2018-2019

UE 120 – COMPTABILITÉ APPROFONDIE

Examen d’essai : semaine du lundi 14 janvier au vendredi 18 janvier 2019

Durée de l’épreuve : 3 heures

Le corrigé comporte : 7 pages

Barème sur 80 points.

Le sujet se compose de trois dossiers qui peuvent être traités de manière indépendante :

Dossier 1 : Portefeuille titres

Titres immobilisés 20 points
VMP 20 points
Dossier 2 : Capitaux propres 30 points
Dossier 3 : cadre conceptuel 10 points

CORRIGÉ
__________________________________________________________________________________________

Dossier 1 : Portefeuille titres au 31-12-2018 autres que les titres de participation

(40 points)

La SARL FROMENTIN détient un portefeuille de titres immobilisés et de valeurs mobilières de

placement.

A/ Titres immobilisés 20 points

Travail à faire :

1) Expliquer la détermination de la valeur d’inventaire des titres immobilisés et des VMP. 2

points

À la clôture de l’exercice la valeur actuelle des titres immobilisés et des VMP est égale :
- Pour les titres cotés : au cours moyen du dernier mois ;
- Pour les titres non cotés : à la valeur probable de négociation.

2) Rappeler la règle générale de détermination des dépréciations du portefeuille. 2 points

À l’arrêté des comptes, une comparaison est effectuée élément par élément entre la valeur à l’entrée
dans le patrimoine et la valeur d’inventaire.

1
 À l'aide de l’annexe 1 :

3) a) Sachant que l’entreprise utilise la méthode du « premier entré, premier sorti », déterminer la
plus ou moins-value de cessions des titres immobilisés B. 2 points

Coût d’achat des titres B = 20 x 65 + 10 x 58 = 1 880 €

Plus-value = 1 920 – 1 880 = 40 €
b) Enregistrer au journal la régularisation de la cession des titres immobilisés B réalisée le 21
juin 2018 4 points

Régularisation :
S’agissant de titres immobilisés , il faut utiliser les comptes 675 et 775 pour la cession.

Date Compte Libellé Débit Crédit

31-12-2018 471 Compte attente 1 920
2 points 775 Produits nets sur cession Titres 1 920
Régularisation de la cession des
titres B – encaissement du prix de
cession
31-12-2018 675 Valeur comptable des éléments 1 880
d’actifs cédés
2 points 271 Titres immobilisés 1 880
Régularisation de la cession des
titres B – sortie de l’actif

4) Compléter le tableau en annexe A. 6 points

ANNEXE A : portefeuille titres

3 points pour les titres A

3 points pour les titres B

A l’entrée A l’inventaire Provi- Provi- DAP RAP

Titres Quan- Prix Montant Quan- Prix Mon- sions sions
tité achat tité Unit. tant 2018 2017
A 50 40 2 000 100 80 8 000 0 0 0 0
50 65 3 250
B 30 58 1 740 30 54 1 620 120 160 40
=1 740- =20x(65-
1 620 57)
Total 0 40

5)Enregistrer au journal les écritures nécessaires au 31 décembre 2018. 4 points

Date Compte Libellé Débit Crédit

31-12-2018 2971 Dépréciation titres immobilisés 40
4 points 786 RAP financières 40
Reprise dépréciation titres B

2
B/ VMP 20 points

6) Présenter de manière concise l’exception en cas de baisse anormale et momentanée (PCG

art.332-7 et 332-9). Nous attendons ici la nature des titres concernés, la définition de la notion de
baisse anormale et momentanée et celle de la notion des plus-values normales. 4 points

La nature des titres concernés : 1 point

Les possibilités de compensation ne sont applicables qu’aux actions et obligations cotées ainsi qu’aux
titres d’OPCVM (organismes de placement collectif en valeurs mobilières) dont la valeur liquidative est
fixée quotidiennement.

