

CMUP = -----------------------------------------------------------
SI ( en quantité) + Entrée (en quantité)
Application:
• 2 Janvier : SI 380 Kg à 8 DH / Kg.
• 6 Janvier : Sortie 220 Kg.
• 16 Janvier : Entrée 250Kg à 8.5 DH / Kg.
• 19 Janvier : Sortie 160 Kg .
• 27 Janvier : Entrée 300 Kg à 9 DH / Kg.
• 30 Janvier : Sortie150 Kg.
T.A.F : Etablir la fiche de stock selon le CMUP.
48
19/02/2020
Fiche de stock selon le CMUP
Première entrée, Première sortie : FIFO
Selon ce procédé, les sorties sont évaluées aux coûts les plus anciens en stock
Exemple :
2 Janvier : SI 100 unités à 10 DH / unité.

5 Janvier : Entrée de 50 unités à 11 DH / unité.
7 Janvier : Sortie de 120 unités.
T.A.F : Etablir la fiche de stock selon la méthode FIFO
49
19/02/2020
II- La Méthode des coûts complets
Des coûts obtenus en incorporant la totalité des charges.
S’appuie sur la mise en place d’une typologie des charges en directes et charges indirectes.
50
19/02/2020
Charges incorporées
Charges directes : affectation

Charges indirectes : leur imputation
sans hypothèses
nécessitent un calcul intermédiaire
ou calcul intermédiaire
Matières premières ; Dotations aux amortissements des

machines ;
Main d’œuvre directe ;
Frais d’entretien des machines ;
Frais de publicité spécifique à un
produit … Frais d’administration…
Traitement des charges indirectes :
Répartition Imputation
Charges
En fonction des coûts
unités d’œuvre
Indirectes Grâce à des clés consommées
de répartition
technico-
comptables
(surfaces
occupées, Centres d’analyse
puissances
installées…)
51
19/02/2020
Charges par nature

Ensemble des centres
Charges indirectes Charges directes
Centres
d’analyse
affectation
auxiliaires
Centres principaux
Coût complet
Les centres d’analyse :
Unités qui regroupent des activités homogènes (exemple: un atelier d ’emballage,

un service comptable).
Centres principaux: participent directement à la production (l ’atelier)
Centres auxiliaires: jouent un rôle plus fonctionnel, et travaillent pour les autres
centres (service comptable)
Centre d’analyse
Centres d’analyse auxiliaires : Centres d’analyse principaux :
52
19/02/2020
La répartition
• Répartition primaire: frais clairement rattachés aux centres principaux.

(exemple: les salaires des ouvriers de l ’atelier).
• Répartition secondaire: les frais des centres auxiliaires sont répartis entre
les centres principaux. Exemple: le service comptable travaille pour tous
les centre principaux.
L ’imputation
• Une fois que l ’on a calculé les frais de chaque centre principal, on les
impute aux différents produits en fonction du nombre d ’unité d ’œuvre
consommée par chaque produit
53
19/02/2020
Les unités d’œuvre :
 L’unité d’œuvre est l’unité physique permettant de mesurer l’activité déployée par un centre et
d’imputer ses prestations aux coûts de produits.
 Le choix de l’unité d’œuvre peut être :
 La main d’œuvre directe
 L’heure machine
 Le nombre de unités de matières …
 Le calcul du coût de l’unité d’œuvre, pour une période donnée, est le quotient :
Coût du centre d’analyse
Nombres d’unités d’œuvre fournies

 L’imputation du coût du centre aux coûts du produit fera proportionnellement au nombre
d’unités d’œuvre consommées par ce dernier.
II- La Méthode des coûts complets 108

Étapes de mise en œuvre (synthèse)
• Recensement de toutes les charges de l ’entreprise
• Classement en coûts directs et en coûts indirects
• Affectation des coûts directs au compte de coût de revient des différents produits
• Choix des sections homogènes principales et auxiliaires les mieux adaptées à l’activité et
au mode de fonctionnement de l’entreprise
• Choix de l’unité d’œuvre pour chaque section
• Regroupement des charges indirectes dans les sections homogènes
• Calcul du montant de l’unité d’œuvre
• Imputation des coûts indirects aux coût de revient des produits en calculant le nombre
d’unités d’œuvre de chaque section consommées pour fabriquer une unité de chaque
produit
54
19/02/2020
II- La Méthode des coûts complets 109
INTÉRÊT DE LA MÉTHODE
 permet de calculer un coût de revient complet grâce à l’imputation des charges indirectes
 Le regroupement des charges par section peut faciliter la mise en place d’une gestion
budgétaire et la répartition des responsabilité parmi les collaborateurs
LIMITES DE LA MÉTHODE
Difficulté de constituer des sections véritablement sections homogènes
Difficulté de définir des unités d’œuvre qui s’appliquent correctement à

chaque coût
Risque de lourdeur dans le fonctionnement du système
55
19/02/2020

(Direct Costing)
111
I- Les principes théoriques de la méthode :

