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BANQUE DE LA REPUBLIQUE DU BURUNDI BANQUE DE LA REPUBLIQUE DU BURUNDI

REFERENTIEL COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE MICROFINANCE (EMF) DU BURUNDI

JUIN 2009

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TABLEDESMATIERES
I. : CHAMP DAPPLICATION ET PRINCIPES GENERAUX DE LA COMPTABILITE .. 5 II. : LORGANISATION COMPTABLE ..................... 11 III. : CADRE COMPTABLE ET PLAN DES COMPTES ................................................. 21 IV. : CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES ................................................. 44 V. : REGLE DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION ........................... 114 VI. : LES ETATS FINANCIERS ................................ 127 VII. : TERMINOLOGIES .............................. 166

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PREAMBULE
La BRB, en sa qualit de Banque Centrale du Burundi a reu de lEtat la mission gnrale de veiller sur la monnaie, le crdit, le change et le bon fonctionnement du systme bancaire et financier. Pour exercer ses pouvoirs de rglementation et de contrle des banques et des tablissements financiers, la BRB sappuie sur la loi n 01/017 du 23/10/2003 portant rglementation des banques et tablissements financiers. Comme les activits de microfinance sapparentent aux activits bancaires en ce quelles concernent lintermdiation financire, cest-dire la collecte de lpargne et sa transformation en crdits au public, le dcret n 100/203 du 22 juillet 2006 portant rglementation des activits de microfinance au Burundi a tendu les pouvoirs de la BRB aux tablissements de microfinance (EMF). Le rfrentiel comptable est destin rpondre plusieurs

proccupations : mettre la disposition des EMF un outil moderne de gestion ; obtenir des donnes homognes sur les EMF par linstauration des pratiques comptables uniformes ; garantir la fiabilit de linformation comptable et financire ; adapter le modle comptable des EMF aux normes internationales ; assurer une plus grande efficacit du contrle des comptes et garantir la rgularit, la sincrit et la transparence des tats financiers ;

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dfendre la pertinence partage de linformation multiple pour satisfaire une finalit interne (gestionnaire) et externe destine aux tiers (investisseurs, associs, banquiers, tat, etc.);

Le

prsent

rfrentiel

participe

au

dveloppement

des

EMF

professionnels au Burundi dans le respect des bonnes pratiques comptables et prudentielles.

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I.

: CHAMP DAPPLICATION ET PRINCIPES GENERAUX DE LA COMPTABILITE

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Chapitre I : Champ dapplication


Les dispositions du prsent rfrentiel comptable sappliquent tout tablissement de microfinance tel que dfini par la rglementation.

Chapitre II : Dispositions gnrales


Tous les tablissements de microfinance doivent mettre en place un systme dorganisation de linformation financire permettant de classer, de saisir, denregistrer dans leur comptabilit toutes oprations entranant des mouvements de valeur qui sont ralises avec des tiers ou excutes dans le cadre de leur gestion. Ils doivent galement prsenter, aprs traitement appropri de ces oprations, les redditions de comptes auxquelles ils sont assujettis et des tats financiers refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de ltablissement la date de clture. Les tats financiers dun EMF doivent tre conformes aux rgles et procdures en vigueur et prsents selon le format prcis par la Banque Centrale. Ces tats financiers sont destins linformation des tiers intresss comme son propre usage.

Chapitre III : Principes de la comptabilit


Les tablissements de microfinance doivent adopter une comptabilit dexercice en partie double et respecter les principes suivants :

1- Continuit de lexploitation
La comptabilit doit permettre d'effectuer des comparaisons priodiques et d'apprcier l'volution de l'tablissement dans la perspective de continuit d'activit.

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Pour la prparation des comptes annuels, ltablissement est prsum poursuivre ses activits. Lune des principales applications du principe de continuit de lexploitation est la dfinition dun plan damortissement des immobilisations. En cas de remise en cause de ce principe, les comptes doivent tre tablis en valeur liquidative : -

constatation de moins value pour les actifs (valeur de march, valeur liquidative) ; apparition de passifs latents (indemnits de licenciement et frais de restructuration).

2- Spcialisation des exercices financiers


La vie de chaque institution est dcoupe en exercices lissus desquels sont tablis des tats financiers annuels la suite dun inventaire. Ce principe exige larrt des comptes la date de clture de l'exercice financier et la prise en compte de tous les produits et charges ns de lactivit de cet exercice, et de ceux-l seulement. Ce principe a pour incidence l'utilisation des comptes de

rgularisations spcifiques afin d'affecter les charges et les produits dans lexercice concern. Il est galement la base : du dcoupage de lamortissement en exercices financiers ; de linscription dans les charges de lexercice, des charges et pertes probables ; de linscription dans les produits et dans les charges de lexercice, des montants dintrts courus ; de la rpartition de certaines charges ou produits sur plusieurs exercices financiers.

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3- Cot historique
Le principe du cot historique, exige qu' leur date d'entre dans le patrimoine, les biens acquis titre onreux soient enregistrs leur cot d'acquisition, ceux acquis titre gratuit leur valeur estime et les biens produits leur cot de production. Ce principe nexclut pas les rvaluations lgales ou libres dont les conditions dapplication sont fixes par les autorits comptentes.

4- Prudence
La comptabilit des tablissements de microfinance doit tre tablie sur la base d'apprciations prudentes pour viter le risque de transfert sur des priodes venir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le bilan et le rsultat de l'exercice. Selon ce principe, tout vnement qui peut diminuer la valeur du bilan de l'entreprise doit tre pris en compte. Toujours selon ce principe, tout vnement pouvant augmenter la valeur du bilan de l'entreprise ne peut faire l'objet d'un enregistrement comptable sil nest pas certain de se produire. La constatation de la dprciation de certaines immobilisations (amortissement) et la constitution de provision, mme en labsence de bnfice, dcoulent de ce principe de prudence. La rgle de prudence vise viter les pratiques qui pourraient donner une image flatteuse de linstitution. Elle conduit enregistrer systmatiquement toute charge probable alors que les gains probables ne le seront que lorsquils seront effectifs.

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5- Permanence des mthodes


Ce principe exige une cohrence des informations comptables au cours des priodes successives, ce qui a pour but d'impliquer la permanence dans l'application des rgles et des procdures. A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation de ltablissement, la prsentation des comptes annuels comme des mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Les circonstances dun changement de mthode peuvent tre classes en : changements dorigine externe linstitution (lgislation fiscale, rglementation comptable, etc.) ; changements dorigine interne linstitution (valuation des stocks, modification du plan damortissement, etc.) Tout changement de mthode doit faire lobjet dune note dans les tats financiers qui prcise les impacts sur le rsultat.