La notion de baisse anormale et momentanée : 2 points

Cette baisse correspond à la différence entre :
- Le cours du dernier mois de l’exercice,
- Le cours moyen corrigé de ce dernier mois, celui-ci est calculé après élimination des 3 cours les
plus bas et des 3 cours les plus hauts.

Cette baisse anormale et momentanée ne peut cependant venir en diminution du montant de la provision
pour dépréciation qu’à la double condition :
- Que la différence entre les 2 cours définis ci-dessus représente au moins 10 % du cours moyen du
dernier mois,
- Et qu’il existe par ailleurs des plus-values latentes normales sur d’autres titres.

La notion de plus-values latentes normales : 1 point

Est considérée comme plus-value latente normale la différence entre :
- Le coût d’acquisition des titres,
- Et le plus bas des 2 cours moyens définis ci-dessus (cours moyen du dernier mois et cours moyen
corrigé du dernier mois).

7) A l’aide de l’annexe 2, pour les titres Elodie, présenter la formule de calcul permettant
d’obtenir le cours moyen corrigé de décembre de 28€ et la formule de calcul permettant d’obtenir
le cours moyen de décembre de 25€. 2 points

Cours moyen corrigé de décembre 2018 = élimination des 3 cours les plus faibles 7.6.7 et des 3 plus
élevés 30.29.29. 1 point
= 29+ 29+ 28+27+27+27+27+ 27+ 28+29+ 29+29+27+29
14
= 28

Cours moyen décembre de décembre 2018 1 point

= 29+ 29+ 28+27+27+27+ 7+6+7+27+ 27+ 28+29+ 29+ 30+29+27+29+29+ 29
20
= 25

3
 8) À l’aide de l’annexe 2 :

8a) Compléter l’annexe B.

ANNEXE B : portefeuille titres à rendre avec la copie

1 point par ligne juste soit 6 points total

Titres Quantité Valeur Cours Cours Baisse Baisse anormale Baisse Hausse
achat moyen corrigé constatée normale normale
Mon- Variation
tant % cours
moyen
Alain 6 000 80 110 120 0 0 0 0 180 000
Boris 8 000 190 155 165 280 000 0 (166- 280 000
155)/155
=
6.45
Clémentine 4 000 220 180 200 160 000 80 000 (200- 80 000
180)/180
=
11.11
Dolores 14 000 95 175 180 0 0 0 0 1120000
Elodie 22 000 35 25 28 220 000 66 000 (28- 154 000
=22 000x(35- 25)/25=
25) 12
Total 660 000 146 514 000 1300000
000

8b) Comptabiliser la dépréciation nécessaire selon les règles générales du PCG (c’est-à-dire en
l’absence d’application du cas particulier de la baisse anormale et momentanée). . 4 points

Montant de la dépréciation 2018 selon les règles du PCG = 660 000 €

Dépréciation existante en 2017 : 628 000 €
Montant de la dépréciation à enregistrer en 2018 : 660 000 – 628 000 = 32 000 € (2 points à

Date Compte Libellé Débit Crédit

31-12-2018 686 DAP financières 32 000
2 points 5903 Dépréciation VMP 32 000
660 000 – 628 000 = 32 000

8c) Déterminer et comptabiliser la dépréciation ou la reprise nécessaire au cas où l’entreprise

mettrait en œuvre l’exception prévue par le PCG (baisse anormale et momentanée). 4 points

La baisse anormale et momentanées de 514 000 € est compensable à hauteur de la hausse normale de
1 300 000 €.
Elle est donc entièrement compensable.
Dépréciation 2018 : 660 000 – 146 000 = 514 000 €
Dépréciation existante 2017 : 628 000 €
Reprise à enregistrer pour la différence : 628 000-514 000=114 000 € (2 points pour justification)

4
 Date Compte Libellé Débit Crédit
31-12-2018 5903 Dépréciation VMP 114 000
2 points 786 RAP financières 114 000
Reprise 2018 VMP

Dossier 2 : Capitaux propres (30 points)

1) À l’aide de l’annexe 4, comptabiliser le versement effectué par M. Henry le 15 janvier 2018. 2

points

Date Compte Libellé Débit Crédit

15-01-2018 512 Banque 40 000
4551 Associés comptes courants 40 000
Enregistrement du versement

2) Rappeler la signification du report à nouveau figurant dans l’annexe 5. 2 points

Le RAN est négatif, il résulte d’un déficit de l’exercice antérieur (ou des exercices antérieurs).

