Cours de Comptabilite Generale 3 Et TD

ANNEE ACADEMIQUE : 2021 - 2022
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DEY ATSE FREDERIC
Assistant en Gestion Comptabilité à l’IPNETP et vacataire à l’UFR SC ECO COCODY
Expert-Comptable mémorialiste
SOMMAIRE
TITRE 1 : TRAVAUX PRELIMINAIRES A L’ELABORATION DES ETATS

FINANCIERS
CHAPITRE 1 : La balance avant inventaire
CHAPITRE 2 : Le compte de résultat avant inventaire et le bilan avant inventaire
CHAPITRE 3 : Les travaux d’inventaire
CHAPITRE 4 : La balance après inventaire et avant impôt BIC
CHAPITRE 5 : La détermination de l’impôt sur le bénéfice industriel et commercial
TITRE 2 : JEU COMPLETS DES ETATS FINANCIERS
CHAPITRE 6 : Les articles régissant l’établissement des états financiers
CHAPITRE 7 : Les dispositions générales relatives à la présentation des états financiers
CHAPITRE 8: Informations générales sur l’entité
CHAPITRE 9 : Le compte de résultat du système normal
CHAPITRE 10 : Les écritures de détermination du résultat en instance d’affectation
CHAPITRE 11 : L’affectation du résultat en instance d’affectation
CHAPITRE 12 : Le compte de résultat du système normal
CHAPITRE 13 : Le bilan du système normal
CHAPITRE 14 : Le tableau des flux de trésorerie
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DEY ATSE FREDERIC
TITRE 1 : TRAVAUX PRELIMINAIRES A
L’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS
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DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 1 : LA BALANCE AVANT INVENTAIRE
I- NOTION DE LA BALANCE
II- PRESENTATION DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE

La balance est établie après avoir effectué le grand livre.
Au 31/12/N, la balance avant inventaire par soldes de la société DAFCI se présente ainsi :
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DEY ATSE FREDERIC
N° DE LETTRES INTITULE DU POSTE SOLDE FINAL (N-1) MOUVEMENTS (N) SOLDE (N)
CPTE POSTES
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
241100 Matériel industriel 28.200 .000 1.800.000 30.000.000

284110 Amortissement mat industriel 5.640.000 5.640.000
244100 Matériel de bureau 17.484.000 5.216.000 4.100.000 18.600.000
284410 Amortissement mat de bureau 4.794.000 4.000.000 794.000
244400 Mobilier de bureau 11.484.000 1.720.000 1.000.000 12.000.000
284440 Amortissement du mob bureau 3.384.000 1.000.000 2.384.000
311100 Marchandises 90.240.000 90.240.000
401100 Fournisseurs 21.150.000 1.350.000 22.500.000
402100 Fournisseurs, effets à payer 12.267.000 783.000 13.050.000
411100 Clients 114.680.000 7.320.000 122.000000
412100 Clients, effets à recevoir 6.345.000 405.000 6.750.000
416200 Créances douteuses 2.256.000 2.256.000 2 256 000
444100 Etat, TVA due 5.823.300 5.823.300 6.195.000 6.195.000
449210 Etat, acompte BIC 2.000.000 2.000.000
491200 Dépréciation créances douteuses 916.500 916.500
501100 Titres de placement 12.295.200 784.800 13.080.000
521000 Banque 21.936.050 2.159.100 24.095.150
571000 Caisse 2.580.300 164.700 2.745.000
101000 Capital 169.200.000 30.800.000 200.000000
105100 Prime d’émission 56.400.000 3.600.000 60.000.000
109000 Act, cap souscrit non appelé 20.000.000 20.000.000
130000 Résultat net de l’exercice 22.081.750 22.081.750 26.646.650 22.646.650
151000 Amortissements dérogatoires 5.640.000 5.640.000
601000 Achats de marchandises 479.423.500 510.025.000 510.025000
605000 Autres achats 3.003.300 3.195.000 3.195.000
625200 Autres service ext : Assurance 79.129.200 84.180.000 84.180.000
632800 Autres service ext : Divers frais 96.204.300 102.345.000 102.345000
646000 Droits d’enregistrement 11.844.000 12.600.000 12.600000
661100 Appoint, salaires et commissions 138.490.200 147.330.000 147.330000
676000 Pertes de change 2.622.600 8.090.000 8.090000
681300 DA d’immo corporelles 8.516.400
812000 VCC d’immo corporelles 5.076.000 100.000 100.000
701100 Ventes de marchandises 827.200.000 880.000.000 880.000000
705100 Travaux facturés. 7.050.000 7.500.000 7.500.000
711000 Subvention d’exploitation 1.762.500 1.875.000 1.875.000
773000 Escomptes obtenus 4.822.200 4.636.650 4.636.650
781000 Transf de charges d’exploitation 5.000.000
822000 Prod cession d’immo corporelles 8.930.000 500.000 500.000
841000 Produits HAO constatés 9.156.400
851000 Dotations aux prov réglementées 5.640.000
891000 Impôts sur les bénéfices de l’exer 11.889.850
130000 Résultat net de l’exercice 22.081750 26.646.650 26.646.650
TOTAL GENERAL 1.171.217650 1.171.217650 968.986.300 968.986.300 1.238.277800 1.238.277800
TOTAL DES COMPTES DE GESTION 863.921.100 863.921.100 894.511.650 894.511.650 894.511.650 894.511.650
TOTAL DES COMPTES DE BILAN 307.296.550 307.296.550 74.474.650 74.474.650 343.766.150 343.766.150
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DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 2 : LE COMPTE DE RESULTAT ET LE BILAN
AVANT INVENTAIRE
Pour s’assurer que la balance avant inventaire ne comporte pas d’anomalies, il faut présenter le
compte de résultat simplifié et le bilan simplifié avant inventaire. Ces deux états financiers
doivent donner le même résultat appelé RESULTAT AVANT IMPÔT.
I- COMPTE DE RESULTAT SIMPLIFIE AVANT INVENTAIRE
Compte de Résultat avant inventaire au 31/12/N
CHARGES PRODUITS
COMPTES MONTANTS COMPTES MONTANTS
601 Achat de marchandises 510.025.000 701 Vente de marchandises 880.000.000
605 Autre achats 3.195.000 7051 Travaux facturés 7.500.000
625 Services extérieurs 84.180.000 711 Subventions 1.875.000
632 Autres services extérieurs 102.345.000 d’exploitation
646 Droit d’enregistrement 12.600.000 773 Escomptes obtenus 4.636.650
66 Charge de personnel 147.330.000 822 Produits de cession 500.000
676 Pertes de change 8.090.000
812 VC de cession 100.000
TOTAL CHARGES 867.865.000
131 Résultat net (SC) 26.646.650
TOTAL 894.511.650 TOTAL 894.511.650
N.B : Dans le compte de résultat avant inventaire, il n’y’a ni variations de stocks, ni dotations
aux amortissements, ni de charges provisionnées, ni de compte de dotations parce que les
travaux d’inventaire ne sont pas encore effectués.
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DEY ATSE FREDERIC
II- BILAN SIMPLIFIE AVANT INVENTAIRE
Le bilan simplifié avant inventaire se présente comme suit :
Bilan simplifié avant inventaire

ACTIF PASSIF
COMPTES MONTANTS COMPTES MONTANTS
2411 Matériel industriel 24.360.000 101 Capital social 200.000.000
2441 Matériel de bureau 17.806.000 1051 Prime d’émission 60.000.000
2444 Mobilier de bureau 9.616.000 109 Apporteur capital non -20.000.000
311 Stock de marchandises 90.240.000 appelé
411 Clients 122.000.000 131 Résultat net de l’exercice +26.646.650
4121 Clients effet à recevoir 6.750.000 151 Amortissement 5.640.000
4162 Créance douteuses 1.339.500 dérogatoire
44921 Etat, acompte BIC 2.000.000 401 Fournisseurs 22.500.000
501 Titres de placement 13.080.000 402 Fournisseurs, effets à 13.050.000
521 Banque 24.095.150 payer
571 Caisse 2.745.000 4441 Etat TVA due 6.195.000
TOTAL 314.031.650 TOTAL 314.031.650
La balance est correcte, car le compte de résultat avant inventaire et le bilan avant inventaire
donnent le même résultat qui est positif de 26.646.650
NB : Les comptes de bilan qui régularisent les comptes de gestion ne figurent pas dans le bilan,
car les travaux d’inventaire ne sont pas encore effectués.
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DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 3 : LES TRAVAUX D’INVENTAIRE
Les travaux d’inventaire portent sur :

-L’amortissement des immobilisations ;
-Les dépréciations ;
-Les autres régularisations qui traitent les comptes de charges et de produits ;
-L’état de rapprochement bancaire.
A partir des informations relatives aux travaux d’inventaire au 31/12/N et de la balance avant
inventaire au 31/12/N de l’entreprise DAFCI ci-dessous effectuer les travaux d’inventaire
nécessaires.
I- PRESENTATION DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE DE L’ENTREPRISE

DAFCI
Au 31/12/N la balance avant inventaire par soldes de la SA DAFCI se présente ainsi :
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DEY ATSE FREDERIC
CPTE POSTES
241100 Matériel industriel 28.200 .000 1.800.000 30.000.000

284110 Amortissement mat industriel 5.640.000 5.640.000
244100 Matériel de bureau 17.484.000 5.216.000 4.100.000 18.600.000
284410 Amortissement mat de bureau 4.794.000 4.000.000 794.000
244400 Mobilier de bureau 11.484.000 1.720.000 1.000.000 12.000.000
284440 Amortissement du mob bureau 3.384.000 1.000.000 2.384.000
311100 Marchandises 90.240.000 90.240.000
401100 Fournisseurs 21.150.000 1.350.000 22.500.000
402100 Fournisseurs, effets à payer 12.267.000 783.000 13.050.000
411100 Clients 114.680.000 7.320.000 122.000000
412100 Clients effet à recevoir 6.345.000 405.000 6.750.000
416200 Créances douteuses 2.256.000 2 256 000
444100 Etat, TVA due 5.823.300 5.823.300 6.195.000 6.195.000
449210 Etat, acompte BIC 2.000.000 2.000.000
491200 Dépréciation créances douteuses 916.500 916.500
501100 Titres de placement 12.295.200 784.800 13.080.000
521000 Banque 21.936.050 2.159.100 24.095.150
571000 Caisse 2.580.300 164.700 2.745.000
101000 Capital 169.200.000 30.800.000 200.000000
105100 Prime d’émission 56.400.000 3.600.000 60.000.000
109000 Act, cap souscrit non appelé 20.000.000 20.000.000
130000 Résultat net de l’exercice 22.081.750 22.081.750 26.646.650 22.646.650
151000 Amortissements dérogatoires 5.640.000 5.640.000
601000 Achats de marchandises 479.423.500 510.025.000 510.025000
605000 Autres achats 3.003.300 3.195.000 3.195.000
625200 Autres services ext : Assurance 79.129.200 84.180.000 84.180.000
632800 Autres service ext : Divers frais 96.204.300 102.345.000 102.345000
646000 Droits d’enregistrement 11.844.000 12.600.000 12.600000
661100 Appoint, salaires et commissions 138.490.200 147.330.000 147.330000
676000 Pertes de change 2.622.600 8.090.000 8.090000
681300 DA d’immo corporelles 8.516.400
812000 VCC d’immo corporelles 5.076.000 100.000 100.000
701100 Ventes de marchandises 827.200.000 880.000.000 880.000000
705100 Travaux facturés 7.050.000 7.500.000 7.500.000
711000 Subvention d’exploitation 1.762.500 1.875.000 1.875.000
773000 Escomptes obtenus 4.822.200 4.636.650 4.636.650
781000 Transf de charges d’exploitation 5.000.000
822000 Prod cession d’immo corporelles 8.930.000 500.000 500.000
841000 Produits HAO constatés 9.156.400
851000 Dotations aux prov réglementées 5.640.000
891000 Impôts sur les bénéfices de l’exercice 11.889.850
130000 Résultat net de l’exercice 22.081750 26.646.650 26.646.650
TOTAL GENERAL 1.171.217650 1.171.217650 968.986.300 968.986.300 1.238.277800 1.238.277800
TOTAL DES COMPTES DE GESTION 863.921.100 863.921.100 894.511.650 894.511.650 894.511.650 894.511.650
TOTAL DES COMPTES DE BILAN 307.296.550 307.296.550 74.474.650 74.474.650 343.766.150 343.766.150
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DEY ATSE FREDERIC
II- LES DONNEES D’INVENTAIRE DE L’ENTREPRISE DAFCI
Les données d’inventaire portent sur les amortissements, les dépréciations, les provisions et les
autres régularisations.
Les amortissements
Le matériel de bureau et le mobilier sont amortis sur 10ans en système linéaire.
Le matériel industriel est amorti sur 5ans suivant le système dégressif.
Les titres de placement :

Pour les titres A acquis à 6 000 000F, une hausse de cours de 1 230 000F a été constatée.
Pour les titres B acquis à 7 080 000F, ils ont subi une baisse des cours de 450 000F
Les charges constatées d’avance :

L’assurance du matériel de transport couvre la période du 01/06/N au 31/05/N+1. La somme
de 887 832F HT a été réglée le 01/06/N
Les charges à payer :

Les honoraires de l’expert-comptable doivent être versés et s’élèvent à 450 000F HT ;
La facture de téléphone du mois de décembre est estimée à 297 000F HT ;
Des marchandises d’une valeur de 465 000F HT ont été réceptionnées le 28/12/N et ont été
comprises dans le stock à l’inventaire. La facture n’est pas encore parvenue à la SA DAFCI.
Les créances douteuses :

Sur les 2 256 000 F dus, une perte de 61.2367% est estimée ;
Par ailleurs, un client qui doit 1 530 450 F TTC devient douteux, la perte est estimée à 40%.
Les produits à recevoir :

Une remise de 300 000F HT est due par le fournisseur Lebars concernant la facture MJ 2000.
Les stocks :
Le stock de marchandises est évalué à 107 250 000 F à la clôture de l’exercice. Une perte de
630 000F est à prévoir sur un lot de marchandises détériorées.
NB : L’entreprise tient les comptes de stock en inventaire intermittent
Travail à faire
Sachant que le dividende à distribuer est de 20 374 570, il est demandé :
1- Présenter le bilan au 31/12/N avant inventaire ;

2- Présenter le compte de résultat au 31/12/N avant inventaire ;
3- De passer toutes les écritures d’inventaire ;
4- a / De calculer le résultat comptable avant impôt ;
b / De calculer le résultat fiscal en sachant que les montants des réintégrations et des
déductions fiscales s’élèvent respectivement à 2 150 000F et 1 815 000F ;
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DEY ATSE FREDERIC
c/ De calculer l’impôt sur les bénéfices (BIC) et passer les écritures correspondantes ;
5- De présenter la balance après inventaire ;
6- De passer les écritures de détermination du résultat net ;
7- De présenter le tableau des soldes significatifs ou intermédiaires de gestion
8- De présenter le compte de résultat (système normal) ;
9- D’établir le bilan (système normal)
III- RESOLUTION DU CAS
Les amortissements portent ici sur le matériel et outillage, le matériel de bureau et le mobilier
de bureau
1- LES AMORTISSEMENTS
- Matériel de bureau
VO du matériel du bureau = 18 600 000
Amortissement du matériel de bureau = 18 600 000*10% = 1 860 000
- Mobilier de bureau
VO du mobilier : 12 000 000
Amortissement du mobilier de bureau : 12 000 000 *10%= 1 200 000
31/12/N
6813 Dotation aux amortissements IC 3 060 000
284410 Amortissement du matériel de bureau 1 860 000
284440 Amortissement mobilier du bureau 1 200 000
(Selon plan d’amortissement du mobilier de bureau et matériel de bureau)
- Le Matériel industriel
VO du matériel industriel : 30 000 000
VO du nouveau matériel industriel : 1 800 000

Annuité dégressive : 1 800 000*(20%*2) = 720 000
Annuité linéaire : 1 800 000*0.2 = 360 000
Amortissement dérogatoire = 360 000
VO de l’ancien matériel industriel = 28 200 000
Annuité dégressive 31/12/N = (VO - ∑ amortissement dégressif au 31/12/N-1) * td

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DEY ATSE FREDERIC
∑ Amortissement dégressif 31/12/N-1 = ∑ Amortissement linéaire au 31/12/N-1 + ∑
Amortissement dérogatoire 31/12/N-1 = 5 640 000+5 640 000 = 11 280 000
Base amortissable au 31/12/N = 28 200 000-11 280 000 = 16 920 000

Annuité dégressive 31/12/N = 16 920 000*(20%*2) = 6 768 000
Annuité linéaire 31/12/N = 28 200 000*20% = 5 640 000
Amortissement dérogatoire = +1 128 000
Dotation amortissement linéaire 31/12/N = 360 000 + 5 640 000 = 6 000 000
Dotation provision réglementée 31/12/N = 360 000 + 1 128 000 = 1 488 000
31/12/N
6813 Dotation aux amortissements IC 6 000 000
2841 Amortissement du matériel outillage 6 000 000
(Selon plan d’amortissement parie linéaire)
d°
851 Dotation aux provisions réglementées 1 488 000
151 Amortissement dérogatoire 1 488 000
(Selon plan d’amortissement partie dérogatoire)
2- LES DEPRECIATIONS
Les dépréciations portent ici sur les titres de placement ; les créances douteuses et sur les
stocks
- Titres de placement
Les titres A acquis à 6 000 000F constatent une hausse de cours. Au nom du principe de
prudence, les plus-values latentes ne s’enregistrent pas.
Les titres B acquis à 7 080 000F cotent en bourse 6 630 000F. Il s’ensuit une moins-value
latente de 7 080 000- 6 630 000 = 450 000
31/12/N
6795 Charges pour dép /titres de placement 450 000
590 Dép des titres de placement 450 000
(Constitution de dépréciation)
3- LES AUTRES REGULARISATIONS

Il s’agit des régularisations des charges et produits
- Les charges constatées d’avance
31/12/N
476 Charges constatées d’avance 313 500
625 Prime d’assurance mat de transport 313 500
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(Pour rejet de charge à N+1 : (887 832*5) /12)
- Les charges à payer

31/12/N
6324 Honoraires 450 000
628 Frais de télécommunication 297 000
6011 Achat de marchandises 465 000
4455 TVA récupérables sur FNP 218 160
4081 Fournisseur facture non parvenues 1 430 160
(Pour constations des factures non encore reçues)
- Les créances douteuses
Ancienne créances douteuse = 2 256 000
Dépréciation au 31/12/N-1 = 916 500
Dépréciation au 31 :12/ N = 2 256 000*61.236% = 1 351 500
Augmentation de la dépréciation = 456 500
Nouvelle créances douteuse 1 350 450