6- Importance relative ou importance significative


Llaboration des tats financiers doit prendre en compte la ralit et l'importance relative des oprations. Les tats financiers doivent prsenter les informations d'importance significative au bilan et au compte de rsultats. Sont significatifs, tous les lments susceptibles dinfluencer le jugement que les utilisateurs des tats financiers peuvent porter sur le bilan, la situation financire et le rsultat de ltablissement.

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7- Transparence
Ce principe est appliqu internationalement sous diverses appellations : la clart, limage fidle, la bonne information, la rgularit ou la sincrit objective. Ce principe exige : la conformit aux rgles et procdures du rfrentiel comptable en vigueur ; la prsentation fiable et prcise de linformation et la communication de linformation en temps opportun ; le respect de la rgle de non compensation entre les postes du bilan ou encore entre les postes de charges et ceux des produits.

8- Intangibilit du bilan douverture


Le principe d'intangibilit du bilan d'ouverture exige que le bilan d'ouverture d'un exercice comptable doive correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent. Il est notamment interdit dimputer directement sur les capitaux propres louverture de lexercice : les incidences de mthodes comptables ; les produits et charges omis dans les exercices prcdents.

Les corrections doivent transiter dans le compte de rsultats du nouvel exercice. Toutefois la correction derreur fondamentale commise au cours dun exercice antrieur peut tre opre par ajustement sur les capitaux propres douverture (en diminution ou augmentation). Un tel ajustement exige une note aux tats financiers pour prciser ltat du rajustement.

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II.

: LORGANISATION COMPTABLE

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Lorganisation comptable dans les tablissements de microfinance doit satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit pour assurer lauthenticit des critures, de faon ce que la comptabilit puisse servir la fois dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires de ltablissement, dinstrument de preuve, dinformations aux utilisateurs et doutil de gestion.

Chapitre I : Obligations comptables


1- Manuel de procdures
Tout tablissement de microfinance doit se doter dun manuel de procdures dcrivant les oprations et lorganisation comptable. Le manuel de procdures est aussi un dispositif de contrle interne. Il doit tre adapt ltablissement et son appropriation doit tre effective au sein de ltablissement.

2- Plan comptable
Chaque tablissement doit se doter dun plan comptable suffisamment dtaill pour lenregistrement des oprations. Lorsque les comptes prvus par le rfrentiel comptable en vigueur ne suffisent pas pour enregistrer distinctement toutes les oprations, des subdivisions peuvent tre effectues condition que le regroupement des comptes puisse permettre la finalisation dtats financiers dans les conditions prescrites.

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3- Documents comptables obligatoires


Les livres comptables et autres tats dont la tenue est obligatoire sont : Le livre-journal : destin enregistrer, dans un ordre chronologique, tous les mouvements de comptes. Le grand-livre : constitu par lensemble des comptes de ltablissement, o sont reports ou inscrits simultanment au journal, compte par compte, les diffrents mouvements de lexercice. La balance gnrale des comptes : tat rcapitulatif faisant apparatre, chaque fin de priode (mensuelle ou annuelle), pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur, louverture de lexercice, le cumul depuis louverture de lexercice des mouvements dbiteurs et crditeurs, le solde dbiteur ou le solde crditeur, une date considre. Lutilisation du livre-journal et du grand-livre peut tre facilite par la tenue quotidienne de journaux et de livres auxiliaires en fonction de limportance et des besoins de ltablissement. Dans ce cas, les totaux de ces documents auxiliaires sont priodiquement et au moins une fois par mois centraliss dans le livre-journal et dans le grand-livre.

4- Production des documents de synthse


Les tats financiers comprennent des documents prsents sur une base comparative pour l'exercice coul et l'exercice antrieur selon le format prcis par la Banque Centrale. Le bilan dcrit sparment les lments dactif, les lments de passif et les lments de fonds propres constituant le patrimoine de ltablissement. Le compte de rsultats rcapitule les produits et les charges qui font apparatre, par diffrence, le bnfice net ou le dficit net de lexercice.
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Les tats annexs dtaillent les lments significatifs qui ne sont pas mis en vidence dans le bilan ou dans le compte de rsultats et qui sont susceptibles dinfluencer le jugement que les utilisateurs des documents peuvent porter sur le bilan, la situation financire et le rsultat de ltablissement. Les ou tats labores annexs partir comprennent deux. Ces galement tableaux des et tableaux

supplmentaires et des informations fondes sur les tats financiers informations supplmentaires traitent, par exemple, dinformations relatives au portefeuille de crdits. Les engagements reus et donns dont les montants sont importants sont mentionns dans les tats annexs. Il en est de mme de toute modification dans la prsentation des tats financiers annuels dans les mthodes dvaluation. Les tats financiers ne comprennent pas notamment les rapports des administrateurs, les dclarations du prsident, les discussions et analyses faites par les dirigeants qui peuvent faire partie du rapport annuel. ou

5- Contrle par inventaire des existants


Chaque tablissement de microfinance doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence et la valeur de tous les lments d'actif et du passif de son bilan. L'inventaire est un relev de tous les biens, crances et dettes, au regard desquels sont mentionnes la nature, la quantit et la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire. Les donnes d'inventaire sont conserves et organises de manire justifier le contenu de chacun des postes du bilan.

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6- Etablissement des comptes consolids ou combins


Toute union de coopratives ayant plusieurs caisses de base affilies doit tablir et publier rgulirement, selon une priodicit dfinie par la Banque Centrale, des tats financiers combins de lensemble du rseau. Tout tablissement de microfinance disposant de filiales dans lesquelles, il a une participation sur le territoire national doit tablir et publier rgulirement, selon une priodicit dfinie par la Banque Centrale, des tats financiers consolids de ltablissement. Les tablissements entrant dans le primtre de consolidation sont tenus de fournir la structure charge de la consolidation toutes les informations indispensables.

7- Langue officielle pour la tenue de la comptabilit


La langue officielle pour la tenue de la comptabilit est le franais.

8- Monnaie lgale pour la comptabilit


La comptabilit des tablissements de microfinance est tablie en monnaie ayant cours lgal au Burundi.

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Chapitre II : Enregistrement
1. Partie double
Les critures comptables sont enregistres en utilisant la technique dite de la partie double qui se caractrise par ce principe: tout mouvement ou variation enregistr dans la comptabilit se traduit par une criture qui affecte obligatoirement un ou plusieurs comptes dbit(s) et un ou plusieurs comptes crdit(s) . Une quivalence doit obligatoirement stablir entre les montants ports dans les comptes dbits et les montants inscrits aux comptes crdits.

2. Mentions minimales dun enregistrement


Chaque enregistrement doit tre identifi par un libell prcisant de manire claire et concise, lindication de son origine et de son imputation, le contenu et limputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie.