1- Les principes de la méthode
 Des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges pertinentes en fonction du problème
traité.
 La méthode est basée sur la distinction entre charges variables et charges fixes
 La méthode n’est pas basée sur la distinction entre charges directes et charges indirectes,
contrairement à ce que pourrait laisser penser l’appellation « direct costing »
 L’appellation « variable costing » serait donc plus significative pour la méthode
112
56
19/02/2020
I- Les principes théoriques de la méthode :
2- Distinction charges fixes charges variables
 Il s’agit d’étudier la relation entre charges et niveau d’activité de l’entreprise.
 Certaines charges dépendent du niveau d’activité de l’entreprise. D’autres charges en sont

indépendantes.
113
III-I-La
Lesméthode des coûts
principes théoriquesde partiels:
la méthode
a. Les charges variable

Ce sont des charges qui varient avec le volume d’activité de l’entreprise
C.V
Forme générale
y= ax
Activité
114
57
19/02/2020
b. Les charges fixes:

Ce sont des charges dont le montant reste stable quel que soit le niveau d’activité, dans le cadre
d’une structure donnée, d’où leur autre appellation « charges de structures ».
C.F
Forme générale y= b
Activité
115
b. Les charges fixes

• En longue période et en cas de changements de structure (changement de capacité de production). Les
charges fixes varient par paliers.
C.V
Activité
CA1 CA2
116
58
19/02/2020
c. Les charges semi - variables
Elles comportent une partie fixe et une partie variable.

Exemple : Salaires des représentants commerciaux.
Forme générale
Y= ax+b
117
3- Le schéma général de fonctionnement de la méthode de direct costing simple

a) La méthode est basée sur la structure de l’entreprise par produit ou ligne de produit, et non
sur la structure divisionnaire, comme c’est le cas pour la méthode des sections homogènes.
b) On distingue donc autant de compartiments de coûts que de produits ou lignes de produits
pour lesquels on désire calculer les coûts ;
c) On analyse les charges par variabilité selon cette structure
d) Les charges variables sont ventilées entre les produits ce qui nous permet de calculer
pour chaque produit une marge sur coût variable.
e) Les frais fixes sont ensuite retranchés globalement de la somme algébrique des marges sur
coût variable des différents produits, ce qui nous permet de dégager un résultat global.
118
59
19/02/2020
3- Le schéma général de fonctionnement de la méthode de direct costing simple

Le compte de résultat en coût variable se présente comme suit :
Activités ou produits ou groupes de produits

Total P1 P2 P3 P4 … Pn
Chiffre d’affaires (HT) C.A C.a.1 C.a.2 C.a.3 C.a.4 C.a.n
- Coût variable des ventes -C.V. C.v.1 C.v.2 C.v.3 C.v.4 C.v.n
Coût variable de distribution
Coût variable de production
= Marge sur coût variable Σ Mi m.b. m.b.2 m.b.3 m.b.4 m.b.n
(ou marge brute) 1
Charges de structure - C.S
(non réparties)
= Résultat =R
119
Exemple :
Eléments Total A B
Ventes 450 100 350
- CV 260 60 200
= M/CV 190 40 150
- CF 160
Résultat Global 30
Diagnostic de profitabilité
La contribution de la M/CV du produit B à la couverture des charges fixes est beaucoup plus importante que
celle du produit A. en effet la M/CV de B couvre presque la totalité des CF alors que celle de A en couvre à
peine 25%.
60
19/02/2020
Intérêts de la méthode
Dans le diagnostic de profitabilité d’un produit, la première phase est de s’assurer que le prix
de vente couvre au moins les charges variables. Si tel n’est pas le cas, on a une marge négative
qui vient s’ajouter au coût de structure (c’est-à-dire les CF). Dans ce cas tout accroissement de
volume d’activité dégrade les résultats. Si au contraire la M/CV est positive, le critère de
jugement sur un produit se base sur la contribution de sa marge à couvrir les charges fixes
En ce qui concerne les prévisions
 Le fait de « connaître » le comportement des charges donne la

possibilité de calculer
 Les résultats prévisionnels
 Les coûts prévisionnels
 La prise de décision est donc « facilitée » et par conséquent

l’établissement des budgets.
61
19/02/2020
 En ce qui concerne l’exploitation

L’une des applications de la méthode des coûts variable est la détermination du seuil de
rentabilité
Les responsables de l’entreprise vont pouvoir déterminer le chiffre d’affaires et/ou la
production indispensable à la couverture des frais fixes c’est-à-dire, le point critique en
dessous duquel l’entreprise ne doit pas descendre, afin d’éviter les pertes ; ce minimum est
appelé seuil de rentabilité
Au seuil de rentabilité nous avons l’égalité suivante:

marge sur coût variable = charges fixes
Présentation d’un compte de résultat différentiel
Charges Montant
Chiffre d’affaire 800 000
Charges variables 480 000
----------------------------------------------- -----------------------------------------------
Marge sur cout variable 320 000
Charges fixes 200 000
----------------------------------------------- -----------------------------------------------
Résultat 200 000
62
19/02/2020
Détermination du seuil de rentabilité

Seuil de rentabilité = charges fixes / taux de marge
Taux de marge = marge sur cout variable/chiffre d’affaire
Dans notre exemple taux de marge = 320 000/800 000= 0,4

Donc SR= 200 000/0,4= 500 000
Point mort : date à laquelle on atteint le SR

Point mort= SR x 360 /Chiffre d’affaire annuel
Dans notre exemple PM= 500 000 x 360 / 800 000=225 jours soit 7,5
mois PM est atteint le 15 Aout
• Bibliographie :
• Claude Allazad et Separi « contrôle de gestion »,épreuve N° 7 DECF . Edition

Duno
• A Bendriouch « comptabilité analytique pour le contrôle de gestion » edition
Cogefos
• Court H et J Leurion « Comptabilité Analytique » edition Foucher
• L. Dubrille et D. Jourdain « comptabilité de gestion »
• Magerin et Ausset « comptabilité analytique »
63

SUPPORT MEDA Comptabilité

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19/02/2020

• Comprendre le rôle de la comptabilité dans le fonctionnement d’une entreprise

• Maitriser la terminologie, les concepts et les principes comptables

Partie 1 Introduction à la comptabilité générale

« La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière

• De saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées

• De présenter des états de synthèse reflétant une image fidèle du patrimoine,

Système d’information comptable

« Un système d’information peut être défini comme un ensemble d’éléments (matériels,

II-Les fonctions de la comptabilité générale

 Les chiffres comptables sont indispensables à la gestion de

Article 19 code du commerce (Al.2):

Un instrument de contrôle Un instrument d’Aide a la prise de

L’Entreprise constitue une entité économique indépendante qui dispose des

Classification des Entreprises

Entreprise Commerciale : Son activité se résume en deux phases :

Origine des ressources

Autres critères de classification :

• Entreprises : Publiques, privées, Semi-publiques

Les flux économiques

CARACTERE OBLIGATOIRE DE LA COMPTABILITE

CARACTERE OBLIGATOIRE DE LA COMPTABILITE

Les personnes ayant un chiffre d’affaire < à 10 millions de DH

COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE DE GESTION

• Qui consomme quoi et combien ?

• Référentiel national vs international

• Comptabilité marocaine et Normes comptables internationales :

=> normes IFRS : International Financial Reporting Standards

II- La méthodologie et organisation

Constitution d’une entreprise

• Total disponible…………………………………… ……400 000 DH

II- La méthodologie et organisation 25

Les ressources permettent-elles de financier ces éléments?

II- La méthodologie et organisation 26

Comment les financer?

II- La méthodologie et organisation 27

A- Les fournisseurs acceptent de leur vendre les marchandises à

II- La méthodologie et organisation 28

Local 200 000 Capital 400 000

TOTAL 600 000 TOTAL 600 000

II- La méthodologie et organisation 31

 Apport initial des associées  Capital SOCIAL

II- La méthodologie et organisation 32

TOTAL 600 000 TOTAL 600 000

Le bilan est un tableau qui exprime la situation financière de l’entreprise à une

• Le passif : il indique l’origine des ressources mises à la disposition de l’entreprise.

• L’actif : il exprime l’emploi qui a été fait de ces ressources.

II- La méthodologie et organisation 34

Selon quels critères ce document est structuré ?

Il s’agit de biens et valeurs destinés à rester durablement dans l’entreprise. Ils

Les éléments qui participent au cycle d’exploitation et sont amenés

Le passif du bilan recense l’ensemble des sources de financement de l’entreprise, classées

- LES CAPITAUX PROPRES

• Apportées par les propriétaires : le capital (origine externe) ;

Les dettes sont regroupées en trois catégories :

• Autres dettes : dettes fiscales et sociales

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

Immobilisations Incorporelles Capitaux Propres

Actif Circulant (HT) : Classe 3 Passif Circulant (HT) : Classe 4

Trésorerie Actif : Classe 5 Trésorerie passif : Classe 5

3- Dimension dynamique du bilan : notion de résultat 45

a- Opérations qui ne modifient pas les capitaux propres:

Actif Montant Passif Montant