Dépréciation au 31/12/N = 1 530 450*40% = 612 180
31/12/N
6594 Charges pour dépréciation sur créances douteuses 465 000
4912 Dépréciation des créances douteuses 465 000
(Augmentation de la dépréciation)
d°
416 Créance douteuses 1 530 450
411 Client 1 530 450
(Créance devenue douteuse)
d°
6594 Charge pour dépréciation créances douteuses 612 180
4912 Dépréciation des créances douteuses 612 180
(Constitution de dépréciation)
- Les produits à recevoir

31/12/N
4098 RRR à obtenir 300 000
601 Achat de marchandises 300 000
(Facture non encore parvenue)
- Les stocks
31/12/N
6031 Variation du stock de marchandises 90 240 000
31 Stock de marchandises 92 240 000
(Annulation du stock initial)
d°
31 Stock de marchandises 107 250 000
13
DEY ATSE FREDERIC
6031Variation du stock de marchandises 107 250 000
(Constations du stock final de marchandises)
d°
6593 Charges pour dép stock de marchandises 630 000
391 Dépréciation des stocks de marchandises 630 000
(Constitution de dép sur le stock final de marchandises)
14
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 4 : LE GRAND LIVRE D’INVENTAIRE
Après avoir effectué les travaux d’inventaire, l’entreprise doit faire la balance qui va conduire
à l’établissement des états financiers.
Pour établir la balance, il est obligatoire que l’on fasse l’arrêté de tous les comptes utilisés par
l’entreprise. Il s’agit donc de faire le Grand livre. Le Grand livre peut être sérié en deux. Il s’agit
du Grand livre des comptes de bilan d’une part et du Grand livre des comptes de Gestion d’autre
part.
I. GRAND LIVRE DES COMPTES DE BILAN
D 101 Capital social C D 2841 Amortissement mat industriel C

SC 200.000.000 BAI) 200.000.000 5 640 000
T 200.000. 000 T 200.000.000 SC 11 640 000 6000 0000
D 1051 Prime d’émission C D28441 Amortissement mat bureau C

SC 60.000.000 BAI) 60.000.000 BAI 794 000
T 60.000.000 T 60.000.000 SC 2 654 000 1 860 000
D 109 Apporteur cap non appelé C D 28444 Amortissement mob bureau C

20.000.000 SD 20.000.000 2 384 000
T 20.000.000 T 20.000.000 SC 3 584 000 1 200 000
D 130 Résultat net exercice C D 3111Stock marchandises C

26.646.650 SD 26.646.650 BAI) 90 240 000 90 240 000
107 250 000 SD 107 250 000
D 151 Amortissement dérogatoire C D 401 Fournisseur C

5 640 000 SC 22 500 000 BAI) 22 500 000
SC 7 128 000 1 488 000
D 391 Dép des stocks de marchandises C
D 2411 Matériel industriel C SC 630 000 630 000
30 000 000 SD 30 000 000
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DEY ATSE FREDERIC
D 4021 Fournisseur effet à payer C
D 2441 Matériel de bureau C SC 13 050 000 BAI 13 050 000
BAI 18.600.000 SD 18.600.000
D 411 Clients C
D 2444 Mobilier de bureau C BAI 122 000 000 1 530 450
12 000 000 SD 12 000 000 SD 120 469 550
D 476 Charges constatés d’avance C

D 4121 Clients, effets à recevoir C 313 500 SD 313 500
BAI 6 750 000 SD 6 750 000
D 571 Caisse C
D 4455 TVA récupérable sur FNP BAI 2 745 000 SD 2 745 000
218 160 SD 218 160
D 4162 Créances douteuses C D 590 Dép titres de placement C

BAI 2 256 000 450 000
1 530 450 SD 3 786 000 SC 450 000
D 4441 Etat TVA due C D 4081 Fournisseurs facture NP C

SC 6 195 000 BAI 6 195 000 SC 1 430 160 1 430 160
D 44921 Etat, acompte BIC C D 4098 RRR à obtenir C

BAI 2 000 000 SD 2 000 000 300 000 SD 300 000
D 4912 Dép créance douteuse C D 521 Banque C

BAI 916 500 BAI 24 095 150 SD 24 095 150
465 000
SC 1 993 680 612 180
D 501 Titres de placement C

BAI 13 080 000 SD 13 080 000
16
DEY ATSE FREDERIC
II. GRAND LIVRE PARTIEL DES COMPTES DE RESULTAT
D 601 Achats de marchandises C D 646 Droit d’enregistrement C
BAI) 510 025 000 12 600 000 SD 12 600 000
465 000 300 000
SD 510 190 000
D 6050 Autres achats C D 6611 App ,salaire ,commission C

3 195 000 SD 3 195 000 BAI 147 330 000 SD 147 330 000
6252 Services extérieurs assurance C D 676 Perte de changes C

84 180 000 313 500 BAI 8 090 000 SD 8 090 000
SD 83 866 500
D 6324 Honoraire C D 701 Vente de marchandise C

450 000 SC 880 000 000 BAI 880 000 000
SD 450 000
D 7051 Travaux facturés C

SC 7 500 000 BAI 7500 000
D 632800 Services ext div frais C
102 345 000 SD 102 345 000 D 711 Subvention d’exploitation C
SC 1 875 000 BAI 1 875 000
D 6813 Dotation amortissement C D 773 Escompte obtenus C

3 060 000 SC 4 636 650 BAI 4 636 650
6 000 000 SD 9 060 000
D 6795 Charge pr Dép titre de place C D 822 Produit de cession d’immo C

450 000 SD 450 000 SC 500 000 BAI 500 00
D 628 Frais de télécommunication C D 6031 Variation stock de m/ses C

297 000 SD 297 000 90 240 000 107 250 000
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DEY ATSE FREDERIC
D 6594 Charge pr dép des créances dout C D 6593 Charge pr dép des stocks C
465 000 630 000 SD 630 000
612 180 SD 1 077 180
D 851 Dotation aux prov réglementées C D 812 VC. Cession d’immobilisation C

1 448 000 SD 1 448 000 BAI 100 000 SD 100 000
D 130 Résultat net C

SC 26 646 650 BAI 26 646 650
III. LA BALANCE APRES INVENTAIRE ET AVANT IMPÔT SUR LES BENEFICES

COMMERCIAUX ET INDUSTRIELS AU 31/12/N
Après avoir réalisé le grand livre d’inventaire, s’impose la balance après inventaire et avant
impôt BIC
Présentation de la balance après inventaire
18
DEY ATSE FREDERIC
CPTE POSTES
241100 AM Matériel industriel 28.200 .000 1.800.000 30.000.000
284110 AM Amortissement mat industriel 5.640.000 6 000 000 11.640.000
244100 AM Matériel de bureau 17.280.000 5.216.000 4.100.000 18.600.000
284410 AM Amortissement mat de bureau 4.794.000 4.000.000 1 860 000 2.654.000
244400 AM Mobilier de bureau 11.280.000 1.720.000 1.000.000 12.000.000
284440 AM Amortissement du mob, bureau 3.384.000 1.000.000 1.200.00 3.584.000
311100 BB Stocks de marchandises 90.240.000 107.250.000 90.240.000 107.250000
391000 BB Dépréciation stocks de m/ses 0 630.000 630.000
401100 DJ Fournisseurs 21.150.000 1.350.000 22.500.000
402100 DJ Fournisseurs, effets à payer 12.267.000 783.000 13.050.000
408100 DJ Fournisseurs factures non 0 1.430.160 1.430.160
parvenue
409800 BH RRR & autres avoirs à obtenir 0 300.000 300.000
411100 BI Clients 114.630.000 7.320.000 1.530.450 120.469550
412100 BI Clients effets à recevoir 6.345.000 405.000 6.750.000
416200 BI Créances douteuses 2.256.000 1.530.450 3.786.450
441000 DK Etat, impôt BIC 7.671.750 7.671.750
444100 DK Etat, TVA due 5.823.300 5.823.300 6.195.000 6.195.000
445500 BJ Etat, TVA/fact Non parvenue 0 218.160 218.160
449210 BJ Etat, acompte BIC 2.000.000 2.000.000
476000 BJ Charges constatés d’avances 0 313.500 313.500
491200 BI Dépréciation créances douteuses 916.500 1.077.180 1.993.680
501100 BQ Titres de placement 12.295.200 784.800 13.080.000
521000 BS Banques 21.936.050 2.159.100 24.095.150
571000 BS Caisse 2.580.300 164.700 2.745.000
590000 BQ Dép des titres de placement 0 450.000 450.000
101000 CA Capital 169.200.000 30.800.000 200.000000
105100 CD Prime d’émission 56.400.000 3.600.000 60.000.000
109000 CB Act, cap souscrit non appelé 20.000.000 20.000.000
130000 CJ Résultat net de l’exercice 22.081.750 22.081.750 22.681.220 22.681.220
151000 CM Amortissements dérogatoires 5.640.000 1.488.000 7.128.000
601000 RA Achats de marchandises 479.423.500 510.490.000 300.000 510.190000
603100 RB Variations de stocks de 0 90.240.000 107.250.000 17.010.000
marchandise
605000 RE Autres achats 3.003.300 3.195.000 3.195.000
625200 RH Services ext A : Assurance 79.129.200 84.180.000 313.500 83.866.500
628000 RH Services ext : 0 297.000 297.000
Télécommunications
632400 RH Autres services ext : Honoraires 0 450.000 450.000
632800 RH Autres services ext : Divers frais 96.204.300 102.345.000 102.345000
646000 RI Droit d’enregistrement 11.844.000 12.600.000 12.600000
659300 RJ C.P.E sur stocks 0 630.000 630.000
6594 RJ C.P.E sur Créances 0 1.077.180 1.077.180
661100 RK Appoint, salaires et commissions 138.490.200 147.330.000 147.330000
676000 RM Pertes de change 2.622.600 8.090.000 8.090.000
679500 RM C.P.F/ titre de placements 0 450.000 450.000
681300 RL DA d’immobilisations 8.516.400 9.060.000 9.060.000
corporelles
812000 RO V.C.C d’immobilisations 5.076.000 100.000 100.000
corporelles
851000 RF Dotat aux provis réglementées 5.640.000 1.488.000 1.488.000
701100 FA Ventes de marchandises 827.200.000 880.000.000 880.000000
705100 TC Travaux facturés 7.050.000 7.500.000 7.500.000
711000 TG Subventions d’exploitation 1.762.500 1.875.000 1.875.000
773000 TK Escomptes obtenus 4.822.200 4.636.650 4.636.650
781000 TL Transferts de charges 5.000.000
d’exploitation
822000 TN Prod cession d’immo corporelles 8.930.000 500.000 500.000
841000 TQ Produits HAO constatés 9.156.400
891000 RS Impôts sur les bénéfices de 11.889.850 7.671.750 7.671.750
l’exercice
130000 Résultat net de l’exercice 22.081750 22 681 220 22 681 220
TOTAL GENERAL 1.171.217650 1.171.217650 1.186 461910 1.186461620 1262389010 1262389010
TOTAL DES COMPTES DE GESTION 863.921.100 863.921.100 1.002375150 1.002375150 911.521650 911.521650
TOTAL DES COMPTES DE BILAN 307.296.550 307.296.550 116.086.760 116.086.760 350.867360 350.867360
19
DEY ATSE FREDERIC
La balance après inventaire étant équilibré, il faut vérifier cet équilibre par la détermination du
résultat avant impôt BIC, aussi appelé résultat comptable ou résultat net.
IV. COMPTE DE RESULTAT APRES INVENTAIRE ET AVANT IMPÔT BIC

CHARGES PRODUITS
COMPTES MONTANTS COMPTES MO NTANTS
601 Achats de marchandises 510 190 000 701 Vente de marchandises 880 000 000
6031Variation stock de m/ses -17 010 000 7051 Travaux facturés services 7 500 000
605 Autres achats 3 195 000 vendus
6252Assurances 83 866 500 711 Subvention d’exploitation 1 875 000
628 Télécom 297 000 773 Escompte obtenus 4 636 650
6324 Honoraires 450 000 822 Produits des cessions des 500 000
6328 Divers frais 102 345 000 immobilisations corporelles
646 Droit d’enregistrement 12 600 000 TOTAL PRODUITS 894 511 650
6593 Charges provision 630 000
d’exploitation
6594 CPE/ créance 1 077 180
6611 app, Salaire, Commission 147 330 000
676 Perte de change 8 090 000
6795 charges prov fin /titres de 450 000
placement
6813 Dot aux at des immo corp 9 060 000
812 VCC des immo incorporels 100 000
851 Dot aux prov réglementées 1 488 000
TOTAL CHARGES 864 158 680

131 RESULTAT NET: BENEFICE 30 352 970
TOTAL 894 511 650 TOTAL 894 511 650
20
DEY ATSE FREDERIC
V. VERIFIONS CE RESULTAT PAR LE BILAN AVANT IMPÔT BIC
ACTIF PASSIF
COMPTES V.BRUTES AMORTISEM V.NETTE COMPTES MONTANT
ENT/DEP ET
PRO
2411 Matériel industriel 30 000 000 11 640 000 18 360 000 101 Capital social 200 000 000
2441 Matériel bureau 18 600 000 2 654 000 15 946 000 1051 Prime d’émission 60 000 000
2444 Mob de bureau 12 000 000 3 584 000 8 416 000 109Apporteur cap N appelé -20 000 000
311 Stock de m/ses 107 250 000 630 000 106 620 000 131 Résultat net : Bénéfice +30 352 970
4098 RRR à obtenir 300 000 - 300 000 151 Amortissements 7 128 000
411 Clients 12 469 550 - 120 469 500 dérogatoires
412Clients E à R 6 750 000 - 6 750 000 401 Fournisseur 22 500 000
416 Clients douteux 3 786 450 1 993 680 1 792 770 4021 Fournisseur E à P 13 050 000
4455 TVA / facture NP 218 160 - 218 160 4441 Etat TVA due 6 195 000
4492 Etat, acompte BIC 2 000 000 - 2 000 000 4081 Fournisseur facture 1 430 160
476 Charges constatées 313 500 - 313 500 non parvenues
d’avance
501 Titres de placement 13 080 000 450 000 12 630 000
521 Banque 24 095 150 - 240 095 150
571Caisse 2 745 000 - 2 745 000
TOTAL 341 607 810 20 951 680 320 656 130 TOTAL 320 656 130
Le compte de résultat avant impôt et le bilan avant impôt, donne un résultat identique de
30.352.970. L’égalité du résultat du bilan et celui du compte de résultat étant identique, cela
justifie le bon travail réalisé par la Direction Comptable et Financière.
21
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 5 : LA DETERMINATION DE L’IMPOT SUR LE
BENEFICE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL ET
ETABLISSEMENT DE LA BALANCE APRES IMPÔT BIC
Il est perçu sur le bénéfice, un impôt appelé impôt sur le bénéfice industriel et commercial
(BIC)
I- DETERMINATION DE L’IMPÔT SUR LE BENEFICE INDUSTRIEL ET

COMMERCIAL
L’impôt sur le bénéfice industriel et commercial = 25% x (Bénéfice fiscal arrondi au millier de
franc inférieur)
Bénéfice fiscal (BF) = Bénéfice avant impôt + Réintégrations – Déductions
.
BF = 30 352 970 +2 150 000 -1 815 000= 30 687 970
BF Arrondi = 30 687 000
IBIC =25% * 30 687 000 = 7 671 750
II- COMPTABILISATION DE L’IMPÔT BIC

L’impôt BIC est une charge qui s’enregistre dans le compte 891 Impôt sur les bénéfices
industriels et commerciaux. La contrepartie sera une dette envers l’Etat à inscrire au compte
441 Etat, impôt sur les bénéfices.
31/12/N
891 Impôt sur les bénéfices 7 671 750
441 Etat impôt sur les bénéfices 7 671 750
(Déclaration de l’impôt BIC)
III- BALANCE APRES IMPÔT BIC

La balance après l’impôt BIC est la balance finale.
La balance après l’impôt BIC de l’entreprise DAFCI est la suivante :
22
DEY ATSE FREDERIC
CPTE POSTES
401100 DJ Fournisseurs 21.150.000 1.350.000 22.500.000
408100 DJ Fournisseurs factures non parvenue 0 1.430.160 1.430.160
409800 BH RRR & autre avoirs à obtenir 0 300.000 300.000
411100 BI Clients 114.630.000 7.320.000 1.530.450 120.469550
412100 BI Clients effets à recevoir 6.345.000 405.000 6.750.000
441000 DK Etat, impôt BIC 7.671.750 7.671.750
444100 DK Etat, TVA due 5.823.300 5.823.300 6.195.000 6.195.000
445500 BJ Etat, TVA/fact Non parvenues 0 218.160 218.160
476000 BJ Charges constatés d’avances 0 313.500 313.500
491200 BI Dépréciation créances douteuses 916.500 1.077.180 1.993.680
521000 BS Banques 21.936.050 2.159.100 24.095.150
571000 BS Caisse 2.580.300 164.700 2.745.000
101000 CA Capital 169.200.000 30.800.000 200.000000
603100 RB Variations de stocks de marchandise 0 90.240.000 107.250.000 17.010.000
605000 RE Autres achats 3.003.300 3.195.000 3.195.000
625200 RH Services ext A : Assurance 79.129.200 84.180.000 313.500 83.866.500
628000 RH Services ext : Télécommunication 0 297.000 297.000
632400 RH Autres services ext : Honoraire 0 450.000 450.000
659300 RJ C.P.E sur stocks 0 630.000 630.000
661100 RK Appoint, salaire et commission 138.490.200 147.330.000 147.330000
676000 RM Perte de change 2.622.600 8.090.000 8.090.000
679500 RM C.P.F/ titre de placements 0 450.000 450.000
681300 RL DA d’immobilisations corporelles 8.516.400 9.060.000 9.060.000
812000 RO V.C.C d’immobilisations corporelles 5.076.000 100.000 100.000
851000 RF Dotat aux provis réglementées 5.640.000 1.488.000 1.488.000
701100 FA Ventes de marchandises 827.200.000 880.000.000 880.000000
781000 TL Transferts de charges d’exploitation 5.000.000
841000 TQ Produits HAO constatés 9.156.400
891000 RS Impôts sur les bénéfices de l’exercice 11.889.850 7.671.750 7.671.750
130000 Résultats net de l’exercice 22.081750 22 681 220 22 681 220
TOTAL GENERAL 1.171.217650 1.171.217650 1.186461910 1.186461910 1262389010 1262389010
23
DEY ATSE FREDERIC
TITRE 2 : JEU COMPLET DES ETATS
FINANCIERS
24
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 6 : LES ARTICLES REGISSANT
L’ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS
I- DEFINITION DES ETATS FINANCIERS
II- LES ARTICLES