3. Pices justificatives
Tout enregistrement doit tre appuy par une pice justificative date et signe par son metteur ou une personne habilite. Cette pice justificative est tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais de conservation prescrits. Les pices justificatives portent les rfrences de leur enregistrement en comptabilit. Elles sont conserves et classes dans un ordre dfini dans le document dcrivant les procdures et lorganisation comptables et sont susceptibles de servir comme moyen de preuve. L'organisation du systme de traitement doit permettre de reconstituer
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partir des pices justificatives appuyant les donnes entres, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrification, ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices justificatives. Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant un minimum de dix ans.

4. Enregistrement par jour et par opration


Les oprations sont enregistres chronologiquement au jour le jour et sans retard dans le livre-journal et reportes priodiquement dans le grand-livre lorsque des journaux auxiliaires ne sont pas utiliss. Les mouvements qui affectent le bilan de ltablissement sont enregistrs, opration par opration, partir des pices justificatives dans lordre de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de lmission par l'tablissement de la pice justificative de lopration, ou celle de la rception des pices dorigine externe. La date de valeur comptable est porte sur la pice justificative. Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe, peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. Les mouvements sont rcapituls par priode pralablement dtermine qui ne peut excder un mois. Dans ce cas, ltablissement doit laborer et mettre en uvre une procdure destine garantir le caractre dfinitif de lenregistrement de ces mouvements.

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5. Enregistrement dfinitif
Pour garantir le caractre dinaltrabilit des enregistrements, les livres comptables et autres tats comptables doivent tre tenus sans blanc ni altration daucune sorte. Les feuillets doivent se suivre dans lordre de leur numro squentiel; aucun saut de page, dannulation de page ou de feuillet nest autoris. Toute correction derreur doit tre effectue exclusivement par inscription en ngatif des lments errons. Lenregistrement exact est ensuite opr.

6. Procdure de clture
Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir lintangibilit des enregistrements est mise en uvre au plus tard avant lexpiration du trimestre qui suit la priode darrt des comptes.

7. Comptabilit informatise
Lorsquelle repose sur un traitement informatique, lorganisation comptable doit recourir des procdures qui permettent de satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit requises en la matire de telle sorte que : iles donnes relatives toute opration donnant lieu lenregistrement comptable comprennent, lors de leur entre dans le systme de traitement comptable, lindication de lorigine, du contenu et de limputation de ladite opration et quelles puissent tre restitues sur papier ou sous une forme directement intelligible ; iila mise en uvre de procdures de validation qui garantisse lirrversibilit des traitements effectus et interdise toute suppression, ou modification ultrieure de lenregistrement. Toute donne entre doit faire lobjet dune validation afin de
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garantir le caractre dfinitif de lenregistrement comptable correspondant ; iiiivcette procdure de validation doit tre mise en uvre au terme de chaque priode qui ne peut excder un mois ; la chronologie des oprations carte toute possibilit dinsertion intercalaire ou daddition ultrieure ; ce qui implique la prvision dune procdure priodique (dite procdure de clture informatique) au moins trimestrielle destine figer cette chronologie et garantir lintangibilit des enregistrements. Cette procdure de clture informatique est mise en uvre au plus tard la fin du trimestre qui suit la fin de chaque priode considre ; vles enregistrements comptables dune priode clture soient classs dans lordre chronologique de la date de valeur comptable des oprations auxquelles ils se rapportent. Toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond une priode dj fige, lopration concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore clture. Dans ce cas, vila date de valeur comptable de lopration est expressment mentionne ; la permanence des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation conformes la rglementation en vigueur. Sera notamment rpute durable, toute transcription indlbile des donnes qui entrane une modification irrversible du support ; viilorganisation comptable garantisse toutes les possibilits dun contrle ventuel en permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de rvision et en donnant droit daccs la documentation de relative aux aux tests analyses, ncessaires la la
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programmation et lexcution des traitements, en vue notamment procder

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vrification

des

conditions

denregistrement

et

de

conservation des critures ; viii- les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient numrots et dats ; ixtoute donne comptable entre dans le systme de traitement soit enregistre directement sous une forme intelligible sur papier ou ventuellement sur tout support pouvant garantir sa valeur probante. Lenregistrement doit tre appuy par une pice justificative tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis. Chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission dun autre systme de traitement, doit tre appuye par une pice justificative probante.

8. Dure de lexercice comptable


Les tats financiers doivent tre prsents au minimum une fois par an sur une priode de douze mois, appele exercice. Lexercice concide avec lanne civile. Exceptionnellement, cette dure peut tre infrieure douze mois pour le premier exercice dbutant au cours de lanne civile. Lorsquun tablissement prsente ses tats financiers annuels pour une priode plus courte quune anne, la dure de la priode couverte par les tats financiers doit tre indique. Lorsque les tats financiers sont prsents de faon comparative avec un exercice de douze mois et l'exercice prcdent de moins de douze mois, il doit tre mentionn que les montants du compte de rsultats, du bilan et des notes lies ne sont pas totalement comparables.

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III.

: CADRE COMPTABLE ET PLAN DES COMPTES

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Chapitre I : Cadre comptable


Le rsum du plan de comptes qui prsente pour chaque classe la liste des comptes deux chiffres constitue le cadre comptable. CLASSE 1 : TRESORERIE ET OPERATIONS FINANCIERES AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES ET AUTRES PARTENAIRES 10. ENCAISSE 11. DEPOTS 12. VALEURS A ENCAISSER 13. EMPRUNTS 14. PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES 15. RESSOURCES AFFECTEES 18. VIREMENT INTERNE 19. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE CLASSE 1 CLASSE 2 : OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES

21. CREDITS A LECONOMIE 22. DEPOTS DES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 26. INTERETS COURUS SUR CREDITS 29. PROVISIONS DES CREDITS EN SOUFFRANCE

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CLASSE 3: OPERATIONS DIVERSES 30. STOCKS 31. DEBITEURS DIVERS 32. COMPTE DE LIAISON 33. CREDITEURS DIVERS 34. COMPTES DE REGULARISATION 35. AVANCES ET PRETS AU PERSONNEL ET AUX DIRIGEANTS 36. SUBVENTIONS 39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE CLASSE 3.

