Chapitre V. La res pon Les auditeurs sont soumis a et. aucun cas une marque 4 plusieurs régles de responsabilité qui ne constituent @’assurer un haut Hes “ le défaillance & leur égard. I s‘agit tout simplement : 1 de compé eeics id professionneles, mpétences et le respect des régles légales ct Dans la prati ‘atique, la quali il - a: suivants qualité du travail des auditeurs est garantie par les éléments * Le controle de la qualité ou le contréle des contrdleurs (section 1) * La responsabilité disciplinaire (section II) * La responsabilité civile (section 11) * La responsabilité pénale (section IV) Section L. Le contrdle qualité Les auditeurs, experts comptables et commissaires aux comptes, sont amenés diversifier leurs interventions en raison de plusieurs facteurs = * De l’évolution rapide de la législation, Du progrés de Ia technique et de la doctrine comptable, De la naissance de nouveaux besoins dans les domaines de l'information financiére et de la gestion, © De l’introduction de |’informatique dans-les entreprises et Jes cabinets. Test don c nécessaire d’assurer aux clients une sécurité suffisante au niveau de la qualité des prestations fournies, de la compétence des cabinets d’audit et de la rigueur dans l'utilisation des méthodes. C’est pourquoi, l'Ordre des experts comptables a mis au point un systéme d’examen destiné & contréler Vactivité des experts. de 81. Généralités sur le contrale Le contréle de qualité répond a plusieurs objectifs : e Assurer une homogénéité des comportements professionnels et un haut degré d’indépendance. © Contribuer a la bonne organisation des cabinets et au perfectionnement des méthodes de travail. Scanned with CamScannerrts comptables est le seul parmi Jes expel 11 faut souligner que l'Ordre des “lens ses statuts une obligation de professions libérales a comporter nae res. contréle de I’activité de leurs memb ee. seil regi éleurs désignés au niveau de chaque consel! T= ifique. Le Les contr6leurs formation spécifique. ; as i membres de I profession ayant regu une formation SPO TAN contrdle porte sur la vérification de l'applica iiré Yexercice de la "Ordre, les textes déontologiques qui réglementent Ie profession d’expert comptable. $2. Le contrile de En liaison avec I’Autorité marocaine du marché des capitaux (ex Conseil déontologique des valeurs mobiliéres), il a été décidé que | ensemble des dossiers de commissariat aux comptes de sociétés cotées serait armed par cette autorité et ce, de facon a garantir que la certification des sociétés cotées en bourse soit sans contestation d’un niveau de qualité équivalent a + Pactivité des cabinets dans les socié celui reconnu au plan international. §3. Le déroulement du controle @activire La phase d’exécution de I’examen se décompose en deux étapes : * L’examen structurel qui porte sur la prise de connaissance de Vorganisation des systémes et procédures en vigueur dans le cabinet. L’examen technique qui consiste & apprécier & travers les sondages un certain nombre de dossiers de travail, Vapplication des diligences et recommandations de |’ Ordre. * Comment sont organisés ces examens ? A, Examen structurel L’examen structurel consiste a établir un diagnostic des forces et faiblesses du cabinet au niveau de l’organisation et des procédures. Les points suivants peuvent étre étudiés : * Définition des responsabilités au sein du cabinet au niveau de Vacceptation des missions (recrutement et affectation des collaborateurs), * Existence de régles de fonctionnement (normes de travail, outils techniques, questionnaires), Scanned with CamScannerExistence d'un systéme de missions gestion du temps qui permet de suivre les Circulati F ion de 1" i i cee Pinformation satisfaisante entre les membres du cabinet ‘un examen des ri é al i cane 's risques préalablement l’acceptation d'une * Examen i de critéres garantissant le respect du principe dindépendance. ca examen est mené afin d'effectuer une revue d'un certain nombre de lossiers’ pour apprécier la qualité des méthodes mises en ceuvre par le cabinet. Cet examen se référe : © aux textes législatifs et réglementaires, © aux recommandations de I’Ordre des experts comptables (code des devoirs et intéréts professionnels) Section II. La responsabil: La responsabilité disciplinaire des auditeurs découle de leur appartenance & un groupe social (Ordre des experts comptables et commissaires aux comptes) doté d'un systéme juridique propre. Cette appartenance se traduit par l’obligation d’étre sanctionné en cas de trouble de l’ordre interne du groupe. §1, Etendue de ta responsabili membre de la profession se rattachant ou pas 4 Toute faute commise par un onstitue une faute disciplinaire passible d'une lexercice de la profession c peine disciplinaire. La responsabilité disciplinaire découle de trois séries de causes : infractions aux lois et réglements. © infractions