Le jeu complet d’états financiers annuels est régi par les articles 25 à 34.
*Article 25
A l’exception des notes annexes, les états financiers annuels visés à l’article 8 ci-dessus sont
présentés conformément à des modèles dont les éléments composants sont classés en rubriques
successives, elles même subdivisées en postes.
Ces modèles sont établis en fonction des systèmes comptables prévus aux articles 11 et 13 ci-
dessus et présentés conformément à des tracés figurant dans le système comptable OHADA.
*Article 26
Le système normal comporte l’établissement du Bilan, du compte de résultat de l’exercice, du
tableau des flux de trésorerie ainsi que des notes annexes dont les dispositions principales sont
fixées dans le système comptable OHADA.
*Article 27 : Abrogé
*Article 28
Le système minimal de trésorerie (SMT) visée à l’article 13 ci-dessus repose sur l’établissement
d’un Bilan, d’un Compte de résultat, d’un Tableau des flux de trésorerie et de Notes annexes
dressées à partir de la comptabilité de trésorerie que doivent tenir les entités conformément aux
modèles du système comptable OHADA.
La conception du système minimal de trésorerie permet de tenir compte, dans le calcul du
résultat et dans l’établissement du bilan, des éléments suivants, lorsqu’ils sont significatifs :
Variation des stocks, Variation des créances, Variation des dettes.
*Article 29
Le Bilan décrit séparément les éléments d’actif et les éléments de passif constituant le
patrimoine de l’entité. Il fait apparaitre de façon distincte les capitaux propres.
Le Compte de résultat récapitule en liste, les produits et les charges qui font apparaitre par
cascade les résultats intermédiaires et, in fine le bénéfice net ou la perte nette de l’exercice.
Le Tableau des Flux de Trésorerie retrace les mouvements « entrée » ou « sortie » de liquidités
de l’exercice.
Les Notes annexes complètent et précisent, l’information donnée par les autres états financiers
annuels.
*Article 30
Le Bilan de l’exercice fait apparaitre de façon distincte :
25
DEY ATSE FREDERIC
- à l’actif : l’actif immobilisé, l’actif circulant, la trésorerie-actif et l’écart de conversion
–actif
- au passif : les ressources stables, le passif circulant, la trésorerie –passif et l’écart de
conversion –passif.
*Article 31
Le Compte de résultat de l’exercice fait apparaître les produits et les charges, distingués selon
qu’ils concernent les opérations d’exploitation et les opérations financières attachées aux
activités ordinaires et les opérations hors activités ordinaires.
Le classement des produits et des charges en liste doit permettre d’établir les soldes
intermédiaires de gestion (SIG) en cascade dans les conditions définies par le Système
comptable OHADA.
*Article 32
Le tableau des flux de trésorerie de l’exercice fait apparaitre la trésorerie nette en début
d’exercice, les Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles, les Flux de trésorerie
provenant des opérations d’investissement, les Flux de trésorerie provenant des capitaux
propres, les Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers et la trésorerie nette en fin
d’exercice.
*Article 33
Les états financiers annuels précédemment décrits aux articles 30 à 32 ci-dessus sont
accompagnés de Notes annexes organisées par une référence croisée avec l’information liée.
Les Notes annexes contiennent des informations complémentaires à celles qui sont présentées
dans le Bilan, le Compte de résultat et le Tableau de flux de trésorerie. Les Notes annexes
fournissent des descriptions narratives ou des décompositions d’éléments présentées dans les
autres états financiers, ainsi que des informations relatives aux éléments qui ne répondent pas
aux critères de comptabilisation dans les autres états financiers.
Les Notes annexes comportent tous les éléments de caractères significatifs qui ne sont pas mis
en évidence dans les autres états financiers et sont susceptibles d’influencer le jugement que les
utilisateurs des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat
de l’entité. Il en est ainsi notamment pour le montant des engagements données et reçus dont le
suivi doit être assuré par l’entité dans le cadre de son organisation comptable.
Toute modification dans la présentation des états financiers annuels ou dans les méthodes
d’évaluation doit être signalée dans les Notes annexes.
*Article 34
Les états financiers annuels de chaque entité respectent les dispositions ci-après :
- Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice
précédent ;
- Toute compensation, non juridiquement fondée, entre postes d’actif et postes de passif
dans le bilan et entre postes de charges et postes de produits dans le Compte de résultat
est interdite ;
- La présentation des états financiers est identique d’un exercice à l’autre ;
- Chacun des postes des états financiers comporte l’indication du chiffre relatif au poste
correspondant de l’exercice précédent.
26
DEY ATSE FREDERIC
Lorsque l’un des postes chiffrés d’un état financier n’est pas comparable à celui de l’exercice
précédent, c’est ce dernier qui doit être adapté. L’absence de comparabilité ou l’adaptation des
chiffres est signalée dans les Notes annexes.
27
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 7 : DISPOSITIONS GENERALES RELATIVES A
LA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
Ce chapitre traitre l’objectif et la structure des états financiers, puis les règles générales de
présentation de ces états financiers.
I- OBJECTIF ET STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS

1.1- Objectif
L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financières (Bilan), la performance (Compte de résultat) et les variations de la
situation de trésorerie (Tableau des flux de trésorerie) d’une entité afin de répondre aux
besoins de l’ensemble des utilisateurs de ces informations.
1.2- Structure
Les états financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers
permettant de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, de la
performance et de la trésorerie de l’entité à la fin de l’exercice.
Les états financiers des entités autres que ceux des très petites entités comprennent :
 Un Bilan,
 Un Compte de résultat,
 Un Tableau des flux de trésorerie,
 Des Notes annexes.
Ils sont établis et présentés, de façon à permettre leur comparaison dans le temps, exercice par
exercice, et leur comparaison avec les états financiers annuels des autres entités dressés dans
les mêmes conditions de régularité, de fidélité et de comparabilité.
II- REGLES GENERALES DE PRESENTATION

2.1- Hypothèse sous-jacente à la préparation des états financiers
Les états financiers sont établis sur une base de continuité d’exploitation.
Lorsque les états financiers ne sont pas établis sur cette base (non-continuité d’exploitation :
liquidation de l’entité par exemple), les incertitudes quant à la continuité d’exploitation sont
indiquées et justifiées, et la base sur laquelle ils ont été arrêtés est précisée.
2.2- Pertinence de l’information

Les états financiers doivent mettre en évidence toute information financière pertinente.
Une information financière est pertinente lorsqu’elle est susceptible d’avoir une influence sur
le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et
le résultat de l’entité ainsi que sur les décisions qu’ils peuvent être amenés à prendre.
2.3- Fiabilité des états financiers

Une meilleure fiabilité des états financiers résulte :
28
DEY ATSE FREDERIC
 De l’existence de deux niveaux de présentation de ces états, dans le cadre des deux
« systèmes » comptables retenus par le Système comptables OHADA : Système
normal, Système minimal de trésorerie ;
 De la stricte application des principes comptables affirmés, notamment ceux de
transparence, de non compensation et de régularité, obligation rappelée à l’article 34
de l’Acte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités des entités.
 La publicité des comptes annuels
2.4- Dispositions communes à l’ensemble des états financiers

Les états financiers doivent comporter obligatoirement les mentions suivantes :
 Le nom de l’entité et tout autre moyen d’identification ;
 La date d’arrêté et la période couverte par les états financiers ;
 L’unité monétaire dans laquelle sont exprimés les états financiers.
Ces informations doivent être indiquées dans chacune des pages des états financiers publiés.
Le Bilan, le Compte de résultat et les Notes annexes sont détaillés en rubriques et en postes.
Pour chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de l’exercice précédent doivent être
mentionnés.
Les informations requises déjà portées au bilan ou au compte de résultat n’ont pas à être
reprises dans les Notes annexes.
Chacune des rubriques (bilan, compte de résultat, tableau de flux de trésorerie), comprend un
ou plusieurs comptes et est identifiée par un code alphabétique : AE, AF, AG….
Les éléments d’informations chiffrés des Notes annexes sont établis selon les mêmes
principes et dans les mêmes conditions que ceux du bilan et du compte de résultat.
La compensation entre les postes d’actif et de passif ou entre des postes de charges et de
produits n’est pas admise à moins qu’elle ne soit autorisée par des dispositions normatives.
Dans le but d’accroitre leur utilité, la présentation et la publication des états financiers doivent
être accompagnés de l’opinion de vérification d’un professionnel indépendant.
29
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 8 : LES DISPOSITIONS GENERALES
RELATIVES A LA PRESENTATION DES ETATS
FINANCIERS
Les informations générales sur l’entité sont les conditions de recevabilité, les pages de garde
et les fiches de renseignement.
I- CONDITIONS DE RECEVABILITE
1.1- Entreprises utilisant des imprimés :
 N’utiliser que les imprimés normalisés.
 Remplir chaque page de façon parfaitement lisible sans décalage de lignes.
 Ne créer aucune rubrique.
 Eviter toute surcharge et donner les explications sur une feuille séparée.
 N’utiliser que les codes indiqués dans les tables.
 N’utiliser que des imprimés en noir et blanc.
1.2- Entreprises produisant les états financiers à l’aide de l’outil

informatique :
 Reproduire à l’identique la contexture des imprimés normalisés.
 Fournir une liasse comprenant à la fois : la fiche d’identification et renseignement
divers et les états financiers correspondant au système comptable.
 Ne créer aucune rubrique.
 N’utiliser que les codes indiqués dans les tables.
 N’utiliser que des imprimés en noir et blanc.
1.3- Etats financiers :
Les rubriques et les postes du Bilan, du Compte de résultat et du Tableau des flux de
trésorerie ainsi que les Notes annexes non chiffrés peuvent être supprimés.
II- LES PAGES DE GARDE
30
DEY ATSE FREDERIC
PAGE DE GARDE
REPUBLIQUE :
MINISTERE :
DIRECTION :
CENTRE DE DEPOT ……………………………………………….
ETATS FINANCIERS NORMALES

SYSTEME COMPTABLE(SYSCOHADA)
EXERCICE CLOS LE :
DESIGNATION DE L’ENTITE
DENOMINATION SOCIALE :
(Nom et prénoms de l’exploitant)
SIGLE USUEL :
ADRESSE COMPLETE :
N° IDENTIFICATION FISCALE :
31
DEY ATSE FREDERIC
SYSTEME NORMAL
Date de dépôt
Fiche d’identification et renseignements divers
Bilan
Compte de résultat
Tableau des flux de trésorerie
Notes annexes
Nom de l’agent de la DGI ayant réceptionné le
dépôt
Nombre de pages déposées par exemplaire :………...

Signature de l’agent et cachet du service
Nombre d’exemplaires déposés :…………
III- LES FICHES DE RENSEIGNEMENTS

Il existe quatre fiches de renseignement qui se présentent comme suit :
32
DEY ATSE FREDERIC
31 Fiche de renseignement n°1
FICHE R1
Dénomination sociale de l’entreprise

Sigle usuel
Adresse
N° d’identification fiscale : Exercice clos le : Durée (en mois) :
33
DEY ATSE FREDERIC
ZA EXERCICE COMPTABLE DU AU J
ZB DATE D’ARRETE EFFECTIF DES COMPTES
ZC EXERCICE PRECEDENT CLOS LE : DUREE EXERCICE PRECEDENT EN MOIS
ZD
Greffe N° Registre du commerce N° Répertoire des entreprises
ZE
N° de caisse sociale N° Code Importateur Code activité principale
ZF
Désignation de l’entreprise Sigle
ZG
N° de téléphone email Code Boite postale Ville
ZH
Adresse géographique complète (immeubles, rue, quartier, ville, pays)
ZI
Désignation précise de l’activité principale exercée par l’entreprise
Nom, adresse et qualité de la personne à contacter en cas de demande d’informations complémentaires
Nom du professionnel salarié de l’entreprise ou

nom, adresse et téléphone du cabinet ou du professionnel INSCRIT A L’ORDRE NATIONAL
DES EXPERTS COMPTABLES ET DES COMPTABLES AGREES ayant établi les états financiers
Visa de l’Expert-comptable ou du comptable agrée
Non Non Non

Etats financiers approuvés par l’Assemblé
Générale (cocher la case)
Domiciliation bancaires :
Nom du signataire des états financiers Banque Numéro de compte
Qualité du signataire des états financiers
Date de signature
Signature

Cette fiche donne les informations sur la société et les activités de l’entreprise
FICHE R2
34
DEY ATSE FREDERIC
Désignation entité ……………………………… Exercice clos le 31-12……………
Numéro d’identification ……………………. Durée (en mois) …………......
FICHE D’IDENTIFICATION ET RENSEIGNEMENT DIVERS 2
ZK Forme juridique (1) :

ZQ Entreprise sous contrôle public
ZL Régime fiscal (1) :

ZQ Entreprise sous contrôle privé national
ZM Pays du siège social (1) :

ZS Entreprise sous contrôle privé étranger
ZN Nombre d’établissement dans le pays :
ZO Nombre d’établissement hors du pays pour

lesquels une comptabilité distincte est tenue :
ZP Première année d’exercice dans le pays :
ACTIVITE DE L’ENTREPRISE
Désignation de l’activité (2) Code nomenclature Chiffre d’affaires HT %activité

d’activité (1) (CA HT ) ou valeur ajoutée dans le CA
(VA)(3) HT ou la VA
Divers
TOTAL
(1) NOTE 34
(2) Lister de manière précise les activités dans l’ordre décroissant du C.A HT ou de la valeur ajoutée (V.A)
(3) Rayer la mention inutile (utiliser de préférence la V.A)

35
DEY ATSE FREDERIC
Cette fiche donne des informations sur les dirigeants et les membres du conseil
d’administration.
FICHE R3
FICHE D’IDENTIFICATION ET RENSEIGNEMENTS DIVERS

DIRIGEANTS (1)
Nom Prénoms Qualité N° Identification Adresse (BP, Ville,

fiscale Pays)
(1) Dirigeants= Président Directeur Général, Directeur Général, Administrateur

Général, Gérant, Autres
36
DEY ATSE FREDERIC
MENBRES DU CONSEIL D’ADMINISTRATION
Nom Prénoms Qualité Adresse (BP,Ville,Pays)
37
DEY ATSE FREDERIC
Cette fiche récapitule les notes annexes.
FICHE R4

FICHE DRECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES PRESENTEES (1)

NOTES INTITULE A N/A
NOTE 1 DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES

NOTE 2 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
NOTE 3A IMMOBILISATION BRUTE
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION
NOTE 3C IMMOBILISATIONS : AMORTISSEMENTS
NOTE 3D IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS VALUES DE CESSION
NOTE 3E INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L’ENTITE
NOTE 3F TABLEAU D’ETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
NOTE 4 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
NOTE 5 ACTIF CIRCULANT HAO
NOTE 6 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 7 CLIENTS , PRODUITS A RECEVOIR
NOTE 8 AUTRES CREANCES
NOTE 9 TITRES DE PLACEMENT
NOTE 10 VALEURS A ENCAISSER
NOTE 11 DISPONIBILITES
NOTE 12 ECARTS DE CONVERSION
NOTE 13 CAPITAL : VALEUR NOMINALE DES ACTIONS OU PARTS
NOTE 14 PRIMES ET RESERVES
NOTE 15A SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
NOTE 15B AUTRES FONDS PROPRES
NOTE 16A DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 16B ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES (METHODE)
NOTE 16B bis ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES (METHODE ACTUAR
NOTE 16C ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS
NOTE 17 FOURNISSEURS D’EXPLOITATION
NOTE 18 DETTES FISACLES ET SOCIALES
NOTE 19 AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
NOTE 20 BANQUES, CREDIT D’ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
NOTE 21 CHIFFRE D’AFFAIRES ET AUTRES PRODUITS
NOTE 22 ACHATS
NOTE 23 TRANSPORTS
NOTE24 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 25 IMPOTS ET TAXES
NOTE 26 AUTRES CHARGES
NOTE 27A CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 27B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 28 PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
NOTE 29 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 30 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
NOTE 31 REPARTTION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES
CINQ DERNIERS EXERCICES
NOTE 32 PRODUCTION DE L’EXERCICE
NOTE 33 ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
NOTE 34 FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
NOTE 35 LISTES DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET SOCIETALES
NOTE 36 TABLES DES CODES
(1) Les Notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur contenu
peut être amélioré par les entités
38
DEY ATSE FREDERIC
A : Applicable A/N : Nom applicable.
Par exemple pour une entité qui n’a pas de stocks et en cours, elle doit cocher à l’intersection
(‘Ligne NOTE 6’ &’colonne N/A)
39
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 9 : INFORMATIONS GENERALES DE L’ENTITE
Ce chapitre traite des règles générales de présentation du compte de résultat et du modèle de
compte de résultat du Système Normal.
I- REGLES GENERALES DE PRESENTATION