CLASSE 4 : IMMOBILISATIONS 40. IMMOBILISATIONS FINANCIERES 41. IMMOBILISATIONS EN COURS 42. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 43. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 48. AMORTISSEMENT 49. PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

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CLASSE 5 : FONDS PROPRES ET ASSIMILES 50. PROVISIONS POUR RISQUES OU A CARACTERE DE RESERVE 51. FONDS AFFECTES 52. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT 53. REPORT A NOUVEAU 54. RESERVES 55. CAPITAL 56. RESULTAT DE L'EXERCICE CLASSE 6 : CHARGES. 60. CHARGES DINTERETS 61. COMMISSIONS SUPPORTEES SUR OPERATIONS FINANCIERES 62. AUTRES CHARGES FINANCIERES 63. CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION 64. IMPTS ET TAXES 65. PERSONNEL 66. AUTRES CHARGES 68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS 69. IMPOTS SUR LE RESULTAT

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CLASSE 7: PRODUITS 70. PRODUITS DINTERETS 71. COMMISSIONS SUR OPERATIONS FINANCIERES 72. AUTRES PRODUITS FINANCIERS ET NON FINANCIERS 73. SUBVENTIONS 74. PRODUITS EXCEPTIONNELS 79. REPRISES DAMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTAT 80. PRODUIT NET FINANCIER 81. MARGE BENEFICIAIRE 82. RESULTAT BRUT DEXPLOITATION 83. RESULTAT AVANT IMPOTS 84. RESULTAT NET DE LEXERCICE CLASSE 9 : COMPTES HORS BILAN 90. ENGAGEMENTS DONNES 91. ENGAGEMENTS REUS

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Chapitre II : Plan des comptes


1. Principes gnraux
Les comptes sont regroups par catgories homognes appeles classes. Les classes comprennent trois catgories de comptes : les comptes de bilan; les comptes de rsultat; les comptes dengagement hors bilan.

Chaque classe est subdivise en comptes identifis par des numros deux chiffres ou plus, selon leur degr de dpendance vis--vis des comptes de niveaux suprieurs.

2. Structure dcimale des comptes


Le rfrentiel comptable des tablissements de microfinance retient une codification dcimale des comptes avec des classes ayant les codes 1 9. Les huit premires classes sont rserves la comptabilit gnrale tandis que la dernire classe est rserve la comptabilit des engagements hors bilan.

La codification des comptes procde d'une classification structure dcimale permettant : de subdiviser tout compte ; de regrouper par grandes familles les oprations de nature relativement homognes ; d'accder des niveaux plus ou moins dtaills d'analyse des oprations ; de faciliter le dveloppement des applications informatiques affrentes oprations ;
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au

traitement

automatis

des

comptes

et

des

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et de servir les postes et rubriques entrant dans la confection des documents de synthse normaliss.

Le plus souvent, la codification est limite quatre chiffres mais les tablissements de microfinance peuvent ltoffer au besoin.

3. Rgle de codification
La codification du rfrentiel comptable est amnage pour tablir des constantes susceptibles d'aider mmoriser et comprendre les comptes.

i-

Signification du premier chiffre

Le numro de chacune des classes 1 9 constitue le premier chiffre des numros de la classe considre. Les chiffres occupant les autres positions au sein de la codification caractrisent, de la gauche vers la droite, les niveaux d'affinement plus dvelopps relatifs aux comptes principaux, sous-comptes et comptes divisionnaires. Le numro d'un compte divisionnaire commence toujours par celui du compte ou souscompte dont il constitue une subdivision.

ii-

Signification de toute terminaison sauf le 9 dans les comptes deux chiffres

Dans les comptes deux chiffres, les terminaisons autres que le 9 servent au regroupement en fonction des catgories d'oprations.

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iii-

Signification de la terminaison 9 dans les comptes deux chiffres

Dans les comptes de bilan, la terminaison 9 dans les comptes deux chiffres a pour rle d'identifier les dprciations provisionnes des classes correspondantes (exemples : 29 - Provisions des crdits en souffrance, 39 Provision pour dprciation des comptes de la classe 3).

4. Classification des comptes


Les comptes sont classs en trois catgories : Comptes de bilan : de la classe 1 la classe 5 ; Comptes de rsultat : les classes 6, 7 et 8 ; Comptes hors bilan : la classe 9

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5. Plan des comptes


CLASSE 1 : TRESORERIE ET OPERATIONS FINANCIERES AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES ET AUTRES PARTENAIRES 10. ENCAISSE 101. CAISSE 1011. Caisse en Francs burundais 11. DEPOTS 111. DEPOTS A VUE 1111. Banque Centrale 1112. Organe financier des tablissements en rseau : caisse centrale vue 1113. Banques compte vue 1114. Etablissements de microfinance compte vue 1115. Rgie nationale des postes compte vue 112. DEPOTS A TERME 1121. Dpts court terme 1122. Dpts moyen terme 1123. Dpts long terme 116. INTERETS COURUS SUR LES DEPOTS 12. VALEURS A ENCAISSER 13. EMPRUNTS 131. EMPRUNTS A COURT TERME ET DECOUVERTS DE BANQUE 1311. Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale 1312. Banques 1313. Etablissements de microfinance 1314. Autres partenaires 132. EMPRUNTS A MOYEN TERME 1321. Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale 1322. Banques 1323. Etablissements de microfinance 1324. Autres partenaires 133. EMPRUNTS A LONG TERME 1331. Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale 1332. Banques
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1333. Etablissements de microfinance 1334. Autres partenaires 136. INTERETS COURUS SUR EMPRUNTS 14. PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES 141. PRETS A COURT TERME 142. PRETS A MOYEN TERME 143. PRETS A LONG TERME 146. INTRTS COURUS SUR PRETS 15. RESSOURCES AFFECTEES 18. VIREMENT INTERNE 19. PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE CLASSE 1

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CLASSE 2 : OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 21. CREDITS A L'ECONOMIE 211. CREDITS SAINS SUR RESSOURCES NON AFFECTEES 2111. Crdits sains court terme 2112. Crdits sains moyen terme 2113. Crdits sains long terme 212. CREDITS SAINS SUR RESSOURCES AFFECTEES 2121. Crdits sains court terme 2122. Crdits sains moyen terme 2123. Crdits sains long terme 213. CREDITS RESTRUCTURES OU REECHELONNES 214. CREDITS EN SOUFFRANCE
2141. CREDITS SUR RESSOURCES NON AFFECTEES EN SOUFFRANCE 2142. CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES EN SOUFFRANCE

