Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
JUIN 2009
TABLEDESMATIERES
I. : CHAMP DAPPLICATION ET PRINCIPES GENERAUX DE LA COMPTABILITE .. 5 II. : LORGANISATION COMPTABLE ..................... 11 III. : CADRE COMPTABLE ET PLAN DES COMPTES ................................................. 21 IV. : CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES ................................................. 44 V. : REGLE DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION ........................... 114 VI. : LES ETATS FINANCIERS ................................ 127 VII. : TERMINOLOGIES .............................. 166
PREAMBULE
La BRB, en sa qualit de Banque Centrale du Burundi a reu de lEtat la mission gnrale de veiller sur la monnaie, le crdit, le change et le bon fonctionnement du systme bancaire et financier. Pour exercer ses pouvoirs de rglementation et de contrle des banques et des tablissements financiers, la BRB sappuie sur la loi n 01/017 du 23/10/2003 portant rglementation des banques et tablissements financiers. Comme les activits de microfinance sapparentent aux activits bancaires en ce quelles concernent lintermdiation financire, cest-dire la collecte de lpargne et sa transformation en crdits au public, le dcret n 100/203 du 22 juillet 2006 portant rglementation des activits de microfinance au Burundi a tendu les pouvoirs de la BRB aux tablissements de microfinance (EMF). Le rfrentiel comptable est destin rpondre plusieurs
proccupations : mettre la disposition des EMF un outil moderne de gestion ; obtenir des donnes homognes sur les EMF par linstauration des pratiques comptables uniformes ; garantir la fiabilit de linformation comptable et financire ; adapter le modle comptable des EMF aux normes internationales ; assurer une plus grande efficacit du contrle des comptes et garantir la rgularit, la sincrit et la transparence des tats financiers ;
dfendre la pertinence partage de linformation multiple pour satisfaire une finalit interne (gestionnaire) et externe destine aux tiers (investisseurs, associs, banquiers, tat, etc.);
Le
prsent
rfrentiel
participe
au
dveloppement
des
EMF
I.
1- Continuit de lexploitation
La comptabilit doit permettre d'effectuer des comparaisons priodiques et d'apprcier l'volution de l'tablissement dans la perspective de continuit d'activit.
Pour la prparation des comptes annuels, ltablissement est prsum poursuivre ses activits. Lune des principales applications du principe de continuit de lexploitation est la dfinition dun plan damortissement des immobilisations. En cas de remise en cause de ce principe, les comptes doivent tre tablis en valeur liquidative : -
constatation de moins value pour les actifs (valeur de march, valeur liquidative) ; apparition de passifs latents (indemnits de licenciement et frais de restructuration).
rgularisations spcifiques afin d'affecter les charges et les produits dans lexercice concern. Il est galement la base : du dcoupage de lamortissement en exercices financiers ; de linscription dans les charges de lexercice, des charges et pertes probables ; de linscription dans les produits et dans les charges de lexercice, des montants dintrts courus ; de la rpartition de certaines charges ou produits sur plusieurs exercices financiers.
3- Cot historique
Le principe du cot historique, exige qu' leur date d'entre dans le patrimoine, les biens acquis titre onreux soient enregistrs leur cot d'acquisition, ceux acquis titre gratuit leur valeur estime et les biens produits leur cot de production. Ce principe nexclut pas les rvaluations lgales ou libres dont les conditions dapplication sont fixes par les autorits comptentes.
4- Prudence
La comptabilit des tablissements de microfinance doit tre tablie sur la base d'apprciations prudentes pour viter le risque de transfert sur des priodes venir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le bilan et le rsultat de l'exercice. Selon ce principe, tout vnement qui peut diminuer la valeur du bilan de l'entreprise doit tre pris en compte. Toujours selon ce principe, tout vnement pouvant augmenter la valeur du bilan de l'entreprise ne peut faire l'objet d'un enregistrement comptable sil nest pas certain de se produire. La constatation de la dprciation de certaines immobilisations (amortissement) et la constitution de provision, mme en labsence de bnfice, dcoulent de ce principe de prudence. La rgle de prudence vise viter les pratiques qui pourraient donner une image flatteuse de linstitution. Elle conduit enregistrer systmatiquement toute charge probable alors que les gains probables ne le seront que lorsquils seront effectifs.
7- Transparence
Ce principe est appliqu internationalement sous diverses appellations : la clart, limage fidle, la bonne information, la rgularit ou la sincrit objective. Ce principe exige : la conformit aux rgles et procdures du rfrentiel comptable en vigueur ; la prsentation fiable et prcise de linformation et la communication de linformation en temps opportun ; le respect de la rgle de non compensation entre les postes du bilan ou encore entre les postes de charges et ceux des produits.
Les corrections doivent transiter dans le compte de rsultats du nouvel exercice. Toutefois la correction derreur fondamentale commise au cours dun exercice antrieur peut tre opre par ajustement sur les capitaux propres douverture (en diminution ou augmentation). Un tel ajustement exige une note aux tats financiers pour prciser ltat du rajustement.
10
II.
: LORGANISATION COMPTABLE
11
Lorganisation comptable dans les tablissements de microfinance doit satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit pour assurer lauthenticit des critures, de faon ce que la comptabilit puisse servir la fois dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires de ltablissement, dinstrument de preuve, dinformations aux utilisateurs et doutil de gestion.
2- Plan comptable
Chaque tablissement doit se doter dun plan comptable suffisamment dtaill pour lenregistrement des oprations. Lorsque les comptes prvus par le rfrentiel comptable en vigueur ne suffisent pas pour enregistrer distinctement toutes les oprations, des subdivisions peuvent tre effectues condition que le regroupement des comptes puisse permettre la finalisation dtats financiers dans les conditions prescrites.
12
Les tats annexs dtaillent les lments significatifs qui ne sont pas mis en vidence dans le bilan ou dans le compte de rsultats et qui sont susceptibles dinfluencer le jugement que les utilisateurs des documents peuvent porter sur le bilan, la situation financire et le rsultat de ltablissement. Les ou tats labores annexs partir comprennent deux. Ces galement tableaux des et tableaux
supplmentaires et des informations fondes sur les tats financiers informations supplmentaires traitent, par exemple, dinformations relatives au portefeuille de crdits. Les engagements reus et donns dont les montants sont importants sont mentionns dans les tats annexs. Il en est de mme de toute modification dans la prsentation des tats financiers annuels dans les mthodes dvaluation. Les tats financiers ne comprennent pas notamment les rapports des administrateurs, les dclarations du prsident, les discussions et analyses faites par les dirigeants qui peuvent faire partie du rapport annuel. ou
14
15
Chapitre II : Enregistrement
1. Partie double
Les critures comptables sont enregistres en utilisant la technique dite de la partie double qui se caractrise par ce principe: tout mouvement ou variation enregistr dans la comptabilit se traduit par une criture qui affecte obligatoirement un ou plusieurs comptes dbit(s) et un ou plusieurs comptes crdit(s) . Une quivalence doit obligatoirement stablir entre les montants ports dans les comptes dbits et les montants inscrits aux comptes crdits.
3. Pices justificatives
Tout enregistrement doit tre appuy par une pice justificative date et signe par son metteur ou une personne habilite. Cette pice justificative est tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais de conservation prescrits. Les pices justificatives portent les rfrences de leur enregistrement en comptabilit. Elles sont conserves et classes dans un ordre dfini dans le document dcrivant les procdures et lorganisation comptables et sont susceptibles de servir comme moyen de preuve. L'organisation du systme de traitement doit permettre de reconstituer
REFERENTIEL COMPTABLE DES EMF DU BURUNDI JUIN 2009 16
partir des pices justificatives appuyant les donnes entres, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrification, ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices justificatives. Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant un minimum de dix ans.
17
5. Enregistrement dfinitif
Pour garantir le caractre dinaltrabilit des enregistrements, les livres comptables et autres tats comptables doivent tre tenus sans blanc ni altration daucune sorte. Les feuillets doivent se suivre dans lordre de leur numro squentiel; aucun saut de page, dannulation de page ou de feuillet nest autoris. Toute correction derreur doit tre effectue exclusivement par inscription en ngatif des lments errons. Lenregistrement exact est ensuite opr.
6. Procdure de clture
Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir lintangibilit des enregistrements est mise en uvre au plus tard avant lexpiration du trimestre qui suit la priode darrt des comptes.
7. Comptabilit informatise
Lorsquelle repose sur un traitement informatique, lorganisation comptable doit recourir des procdures qui permettent de satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit requises en la matire de telle sorte que : iles donnes relatives toute opration donnant lieu lenregistrement comptable comprennent, lors de leur entre dans le systme de traitement comptable, lindication de lorigine, du contenu et de limputation de ladite opration et quelles puissent tre restitues sur papier ou sous une forme directement intelligible ; iila mise en uvre de procdures de validation qui garantisse lirrversibilit des traitements effectus et interdise toute suppression, ou modification ultrieure de lenregistrement. Toute donne entre doit faire lobjet dune validation afin de
REFERENTIEL COMPTABLE DES EMF DU BURUNDI JUIN 2009 18
garantir le caractre dfinitif de lenregistrement comptable correspondant ; iiiivcette procdure de validation doit tre mise en uvre au terme de chaque priode qui ne peut excder un mois ; la chronologie des oprations carte toute possibilit dinsertion intercalaire ou daddition ultrieure ; ce qui implique la prvision dune procdure priodique (dite procdure de clture informatique) au moins trimestrielle destine figer cette chronologie et garantir lintangibilit des enregistrements. Cette procdure de clture informatique est mise en uvre au plus tard la fin du trimestre qui suit la fin de chaque priode considre ; vles enregistrements comptables dune priode clture soient classs dans lordre chronologique de la date de valeur comptable des oprations auxquelles ils se rapportent. Toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond une priode dj fige, lopration concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore clture. Dans ce cas, vila date de valeur comptable de lopration est expressment mentionne ; la permanence des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation conformes la rglementation en vigueur. Sera notamment rpute durable, toute transcription indlbile des donnes qui entrane une modification irrversible du support ; viilorganisation comptable garantisse toutes les possibilits dun contrle ventuel en permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de rvision et en donnant droit daccs la documentation de relative aux aux tests analyses, ncessaires la la
19
vrification
des
conditions
denregistrement
et
de
conservation des critures ; viii- les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient numrots et dats ; ixtoute donne comptable entre dans le systme de traitement soit enregistre directement sous une forme intelligible sur papier ou ventuellement sur tout support pouvant garantir sa valeur probante. Lenregistrement doit tre appuy par une pice justificative tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis. Chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission dun autre systme de traitement, doit tre appuye par une pice justificative probante.
20
III.
21
21. CREDITS A LECONOMIE 22. DEPOTS DES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 26. INTERETS COURUS SUR CREDITS 29. PROVISIONS DES CREDITS EN SOUFFRANCE
22