Le compte de résultat recense pour une période donnée, toutes les ressources produites par
l’activité de l’entité et les charges consommées ou occasionnées par les moyens mis en œuvre
et en fonction de deux grandes rubriques :
 Activité ordinaire (exploitation, financier) :
 Activité HAO
La différence entre ces produits et ces charges donne le résultat de l’exercice (bénéfice ou
perte) qui traduit l’enrichissement ou l’appauvrissement de l’entité.
L’activité ordinaire est composée des opérations d’exploitation et financière.
L’activité d’exploitation regroupe les opérations liées à l’activité de l’entité ; par exemple
L’achat et la vente des marchandises.
L’activité financière correspond aux opérations financières de l‘entité : les charges induites
par exemple par les intérêts d’un emprunt (charges financières), les placements ou
l’encaissement d’un dividende versé par une filiale (produits financiers) par exemple
Les charges et produits HAO correspondent à des flux non récurrents, ayant un caractère
accidentel ou extraordinaire.
Pour faciliter la lecture du compte de résultat et une analyse de la performance de l’entité, le
Plan Comptable OHADA préconise la présentation d’un compte de résultat en liste. Cette
présentation a l’avantage de mettre en évidence en cascade, de façon claire, les soldes
intermédiaires de gestion retenus par le plan comptable OHAHDA qui sont :
Marge commerciale
Valeur ajoutée
Excédent brut d’exploitation
Résultat d’exploitation
Résultat des activités
ordinaires (AO)
Résultat financier
Résultat HAO
Résultat net 40
DEY ATSE FREDERIC
SOLDES INTERPRETATION
INTERMEDIARES DE
GESTION
MARGE COMMERCIALE La marge commerciale est un solde qui permet de calculer la
performance des entités commerciales. Elle représente le
supplément de valeur apportée par l’entité au coût des
marchandises vendues dans l’exercice.
VALEUR AJOUTEE La valeur ajoutée représente la richesse créée par l’entité du
fait de ses opérations d’exploitation et mesure le poids
économique. En effet, la valeur ajoutée mesure
l’accroissement de valeur que l’entité apporte aux biens et
services dans l’exercice de ses activités professionnelles
courantes.
EXCEDENT BRUT L’EBE est la ressource que l’entité tire de son exploitation
D’EXPLOITATION(EBE) après avoir rémunéré le facteur travail. Il mesure la
performance économique de l’entité indépendamment de son
mode de financement, de ses choix en matière
d’investissement et de distribution. Il constitue un bon
critère de la performance industrielle et commerciale de
l’entité. C’est un bon indicateur de comparaison des entités
du même secteur d’activité. Si l’EBE est négatif, on parle
alors d’insuffisance Brut d’exploitation.
RESULTAT Le résultat d’exploitation mesure la performance
D’EXPLOITATION économique industrielle et commerciale, sans tenir compte
de sa politique de financement. Il représente la ressource
nette dégagée par la totalité des opérations d’exploitation.
RESULTAT FINANCIER Le résultat financier met en évidence les choix effectués en
matière de financement (Activité d’endettement et de
placement) et l’impact du mode de financement sur le
résultat de l’entité.
RESULTAT DES Le résultat A.O mesure la performance de l’activité
ACTIVITES ORDINAIRES économique et financière de l’entité. C’est le résultat
courant, c’est-à-dire provenant de l’activité normale et
habituelle de l’entité.
RESULTAT H.A.O Le résultat H.A.O est le résultat des opérations peu
fréquentes et non récurrentes de l’entité.
RESULTAT DE Le résultat de l’exercice représente le revenu qui revient aux
L’EXERCICE associés. En principe une partie de ce résultat est distribuée
aux associés et une autre est réservée à la constitution de
l’autofinancement de l’entité pour assurer sa croissance.
NB : La Marge commerciale se calcule uniquement dans les entreprises commerciales.
II- TABLEAU DE CORRESPONDANCE

41
DEY ATSE FREDERIC
Numéro d’identification : ……………………. COMPTE DE RESULTAT
NUMERO DE COMPTE A
REF LIBELLES INCORPORER DANS Les postes
TA Ventes de marchandises + 701

RA Achats de marchandises - 601
RB Variation de stocks de marchandises - /+ 6031
XA MARGE COMMERIALE (somme de TA à RB)
TB Ventes et produits fabriqués + 702, 703,704
TC Travaux, services vendus + 705,706
TD Produits accessoires + 707
XB CHIFFRES D’AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou déstockage) -/+ 73
TF Production immobilisée + 72
TG Subvention d’exploitation + 71
TH Autres produits + 75
TI Transferts de charges d’exploitation + 781
RC Achats de matière premières et fournitures liées - 602
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées -/+ 6032
RE Autres achats - 604, 605,608
RF Variation de stocks d’autres approvisionnements -/+ 6033
RG Transport - 61
RH Services extérieurs - 62,63
RI Impôts et taxes - 64
RJ Autres charges - 65
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB+) (Somme TE à RJ
RK Charges de personnel - 66
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK)
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 791, 798,799
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 681,691
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD+TJ+RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 77
TL Reprises de provisions et dépréciation financières + 797
TM Transferts de charges financières + 787
RM Frais financiers et charges assimilées - 67
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 697
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d’immobilisations + 82
TO Autres produits HAO + 84, 86,88
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations - 81
RP Autres charges HAO - 83,85
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme -
TN à RP)
RQ Participation des travailleurs - 87
RS Impôts sur le résultat - 89
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)
Tableau de correspondance postes/compte du système norma
42
DEY ATSE FREDERIC
III- MODELE DE COMPTE DE RESULTAT
Désignation entité : ………………………. Exercice clos le 31-12-…….

Numéro d’identification ………………...... Durée (en mois) ………….
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE EXERCICE
REF LIBELLES NOTE AU AU
31/12/N 31/12/N-1
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21
TB Ventes et produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
TG Subventions d’exploitation + 21
TI Transferts de charges d’exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RE Autres achats - 22
RF Variations de stocks d’autres approvisionnements -/+ 6
RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB) + (Somme TE à RJ)
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK) 28
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 28
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28
TN Produits des cessions d’immobilisations + 3D
TO Autres produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations - 3D
RP Autres charges HAO - 30
TN à RP)
RS Impôts sur le résultat -
43
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 10 : LES ECRITURES DE LA DETERMINATION
DU RESULTAT EN INSTANCE D’AFFECTATION
Au nom du principe de la séparation des exercices, à la fin de l’exercice (fin de chaque année
civile) les comptes de gestion doivent être soldés, sinon, ils seront transférés à l’exercice
suivant.
La passation des écritures doit mettre en évidence les soldes intermédiaires de gestion (SIG)
décrit plus haut. La marge commerciale se détermine dans les entreprises commerciales. Elle
n'existe pas dans les entités industrielles ou le premier SIG est la valeur ajoutée
I- DETERMINATION DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
La détermination du résultat en instance d’affectation passe par la détermination du résultat

d’exploitation, du résultat financier et du résultat HAO.
Résultat d’exploitation
R.A.O
Résultat net Résultat financier
Résultat HAO
L’analyse du résultat est menée à partir des soldes significatifs (caractéristiques) de gestion. Ils
sont obtenus par différence entre certains produits et certaines charges. Ces soldes expliquent
la formation du résultat net et fournissent des informations capitales pour l’étude des
performances de l’entreprise.
Le compte de résultat, dans le SYSCOHADA, est organisé de manière à faire apparaître
directement les soldes de gestion « fournissant aux utilisateurs des états financiers, des
informations de synthèse capitales pour l’étude de la structure et des performances de la firme ».
II- LE RESULTAT D’EXPLOITATION

Le résultat d’exploitation se détermine en 4 étapes. Ces étapes sont appelées soldes
d’exploitation. Ces soldes sont au nombre de quatre. Ce sont la marge commerciale, la valeur
ajoutée, l’excédent brut d’exploitation et enfin le résultat d’exploitation.
2.1 Solde 1 : La marge commerciale

N.B: Ce solde s’impose uniquement dans les entreprises commerciales. Il est négligé dans les
entreprises industrielles.
2.2 Solde 2 : La valeur ajoutée

La valeur ajoutée mesure la contribution réelle de l’entreprise à la création de richesse.
L’entreprise produit, mais également consomme ; sa participation à la richesse du pays est la
différence entre production et consommation.
Le SYSCOHADA inclut en consommation les « impôts et taxes » et en production « les
subventions d’exploitation ».
2.3 Solde 3 : l’excédent brut d’exploitation (E.B.E)

44
DEY ATSE FREDERIC
L’E.B. E est indépendant du système d’amortissement (dotations et reprises), indépendant du
mode de financement de l’entreprise (charges et produits financiers) et indépendant des
opérations exceptionnelles (charges et produits HAO). Toutes les charges et tous les produits
qui interviennent dans son calcul correspondent à des mouvements de trésorerie (immédiats ou
à terme) ; c’est donc la capacité d’autofinancement de l’exploitation.
2.4 Solde 4 : Le résultat d’exploitation

C’est le résultat de l’activité ordinaire de l’entreprise, indépendamment des politiques
financières et fiscales.
NB : Les soldes d’exploitation sont appelés soldes significatifs de gestion.
III- LE RESULTAT FINANCIER

Le résultat financier est la différence entre les produits financiers et les charges financières.
IV- LE RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES

Ce résultat est "le résultat courant avant impôts" du Plan Comptable OHADA. C’est le résultat
de l’entreprise en dehors des charges et produits exceptionnels. Il est significatif de l’activité.
V- LE RESULTAT HAO
Le Résultat HAO constate la différence entre produits et charges HAO.
VI- LE RESULTAT NET

Le résultat net est la somme des résultats AO et HAO
VII- LE RESULTAT EN INSTANCE D’AFFECTATION
Sachant le résultat net (perte ou bénéfice), nous pouvons déterminer le résultat net en instance
d’affectation. Le résultat en instance d’affectation est égal au résultat net aussi appelé résultat
comptable ou encore résultat fiscal moins l’impôt BIC.
Le résultat en instance d’affectation est le résultat de l’exercice. Il apparait au bilan. Son
montant conditionne l’importance des dividendes versés aux actionnaires dans les sociétés de
capitaux.
VIII- LES ECRITURES DE DETERMINATION DU RESULTAT EN INSTANCE

D’AFFECTATION
Il s’agit des écritures de détermination du résultat d’exploitation, du résultat financier, du
résultat des activités ordinaires, du résultat des hors activités ordinaires, du résultat net et du
résultat en instance d’affectation. Ces différents éléments sont appelés soldes intermédiaires de
gestion (SIG). Ces soldes intermédiaires sont obtenus selon l’ordre ci-dessus.
8-1 ECRITURES DE DETERMINATION DU RESULTAT EN INSTANCE

D’AFFECTATION DANS UNE ENTREPRISE COMMERCIALE
Les soldes significatifs de gestion doivent être déterminés.
45
DEY ATSE FREDERIC
Pour cela les comptes intervenant dans la détermination de chaque solde de gestion seront
soldés grâce au principe de la séparation des exercices. Ce principe stipule que les comptes de
gestion doivent être rattachés à un exercice donné.
La différence entre produits et charges du même ordre constitue le solde recherché ».
Le schéma d’écriture de détermination du résultat en instance d’affectation est le suivant :
8.1.1- Ecriture de détermination de la Marge commerciale
701 Ventes de marchandises

6019 RRR obtenus
6031 ∆ stocks de marchandises (SC à annuler)
132 Marge commerciale (SD = situation déficitaire)
601 Achats de marchandises
6031 ∆ Stocks de marchandises (SD à annuler)
132 Marge commerciale (SC = situation bénéficiaire)
(Détermination de la Marge commerciale)
8.1.2- Ecriture de détermination de la Valeur ajoutée
132 Marge commerciale (SC à annuler)

6033 ∆ Stocks autres achats (SC à annuler)
707 Produits accessoires
71 Subventions d’exploitation
75 Autres produits
781 Transfert de charges d’exploitation
133 Valeur ajoutée (SD = situation déficitaire)
132 Marge commerciale (SD à annuler)
6033 ∆ Stocks autres achats (SD à annuler)
604/605/608 Autres achats
6033 ∆ Stocks autres achats (SD à annuler)
61 Transports
62/63 Services extérieurs
64 Impôts et taxes
65 Autres charges
133 Valeur ajoutée (SC = situation bénéficiaire)
(Détermination de la Valeur ajoutée)
8.1.3-Ecriture de détermination de l’Excédent brut d’exploitation
46
DEY ATSE FREDERIC
133 Valeur ajoutée (SC à annuler)
134 Excédent brut d’exploitation (SD = situation déficitaire)
133 Valeur ajoutée (SD à annuler)
66 Charges de personnel
134 Excédent brut d’exploitation (SC = situation bénéficiaire)
(Détermination de l’EBE)
8.1.4-Ecriture de détermination du Résultat d’exploitation
134 Excédent brut d’exploitation (SC à annuler)

791/798 Reprises de provisions d’exploitation
135 Résultat d’exploitation (SD = situation déficitaire)
134 Excédent brut d’exploitation (SD à annuler)
681 Dotations aux amortissements
691 Dotations aux provisions
135 Résultat d’exploitation (SC = situation bénéficiaire)
(Détermination du Résultat d’exploitation)
8.1.5- Ecriture de détermination du Résultat financier
77 Revenus financiers (tous les comptes de la classe 77)

787 Transferts de charges financières
797 Reprises de provisions financières
136 Résultat financier déficitaire (SD= situation déficitaire)
67 Frais financiers (tous les comptes de la classe 67)
697 Dotation aux provisions financières
136 Résultat financier bénéficiaire (SC= situation bénéficiaire)
(Détermination du Résultat financier)
8.1.6- Ecriture de détermination du Résultat des activités ordinaires
135 Résultat d’exploitation (SC à annuler)

136 Résultat financier (SC à annuler)
137 Résultat des activités ordinaires (SD = situation déficitaire)
135 Résultat d’exploitation (SD à annuler)
136 Résultat financier (SD à annuler)
137 Résultat des activités ordinaires (SC : Situation bénéficiaire)
(Détermination du Résultat des activités ordinaires
47
DEY ATSE FREDERIC
8.1.7-Ecriture de détermination du Résultat HAO
82 Produits des cessions d’immobilisations

84 (Sauf 848) Produits HAO
86 Reprises de provisions réglementées
88 Subventions d’équilibre
138 Résultat HAO (SD=situation déficitaire)
81 Valeur comptable des cessions d’immobilisation
83 Charges HAO
85 Dotations HAO
138 Résultat HAO (SC=situation bénéficiaire)
(Détermination du Résultat HAO)
8.1.8- Ecriture de détermination du Résultat net
137 Résultat AO (SC à annuler)

138 Résultat HAO (SC à annuler
139 Résultat net : perte
137 Résultat AO (SD à annuler)
138 Résultat HAO (SD à annuler)
131 Résultat net : bénéfice
(Détermination du Résultat net)
8.1.9- Ecriture de détermination du Résultat en instance d’affectation : cas de bénéfice

Il faut d’abord déterminer l’impôt BIC
891 Impôt BIC sur les bénéfices

441 Etat impôt sur les bénéfices
Puis déterminer le Résultat en instance d’affectation : bénéfice
131 Résultat net : bénéfice (SC à annuler)

891 Impôt sur les bénéfices
1301 Résultat en instance d’affectation : bénéfice
(Détermination du Résultat en instance : bénéfice)
8.1.10- Ecriture de détermination du Résultat en instance d’affectation : cas de perte
Il faut d’abord déterminer l’impôt minimum forfaitaire (IMF). (Voir cours de fiscalité)
48
DEY ATSE FREDERIC
895 Impôt minimum forfaitaire
442 Etat, autres impôts
(Déclaration de l’IMF)
Puis déterminer le Résultat en instance d’affectation : Perte.
1309 Résultat en instance d’affectation : perte

139 Résultat net : perte (SD à annuler)
(Détermination du Résultat en instance d’affectation : perte)
8.2- LES ECRITURES DE DETERMINATION DU RESULTAT EN INSTANCE

D’AFFECTATION DANS UNE ENTREPRISE INDUSTRIELLE
Les soldes significatifs de gestion doivent être déterminés.
Pour cela, les comptes intervenant dans la détermination de chaque solde de gestion seront
soldés grâce au principe de la séparation des exercices. Ce principe stipule que les comptes de
gestion doivent être rattachés à un exercice donné.
La différence entre produits et charges du même ordre constitue le solde recherché ».
Le schéma d’écriture de détermination du résultat en instance d’affectation est le suivant :
8.2.1-Ecriture de détermination de la Valeur ajoutée

Il faut toujours solder les comptes à soldes créditeurs, au débit et solder les comptes à soldes
débiteurs au crédit.
702/703/704 Ventes de produits fabriqués

705 Travaux facturés
706 Services vendus
707 Produits accessoires
71 Subvention d’exploitation
72 Production immobilisée
73 Variation stocks de produits et services vendus (SC à annuler)
75 Autres produits
781 Transfert de charges d’exploitation
603 ∆ Stocks de biens achetés (SC à annuler)
133 Valeur ajoutée (SD = situation déficitaire)
602 Achats de matières premières

603 ∆ Stocks de biens achetés (SD à annuler)
604/605/608 Autres achats
61 Transferts
62 Services extérieurs
63 Autres services extérieurs
49
DEY ATSE FREDERIC
64 Impôts et taxes
65 Autres charges
133 Valeur ajoutée (SC = situation bénéficiaire)
(Détermination de la valeur ajoutée)
8.2.2-Ecriture de détermination de l’Excédent brut d’exploitation
133 Valeur ajoutée (SC à annuler)

134 Excédent brut d’exploitation (SD = situation déficitaire)
133 Valeur ajoutée (SD à annuler)
66 Charges de personnel
134 Excédent brut d’exploitation (SC = situation bénéficiaire)
(Détermination de l’EBE)
8.2.3- Ecriture de détermination du Résultat d’exploitation
134 Excédent brut d’exploitation (SC à annuler)

791/798 Reprises de provisions d’exploitation
135 Résultat d’exploitation (SD = situation déficitaire)
134 Excédent brut d’exploitation (SD à annuler)
681 Dotations aux amortissements
691 Dotations aux provisions
135 Résultat d’exploitation (SC = situation bénéficiaire)
(Détermination du résultat d’exploitation)
8.2.4-Ecriture de détermination du Résultat financier
77 Revenus financiers
776 Gains de change
787 Transferts de charges financières
797 Reprises de provisions financières
136 Résultat financier déficitaire
67 Frais financier
697 Dotation aux provisions financières
136 Résultat financier bénéficiaire
(Détermination du résultat financier)
50
DEY ATSE FREDERIC
8.2.5- Ecriture de détermination du Résultat des activités ordinaires
135 Résultat d’exploitation (SC à annuler)

136 Résultat financier (SC à annuler)
137 Résultat des activités ordinaires (SD = situation déficitaire)
135 Résultat d’exploitation (SD à annuler)
136 Résultat financier (SD à annuler)
137 Résultat des activités ordinaires
(Détermination du résultat des activités ordinaires)
8.2.6- Ecriture de détermination du Résultat HAO
82 Produits des cessions d’immobilisations

84 (Sauf 848) Produits HAO
848 Transferts de charges HAO
86 Reprises de provisions réglementées
88 Subventions d’équilibre
138 Résultat HAO (SD=situation déficitaire)
81 Valeur comptable des cessions d’immobilisation
83 Charges HAO
85 Dotations HAO
138 Résultat HAO (SC=situation bénéficiaire)
(Détermination du résultat HAO)
8.2.7- Ecriture de détermination du Résultat net

137 Résultat AO (SC à annuler)
138 Résultat HAO (SC à annuler)
139 Résultat net : perte
137 Résultat AO (SD à annuler)
138 Résultat HAO (SD à annuler)
131 Résultat net : bénéfice
(Détermination du résultat net)
8.2.8 Ecriture de détermination du résultat en instance d’affectation : cas de bénéfice

Il faut d’abord déterminer l’impôt BIC
891 Impôt BIC sur les bénéfices

441 Etat impôt sur les bénéfices
Puis déterminer le Résultat en instance d’affectation : bénéfice
131 Résultat net : bénéfice (SC à annuler)

891 Impôt sur les bénéfices
51
DEY ATSE FREDERIC
1301 Résultat en instance d’affectation : bénéfice
(Détermination du résultat en instance : bénéfice)
8.2.9- Ecriture de détermination du Résultat en instance d’affectation : cas de perte

Il faut d’abord déterminer l’impôt minimum forfaitaire (IMF).