22. DEPOTS DES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 221. DEPOTS A VUE 2211. Dpts vue des individus 2212. Dpts vue des groupes de solidarit 2213. Dpts vue des personnes morales 222. DEPOTS A TERME 2221. Dpts terme des individus 2222. Dpts terme des groupes de solidarit 2223. Dpts terme des personnes morales 223. COMPTES DPARGNE 2231. Comptes dpargne/xxxxxx 223X. Comptes dpargne/xxxxxx 224. DEPOTS DE GARANTIE SUR CREDIT ACCORDE 225. AUTRES DEPOTS 226. INTERETS COURUS SUR DEPOTS DES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 2261. Intrts courus payer sur dpts vue 2262. Intrts courus payer sur dpts terme 2263. Intrts courus payer sur comptes dpargne
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26. INTERETS COURUS SUR CREDITS 261. INTERETS COURUS SUR CREDITS SAINS SUR RESSOURCES NON AFFECTEES 262. INTERETS COURUS SUR CREDITS SAINS SUR RESSOURCES AFFECTEES 263. INTERETS COURUS SUR CREDITS RESTRUCTURES OU REECHELONNES 29. PROVISION DES CREDITS EN SOUFFRANCE 291. PROVISION DES CREDITS SUR RESSOURCES NONAFFECTEES EN SOUFFRANCE 292. PROVISION DES CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES EN SOUFFRANCE

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CLASSE 3 OPERATIONS DIVERSES 30. STOCKS 31. DEBITEURS DIVERS 32. COMPTE DE LIAISON 33. CREDITEURS DIVERS 331. SECURIT SOCIALE, INSS 332. IMPOT 3321. Impt sur salaire 3322. Autres impts et contributions fiscales 333. MUTUELLE DASSURANCE MALADIE 334. REMUNERATIONS DUES AU PERSONNEL 335. DIVIDENDES A DISTRIBUER 338. AUTRES CREDITEURS DIVERS 34. COMPTES DE REGULARISATION 341. COMPTES DE RGULARISATION DACTIF 3411. Charges payes d'avance 3412. Produits recevoir 3413. Autres comptes de rgularisation dactif 342. COMPTES DE RGULARISATION DE PASSIF 3421. Charges payer 3422. Produits perus d'avance 3423. Autres comptes de rgularisations de passif 35. AVANCES, PRETS AU PERSONNEL ET AUX DIRIGEANTS 351. PERSONNEL - AVANCES SUR SALAIRE 352. DIRIGEANTS DECOUVERTS 353. PERSONNEL PRETS 354. DIRIGEANTS PRETS 356. INTERETS COURUS SUR PRETS AU PERSONNEL ET AUX DIRIGEANTS
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36. SUBVENTIONS 361. SUBVENTIONS A RECEVOIR 39. PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE CLASSE 3

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CLASSE 4 : IMMOBILISATIONS 40. IMMOBILISATIONS FINANCIERES 401. DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES 4011. Dpts et cautionnements pour le loyer 4012. Dpts et cautionnements pour llectricit 4013. Dpts et cautionnements pour leau 4014. Dpts et cautionnements pour le tlphone 4018. Autres dpts et cautionnements 408. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 41. IMMOBILISATIONS EN COURS 411. AVANCES VERSES SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 412. AVANCES VERSES SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES 42. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 421. FRAIS DETABLISSEMENT 428. AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 43. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 431. TERRAINS ET AMENAGEMENTS DE TERRAIN 4311. Terrains 4312. Amnagements de terrain 432. IMMEUBLES 4321. Immeubles dexploitation 4322. Immeubles hors exploitation 433. AMELIORATIONS LOCATIVES 434. MATERIEL ET MOBILIER 4341. Matriel de bureau et mobilier 4342. Matriel informatique et bureautique 435. MATERIEL ROULANT 438. AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

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48. AMORTISSEMENT 482. AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 483. AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4831. Amortissement des amnagements de terrain 4832. Amortissement des immeubles 4833. Amortissement des amliorations locatives 4834. Amortissement du matriel et du mobilier 4835. Amortissement du matriel roulant 4838. Amortissement des autres immobilisations corporelles 49. PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS 490. PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 492. PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 493. PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4931. 4932. 4933. 4934. 4935. 4938. Provision pour Provision pour Provision pour Provision pour Provision pour Provision pour corporelles dprciation dprciation dprciation dprciation dprciation dprciation des amnagements de terrain des immeubles des amliorations locatives du matriel et du mobilier du matriel roulant des autres immobilisations

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CLASSE 5 : FONDS PROPRES ET ASSIMILES 50. PROVISIONS POUR RISQUES OU A CARACTERE DE RESERVE 51. FONDS AFFECTS 511. FONDS DE SECURITE 512. FONDS DAUTO ASSURANCE 518. AUTRES FONDS AFFECTS 52. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT 521. SUBVENTIONS POUR IMMOBILISATIONS 522. SUBVENTIONS POUR FONDS DE CREDIT 53. REPORT NOUVEAU 531. REPORT NOUVEAU CREDITEUR 532. REPORT NOUVEAU DEBITEUR 54. RESERVES 541. RESERVE LEGALE 542. RESERVES STATUTAIRES 543. ECARTS DE REEVALUATION 548. AUTRES RESERVES 55. CAPITAL 551. CAPITAL SOUSCRIT 5511. Capital libr 5512. Capital non libr 552. PRIMES LIEES AU CAPITAL 553. FONDS DE DOTATION 56. RESULTAT DE L'EXERCICE

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CLASSE 6 : CHARGES 60. CHARGES DINTERETS 601. CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES 6011. Intrts sur emprunts auprs de la fatire - Caisse centrale 6012. Intrts sur emprunts auprs des banques 6013. Intrts sur emprunt auprs des tablissements de microfinance 6018. Intrts sur emprunts auprs dautres tablissements 602. CHARGES DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 6021. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires - dpts vue 6022. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires - dpts terme 6028. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires autres dpts 608. AUTRES CHARGES DINTERETS 61. COMMISSIONS SUPPORTEES SUR OPERATIONS FINANCIERES 611. COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT REUS 612. COMMISSIONS SUR GARANTIES REUES 618. AUTRES COMMISSIONS 62. AUTRES CHARGES FINANCIERES 621. AGIOS SUR COMPTES BANCAIRES 622. FRAIS DE CONTENTIEUX LIES AUX OPERATIONS DE CREDIT 63. CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION 630. ACHATS DE FOURNITURES 6301. Produits d'entretien 6302. Fournitures de bureau et dinformatique 6303. Eau et lectricit 6304. Imprims 6305. Carburant et lubrifiant 6308. Autres achats de fournitures 631. VARIATION DE STOCKS