3) Expliquer la différence entre le résultat comptable de l’exercice et le bénéfice distribuable.

5 points

Résultat de l’exercice
- RAN N-1 (si débiteur)
- Réserve légale
- Réserve statutaire
+ RAN N-1 (si créditeur)
= bénéfice distribuable
Ou :
Résultat de l’exercice
+ / - RAN N-1
- réserves obligatoires (de par la loi ou les statuts)
= bénéfice distribuable

Autre réponse possible :

Le résultat comptable est la différence entre les produits et les charges comptables de l’exercice.
Le bénéfice distribuable correspond au résultat comptable corrigé du report à nouveau de l’exercice
précédent et des dotations des réserves obligatoires.

4) À l’aide des annexes 5 et 6, présenter, dans un tableau, l’affectation du résultat comptable de

l’exercice 2017. 9 points

Bénéfice de l’exercice 100 000

- RAN 2016 (débiteur)
= base de calcul de la RL
- réserve légale
L’obligation de doter la RL
s’éteint quand la RL atteint
10 % du capital social.
<14 000> 1,5 point
86 000
5 % × 86 000 = 4 300 <4 000> 1,5 point
10 % × 700 000 = 70 000
Il ne reste à doter que
70 000 – 66 000 =
5
 4 000
= bénéfice distribuable 82 000 1,5 point
- dividendes <75 000> 1,5 point
- réserve facultative 25 000 – 23 000 <2 000> 1,5 point
= RAN 2017 5 000 1,5 point

5) Comptabiliser l’affectation du résultat de l’exercice 2017. 4 points

Date Compte Libellé Débit Crédit

04/05/18 Résultat 100 000
119 RAN débiteur 14 000
1061 Réserve légale 4 000
1068 Autres réserves 2 000
457 Associés – dividendes à payer 75 000
110 RAN créditeur 5 000
(Affectation du résultat 2017)

6) Comptabiliser le paiement des dividendes en actions le 15 mai 2018. 4 points

Les calculs 2 points

Nombre d’actions créées : 75 000 / 25 = 3 000 actions nouvelles
Montant du nominal : 3 000 × 10 = 30 000
Montant de la prime d’émission : 3 000 × (25 – 10) = 45 000

Data Compte Libellé Débit Crédit

15/05/18 457 Associés – dividendes à payer 37 500
2 points 1013 Capital 30 000
1041 Primes d’émission 45 000
(Suivant A.G. dividendes en actions)

7) Pour réaliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves, la SA HENRY a choisi

de distribuer des actions gratuites. Rappeler l’autre modalité possible. 2 point

L’autre modalité est d’augmenter le nominal de chaque action.

8) Comptabiliser l’augmentation de capital par incorporation de réserves. 2 points

Date Compte Libellé Débit Crédit

15/05/18 1068 Autres réserves 25 000
1013 Capital 25 000
Suivant décision A.G.
(Incorporation de réserves)

6
 Dossier 3 : Cadre conceptuel (10 points)

1) Rappeler les objectifs et le contenu du Plan Comptable Général. 4 points

Objectifs : Définir les normes et méthodes comptables applicables aux entreprises françaises
Contenu :
- Objets et principes de la comptabilité,
- Définitions des actifs, passifs, produits et charges,
- Règles de comptabilisation et d’évaluation,
- Tenue, structure et fonctionnement des comptes,
- Documents de synthèses

2) Indiquer de quel organisme émane ce document. 2 points

Le PCG est un règlement de l’Autorité des Normes Comptables.

3) Citer deux organismes dont les écrits participent à la doctrine comptable française. 4 points

- L’ordre des experts-comptables (OEC)

- La compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC)