/ Chapitre Ii: La méthodologie de Faudit financier 1 L objet de ce chapitre est de fournir une méthode qui permet Mallier a a fois les normes de l’audit et le souci d’efficacité auquel est confronté l’auditeur. Dans ce sens, chaque étape de l’audit s‘appuie sur des techniques et des outils qui sont surtout orientés vers l'audit externe dont lobjectif est la certification de la régularité et de la sincérité des comptes annuels et des états de synthése. L’esprit de cette méthode reste applicable 4 tous les types d’audit avec toutefois quelques adaptations des outils. L’auditeur ne procéde pas par hasard, il respecte les normes de travail qui doivent garantir la qualité de la mission. Les étapes de travail sont les suivantes : * Prise de connaissance générale de l’entreprise et de son environnement (section I). ¢ Evaluation du contréle interne (section Il). Contréle direct des comptes : tests de validation (section Il) e Examen de cohérence (section IV). ¢ Travaux de fin de mission (section V). ale de l’entreprise et de son Section I. Prise de connaissance gén environnement L’entreprise est un étre vivant inséparable de son environnement d’ot la nécessité d’une prise de connaissance générale de |’environnement externe (§1) et interne (§2). ere de a documentation ¢ SL. Pris de conna L’auditeur, avant d’intervenir sur place, commence d’abord par réunir les informations disponibles concernant : e La branche d’activité de I’entreprise, e Les revues spécialisées, ¢ Le plan national (informations sur les approvisionnements et les débouchés), Scanned with CamScanneraligre (code du travail, code des impats, droit des sociétés * La documentation juridique particu des marchés publics, code général etc...) Cette premiére étape permet a l’auditeur principales caractéristiques de la branche d la positionner pour bien 'auditer. de connaitre les le Pentreprise afin de Elle commence par : * les premiers contacts, la visite des lieux, © la documentation interne 1. Les premiers contacts Tl s’agit des premiers entretiens entre l’auditeur, la direction et le personnel. Ces premiers contacts conditionnent la nature des rapports humains qui vont étre établis entre l’auditeur et l’audité. isite des lieux La visite des lieux est indispensable. Elle permet d’illustrer concrétement toutes les informations, tous les chiffres et tous les noms qui figurent dans la documentation recueillie afin d’établir un lien entre le concret et ’abstrait. 3. La documentation interne Elle permet de classer les informations faciles a réunir a savoir : © Les noms des dirigeants, ¢ Les principaux actionnaires ¢ Vhistorique de l’entreprise e les organigrammes © filiales ¢ le niveau technologique laclientéle Scanned with CamScanner* le marché * la concurrence * les principales banques * les proces verbaux des assemblées : les réunions du conseil administration . . les litiges cn cours les problémes fiscaux les eats de synthése des cing derniers exercices etc ' Cette phase de prise de connaissance de lentreprise permet a auditeur de rassembler toute la documentation recueillie dans ce qu’on appelle le DOSSIER PERMANENT et méme de I’actualiser, 5 A travers cette phase, l’auditeur cherche 4 mieux connaitre Pentreprise et 4 mieux détecter les risques auxquels elle est ou serait exposée afin de mieux orienter sa mission, de vérifier le bien fondé des informations, de les analyser et d’examiner leur cohérence. Ce travail va lui permettre de recenser les éléments sur lesquels il va concentrer ses travaux et établir un plan de mission et le calendrier des travaux. Section II. Evaluation du L’auditeur va chercher 4 comprendre comment fonctionne le systéme d’information de I’entreprise. I] va identifier les contrdles pertinents a mettre en ceuvre par la direction de l’entreprise afin de prévenir les erreurs, les fraudes et les anomalies et ce, a travers le contréle interne (§1), les principes de ce contrdle (§2) et lévaluation du contréle interne. ion du controle ints Le contréle interne est défini par l’ordre des experts comptables frangais en 1977 comme Lensemble des sécurités contribuant a la maitrise de l’entreprise. Il a pour objectifs : : e Ja protection et la sauvegarde du patrimoine de Yentreprise y compris la prévention de la fraude ; Scanned with CamScanner5 ere, 7 é lations en « laconformité aux différentes lois et reglement vigueur ; aoe le respect des instructions de la direction ; A a le; la diffusion d’une information financiére et comptable fiabl le développement de Ia rigueur et l’amélioration des performances. . C’est la direction de l’entreprise qui est responsable de la mise en place du contréle interne. L’auditeur doit acquérir une : compréhension suffisante du contréle interne afin de planifier sa mission et préparer une approche de I’audit. | L’auditeur en examinant le contréle interne de l’entreprise cherche 4 atteindre deux objectifs : © déterminer la nature et I’étendue des travaux et des vérifications a effectuer (faiblesses du contréle, lacunes,) * déceler les insuffisances afin d’y remédier et de faire des recommandations. Le contréle interne repose sur des principes fondamentaux a savoir : 1. la séparation des fonctions ou des taches signifie qu’une méme personne ne peut pas cumuler plusieurs fonctions. 2. I’ intégration: toute tache doit étre autorisée avant d’étre appliquée. 3. .La permanence : les procédures doivent étre appliquées constamment de maniére permanente. 4. L’universalité ; les procédures doivent exister pour toutes les activités de l’entreprise et s’imposer a tous ses membres. 5. L’indépendance : les contrdles internes doivent étre effectués par des personnes indépendantes de celles qui exécutent les taches. 6. L’information : le contréle interne doit assurer Pobtention d’une information pertinente, utile, objective et vérifiable. 7. L’harmonie : le contréle interne doit étre adapté @ la taille et aux caractéristiques de l’entreprise. II doit étre efficace sans pour autant engendrer un cofit démesuré par rapport aux risques évités. Scanned with CamScannerLinterventi ban qui fournissent lee Porte sur trois questions principales © Quelle ae rases le I Appréciation du controle interne : © Ces proce nes Drovédures effectivement en usage ? ol Dansatelie reno elles cffectivement suivies ? poured ee eae oe byiesiecas sont-clles satisfaisantes La démarche de lauditeur est Ia suivante. i sain © Pauditeur est la suivante : ‘aisie des procédures (utilisation du manuel des procédures, des diagrammes de circulation) 2. Tests de conformité (suivi de quelques transactions pour S'assurer de la compréhension et de la réalité du systéme.).Ces tests ont pour objectif de confirmer que la description des procédures a éé correetement appliquée et de détecter les procédures dont | auditeur n’a pas eu connaissance jusqu’alors. 3. Evaluation préliminaire du contréle interne. : détection des points forts et des points faibles du systéme. 4. Tests de permanence ont pour objet de vérifier que les procédures qui existent et qui constituent les points forts du systéme comptable sont appliquées de maniére effective et constante. Evaluation définitive du contréle interne : les points forts sont appliqués et les points forts non appliqués constituent la faiblesse de conception du systéme. Section II. Les contréles directs des comptes : tests de validation Le contréle direct des comptes consiste a vérifier la fidélité des états de synthése avec les documents justificatifs. Pour chaque poste des comptes annuels, l’auditeur détermine : ¢ L’étendue des contréles en fonction de la qualité du contrdle interne (§1). ¢ L’étendue des comptes en fonction de l’importance du poste au sein des états de synthése (§2). Scanned with CamScanner§ 1. L’étendue des contréles en fonction de la qualité du contréle interne L’évaluation du contréle int effectués par l'entreprise permettent : ° L’enregistrement de toutes les opérations de l’entreprise (exhaustivité), ° L’enregistrement des comptes appropriés (imputation). L’enregistrement sur l’exercice concerné (cut off). L’enregistrement d’opérations correctement évaluées (contrdle de ’évaluation (opérations en devises). * La correcte totalisation et la correcte centralisation terne apprend a l’auditeur si les contréles §2. Etendue des contréles en fonction de Pimportance du poste dans les comptes annuels, L’évaluation du poste au sein des comptes consiste 4 montrer quel est le pourcentage qu’occupe chaque poste dans les comptes annuels : ex : que représentent les charges de personnel dans les charges d’exploitation ? Section IV. Examen de cohéren Dans cette phase |’auditeur essaie d’aborder Ventreprise comme un tout ou comme un systéme et vérifie s’il y a cohérence entre les informations fournies et les chiffres et si ces derniers recouvrent une réalité crédible compte tenu de l’environnement. Les examens de cohérence peuvent comprendre les étapes suivantes : Suivi des éléments relevés lors des missions précédentes. Cohérence entre les états de synthése et les décisions du conseil d’administration et celles des assemblées générales. Cohérence entre les états de synthése et les prévisions budgétaires. . Cohérence entre les états de synthése et ceux des exercices précédents. / Etude des événements postérieurs a la cléture de |’exercice. Scanned with CamScannertray AV ein de mission Mauditeur, avant gg le Programme ee SON rapport doit vérifier que : {OUS Ley tae Me Havail a été respec : ® TaVvaUX menés ont été matérialisés dans des dossi espana tél ialisés dans des dossiers, revise eté controlés par lui —méme ou par des ae Irs expérimentés, Verifications «2 Pecan i Aten ajoutent deux éléments pour parachever lture de nee attestation et les événements postéricurs a la cloture de l’exercice, attestation La lettre d’attestation est rédigée et signée par l'entreprise et adressée a l’auditeur. Elle a pour objet de mettre en évidence les responsabilités respectives des parties 4 savoir : L’entreprise doit remettre a l’auditeur l'ensemble des documents nécessaires 4 sa mission. L’auditeur a son tour reconnait les avoir recus et pourra ainsi émettre une opinion justifiée sur les comptes. La lettre d’attestation n’est pas obligatoire, mais elle est souhaitable car elle oblige l’entreprise 4 prendre un engagement formel sur la fidélité des comptes qu’elle a établis. Son effet est plus psychologique que juridique, car elle ne peut en aucun cas dégager l’auditeur de ses responsabilités. Au moment de la remise de son rapport général, fruit de son travail, lauditeur a pris connaissance d’événements postérieurs a la cléture de l’exercice, que doit-il faire ? Selon la loi, ’auditeur doit tenir compte des risques et pertes intervenus au cours de I’exercice ou postérieurs a cet exercice. La prise en compte des événements postérieurs 4 l’exercice peut conduire J’auditeur a faire rectifier les comptes ou fournir une information dans l’ETIC si des situations peuvent remettre en cause la continuité de I’exploitation. Scanned with CamScanner