442 Etat, autres impôts
(Déclaration de l’IMF)
Puis déterminer le Résultat en instance d’affectation : Perte.

139 Résultat net : perte (SD à annuler)
(Détermination du résultat en instance d’affectation : perte)
APPLICATION
A partir de la balance après inventaire et après impôt ci-dessous, passer les écritures de
détermination du résultat en instance d’affectation.
52
DEY ATSE FREDERIC
CPTE POSTES
401100 DJ Fournisseurs 21.150.000 1.350.000 22.500.000
408100 DJ Fournisseurs factures non parvenue 0 1.430.160 1.430.160
409800 BH RRR & autres avoirs à obtenir 0 300.000 300.000
411100 BI Clients 114.630.000 7.320.000 1.530.450 120.469550
412100 BI Clients, effets à recevoir 6.345.000 405.000 6.750.000
441000 DK Etat, impôt BIC 7.671.750 7.671.750
444100 DK Etat, TVA due 5.823.300 5.823.300 6.195.000 6.195.000
445500 BJ Etat, TVA/fact Non parvenue 0 218.160 218.160
476000 BJ Charges constatées d’avance 0 313.500 313.500
491200 BI Dépréciations créances douteuses 916.500 1.077.180 1.993.680
521000 BS Banques 21.936.050 2.159.100 24.095.150
571000 BS Caisse 2.580.300 164.700 2.745.000
101000 CA Capital 169.200.000 30.800.000 200.000000
603100 RB Variations de stocks marchandises 0 90.240.000 107.250.000 17.010.000
605000 RE Autres achats 3.003.300 3.195.000 3.195.000
625200 RH Services ext A : Assurances 79.129.200 84.180.000 313.500 83.866.500
628000 RH Services ext : Télécommunications 0 297.000 297.000
632400 RH Autres services ext : Honoraires 0 450.000 450.000
659300 RJ C.P.E sur stocks 0 630.000 630.000
661100 RK Appoint, salaires et commissions 138.490.200 147.330.000 147.330000
676000 RM Pertes de change 2.622.600 8.090.000 8.090.000
679500 RM C.P.F/ titres de placements 0 450.000 450.000
681300 RL DA d’immobilisations corporelles 8.516.400 9.060.000 9.060.000
812000 RO V.C.C d’immobilisations corporelles 5.076.000 100.000 100.000
851000 RP Dotat aux provis réglementées 5.640.000 1.488.000 1.488.000
701100 TA Ventes de marchandises 827.200.000 880.000.000 880.000000
781000 TL Transferts de charges d’exploitation 5.000.000
841000 TO Produits HAO constatés 9.156.400
891000 RS Impôts sur les bénéfices de l’exercice 11.889.850 7.671.750 7.671.750
130000 Résultat net de l’exercice 22.081750 22 681 220 22 681 220
TOTAL GENERAL 1.171.217650 1.171.217650 1.186461910 1.186461910 1262389010 1262389010
I – Ecriture de détermination du résultat en instance d’affectation
53
DEY ATSE FREDERIC
1 –Ecriture de détermination de la Marge commerciale
31/12/N
701 Ventes de marchandises : 880 000 000
6031 Variations de stocks de marchandises : 17 010 000
601 Achats de marchandises : 510 190 000

132 Marge commerciale : 386 820 000
(Détermination de la Marge commerciale)
2- Ecriture de détermination de la Valeur ajoutée

Ne pas oublier de solder la marge commerciale dans la détermination de la Valeur ajoutée
31/12/N
132 Marge commerciale bénéficiaire : 386 820 000

705 Travaux facturés : 7 500 000
71 Subventions d’exploitation : 1 875 000
6051 Autres achats : 3 195 000
6252 Services extérieur : Assurance : 83 866 500
6280 Services extérieur : Télécom : 297 000
6324 Autres services ext Honoraires : 450 000
6328 Autres services ext divers : 102 345 000
646 Droits d’enregistrement : 12 600 000
6593 Charges pr dép des stocks : 630 000
6594 Charges pr dép créances douteuses : 1 077 180
133 Valeur ajoutée bénéficiaire : 191 734 320
(Détermination de la Valeur ajoutée)
3-Ecriture de détermination de l’Excédent brut d’exploitation (EBE)
NB : Ne pas oublier de solder la valeur ajoutée

31/12/N
133 Valeur ajoutée : 191 734 320
6611 Charges de personnel : 147 330 000
134 EBE : 44 404 320
(Détermination de l’Excédent brut d’exploitation)
4- Ecriture de détermination du Résultat d’exploitation

NB : Ne pas oublier de solder aussi l’EBE
134 Excédent brut d’exploitation : 44 404 320

68 Dotations aux amortissements : 9 060 000
135 Résultat d’exploitation bénéficiaire : 35 344 320
(Détermination du Résultat d’exploitation)
54
DEY ATSE FREDERIC
5- Ecriture de détermination du Résultat financier
31/12/N
773 Escompte obtenus : 4 636650
136 Résultat financier : perte : 3 903 350
676 Perte de change financière : 8 090 000

6795 Charges pr dép fin/ titres de plac : 450 000
(Détermination du Résultat financier)
6- Détermination du Résultat des activités ordinaires (AO)

Résultat AO = Résultat d’exploitation + Résultat financier. Ces deux comptes seront soldés au
profit du compte 137 Résultat AO
135 Résultat d’exploitation : 35 344 320

136 Résultat financier déficitaire : 3 903 350
137 Résultat AO bénéfice : 31 440 970
(Détermination du Résultat AO)
7- Ecriture de détermination du Résultat hors activités ordinaires (HAO)

31/12/N
82 Produits de cession des immo corporelles : 500 000
138 Résultat HAO : Perte : 1 088 000
812 V.C cession d’immo corporelles : 100 000
85 Dotations aux prov réglementées : 1 488 000
(Détermination de Résultat HAO)
8- Ecriture de détermination du Résultat avant impôt

31/12/N
137 Bénéfice AO : 31 440 970
138 Perte HAO : 1 088 000
131 Résultat net : Bénéfice net : 30352970
(Détermination du résultat avant impôt)
55
DEY ATSE FREDERIC
9- Ecriture de détermination du Résultat en instance d’affectation
Les comptes 131 Résultat net : Bénéfice et 891 Impôt sur bénéfice industriel et commercial
seront soldés. La différence donne le compte 1301 : Résultat en instance d’affectation
31/12/N
131 Résultat net : bénéfice : 30 352 970
891 Impôt BIC : 7 671 750
1301 Résultat en instance d’affectation : 22 681 220
(Détermination du résultat en instance d’affectation)
56
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 11 : L’AFFECTATION DU RESULTAT EN
INSTANCE D’AFFECTATION
I- LE RESULTAT EST BENEFICIARE
Tout le résultat après impôt n’est pas toujours disponible pour les associés, une partie de ce
bénéfice sera remise aux associés de l’entreprise à titre de dividende, une autre partie sera
mise en réserve et assurera l’autofinancement de l’entreprise. Une dernière partie provenant
généralement de problème d’arrondi du dividende sera mise en report à nouveau.
1.1- Schéma d’écriture
1301 Résultat en instance d’affectation

121 Report à nouveau antérieur créditeur
11 Réserve
129 Report à nouveau créditeur antérieur
121 Report à nouveau de l’exercice
465 Associés, dividende à payer
(Selon tableau de répartition du bénéfice)
1.2- Application
La société FUPACI dont le résultat en instance d’affectation est de 22 681 220F décide de
l’affectation de ce résultat selon les statuts et la loi.
TAF :
1) Faire l’affectation du résultat
2) Passer les écritures nécessaires
Les dividendes seront de 75%, 20% seront mises en réserve et le solde sera reporté à nouveau
Résolution
1) L’affectation du résultat
Les dividendes à distribuer = 75% * 22 681 220= 17 010 915
Les réserves = 20% *22 681 220= 4 536 244
Report à nouveau = 5% 22 681 220= 1 134 061
2) L’écriture d’affectation
31/12/N
1301 Résultat en instance d’affectation bénéfice : 22 681 220
11 Réserves : 4 536 224
121 Report à nouveau créditeur : 1 134 061
465 Associés dividendes à payer : 7 010 915
(Selon tableau de répartition du bénéfice)
57
DEY ATSE FREDERIC
II- LE RESULTAT EST UNE PERTE
Lorsque le résultat est une perte ou lorsqu’il est jugé insuffisant, l’entreprise ne paie pas
l’IBIC, mais plutôt l’Impôt minimum forfaitaire (IMF)
2.1- Schéma d’écriture en cas d’affectation du résultat

2.1.1- Enregistrement de l’impôt minimum forfaitaire

442 Etat, impôt sur les bénéfices
(Déclaration de l’impôt minimum forfaitaire)
2.1.2- Enregistrement du Résultat en instance d’affectation : perte

L’affectation de la perte est constatée par le compte Report à nouveau débiteur
129 Report à nouveau débiteur

(Affectation du résultat : perte)
2.2- Application
L’entreprise CALAMITY GESTION a réalisé une perte de 500 000 000F. L’impôt minimum
forfaitaire (IMF) s’est élevé à 20 000 000F
TAF : 1) Enregistrer l’Impôt minimum forfaitaire ;
2) Enregistrer l’affectation de la perte ;
1) Enregistrement de l’Impôt minimum forfaitaire
31/12/N
895 Impôt minimum forfaitaire : 20 000 000
442 Etat, impôt sur les bénéfices : 20 000 000
(Déclaration de l’Impôt minimum forfaitaire)
2) Enregistrement de l’affectation du résultat

31/12/N
129 Report à nouveau débiteur : 520 000 000
895 Impôt minimum forfaitaire : 20 000 000
1309 Résultat en instance d’affectation perte : 500 000 000
(Affectation du résultat)
58
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 12 : LE COMPTE DE RESULTAT SYSCOHADA
Nous présenterons le tableau de correspondance, le modèle du compte de résultat selon le
SYSCOHADA et renseignerons ce compte de résultat à partir de la balance après inventaire
DAFCI.
59
DEY ATSE FREDERIC
I- TABLEAU DE CORRESPONDANCE
Désignation entité …………………………… Exercice clos le 31-12……………
Numéro d’identification …………………. Durée (en mois) …………………….
NUMERO DE COMPTE A
REF LIBELLES INCORPORER DANS Les postes
TA Ventes de marchandises + 701

TB Ventes et produits fabriqués + 702, 703,704
TC Travaux, services vendus + 705,706
TD Produits accessoires + 707
TI Transfert de charges d’exploitation + 781
RE Autres achats - 604, 605,608
RG Transport - 61
RH Services extérieurs - 62,63
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB+) (Somme TE à)
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK)
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 791, 798,799
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 681,691
TL Reprises de provision et dépréciation financières + 797
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 697
TN Produits des cessions d’immobilisations + 82
TO Autres produits HAO + 84, 86,88
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations - 81
RP Autres charges HAO - 83,85
TN à RP)
RS Impôts sur le résultat - 89
Tableau de correspondance postes/compte du système normal
60
DEY ATSE FREDERIC
II- PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT SELON LE SYSCOHADA
Désignation entité : ………………………. Exercice clos le 31-12-…….

Numéro d’identification ………………...... Durée (en mois)………….
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE
EXERCIC EXERCICE
REF LIBELLES NOTE E AU
AU 31/12/N-1
31/12/N
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21
TB Ventes et produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
TI Transfert de charges d’exploitation + 12
RE Autres achats - 22
RG Transport - 23
RH Services extérieurs - 24
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB) + (Somme TE à RJ)
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK) 28
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF) +
TN Produits des cessions d’immobilisations + 3D
TO Autres produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations - 3D
RP Autres charges HAO - 30
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme TN à RP) -
RS Impôts sur le résultat -
61
DEY ATSE FREDERIC
III- REMPLISSAGE DU COMPTE DE RESULTAT
Désignation entité : ……………………. Exercice clos le 31-12-…….

Numéro d’identification ………………...... Durée (en mois) ………….
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE
EXERCICE EXERCICE
REF LIBELLES NOTE AU AU
31/12/N 31/12/N-1
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21 +880 000 000
RA Achats de marchandises - 22 +510 190 000
RB Variation de stocks de marchandises - /+ 6 +17 010 000
XA MARGE COMMERIALE (somme de TA à RB) 386 820 000
TB Ventes et produits fabriqués B + 21 0
TC Travaux, services vendus C + 21 +7 500 000
TD Produits accessoires D + 21 0
XB CHIFFRES D’AFFAIRES (A+B+C+D) 887 500 000
TG Subvention d’exploitation + 21 +1 875 000
TH Autres produits + 21 0
TI Transfert de charges d’exploitation + 12 0
RC Achats de matière premières et fournitures liées - 22 0
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées -/+ 6 0
RE Autres achats - 22 -3 195 000
RF Variation de stocks d’autres approvisionnements -/+ 6 0
RG Transport - 23 0
RH Services extérieurs - 24 -186 958 500
RI Impôts et taxes - 25 - 12 600 000
RJ Autres charges - 26 1 707 180
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB) + (Somme TE à RJ) 191 734 320
RK Charges de personnel - 27 147 330 000
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK) 28 44 404 320
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28 - 9 060 000
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD+TJ+RL) 35 344 320
TK Revenus financiers et assimilés + 29 +4 636 650
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28 0
TM Transferts de charges financières + 12 0
RM Frais financiers et charges assimilées - 29 -8 540 000
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28 0
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN) 3 903 350
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF) + 31 440 970
TN Produits des cessions d’immobilisations + 3D + 500 000
TO Autres produits HAO + 30 0
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations - 3D -100 000
RP Autres charges HAO - 30 -1 488 000
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme - 1 088 000
TN à RP)
RQ Participation des travailleurs - 30 0
RS Impôts sur le résultat - 7 671 750
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS) 22 681 220
62
DEY ATSE FREDERIC
CHAPITRE 13 : BILAN SYSCOHADA DU SYSTEME
NORMAL
Nous verrons les règles générales de présentation du bilan et les modèles de bilan du Système
normal

1.1- Principes
Le bilan est un état de synthèse qui permet de décrire en termes d’actif et de passif, la
situation patrimoniale de l’entité à une date donnée. Le système comptable OHADA
préconise un bilan avant répartition du résultat et opte pour un classement fonctionnel des
postes du bilan. Le bilan fonctionnel classe les éléments de l’actif et du passif selon trois
« fonctions » permettant d’analyser la vie économique de l’entité : la fonction
investissement, la fonction financement et la fonction exploitation.
Le bilan est construit en 6 grandes masses :

 Les capitaux propres et ressources assimilées (passif) versus actif immobilisé
(actif) ;
 Le passif circulant (passif) versus l’actif circulant (actif) ;
 La trésorerie –passif (passif) versus la trésorerie-actif (actif).
Actif ou emplois Passif ou ressources
Capitaux propres et dettes

Actif immobilisé
financières
(Emplois stables)
(Ressources stables)
Fonction Fonction
Immobilisations Capitaux propres
Investissement financement
Immobilisations corporelles
Dettes financières et
Immobilisations financières ressources assimilés
Actif circulant Passif circulant
Actif circulant H.A.O Passif circulant H.A.O

Fonction Fonction
exploitation Actif circulant d’exploitation Passif circulant d’exploitation exploitation
Trésorerie-actif Trésorerie-passif
Ecart de conversion-actif Ecart de conversion-passif
63
DEY ATSE FREDERIC
1.2- Description des postes
1.2.1- Postes du haut de bilan
Le « haut de bilan » désigne les éléments du cycle financement et investissement. Il est
composé d’éléments considérées comme stables (immobilisation, capitaux propres…). Plus
précisément, le haut de bilan correspond à l’actif, aux investissements réalisés
(immobilisations incorporelles, corporelles et financières) et reflète, au passif, les moyens de
financement des investissements : le recours aux actionnaires et aux prêteurs.
1.2.2- Postes du bas de Bilan

Le « bas de bilan » désigne les éléments de l’actif circulant et de la trésorerie-actif d’une part
ainsi que ceux du passif circulant et de la trésorerie-passif d’autre part.
Postes du bas de l’actif

Le postes directement liés aux opérations d’exploitation du cycle d’exploitation, stricto sensu
(stocks, créances clients et comptes rattachés…), lesquels constituent l’actif circulant
d’exploitation.
Les postes liés aux opérations peu fréquentes et non récurrentes, lesquels représentent l’actif
circulant hors activité ordinaires (HAO).
Les postes de disponibilités (banques, CCP, caisse….) lesquels forment la trésorerie-actif
Postes du bas du passif

Les postes liés directement aux opérations du cycle d’exploitation, stricto sensu (dettes
fournisseurs et comptes rattachés, dettes fiscales et sociales..) qui constituent les dettes
d’exploitation.
Les postes liés aux opérations peu fréquentes et non récurrentes qui représentent les dettes
hors activité ordinaire.
Les soldes créditeurs en banque, les découverts…qui constituent la trésorerie-passif
1.3- Analyse de la structure financière

1.3.1- Objectif
L’approche fonctionnelle retenue par le Système comptable OHADA permet :
 D’apprécier la structure financière de l’entité, dans une optique de continuité de
l’activité ;
 D’évaluer les besoins financiers stables et circulants et le type de ressources dont
dispose l’entité ;
 De déterminer l’équilibre financier en comptant les différentes masses du bilan
classées par fonctions et en observant le degré de couverture des emplois par les
ressources
1.3.2 Retraitement spécifique