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632. TRANSPORT ET DEPLACEMENT 6321. Transport du personnel 6322. Transport des membres des organes dirigeants 6328. Autres frais de transport 633. LOCATION 6331. Location dimmeubles 6332. Location de matriel 6338. Autres locations 634. ENTRETIEN ET REPARATIONS 6341. Entretien et rparations des biens immobiliers 6342. Entretien et rparations des biens mobiliers 635. PRIMES D'ASSURANCE 6351. Assurance du matriel roulant 6352. Assurance des immeubles 6353. Assurance des fonds de trsorerie 6358. Autres primes d'assurances 636. PUBLICITE ET RELATIONS PUBLIQUES 6361. Imprims publicitaires 6362. Frais de colloques, sminaires, confrences 6368. Autres charges de publicit et relations publiques 637. FRAIS DE COMMUNICATION 638. HONORAIRES ET PRESTATIONS EXTERNES 6381. Frais et honoraires de contentieux lis aux crdits 6382. Honoraires des commissaires aux comptes et auditeurs externes 6383. Honoraires pour service-conseil (avocat, notaire, autre expert) 6388. Autres honoraires et prestations externes 639. CHARGES GENERALES DEXPLOITATION DIVERSES 6391. Frais de formation 6392. Frais dassemble gnrale et frais des organes dirigeants 6393. Frais de missions 6398. Autres charges gnrales dexploitation diverses 64. IMPOTS ET TAXES 641. IMPOTS ET TAXES 6411. Impts fonciers et taxes annexes 6412. Impts sur vhicules 6418. Autres impts et taxes directes 642. PENALITES ET AMENDES FISCALES

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65. PERSONNEL 651. REMUNERATIONS AU PERSONNEL 6511. Salaires, primes et indemnits 6512. Congs pays 6513. Indemnits de pravis et de licenciement 6518. Autres rmunrations 652. CHARGES SOCIALES 6521. Scurit sociales, INSS 6522. Mutuelle dassurance maladie 6523. Soins mdicaux 6528. Autres charges sociales 66. AUTRES CHARGES 661. PERTES SUR CREDITS ET SUR AUTRES CREANCES 6611. Pertes sur crdits 6618. Pertes sur autres crances 662. PERTES NETTES SUR CESSION DACTIF IMMOBILISE 663. CHARGES DIVERSES 6631. Perte sur fraude, vol, dtournement 6638. Autres charges diverses 68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS 681. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS 6812. Dotations aux amortissements incorporelles 6813. Dotations aux amortissements corporelles des des immobilisations immobilisations

682. DOTATIONS AUX PROVISIONS 6821. Dotations aux provisions sur les actifs de la classe 1 ou 3 6822. Dotations aux provisions sur les crdits 6823. Dotations aux provisions pour risques ou caractre de rserve 69. IMPOTS SUR LE RESULTAT

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CLASSE 7 PRODUITS 70. PRODUITS DINTERETS 701. PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES 7011. Intrts sur les dpts 7012. Intrts sur prts consentis 702. PRODUITS DINTERETS SUR LES CREDITS SAINS 703. PRODUITS DINTERETS SUR LES CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES 71. COMMISSIONS SUR OPERATIONS FINANCIERES 711. COMMISSIONS SUR DOSSIERS DE CREDIT 712. FRAIS DE TENUE DE COMPTES 713. COMMISSIONS SUR SYSTEMES DE PAIEMENT 7131. Commissions sur virements 7132. Commissions sur encaissement deffets ou de chques 7138. Commissions sur autres moyens de paiement 718. AUTRES COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICES 72. AUTRES PRODUITS FINANCIERS ET NON FINANCIERS 721. PRODUITS SUR LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 722. PRODUITS NETS SUR CESSION DACTIF IMMOBILISE 723. FRAIS DADHESION 728. AUTRES PRODUITS 73. SUBVENTIONS 731. SUBVENTIONS D'EXPLOITATION 732. SUBVENTIONS DEQUILIBRE 733. QUOTE-PART DE SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT REPRISES ET AFFECTEES AU RESULTAT

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74. PRODUITS EXCEPTIONNELS 741. ENCAISSEMENT DE CREDITS RADIES DES LIVRES 748. AUTRES PRODUITS EXCEPTIONNELS 79. REPRISES DAMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS 791. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS 7911. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7912. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles 792. REPRISES SUR PROVISIONS 7921. Reprises sur provisions sur crdits en souffrance 7922. Reprises sur provisions pour risques ou caractre de rserve

CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTATS 80. PRODUIT NET FINANCIER 81. MARGE BENEFICIAIRE 82. RESULTAT BRUT DEXPLOITATION 83. RESULTAT AVANT IMPOTS 84. RESULTAT NET DE LEXERCICE 841. Bnfice de lexercice 842. Dficit de lexercice 843. Rsultat en instance daffectation

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CLASSE 9 : COMPTES HORS BILAN 90. ENGAGEMENTS DONNES 901. ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT 9011. Engagements de financement donns en faveur dinstitutions financires 9012. Engagements de financement donns en faveur des membres, clients et bnficiaires 902. ENGAGEMENTS DE GARANTIE 9021. Engagements de garantie dordre des institutions financires 9022. Engagements de garantie dordre des membres, clients et bnficiaires 908. AUTRES ENGAGEMENTS DONNES 91. ENGAGEMENTS REUS 911. ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT REUS DES INSTITUTIONS FINANCIERES 912. ENGAGEMENTS DE GARANTIE DORDRE DES INSTITUTIONS FINANCIERES 918. AUTRES ENGAGEMENTS REUS

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IV.

: CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

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Chapitre I : Comptes de bilan


DEFINITIONS DACTIFS 1. Un actif est un lment identifiable du bilan ayant une valeur conomique positive pour ltablissement, cest--dire un lment gnrant une ressource que ltablissement contrle du fait dvnements passs et dont il attend des avantages conomiques futurs. 2. Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des fins de gestion interne et dont l'tablissement prvoit lutiliser au-del de lexercice en cours. 3. Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique. 4. Un stock est un actif dtenu pour tre vendu ou consomm dans le cours normal de lactivit sous forme de fournitures. 5. Les charges payes davance sont des actifs qui correspondent des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation interviendra ultrieurement.

DEFINITIONS DES PASSIFS 1. Un passif est un lment ayant une valeur conomique ngative pour l'tablissement, c'est--dire une obligation de l'tablissement l'gard de tiers dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie des ressources au bnfice de tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. 2. Cette obligation peut tre d'ordre lgal, rglementaire ou contractuel.

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3. Le

tiers

peut

tre

une

personne

physique

ou

morale,

dterminable ou non. 4. L'estimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que l'tablissement doit supporter pour teindre son obligation envers le tiers. 5. La contrepartie ventuelle est constitue des avantages conomiques que l'tablissement attend du tiers envers lequel il a une obligation. Une dette est donc un passif certain dont l'chance et le montant sont fixs de faon prcise.

DEFINITIONS DE FONDS PROPRES 1. Les fonds propres sont les lments constituants la participation des propritaires de ltablissement. Cette participation est constitue de mise de fonds des membres ou actionnaires et des rserves accumules au fil du temps. 2. Une provision pour risques ou caractre de rserve est un lment des fonds propres dont l'chance ou le montant nest pas fix de faon prcise.