aux régles professionnelles. négligences graves : non respect dun usage établi, défaut de diligence. Scanned with CamScanner‘aits contraires a la probité ou I’honneur de la profession (déloyauté envers les entreprises contrélées, les confréres ou l’organisation professionnelle). $2. Procédure disc! Pour I’expert comptable, la procédure commence par une instruction qui est déclenchée par le président de la chambre régionale s’il estime que les faits sont de nature a justifier une poursuite. Au vu du rapport, le président décide de la comparution ou non de I’expert. La sanction sera adaptée a |’importance de Vacte répréhensible (avertissement, blame, radiation de I’Ordre des experts comptables). Section III. La responsabii le des auditeurs La responsabilité civile est ’obligation pour une personne de réparer un dommage subi par autrui, a la suite de l’événement dont elle est responsable, Ce dommage peut provenir de deux causes : : ¢ Linexécution d'un contrat : responsabilité contractuelle. Le débiteur est condamné au paiement des dommages et intéréts le cas échéant. Délit commis intentionnellement : responsabilité délictuelle. Ces deux types de responsabilité permettent de comprendre la responsabilité civile des auditeurs qui étre engagée 4 l’occasion des différentes missions 4 accomplir (mission d’établissement des comptes, missions de révision contractuelle, mission de révision légale ou assistance, de conseil et d’organisation) . § LD’ établissement des compt La responsabilité civile des experts comptables est engagée 4 l’occasion des missions d’établissement des états de synthése qu’il a soit établis soit A. Les fondements de Ja responsabilité La responsabilité de l’auditeur découle de deux situations différentes : tractuelle contrélés, * Le client de l’expert estime que celui-ci n a pas rempli correctement sa mission : c’est une responsabilité contractuelle. Scanned with CamScanner* Untie TS Se dit lésé _ responsab; wu Jésé par la mission accomplie par Pexpert : la i : banque is est délictuelle (ex ; Madministration fiseale, ta + 0u le grand public pour les sociétés cotées en bourse). B. ture de Foblic tion de Nexpert comptable__ Il faut disti r delice la responsabilité contractuelle et la responsabilité pansabilit On distingue les obligations de moyens et les obligations de résultat. * Dans l’obligation de moyens c’est le créancier nsatisfait qui doit prouver la faute du débiteur, * Dans l’obligation de résultat le débiteur doit atteindre le résultat prévu. C’est a lui de prouver qu’il n’a pas pu atteindre le résultat prévu en raison d'un événement imprévisible et irrésistible. Pour l’expert comptable I’ obligation est de moyens. La responsabilité délictuelle est mise en ceuvre avec Ja présence de trois éléments : La faute (le fait dommageable) c’est-a-dire la négligence, l’imprudence et Je manque de diligence et Limprudence . « Unpréjudice (appelé le dommage) c’est une perte matérielle ou financiére due a une malversation d’un employé ou un redressement fiscal a la suite d’erreurs contenues dans les déclarations élaborées par l’expert. mn TV. Lar Sec onsabilité pe e des auditeurs Il existe plusieurs infractions qui sont commises par les experts comptables qui sont importantes a savoir : La violation du secret professionnel © Les infractions spécifiques au professionnel «Les régles générales de responsabilité pénale &1. La violation du prof Scanned with CamScannerCette violation apparait dans les cas suivants : * Etre dépositaire d’un secret non gardé + Révélation d’un secret par bavardage imprudent + Révélation intentionnelle * Violation des régles dincompatibilité * Non révélation de faits délictueux * Diffusion d’informations mensongéres Ces infractions sont sanctionnées par des amendes et des peines d’emprisonnement. 83. Réel Tl existe trois éléments communs aux différents types d’ infractions : Responsabilité pénale de l’expert complice dune infraction (abus de biens sociaux, fraude fiscale, faux bilans escroquerie). © Poursuite pénale de I’expert soit par action publique par le ministére public (procureur du Roi) ou par action civile intentée par ceux qui ont subi le préjudice. L’expert peut dés le départ définir avec précision toutes les diligences afin d’éviter l’assimilation de la diligence 4 la mauvaise foi et contrdler rigoureusement ses collaborateurs. En guise de conclusion, les experts comptables sont, dans l’exercice de leurs fonctions, responsables sur tous les plans (disciplinaire, civil et pénal). II ne faut pas minimiser l’importance de ces sanctions car elles peuvent causer un préjudice irrémédiable aux experts comptables aux commissaires aux comptes en matiére de la publicité qui leur est faite. Ainsi, la suspension et la radiation de I’ Ordre des experts comptables sont communiquées a tous leurs clients. Scanned with CamScanner