La structure du bilan du Système comptable OHADA étant par définition fonctionnelle, le
seul retraitement à opérer afin d’obtenir les principaux indicateurs financiers portent sur
l’écart de conversion.
64
DEY ATSE FREDERIC
-Les écarts de conversion-actif
Les écarts de conversions-actif doivent être éliminés afin de ramener les créances et les dettes
concernées à leur valeur initiale.
Un compte d’actif : éliminer des comptes de régularisation

(au pied de l’actif) et rajouter au compte d’actif auquel il
appartient
Exemple : créances clients, prêts
S’ils
concernent :
Un compte de passif : éliminer des comptes de régularisation

(au pied de l’actif) et soustraire du compte de passif auquel il
appartient
Exemple : Fournisseurs, emprunts
-Les écarts de conversion-passif

Les écarts de conversion-passif doivent être éliminés afin de ramener les créances et les dettes
concernées à leur valeur initiale.
Un compte d’actif : éliminer des comptes de régularisation

(au pied du passif) et soustraire du compte de d’actif auquel il
appartient.
Exemple : Créances clients, prêts…
S’ils
concernent :
Un compte de passif : éliminer des comptes de régularisation

(au pied du passif) et rajouter au compte de passif auquel il
appartient
Exemple : Fournisseurs, emprunts…
II- LES GRANDS EQUILIBRES FINANCIERS DU BILAN
65
DEY ATSE FREDERIC
L’Analyse du bilan permet de mettre en évidence les grands équilibres financiers par le calcul
de quatre (4) notions fondamentales qui sont le fonds de roulement (F.R), le besoin de
financement d’exploitation (B.F.E), le besoin de financement hors activité ordinaire (B.F
HAO), la trésorerie nette (T.N).
2.1- La présentation schématique
ACTIF PASSIF
L
Actif immobilisé Capitaux propres et dettes
financières (ressources
stables)
Fonds de roulement (F.R)
Passif circulant
Actif circulant d’exploitation d’exploitation
Besoin de financement
d’exploitation (B.F.E)
FE
Passif circulant H.A.O
Actif circulant H.A.O
Besoin de financement
H.A.O (BF H.A.O)
Trésorerie-actif Trésorerie-passif
Trésorerie Nette = (Trésorerie actif) – (Trésorerie passif)
Trésorerie nette = FR-BFG (BFE+BF H.AO)
2.2- Fonds de roulement

2.2.1-Définition
Le fonds de roulement est donc l’excédent de ressources stables après le financement des
investissements. Il correspond à la partie de l’actif circulant financée par les ressources
stables.
66
DEY ATSE FREDERIC
2.2.2- Formule de calcul
- Par le haut du bilan
Fonds de roulement (F.R) = Ressources stables (capitaux propres + dettes financières) -

actif immobilisé en valeur nette
- Par le bas du bilan

Le fonds
Fonds dede roulement(F.R)
roulement constitue une circulant
= (Actif garantie de liquidité de l’entité. Plus il est important,
+ trésorerie-actif)
- (Passif circulant isolément
plus grande est cette garantie. Toutefois le FR pris n’a qu’une signification relative.
+ Trésorerie-passif)
Pour déterminer si son niveau est satisfaisant, il faut le comparer au BFG.
2.2.3- Le besoin de financement global (B.F.G)

- Définition
C’est un fonds nécessaire pour le financement du décalage entre les dépenses (achats) et les
recettes (ventes)
Délai de stockage Délai de crédits-clients
Opérations Achat Vente Temps
Flux
Dépenses Recettes
Délai de crédit-fournisseur Décalage à financer = Besoin de

financement
- Formule de calcul
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (BFG) = (Actif circulant-Passif circulant)
BFE= Actif circulant d’exploitation – Passif circulant d’exploitation

BFG
BF H.A.O= Actif circulant H.A.O – Passif circulant H.A.O
67
DEY ATSE FREDERIC
Le BFE représente la composante la plus importante du BFG. Supposé directement lié au
chiffre d’affaires, le BFE est une variable de gestion primordiale.
Le BF H.A.O, composant généralement mineur du BFG peut-être très variable d’un exercice à
un autre.
2.2.4- La Trésorerie nette (TN)

- Définition
La trésorerie nette est la différence entre l’actif de trésorerie et le passif de trésorerie.
C’est l’excédent du fonds de roulement après financement du BFG
- Formule de calcul
Trésorerie-actif – Trésorerie-passif
Trésorerie Nette OU
FR-BFR
- Si FR >BFG : Le FR finance en totalité le BFG et il existe un excédent de ressources

qui se trouve en trésorerie ;
- Si FR < BFG : Le FR ne finance qu’une partie du BFG. La différence doit alors être
financée par crédit bancaire courant.
68
DEY ATSE FREDERIC
III- TABLEAU DE CORRESPONDANCE
Comme pour le Compte de Résultat, il existe aussi un tableau de correspondance pour le
bilan.
69
DEY ATSE FREDERIC
BILAN
Numéro d’identification ……………………. Durée (en mois) …………............
BILAN
NUMEROO DE COMPTE A INCORPORER DANS LES POSTES NUMERO DE COMPTE
REF ACTIF REF PASSIF A INCORPORER DANS
BRUT AMORTISSEMENT/DEPRECIATION LES POSTES
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CA Capital 101 à 104

AE Frais de développement et de prospection 211, 2181,2191 2811, 2818p, 2911, 2918p, 2919p CB Apporteur capital non appelé (-) 109
AF Brevet, licences, logiciel, et droits similaires 212, 213, 214, 2193 2812, 2813, 2814, 2912, 2913, 2914, 2919p CD Prime liées au capital social 105
AG Fonds commercial et droit au bail 215, 216 2815, 2816, 2915, 2916 CE Ecart de réévaluation 106
AH Autres immobilisations incorporelles 217, 218(sauf 2181, 2198) 2817, 2818, 2917, 2918p, 2919p CF Réserves indisponibles 111, 112, 113
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES CG Réserves libres 118
AJ Terrain dont placement en Net ..(2881-2928p) 22 282, 292 CH Report à nouveau (+ ou -) 12(121 ou 129)
AK Bâtiments dont placement en Net ..(2315+2325-2831p-2882p) 231, 232, 233, 237, 2391 2831, 2832, 2837, 2931, 2932, 2933, 2937, CJ Résultat net de l’exercice (bénéfice +ou Perte) 13(131 ou 139)
2939p
AL Aménagements, agencements et installations 234, 235, 238, 2392, 2393 2834, 2835, 2838, 2934, 2935, 2938, 2939p CL Subvention d’investissement 14
AM Matériel, mobilier et actif biologiques 24 sauf (245et 2495) 284(sauf 2845), (294), (sauf 2945,2949), CM Provisions réglementés 15
2949p
AN Matériel de transport 245,2495 2845, 2945, 2949p CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET R ASSIMILEES
AP Avances et acomptes versés sur immobilisation 251, 252 2951, 2952 DA Emprunts et dettes financières diverses 16, 181, 182, 183, 184
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES DB Dettes et location acquisition 17
AR Titres de participation 26 296 DC Provisions pour risques et charges 19
AS Autres immobilisations financières 27 297 DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET R ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSORCES STABLES
BA ACTIF CIRCULANT H.A.O 485,488 498 DH Dettes circulantes H.A.O 481, 482, 484, 4998
BB STOCKS ET ENCOURS 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37,38 39 DI Clients, avances reçues 419
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d’exploitations 40(sauf 409)
BH Fournisseurs avances versées 409 490 DK Dettes fiscales et sociales Solde créditeur : 42, 43, 44
BI Clients 41 (sauf 419) 491 DM Autres dettes Soldes créditeurs : 185, 45,
46, 47, (sauf 479)
BJ Autres créances Solde débiteurs 185, 42,43, 44, 492, 493, 494, 495, 496, 497 DN Provisions pour risques à court terme 499 sauf (4998) ,599
45, 46,47 sauf (478)
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT0 DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 50 590
BR Valeurs à encaisser 51 591 DQ Banques, crédits d’escompte 564, 565
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés Soldes débiteurs : 52, 53, 54, 592, 593, 594 DR Banques, établissements financiers et crédit de Soldes créditeurs : 52,53,
55, 57, 581,582 trésorerie 561, 566
70
DEY ATSE FREDERIC
BT TOTAL TRESORERIE ACTIF DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
BU Ecart de conversion actif 478 DV Ecart de conversion passif 479
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL
71
DEY ATSE FREDERIC
IV- MODELES DE BILAN SYSCOHAHDA DU SYSTEME NORMAL
Il existe deux modèles de présentation du bilan SYSCOHADA
4.1- Le modèle paysage

Il se présente sous forme de tableau unique avec deux parties. Sa partie gauche est appelé
Actif et sa partie droite est appelé Passif
72
DEY ATSE FREDERIC
MODELE 1
Numéro d’identification ……………………. Durée (en mois) …………............
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE EXERCICE EXERCICE
REF ACTIF Note EXERCICE au 31/12/N AU REF PASSIF Note AU AU
31/12/N-1 31/12/N 31/12/N-1
BRUT AMORT NET NET NET NET
et DEP
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 CA Capital 13
AE Frais de développement et de prospection CB Apporteur capital non appelé (-) 13
AF Brevet, licences, logiciel, et droits similaires CD Primes liées au capital social 14
AG Fonds commercial et droit au bail CE Ecart de réévaluation 3e
AH Autres immobilisations incorporelles CF Réserves indisponibles 14
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 CG Réserves libres 14
AJ Terrain (1) CH Report à nouveau (+ ou -) 14
(1) Dont placement en Net ……/……
AK Bâtiments CJ Résultat net de l’exercice (bénéfice +ou Perte)
(1) Dont placement en Net
AL Aménagements, agencements et installations CL Subvention d’investissement 15
AM Matériel, mobilier et actif biologiques CM Provisions réglementés 15
AN Matériel de transport CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET R ASSIMILEES
AP Avances et acomptes versés sur immobilisation 3 DA Emprunts et dettes financières divers 16
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 DB Dettes et location acquisition 16
AR Titres de participation DC Provisions pour risques et charges 16
AS Autres immobilisations financières DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET R ASSIMILEE
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSORCES STABLES
BA ACTIF CIRCULANT H.A.O 5 DH Dettes circulants H.A.O 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6 DI Clients, avances reçues 7
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d’exploitations 17
BH Fournisseurs avances versées 17 DK Dettes fiscales et sociales 18
BI Clients 7 DM Autres dettes 19
BJ Autres créances 8 DN Provisions pour risques à court terme 19
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10 DQ Banques, crédits d’escompte 20
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11 DR Banques, établissements financiers et crédit 20
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
BU Ecart de conversion-actif 12 DV Ecart de conversion-passif 12
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL
73
74
4.2- Modèle de bilan à deux volets
Ce modèle présente le bilan différemment. Un tableau est présenté pour l’actif et un deuxième
tableau comporte les éléments du passif.
75
4.2.1- La partie actif
SECTION 2 : MODELE 2 (BILAN ACTIF)

Numéro d’identification ……………………. Durée (en mois)…………......
EXERCICE au 31/12/N EXERCICE
REF ACTIF Note AU
31/12/N-1
AMORT NET
BRUT Et NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection
AF Brevets, licences, logiciels, et droits
similaires
AG Fonds commercial et droit de bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
AJ Terrains(1) dont placement en Net
AK Bâtiments (1) dont placement en Net
AL Aménagements, agencements et installations
AM Matériel, Mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versés sur 3
immobilisations
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs, avances versées 17
BI Clients 7
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF
BU Ecart de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL
76
4.2.2- La partie passif
SECTION 2 : MODELE 2 (BILAN PASSIF)

EXERCICE AU EXERCICE AU
REF PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
CA Capital 13
CB Apporteur capital non appelé (-) 13
CD Primes liées au capital social 14
CE Ecarts de réévaluation 3e
CF Réserves indisponibles 14
CG Réserves libres 14
CH Report à nouveau (+ ou -) 14
CJ Résultat net de l’exercice (bénéfice ou perte-)
CL Subventions d’investissement 15
CM Provisions réglementées 15
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financières diverses 16
DB Dettes et location acquisition 16
DC Provisions pour risque et charges 16
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
DH Dettes circulantes HAO 5

DI Clients, avances reçues 7
DJ Fournisseurs d’exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risque à court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
DQ Banques, crédits d’escompte 20

DR Banques établissements financiers et crédits de trésorerie 20
DT TOTAL TRESORERIE ¨PASSIF
DV Ecart de conversion-passif 12
DZ TOTAL GENERAL
77
V- REMPLISSAGE DU BILAN SYSCOHADA : APPLICATION
L’entreprise DAFCI vous demande de remplir l’imprimé du bilan SYSCOHADA au 31/12/N
après inventaire.
Le remplissage de l’imprimé du Bilan se fait à partir de la balance après inventaire et après
impôt BIC.
Présentation de quelques postes du bilan au 31/12/N après inventaire
 Le poste AM : Matériel, Mobilier et Actif biologique

Composantes Valeur brutes Amortissements
241 Matériel industriel 30 000 000 11 640 000
2441 Matériel de bureau 18 600 000 2 654 000
2444 Mobilier de bureau 12 000 000 3 584 000
AM 60 600 000 17 878 000
 Le poste BI 41 Clients sauf 419 Clients avances et acomptes reçus

Composantes Montant
411 Clients 120 469 500
412 Clients, effets à recevoir 6 750 000
416 Clients douteux 3 786 450
Brut 131 005 950
491 Dép des créances douteuses 1 993 680
 Le poste DJ Fournisseurs d’exploitation

Composantes Valeurs brutes
401 Fournisseurs 22 500 000
402 Fournisseurs, effets à payer 13 050 000
408 Fournisseurs, factures non 1 430 160
parvenues
DJ Fournisseurs d’exploitation 36 980 160
 Le poste DK Dettes sociales et Fiscales

Composantes Valeurs brutes
42 Personnel 0
43 Dettes sociales 0
441 Etat, Impôt BIC 7 671 700
4441 Etat, TVA due 6 195 000
DK Dettes sociales et fiscales 13 866 700
78
Modèle 2
SECTION 2 : MODELE 2 (BILAN ACTIF)

EXERCICE au 31/12/N EXERCICE

REF ACTIF Note AU
31/12/N-1
AMORT NET
BRUT et NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection - - - -
AF Brevets, licences, logiciels, et droits
similaires
- - - -
AG Fonds commercial et droit de bail - - - -
AH Autres immobilisations incorporelles - - - -
AI IMMOBILISATION CORPORELLES 3
- - -
AJ Terrains(1) dont placement en Net - - - -
AK Bâtiments (1) dont placement en Net - - - -
AL Aménagements, agencements et installations
- - - -
AM Matériel, Mobilier et actifs biologiques 60.600.000 17.878.000 42.722.000 43.146.000
AN Matériel de transport - - - -
AP Avances et acomptes versés sur 3
immobilisations
- - - -
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 -
AR Titres de participation - - - -
AS Autres immobilisations financières - - - -
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE 60.600.000 17.878.000 42.722.000 43.146.000
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5 - - - -
BB STOCKS ET ENCOURS 6 107.250.000 630.000 106.620.000 90.240.000
BG CREANCES ET EMPOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs, avances versées 17 300.000 300.000
BI Clients 7 131.006.000 1.993.680 129.012.320 122.364.590
BJ Autres créances 8 2.531.660 2.531.660
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT 241.087.660 2.623.680 212.604.500
BQ Titres de placement 9 13.080.000 450.000 12.630.000 12.295.200
BR Valeurs à encaisser 10 - - - -
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11 26.840.150 26.840.150 24.516.350
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF 39.920.150 450.000 39..470.150 36.811.550
BU Ecart de conversion-Actif 12 - - - -
BZ TOTAL GENERAL 341.607.810 20.951.680 320.656.130 292.562.500
79
SECTION 2 : MODELE 2 (BILAN PASSIF)

EXERCICE AU EXERCICE AU
REF PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
CA Capital 13 200.000.000 169.200.000
CB Apporteur capital non appelé (-) 13 20.000.000 -
CD Primes liées au capital social 14 60.000.000 56.400.000
CE Ecarts de réévaluation 3e - -
CF Réserves indisponibles 14 - -
CG Réserves libres 14 - -
CH Report à nouveau (+ ou -) 14 - -
CJ Résultat net de l’exercice (bénéfice ou perte-) +22.681.220 +22.081.750
CL Subventions d’investissement 15 - -
CM Provisions réglementées 15 7.128.000 5.640.000
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET 269.809.220
RESSOURCES ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financières diverses 16 - -
DB Dettes et location acquisition 16 - -
DC Provisions pour risque et charges 16 - -
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET 269.809.220
RESSOURCES ASSIMILEES
DF TOTAL RESSOURCES STABLES 269.809.220
DH Dettes circulantes HAO 5 - -
DI Clients, avances reçues 7 - -
DJ Fournisseurs d’exploitation 17 36.980.160 33.417.000
DK Dettes fiscales et sociales 18 13.866.750 5.823.300
DM Autres dettes 19 - -
DN Provisions pour risque à court terme 19 - -
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT 50.846.910 -
DQ Banques, crédits d’escompte 20 - -
DR Banques établissements financiers et crédits de 20 - -
trésorerie
DT TOTAL TRESORERIE ¨PASSIF - -
DV Ecart de conversion-passif 12 - -
DZ TOTAL GENERAL 320.656.130 -
80
CHAPITRE 14 : LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
Nous verrons les règles générales de présentation du Tableau des Flux de Trésorerie(TFE) et
le modèle de tableau des flux de trésorerie.