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FONCTIONNEMENT DES COMPTES DU BILAN

CLASSE 1 : TRESORERIE ET OPERATIONS FINANCIERES AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES ET AUTRES PARTENAIRES
COMPTE 10 : ENCAISSE

Contenu Le compte Caisse enregistre les oprations dencaissement et de dcaissement effectues en espces.

Subdivisions 10. ENCAISSE 101 CAISSE 1011 Caisse en Francs burundais

Commentaire Ltablissement peut ouvrir autant de sous-compte quil le juge utile partir de cinq (5) chiffres. Le solde de chaque compte caisse doit correspondre exactement la somme des avoirs disponibles en caisse. Le solde dun compte caisse ne peut avoir quun solde dbiteur ou nul. Un solde crditeur dun compte caisse constitue une prsomption d'irrgularit de la comptabilit.

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Fonctionnement Le compte 10. ENCAISSE est dbit des versements en espces effectus au profit de la caisse par le crdit des comptes : 11. Dpts auprs des institutions financires; 14. Prts ; 18. Virement interne ; 21. Crdits lconomie ; 22. Dpts des membres ; 31. Dbiteurs divers Des comptes de produits 70, 71,72, 74. Le compte 10. ENCAISSE est crdit des rglements en espces effectus par la caisse par le dbit des comptes : 11. Dpts auprs des institutions financires; 14. Prts ; 18. Virement interne ; 21. Crdits lconomie ; 22. Dpts des membres ; 33. Crditeurs divers ; des comptes de charges 61, 63, 64.

COMPTE 11 : DEPTS Contenu Ce compte enregistre les oprations financires effectues entre l'EMF, la Banque Centrale, les banques, les tablissements financiers et la Caisse centrale dun rseau ou de lagence centrale. Sont inscrits dans les comptes 111, les avoirs disponibles tout moment, ou dans un dlai maximum dun jour ouvrable et qui ne sont

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soumis aucune restriction. Les autres avoirs, dpts terme, qui ne rpondent ce critre de disponibilit immdiate, doivent tre classs dans les comptes 112. Le dpt terme est un placement productif dintrt qui est bloqu dans un compte ouvert auprs d'une institution financire. Il est rgi par une convention approuve par le titulaire du compte. La rmunration des dpts terme est ngocie entre linstitution financire et son dposant ds lors que lchance effective est au moins gale un mois. Le taux dintrt peut aussi tre fixe ou index sur le march montaire. Les dpts terme font lobjet des modalits suivantes : un dpt terme nest renouvel lchance qu la demande du dposant, et sous rserve de laccord de la banque ; les intrts stipuls en faveur du dposant ne sont verss qu lchance ; une rsiliation anticipe entrane lapplication de pnalits stipules louverture du dpt. Les dpts terme chus et non renouvels sont dposs dans un compte de dpt vue. Les modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement des dpts terme doivent tre conformes aux prescriptions lgales et rglementaires. Aucune compensation ne doit tre effectue entre une avance et un dpt terme nanti, mme si lavance est gale au montant et la dure du dpt.

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Le solde des comptes de dpts constate lensemble des fonds dposs dans des comptes de dpts non rmunrs ou assortis de taux d'intrt peu levs. Subdivisions
11. DEPOTS 111. DEPOTS A VUE 1111. Banque Centrale 1112. Organe financier des tablissements en rseau : caisse centrale vue 1113. Banques compte vue 1114. Etablissements de microfinance compte vue 1115. Rgie nationale des postes compte vue 112. DEPOTS A TERME 1121. Dpts court terme 1122. Dpts moyen terme 1123. Dpts long terme 116. INTERETS COURUS SUR LES DEPOTS

Commentaire Pour chaque compte de dpt vue dont il est titulaire, l'tablissement utilise une subdivision distincte du compte 11. Dpts vue. Il en est ainsi notamment pour les dpts dans les banques et dans les tablissements de microfinance o il faut ouvrir autant de comptes que ncessaire (1113x et 1114x). Aucune compensation ne peut tre opre entre les comptes solde crditeur et les comptes solde dbiteur.

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Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale vue. Ce compte est rserv aux tablissements de microfinance dots dun organe financier. Il enregistre exclusivement les oprations courantes spcifiques entre lorgane central et les membres du rseau. Le solde de chaque compte de dpt vue tel quil ressort des livres comptables doit tre priodiquement rapproch du solde du compte tenu par chaque banque ou tout autre institution (111X). Les ventuelles divergences doivent tre recherches et faire l'objet d'critures de redressement lorsqu'elles n'ont pas pour origine un chevauchement de dates. Les comptes de dpts vue ayant un solde crditeur en fin de priode comptable sont virs dans le compte appropri demprunt court terme du passif (131) et inscrits au passif du bilan sous le poste dcouverts de banque . Aucune compensation possible ne peut tre opre entre les comptes prsentant un solde dbiteur et les comptes prsentant un solde crditeur. Fonctionnement Le compte 111. Dpts vue est dbit des mouvements de fonds de versement sur les comptes "Banques, Etablissements de microfinance, Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale" par le crdit des comptes : 101. Caisse 12. Valeurs encaisser 112. Dpts terme

Le compte 111. Dpts vue est crdit des mouvements de fonds de retrait sur les comptes "Banques, tablissements de

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microfinance, Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale" par le dbit des comptes : 101. Caisse 33. Crditeurs divers 21. Crdits lconomie 112. Dpts terme

Constitution du dpt terme : Le compte 112. Dpts terme est dbit, du montant de la somme porte en dpt sur ce compte par le crdit des comptes : 101. Caisse 111. Dpts vue Disponibilit du dpt lchance ou rsiliation: Le compte 112. Dpts terme est crdit lchance du terme ou en cas de rsiliation anticipe de la convention, du montant du dpt chu ou rsili par le dbit des comptes : 101. Caisse 111. Dpts vue COMPTE 12 : VALEURS A ENCAISSER Contenu Ce sont les effets, chques et autres valeurs remis la banque, aux tablissements financiers ou la Caisse centrale et dont lEMF attend l'encaissement. Commentaire Il peut sagir de chques (ou autres effets) qui nont pas encore t transmis pour encaissement ou de chques (ou autres effets) dj transmis pour lesquels ltablissement na pas encore t pay.