1.1- Règles de présentation
Le tableau des flux de trésorerie doit présenter les entrées et les sorties de trésorerie et
d’équivalents de trésorerie classées en trois catégories de flux qui sont les flux de trésorerie
des activités opérationnelles, les flux de trésorerie des activités d’investissement, les flux de
trésorerie des activités de financement.
1.2- Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles

Les flux des activités opérationnelles sont les flux des principales activités génératrices de
produits de l’entité, ainsi que toutes les autres activités qui ne sont pas des activités
d’investissement ou de financement.
1.2.1- Capacité d’autofinancement globale

La capacité d’autofinancement globale (C.A.F.G) est calculée à partir de l’E.B. E selon la
logique suivante :
C.A.F.G = E.B. E (cf. Compte de Résultat)

- Charges « décaissables » restantes (après calcul de l’E.B. E)
+ Produits « encaissables » restants (après calcul de l’E.B. E)
1.2.1.1- Détermination de la C.A.F.G
Excédent brut d’exploitation

+ 654 Valeurs comptables de cessions courantes d’immobilisation
- 754 Produits de cessions courantes d’immobilisation
= CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT D’EXPLOITATION
+ 77 Revenus financiers (771 – 772 -773 -774- 775 – 777 -778 -779 ) sauf 776
+ 776 Gains de change
+ 787 Transferts de charges financières
+ 84 Produits HAO (841- 843 – 844 -845 -846 – 847 – 849) sauf 848
+ 848 Transferts de charges HAO
- 67 Frais financiers (671 -672 -673 -674 -675 -677 -678 -679) sauf 676
- 676 Pertes de change
- 87 Participation
- 89 Impôt sur les résultats
= CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT GLOBALE.
81
1.2.1.2- Analyse
La CAFG provient de la capacité d’autofinancement d’exploitation, des opérations
financières, des opérations hors activités ordinaires (HAO) et après prélèvement de l’impôt
sur les bénéfices.
- La Capacité d’autofinancement d’exploitation

Elle représente l’ensemble des ressources de financement internes dégagées par l’activité
d’exploitation de l’entité. Elle constitue un flux résiduel de trésorerie effective ou potentielle
généré par les opérations d’exploitation.
- Capacité d’autofinancement globale (CAFG)

La CAFG calculée est la capacité globale, compte tenu non seulement du circuit
d’exploitation, mais aussi des opérations financières et hors activités ordinaires (H.A.O), et
après impôt sur les bénéfices.
La CAFG représente la trésorerie potentielle globale, disponible sur une certaine période, dont
l’entité peut disposer pour financer l’investissement. Le niveau de la CAFG est l’expression
de l’aptitude de l’entité :
-à renouveler ses investissements (maintien de son capital technique) ;
-à réaliser, au-delà, des investissements de croissance.
La CAFG est donc le principal indicateur du potentiel de financement de la croissance de
l’entité
II- PASSAGE DE LA CAFG AUX FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES

ACTIVITES OPERATIONNELES
La CAFG diffère de la trésorerie générée par les activités opérationnelles au cours de
l’exercice sur deux points :
- Elle tient compte des variations de stocks (qui n’ont pas d’impact sur la trésorerie) ;
- Elle est calculée à partir des produits et charges comptabilisés, et non à partir des
encaissements et décaissements correspondant enregistrés au cours de l’exercice.
Par conséquent, des corrections sont nécessaires pour passer de la CAFG aux flux de
trésorerie.
En effet, le décalage entre produits et encaissements d’une part, charges et décaissements

d’autre part, se traduit par l’apparition de créances et de dettes au bilan. Ainsi pour obtenir les
encaissements et les décaissements liés aux produits encaissables et charges décaissables de
l’exercice, il faut utiliser les relations suivantes :
Encaissement au cours de l’exercice N = Produits(N) +Créances (N-1) –Créances(N)
Variation des créances
Décaissement au cours de l’exercice N = Achats (N) + Dettes (N-1) –Dettes N.
Variation des dettes
82
Par ailleurs, dans le compte de résultat figure dans les charges le montant des achats
consommés qui tient compte de la variation des stocks. Or, ce sont les achats des
marchandises et de matières premières qui génèrent des dettes vis-à-vis des fournisseurs.
Pour reconstituer le montant des marchandises et matières achetées, il faut éliminer la

variation des stocks.
Achats de l’exercice = Achats consommés –Variation stocks

En résumé, le passage de la CAFG aux flux de trésorerie des activités opérationnelles
nécessite la prise en compte de la variation des créances et des dettes et la neutralisation de la
variation des stocks.
Capacité d’Autofinancement Globale (CAFG)
- Variation de l’actif circulant HAO (exercice N- (N-1)
- Variation des stocks en cours (exercice N – (N-1)
- Variation des créances et emplois assimilés et des intérêts courus des

immobilisations financières (exercices N- (N-1)
+ Variation du passif circulant et des intérêts des emprunts et des dettes financières
courus (exercices N-(N-1)
= Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
(a) Si les stocks ou les créances augmentent, la variation est négative. Elle est positive dans le
cas contraire.
(b) Si les dettes augmentent, la variation est positive. Elle est négative dans le cas contraire.
(1) A l’exclusion par exemple :
- Des variations liées aux dettes et créances sur cession et acquisition ou production
d’immobilisations. Ces variations sont prises en compte pour déterminer les
décaissements liés aux acquisitions d’immobilisation (en cas d’acquisition à crédit) et
les encaissements liés aux cessions d’immobilisations (en cas de cession à crédit) ;
- Des variations liées aux dettes et créances rattachées aux opérations de financement
(variation de créances liée aux subventions d’investissement par exemple) ;
- De la variation des écarts de conversion d’exploitation ;
- De la variation des apporteurs sur le capital ;
- De la variation des apporteurs restant dû sur le capital appelé ;
- De la variation du versement restant dû à effectuer sur titre de placement non libérés ;
- Et d’une manière générale, toutes les dettes et créances relatives à la variation du besoin
de financement lié aux activités opérationnelles qui sont rattachables à un compte de
charge ou de produit retenu pour le calcul de la capacité d’autofinancement globale.
On constate que le retraitement fait intervenir les variations des stocks, des créances et des
dettes liées aux activités opérationnelles (créance et dettes exclusivement liées à des produits
encaissables et charges décaissables retenus pour le calcul de la CAFG), c’est-à-dire les
composantes de la variation du besoin de financement liées aux activités opérationnelles. On
peut donc déduire que :
83
Capacité d’Autofinancement Globale (CAFG)
- Variation du besoin de financement lié aux activités opérationnelles (2)
= Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
(2) Une augmentation du besoin de financement lié aux activités opérationnelles traduit une
variation négative de la trésorerie. Dans le cas inverse, une partie de la trésorerie qui avait
été investie dans le besoin de financement lié aux activités opérationnelles est récupérée,
la variation est positive.
Il est à retenir que le montant des flux des activités opérationnelles permet de mesurer la
capacité à investir. Ce montant peut être rapporté au chiffre d’affaires. Ce taux exprime la
« capacité à investir » de l’entité. Plus ce taux est élevé, plus l’entité dispose de marges
disponibles pour investir
III- FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES

D’INVESTISSEMENT
Les activités d’investissement correspondent à l’acquisition et la sortie d’actifs à long terme et
aux autres placements qui ne sont pas inclus dans les équivalents de trésorerie.
Sont considérés comme flux provenant des activités d’investissement, tous les décaissements
et encaissements liés aux acquisitions et aux cessions d’immobilisations incorporelles,
corporelles et financières. Il s’agit par exemple des :
- Sorties de trésorerie effectuées pour l’acquisition d’immobilisations incorporelles

(marques, brevets, etc…) corporelles (terrains, constructions, matériel et outillage,
etc…) y compris les immobilisations produites par l’entité et les frais de
développement inscrits à l’actif ;
- Entrées de trésorerie découlant de la cession des immobilisations incorporelles et
corporelles ;
- Sorties de trésorerie effectuées pour l’acquisition d’immobilisations financières (titres
de participations et autres titres à long terme, dépôts et cautionnements, prêts ou
avance à long termes consentis à des tiers etc…) ;
- Entrées de trésorerie découlant de la cession et du remboursement des immobilisations
financières.
Par contre, les variations d’immobilisations qui n’ont pas générées un flux de trésorerie ne
figurent pas dans le tableau des flux. Il s’agit par exemple d’acquisition :
- D’une entité au moyen d’une émission d’actions ;

- D’une immobilisation dans la cadre d’un contrat de location acquisition.
En résumé, les flux de trésorerie provenant des activités d’investissement peuvent être
synthétisés de la façon suivante :
Décaissement liés aux acquisitions d’immobilisations incorporelles, corporelles et

financières (1)
+ Encaissement liés aux cessions d’immobilisations incorporelles, corporelles et
financières (2)
= Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
(1) Déduire du montant des acquisitions de l’exercice, la variation des dettes sur acquisitions
d’immobilisations pour l’obtention des décaissements liés aux acquisitions
d’immobilisations incorporelles, corporelles et financières.
84
(2) Pour reconstituer le montant des acquisitions d’immobilisations corporelles
de l’exercice, il faut utiliser la relation suivante par exemple :
Acquisition d’immobilisations incorporelles =

Variation des immobilisations corporelles nettes (exercices N-(N-1)
+Dotation aux amortissements (exercice N)
+Dotation aux dépréciations (exercice N)
+Valeur comptable nette des immobilisations corporelles cédées (exercice N)
+Avances et acomptes sur immobilisations corporelles, payés au cours de l’exercice et non livrées
-Ecart et provision spéciale de réévaluation de l’exercice de réévaluation uniquement (exercice N)
-coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état du site
imputé aux immobilisations de l’exercice en cours
-Avances et acomptes, sur immobilisations corporelles acquises au cours de l’exercice, payés au
cours des exercices précédents
(3) = prix de cession des immobilisations – variation des créances sur cessions
d’immobilisation (exercice N-(N-1)
N.B : Dans la conception du tableau des flux de trésorerie du système comptable OHADA, la
variation du besoin de financement globale (BFG) est décomposée en deux parties :
- Variation du besoin de financement lié aux activités opérationnelles ;
- Variation du besoin de financement lié aux activités d’investissement (variation des
créances et dettes sur cession et acquisition d’immobilisation).
Au total il faut noter que le montant des flux de trésorerie des activités d’investissement
indique le besoin net de l’entité en matière d’investissement. Il peut être rapporté au chiffre
d’affaires pour mesurer le taux d’investissement net.
Une entité dont les investissements sont élevés et les cessions faibles ou nulles est dans une
stratégie de croissance.
Une entité dont les investissements sont élevés mais qui a cédé des immobilisations est plutôt
dans la stratégie de croissance et de reconfiguration de son outil de travail. Une entité qui
investit peu et cède des immobilisations est dans une stratégie de recentrage.
IV- FLUX DE TRESORERIE PROVENANT DES ACTIVITES DE

FINANCEMENT
Les flux des activités de financement sont ceux provenant des activités qui résultent des
changements dans l’importance et la composition des capitaux propres et des emprunts de
l’entité.
Sont considérés comme flux provenant des activités de financement, tous les décaissements et
encaissements qui résultant des changements dans le montant et la composition des capitaux
propres et des emprunts de l’entité. Nous avons par exemple les :
- Entrées de trésorerie provenant des augmentations de capital en numéraire ;
- Entrées de trésorerie provenant des nouveaux emprunts ;
- Entrées de trésorerie provenant des subventions d’investissement ;
- Sorties de trésorerie liées aux distributions des dividendes ;
- Sorties de trésorerie liées au aux remboursements d’emprunts ;
85
- Sorties de trésorerie liées au remboursement de la dette de location-acquisition,
lorsque l’entité est le preneur d’un contrat de location-acquisition.
Il faut noter que si l’acquisition de l’immobilisation liée à un contrat de location acquisition

constitue une transaction sans effet de trésorerie, il est important de noter que le
remboursement de la dette relative à ce contrat doit figurer les flux provenant des activités de
financement. En effet, dans les décaissements relatifs aux loyers de location acquisition, seule
la quote-part du loyer liée aux intérêts (compte 672 Intérêts dans loyers de location
acquisition) est maintenue dans les flux provenant des activités opérationnelles. La part du
décaissement relative au remboursement de la dette (compte 17 Dettes de location
acquisition) a été exclue des flux provenant des activités opérationnelles et considérée alors
comme un flux provenant des activités de financement.
En revanche, les variations de capitaux propres ou d’emprunts qui n’ont pas générées un flux
de trésorerie ne figurent pas dans le tableau des flux ; il s’agit de :
- La conversion de dettes en capitaux propres ;
- L’augmentation du capital par incorporation des réserves.
En résumé, les flux de trésorerie provenant des activités de financement peuvent être
synthétisés de la façon suivante :
Augmentations de capital par apports nouveaux

+ Subventions d’investissement reçues
- Prélèvements sur le capital
- Distribution de dividendes
= Flux de trésorerie provenant des capitaux propres (1)
Emprunts
+ Autres dettes financières
- Remboursements des emprunts et dettes financières
= Trésorerie provenant des capitaux étrangers (2)
= Flux de trésorerie provenant des activités de financement (3)= (1) + (2)
Le montant des flux de trésorerie des activités de financement explique donc la manière dont
l’entité se finance, soit sous la forme de fonds propres, soit sous la forme de dettes
financières. L’analyse des flux de trésorerie liés au financement révèle la stratégie de
financement choisie par l’entité.
V- MODELE DE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
5.1- Tableau de correspondance du tableau des flux de trésorerie
86
Réf Libellé Signe Eléments de calcul
ZA Trésorerie nette au 1er janvier N Net bilan actif (N-1) (BQ+BR+BS)-net bilan (N-1) (DQ+DR)-SC (N-1)4726
FA Capacité d’autofinancement globale (CAFG) + Cpte résultat N (XD+XF+TO) - Cpte de résultat (RP+RQ+RS) + sdN 654-scN 754
FB Actif circulant HAO - Net bilan actif N (BA) – net bilan actif (N-1) (BA) + sd(N-1) 485-sdN485+sdN4781-
scN4791+scN4791+scN 4793-sdN4783
FC Variation des stocks - Net bilan actif N (BB) –net bilan actif (N-1) (BB)
FD Variation des créances - Net bilan actif N (BH+BI+BJ)- net bilan actif (N-1) ( BH+BI+BJ) +sd(N-1)
(414,4494,458,461,467,475)-sdN(414,4494,458,461,467,475)+sdN4781-
scN4791+mvt débit 2714
FE Variation du passif circulant + Bilan passif N (DP) –Bilan passif (N-1) ( 404,461,465,4726,481,482,475)-
scN(404,461,465,4726,481,482)+scN4793-sdN4783
ZB Flux de trésorerie provenant des activités Somme algébrique (FA à FE)
opérationnelles
FF Décaissements liés aux acquisitions - Brut bilan actif N (AD)-Brut bilan actif(N-1) (AD) + sdN (6541,811)+ mvt débitN
d’immobilisations incorporelles (251,4041,4046,4811,48161,48171,48181,4821,6541,281)-mvt créditN
(251,4041,4046,4811,48161,48171,48181,4821)
FG Décaissements liés aux acquisitions - Brut bilan actif N (AI) –Brut bilan actif (N-1) (AI)+sdN (6542,812)-mvt crédit N
d’immobilisations corporelles 252+mvt débit N 252 +mvt débit(
4042,4047,4812,48162,48172,48182,4822,282,283,284)-mvt crédit N
(17,1964,4042,4047,4812,48162,48172,48182,4822,106,,154
FH Décaissements liés aux acquisitions - SdN4782-scN4792+ mvt débit N (26, 27 ,4813) –mvt crédit N (106, 154, 4813)
d’immobilisations financières
FI encaissements liés aux acquisitions + scN (754, 821, 822) + mvt crédit N (414,485) –mvt débit N (414,485)
d’immobilisations incorporelles et corporelles
FJ encaissements liés aux acquisitions + ScN 826+mvt crédit N (27,4856)- mvt débit N (4856)
d’immobilisations financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités Somme algébrique (FF à FJ)
d’investissement
FK Augmentation de capital par apport nouveau + ScN (101 ,102,1051) -sd (N-1) (101,102,1051)-sdN (109,4613,467,4581,) +mvt
crédit N (103,104,11,12,139,4619,465) –mvt débit N (11,12,131)
FL Subvention d’investissement reçus + ScN 14-sc(N-1)14+scN 799-sdN(4494,4582)
FM Prélèvement sur le capital - Mvt débit N (4619, 103, 104)
FN Dividendes versés - Mvt débit N 465
ZD Flux de trésorerie provenant des capitaux propres Somme algébrique (FK à FN)
FO Emprunts + Mvt crédit N (161,162)- mvt débit N 4713-sdN 4784
FP Autres dettes financières + Mvt crédit N (163, 164, 165, 167, 168,181, 182)-sdN 4784
FQ Remboursement des emprunts et autres dettes + Mvt débit N (16, 17, 181, 182)- scN 4794
financières
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux Somme algébrique (FO à FQ)
étrangers
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de Somme algébrique (ZD à ZE)
financement
ZG Variation de la trésorerie nette de la période Somme algébrique (ZB , ZC et ZF)
ZH Trésorerie nette au 31décembre N Bilan actifN (BQ+BR+BS)-bilan passifN (DQ+DR)-scN 4726
ScN Solde créditeur exercice N, sc(N-1) solde créditeur exercice N-1, sdN solde débiteur exercice N, sd(N-1) solde débiteur
exercice N-1, Mvt mouvement au cours de l’exercice.
87
5.2- Présentation du tableau des flux de trésorerie
MODELE DE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
REF LIBELLES NOTE EXERCICE EXERCICE
N N-1
ZA Trésorerie nette au 1er janvier A
(Trésorerie actif N-1 –Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA Capacité d’Autofinancement Globale (CAFG)
FB -Actif circulant HAO (1)
FC -Variation des stocks
FD -Variation des créances
FE +Variation du passif circulant
Variation du BF lié aux activités opérationnelles
(FB+FC+FD+FE) :……….
ZB Flux de trésorerie provenant des activités B
opérationnelles (somme FA à FE)
Flux de trésorerie provenant des activités
d’investissements
FF -Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations
incorporelles
FG -Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisation
corporelles
FH -Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisation
financières
FI +Encaissements liés aux cessions d’immobilisations
incorporelles et corporelles
FJ +Encaissements liés aux cessions d’immobilisations
financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités C
d’investissement (somme FF à FJ)
Flux de trésorerie provenant du financement par les
capitaux propres
FK +Augmentation de capital par apports nouveaux
FL +Subventions d’investissement reçues
FM -Prélèvement sur le capital
FN -Dividendes versés
ZD Flux de trésorerie provenant des capitaux propres D
(somme FK à FN)
Trésorerie provenant du financement par les capitaux
étrangers
FO +Emprunts
FP +Autres dettes financières
FQ -Remboursements des emprunts et autres dette financières
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers E
(somme FO à FQ)
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de F
financement D+E)
ZG VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA G
PERIODE (B+C+F)
ZH Trésorerie nette au 31 Décembre (G+A) H
Contrôle : Trésorerie actif N –Trésorerie passif N =
88
(1) à l’exclusion des variations des créances et dettes liées aux activités d’investissement (variation des
créances sur cession d’immobilisations et dettes sur acquisition ou production d’immobilisations) et de
financement (par exemple variation des créances sur subventions d’investissement reçues) .
(2)
VI- REMPLISSAGE DU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

A partir de la balance après inventaire, du compte de résultat et du bilan après inventaire,
remplir le Tableau des Flux de Trésorerie (TFE)
Nous déterminons les montants des différentes rubriques du TFE provenant des activités
opérationnelles.
61 Flux de trésorerie provenant des Activités Opérationnelles
611 La Capacité d’Autofinancement Globale (CAFG) -FA

La CAFG= EBE
-Charges décaissables restantes à l’exclusion des cessions
+Produits encaissables restants d’actifs immobilisés
DEBIT CREDIIT
Composantes Montant Composantes Montant
Frais financiers 8.540.000 EBE 44.404.320
Charges HAO 0 Revenus financiers et assimilés 4.636.630
Participation 0 Transferts de charges financières 0
Impôt sur le résultat 7.671.750 Autres produits HAO 0
Transferts de charges HAO 0
Total 16.211.750
CAFG 32.829.220
TOTAL 49.040.970 TOTAL 49.040.970
Les charges pour dépréciations financières, les charges pour provisions financières et les
charges pour dépréciation d’exploitation ne font pas partie de la CAFG.
612 Variation du BF lié aux activités opérationnelles -ZB

Il s’agit de déterminer l’actif circulant HAO, la variation des stocks, la variation des créances
et la variation du passif circulant.
Le passif circulant exclue les créances et les dettes liées aux activités d’investissement et de
financement.
6121 Variation des stocks -FC

Composantes N-1 N 
31 Stocks de marchandises 90.240.000 107.250.000 + 17.010.000
391 dép du stock de marchandises 0 - 630.000 -630.000
 + augmentation 90.240.000 106.620.000 16.380.000
89
6122 Variation des créances -FD
4098 RRR à obtenir 0 300.000 + 300.000
411 Clients 114.680.000 120.469.550 + 5.789.550
412 Clients E à R 6.345.000 6.750.000 + 405.000
416 Clients douteux 2.256.000 3.786.450 + 1.530.450
4455 TVA sur FNP 0 218.160 + 218.160
4492 Etat, acompte sur bénéfice 0 2.000.000 + 2.000.000
industriel et commercial
476 Charges constatées d’avance - 313.500 + 313.500
478 Ecart de conversion actif - - -
4912Dép des créances douteuses - 916.500 - 1.993.600 - 1.077.180
TOTAL 122.364.500 131.843.980 + 9.479.480
La variation est positive, cela signifie qu’il y’a une augmentation des créances qui constitue
un emploi.
6123 Variation du passif circulant - FE

401 Fournisseurs 21.150.000 22.500.000 + 1.350.000
402 Fournisseur E à P 12.267.000 13.050.000 + 783.000
408 Fournisseur FNP 0 1.430.160 + 1.430.160
441 Etat, Impôt BIC 0 7.671.750 + 7671.750
4441 Etat TVA due 5.823.300 6.195.000 + 371.700
479 Ecart de conversion passif - - -
TOTAL 39.240.300 50.846.910 + 11.606.610
La variation est positive de 11.606.610 ; cela veut dire qu’il y a eu une augmentation des
dettes de 11.606.610 qui va contribuer à l’enrichissement de la trésorerie car cette
augmentation constitue une ressource.
 BFE = stock + créances – passif circulant

= - 6380000 – 9479480 + 1160661 = -4252780
Le montant des Flux de Trésorerie provenant des activités opérationnelles est donc de :
Composantes Montant
CAFG 32.829.220
BFE - 4.252.780
Flux de trésorerie des 28.576.440
activités opérationnelles
90
62 Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement – ZC
Les flux de trésorerie provenant des activités d’investissement concernent les décaissements
liés aux acquisitions d’immobilisations corporelles et financières d’une part et les
encaissements liés à ces flux d’autre part. Les décaissements se font à la valeur d’acquisition
et les sorties se font à leur prix de cession.
Les sorties (décaissements) se constatent dans la balance dans la rubrique mouvements au
débit. Les sorties se constatent au crédit de mouvements, mais à leur prix de cession noté dans
le compte 82 Produits de cession d’immobilisations.
621 Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations incorporelles - FF

(Néant)
622 Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations corporelles - FE

Acquisitions Montant
2411 Matériel industriel 1.800.000
2441 Matériel de bureau 5.216.000
2444 Mobilier de bureau 1.720.000
TOTAL 8.736.000
623 Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations financières - FN

(Néant)
624 Décaissements liés aux cessions d’immobilisation incorporelles et corporelles - FI

Sont concernés les comptes 821 Produits de cession des immobilisations incorporelles et 822
Produits de cession des immobilisations corporelles.
Composantes Montant
821 Produits de cession immobilisation incorporelles 0
822 produits de cession immobilisation corporelles 500.000
TOTAL 500.000
625 Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres

Les flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres concernent les
augmentations de capital par apport nouveaux, les subventions d’investissement reçus, les
prélèvements sur le capital et les dividendes versés en N.
Composantes Montants
101 Augmentations du capital 30.800.000
109 Apporteurs, capital non appelé -20.000.000
1051 Prime d’émission 3.600.000
465 Dividende mis en paiement en -20.374.570
N
TOTAL -5.974.570
Apporteurs capital non appelé, la prime d’émission, les acomptes sur dividende doivent
intervenir ici.
91
63 Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers
Composantes N-1
16 Emprunts 0
Autres dettes financières 0
Remboursement des emprunts et autre 0
dettes financières
TOTAL 0
64 Flux de trésorerie provenant des activités de financement

Les flux de trésorerie provenant des activités de financement = flux de trésorerie provenant
des capitaux propres + Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers.
Composants Montant
D Flux de trésorerie provenant des capitaux -7.974.570
propres
E Flux de trésorerie provenant des capitaux 0
étrangers
TOTAL -7.974.570
La trésorerie nette = trésorerie finale- trésorerie initiale

Détermination de la variation de la trésorerie nette
Composantes Trésorerie initiale Trésorerie finale  Trésorerie
50 Titres de placement 13.080.000 12.295.200 +784.800
521 Banque 24.095.150 21.936.050 -3.512.650
571 Caisse 2.745.000 2.580.300 +164.700
TOTAL 34.248.400 36.811.500 -2.563.150
Détermination des flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres
Composantes Montant
101 Augmentation du capital social 30.800.000
109 Apporteurs, capital non appelé -20.000.000
1051 Prime d’émission 3.600.000
TOTAL 14.400.000
92
MODELE DE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
REF LIBELLES Note EXERCICE EXERCICE
N N-1
ZA Trésorerie nette au 1er janvier A 34.428.400
(Trésorerie actif N-1 –Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA Capacité d’Autofinancement Globale (CAFG) 32.829.220
FB -Actif circulant HAO (1) 0
FC -Variation des stocks - 16.380.000
FD -Variation des créances - 9.479.480
FE +Variation du passif circulant + 11.606.610
Variation du BF lié aux activités opérationnelles
(FB+FC+FD+FE) : 14.252.870 14.252.870
ZB Flux de trésorerie provenant des activités B 18.576.350
opérationnelles (somme FA à FE)
Flux de trésorerie provenant des activités
d’investissements
FF -Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations 0
incorporelles
FG -Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisation - 8.736.000
corporelles
FH -Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisation - 0
financières
FI +Encaissements liés aux cessions d’immobilisations + 500.000
incorporelles et corporelles
FJ +Encaissements liés aux cessions d’immobilisations -8.236.000
financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités C
d’investissement (somme FF à FJ)
Flux de trésorerie provenant du financement par les
capitaux propres
FK +Augmentations de capital par apports nouveaux + 14.400.000
FL +Subventions d’investissement reçues + 0
FM -Prélèvements sur le capital - 0
FN -Dividendes versés - 20.374.570
ZD Flux de trésorerie provenant des capitaux propres D -5.974.570
(somme FK à FN)
Trésorerie provenant du financement par les capitaux
étrangers
FO +Emprunts 0
FP +Autres dettes financières 0
FQ -Remboursements des emprunts et autres dettes financières 0
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers E 0
(somme FO à FQ)
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de F -5 974 570
financement (D+E)
ZG VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA G 4.365.780
PERIODE (B+C+F)
ZH Trésorerie nette au 31 Décembre (G+A) H 30.062.620
Contrôle : Trésorerie actif N –Trésorerie passif N =
(1) à l’exclusion des variations des créances et dettes liées aux activités d’investissement (variation des créances
sur cession d’immobilisations et dettes sur acquisition ou production d’immobilisations) et de financement (par
exemple variation des créances sur subventions d’investissement reçues).
93
TD
A partir de la balance après inventaire de l’entreprise FUPACI ci-dessous, il vous est
demandé de :
1) Calculer le résultat comptable (Résultat net aussi appelé Résultat avant impôt) ;
2) Calculer la valeur ajoutée ;
3) Calculer le résultat financier ;
4) Calculer l’impôt BIC et l’enregistrer ;
5) Passer les écritures de détermination du résultat en instance d’affectation ;
6) Passer les écritures de répartition du bénéfice ;
7) Renseigner l’imprimé du compte de résultat ;
8) Renseigner l’imprimé du bilan ;
9) Passer l’écriture d’affectation du résultat sachant que :
-10% du bénéfice en instance d’affectation seront mis en réserve légale ;
-15% du bénéfice en instance d’affectation seront portés en réserve statutaire ;
-12% du bénéfice en instance d’affectation seront portés en réserve facultatives ;
-60% du bénéfice en instance d’affectation seront distribués ;
-3% du bénéfice en instance d’affectation seront portés en report à nouveau ;
10) Renseigner l’imprimé du Tableau des Flux de Trésorerie
94
Balance après inventaire et après affectation du résultat de l’entreprise FUPACI
Balance au 31/12/N
Libellés Solde au 1 /1/N Mouvements de l’exercice Soldes au 31/12/N
101 Capital social 18 300 000 10 000 000 28 300 000

11 Réserves 3 250 000 3 715 000 6 965 000
13 Résultat net 7 715 000 7 715 000
162 Emprunts 11 000 000 7 500 000 3 500 000
166 Intérêts courus 150 000 150 000
191 Provisions pour litiges 1 200 000 500 000 700 000
215 Fonds commercial 4 000 000 1 000 000 3 000 000
23 Bâtiments 23 825 000 11 000 000 34 825 000
244 Mobilier 9 150 000 4 500 000 13 650 000
245 Matériel de transport 10 500 000 8 500 000 2 500 000 16 500 000
272 Prêts au personnel 4 000 000 500 000 3 500 000
2831 Amortissements des bâtiments 9 400 000 750 000 10 150 000
2844 Amortissements matériel et mob 3 200 000 1 300 000 4 500 000
2845 Amortissement matériel de transport 3 750 000 1 800 000 5 000 000 6 950 000
311 Stocks de marchandises 500 000 400 000 500 000 400 000
321 Stocks de mat premières 2 000 000 2 400 000 2 000 000 2 400 000
33 Stocks autres approvisionnent 250 000 600 000 250 000 600 000
361 Stock produits finis 1 000 000 500 000 1 000 000 500 000
391Dépréciatonss stocks marchandises 100 000 150 000 250 000
401 Fournisseurs 4 100 000 17 500 000 15 100 000 1 700 000
411 Clients 9 325 000 18 400 000 20 300 000 7 425 000
4162 Créances douteuses 2 000 000 1 800 000 1 750 000 2 050 000
42 Personnel, avances et acomptes 1 250 000 3 500 000 3 950 000 800 000
422 Personnel, rémunérations dues 1 850 000 6 000 000 6 450 000 2 300 000
431 Sécurité sociale 125 000 580 000 730 000 275 000
441 Etat, impôt sur les bénéfices 3 750 000 3 750 000
443 Etat, TVA facturée 26 500 000 26 500 000
444 Etat, TVA due 1 250 000 17 500 000 19 300 000 3 050 000
445 Etat, TVA récupérables 9 580 000 9 580 000
447 Etat, impôt retenus à la source 250 000 2 540 000 2 750 000 460 000
476 Charges constatées d’avance 750 000 1 250 000 750 000 1 250 000
477 Produits constatés d’avance 210 000 210 000 175 000 175 000
478 Ecart de conversion actif 500 000 650 000 500 000 650 000
481 Fournisseurs d’investissement 1 250 000 1 250 000 1 500 000 1 500 000
491Dépréciations des clients 1 250 000 400 000 1 650 000
5211 Société Générale 2 450 000 27 300 000 22 800 000 6 950 000
571 Caisse 450 000 35 500 000 32 750 000 3 200 000
TOTAL à reporter 71 950 000 71 950 000 219 225 000 194 100 000 97 700 000 61 750 000
95
Libellés Solde au 1/1/N Mouvement de l’exercice Soldes au 31/12/N
Reports 71 950 000 71 950 000 219 225 000 194 100 000 97 700 000 72 575 000
601 Achats de marchandises 48 410 000 350 000 48 060 000
602 Achats de matières premières 30 000 000 30 000 000
6031 Variations de stocks de marchandises 500 000 600 000 100 000
6032 Variations de stocks de matières 1ères 2 000 000 2 400 000 400 000
6033 Variations stocks autres approv. 250 000 400 000 150 000
604 Achats stockés 4 000 000 4 000 000
605 Autres achats 835 000 835 000
608 Achats d’emballages 500 000 500 000
61 Transport 3 250 000 3 250 000
62 Services extérieurs A 7 300 000 7 300 000
63 Services extérieurs B 9 450 000 9 450 000
64 Impôts et taxes 4 320 000 4 320 000
65 Autres charges 250 000 250 000
66 Charges de personnel 8 155 000 8 155 000
671 Intérêts des emprunts 1 600 000 1 600 000
676 Pertes de changes 250 000 250 000
681 Dotations aux amortissements 8 050 000 8 050 000
691 Dotations aux provisions 550 000 550 000
701 Ventes de marchandises 68 845 000 68 845 000
702 Ventes de produits finis 71 000 000 71 000 000
706 Services vendus 2 800 000 2 800 000
707 Produits accessoires 4 150 000 4 150 000
72 Production immobilisées 3 500 000 3 500 000
736 Variations stocks de produits 500 000 500 000
771 Intérêts de prêts 200 000 200 000
776 Gains de change 500 000 500 000
781 Transfert de charges d’exploitation 250 000 250 000
791 Reprise de provisions d’exploitation 500 000 500 000
81 Valeur comptable de cession 2 500 000 1 800 000 700 000
82 Produits des cessions 1 750 000 1 750 000
831 Charges HAO 3 500 000 3 500 000
841 Produits HAO 1 250 000 1 250 000
TOTAUX 71 950 000 71 950 000 354 895 000 354 895 000 228 470 000 228 470 000
(1) Nouveaux apports : 6 000 000

Autres renseignements :
- Charges à réintégrer fiscalement : 7 000 000
- Produits déductibles fiscalement : 1 125 000
Travail à faire :
96

Cours de Comptabilite Generale 3 Et TD

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ANNEE ACADEMIQUE : 2021 - 2022

TITRE 1 : TRAVAUX PRELIMINAIRES A L’ELABORATION DES ETATS

CHAPITRE 1 : La balance avant inventaire

CHAPITRE 2 : Le compte de résultat avant inventaire et le bilan avant inventaire

CHAPITRE 3 : Les travaux d’inventaire

CHAPITRE 4 : La balance après inventaire et avant impôt BIC

CHAPITRE 5 : La détermination de l’impôt sur le bénéfice industriel et commercial

TITRE 2 : JEU COMPLETS DES ETATS FINANCIERS

CHAPITRE 6 : Les articles régissant l’établissement des états financiers

CHAPITRE 7 : Les dispositions générales relatives à la présentation des états financiers

CHAPITRE 8: Informations générales sur l’entité

CHAPITRE 9 : Le compte de résultat du système normal

CHAPITRE 10 : Les écritures de détermination du résultat en instance d’affectation

CHAPITRE 11 : L’affectation du résultat en instance d’affectation

CHAPITRE 12 : Le compte de résultat du système normal

CHAPITRE 13 : Le bilan du système normal

CHAPITRE 14 : Le tableau des flux de trésorerie

II- PRESENTATION DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE

241100 Matériel industriel 28.200 .000 1.800.000 30.000.000

I- COMPTE DE RESULTAT SIMPLIFIE AVANT INVENTAIRE

Compte de Résultat avant inventaire au 31/12/N

Bilan simplifié avant inventaire

Les travaux d’inventaire portent sur :

I- PRESENTATION DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE DE L’ENTREPRISE

241100 Matériel industriel 28.200 .000 1.800.000 30.000.000

Les titres de placement :

Les charges constatées d’avance :

Les charges à payer :

Les créances douteuses :

Les produits à recevoir :

NB : L’entreprise tient les comptes de stock en inventaire intermittent

1- Présenter le bilan au 31/12/N avant inventaire ;

III- RESOLUTION DU CAS

(Selon plan d’amortissement du mobilier de bureau et matériel de bureau)

VO du nouveau matériel industriel : 1 800 000

VO de l’ancien matériel industriel = 28 200 000

Annuité dégressive 31/12/N = (VO - ∑ amortissement dégressif au 31/12/N-1) * td

Base amortissable au 31/12/N = 28 200 000-11 280 000 = 16 920 000

3- LES AUTRES REGULARISATIONS

- Les charges constatées d’avance

- Les charges à payer

Nouvelle créances douteuse 1 350 450

- Les produits à recevoir

D 101 Capital social C D 2841 Amortissement mat industriel C

D 1051 Prime d’émission C D28441 Amortissement mat bureau C

D 109 Apporteur cap non appelé C D 28444 Amortissement mob bureau C

D 130 Résultat net exercice C D 3111Stock marchandises C

D 151 Amortissement dérogatoire C D 401 Fournisseur C

D 476 Charges constatés d’avance C

218 160 SD 218 160

D 4162 Créances douteuses C D 590 Dép titres de placement C

D 4441 Etat TVA due C D 4081 Fournisseurs facture NP C

D 44921 Etat, acompte BIC C D 4098 RRR à obtenir C

D 4912 Dép créance douteuse C D 521 Banque C

D 501 Titres de placement C

D 6050 Autres achats C D 6611 App ,salaire ,commission C

6252 Services extérieurs assurance C D 676 Perte de changes C

D 6324 Honoraire C D 701 Vente de marchandise C

D 7051 Travaux facturés C

D 6813 Dotation amortissement C D 773 Escompte obtenus C

D 6795 Charge pr Dép titre de place C D 822 Produit de cession d’immo C

D 628 Frais de télécommunication C D 6031 Variation stock de m/ses C

D 851 Dotation aux prov réglementées C D 812 VC. Cession d’immobilisation C