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Les commissions prleves par la banque ou ltablissement financier au titre de prestations dencaissement sont enregistres en commissions bancaires (618). En cours d'exercice, les tablissements ne sont pas tenus d'utiliser le compte 12. Valeurs encaisser. Ils peuvent utiliser directement le compte financier appropri. Par contre, la clture de l'exercice, ils doivent procder obligatoirement linventaire dune part, des valeurs encaisser : chques non encore remis lencaissement, chques remis lencaissement et non encore pays par la banque et des autres valeurs. En aucun cas, la clture de lexercice, le montant des valeurs non encore encaisses ne sauraient tre inclus dans l'avoir disponible. Fonctionnement Le compte 12. Valeurs encaisser, est dbit lors de la rception des chques reus, du montant port sur les chques par le crdit des comptes : 21. Crdit lconomie ; 22. Dpts des membres ; 31. Dbiteurs divers Il est crdit pour le montant des chques effectivement encaisss par la banque ou linstitution financire, par le dbit des subdivisions du compte 111. Dpts vue.

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COMPTE 13 : EMPRUNTS Contenu Les emprunts sont des ressources financires externes, contractes par ltablissement auprs d'institutions financires et/ou de tiers et affectes de faon durable au financement des activits. Remboursables moyen et long terme, ils participent avec les fonds propres la couverture des besoins stables de ltablissement. Subdivisions
13. EMPRUNTS 131. EMPRUNTS A COURT TERME ET DECOUVERTS DE BANQUE 1311. Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale 1312. Banques 1313. tablissements de microfinance 1314. Emprunts auprs des autres partenaires 132. EMPRUNTS A MOYEN TERME 1321. Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale 1322. Banques 1323. tablissements de microfinance 1324. Emprunts auprs des autres partenaires 133. EMPRUNTS A LONG TERME 1331. Organe financier des tablissements en rseau : Caisse centrale 1332. Banques 1333. tablissements de microfinance 1334. Emprunts auprs des autres partenaires 136. INTERETS COURUS SUR EMPRUNTS

Commentaires Emprunt court terme et dcouverts de banque : Ce poste enregistre les engagements de 12 mois et moins que ltablissement a contracts envers un prteur.

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Emprunt

moyen

terme:

Ce

compte

enregistre

les

engagements de plus de 12 mois jusqu 36 mois que ltablissement a contracts envers un prteur. Emprunt long terme : Ce compte enregistre les engagements de plus de 36 mois que ltablissement a contracts envers un prteur. Les intrts courus sur emprunts sont regroups dans le compte 136. Les tablissements pour peuvent identifier galement les subdiviser les comptes auprs d'emprunts emprunts contracts

d'tablissements lis ou avec lesquelles ils ont un lien de participation. Pour les emprunts assortis d'une caution ou d'une garantie, le montant et la porte de la caution ou de la garantie doivent tre indiqus dans une note aux tats financiers. Fonctionnement Le compte 13. Emprunts est crdit du montant obtenu par le dbit des comptes : 111. Dpts vue 101. Caisse Le compte 13. Emprunts est dbit, la date d'chance de remboursement, du montant du principal rembours par le crdit d'un compte : 111. Dpts vue 101. Caisse Le compte 136.Intrts courus sur Emprunts est crdit, la clture de l'exercice, des intrts courus payer jusqu'au jour

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de la clture par le dbit du compte 601. Charges dintrts sur oprations avec les institutions financires. Le compte 136.Intrts courus sur Emprunts est dbit,

l'ouverture de l'exercice, du montant des intrts courus pris en compte la clture de l'exercice prcdent par le crdit du compte 601. Charges dintrts sur oprations avec les institutions financires.

COMPTE 14. PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES Contenu


Il sagit de prts conclus en vertu dune convention expresse avec une institution financire. Les intrts courus sy rapportant sont inscrits au crdit du compte de rsultats.

Subdivisions
14. PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES 141. PRETS A COURT TERME 142. PRETS A MOYEN TERME 143. PRETS A LONG TERME 146. INTRTS COURUS SUR PRETS

Fonctionnement Les comptes 141-142-143 sont dbits des montants de crdits accords par le crdit des comptes : 111. Dpts vue 101. Caisse

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Les comptes 141-142-143 sont crdits des montants des remboursements encaisss des institutions financires sur les crdits octroys par le dbit des comptes : 111. Dpts vue 101. Caisse 12. Valeurs encaisser Le compte 146 est dbit des intrts courus relatifs aux crdits octroys aux institutions financires par le crdit du compte 701. Produits dintrts sur oprations avec les institutions financires.

COMPTE 15 : RESSOURCES AFFECTEES Ce Contenu poste enregistre les ressources financires provenant dorganisations partenaires, destines loctroi de crdit la clientle sous des conditions particulires prcises dans une convention de partenariat (fonds de crdit). Fonctionnement Le compte 15. Ressources affectes est crdit du montant des ressources obtenues des partenaires et affectes loctroi de crdit par le dbit des comptes : 111. Dpts vue 101. Caisse 12. Valeurs encaisser

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Le compte 15. Ressources affectes est dbit du montant des remboursements effectus au partenaire par le crdit des comptes : 111. Dpts vue 101. Caisse COMPTE 18 : VIREMENT INTERNE

Contenu Le compte 18. Virement interne est un compte de passage utilis pour la comptabilisation pratique d'oprations au terme desquelles ils sont solds. Il est utilis pour des raisons techniques dans les comptabilits organises sur la base de journaux auxiliaires. Ce compte est notamment destin permettre la centralisation, sans risque de double emploi :

des virements de fonds d'un compte de caisse ou de banque un autre compte de banque ou de caisse ; et, plus gnralement, de toute opration faisant l'objet d'un enregistrement dans plusieurs journaux auxiliaires.

Au cas o un solde subsiste, cela traduit des oprations en suspens (souvent des erreurs ou difficults dimputation) ou simplement constitue une prsomption dirrgularit de la comptabilit.

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Fonctionnement Le compte 18. Virement interne est dbit, en cours dexercice, du montant correspondant un dbit porter dans un compte support dun journal auxiliaire par le crdit des comptes de trsorerie : 101. Caisse 111. Dpts vue Le compte 18. Virement interne est crdit, en cours dexercice, du montant correspondant un crdit porter dans un compte support dun journal auxiliaire par le dbit des comptes de trsorerie : 101. Caisse 111. Dpts vue

COMPTE 19 : PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE CLASSE 1

Contenu Ce compte enregistre la baisse de valeurs pour les comptes de la classe 1 rsultant de causes prcises quant leur nature, mais dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.

Fonctionnement A la clture de lexercice, le compte 19. Provisions pour dprciation des comptes de classe 1 est crdit des dprciations de lexercice, constates sur les lments dactif par le dbit du compte 682. Dotations aux provisions.

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- Le compte 19. Provisions pour dprciation des comptes de la classe 1 est dbit des provisions qui nont plus de raison dtre par le crdit du compte 792. Reprises sur provisions.

CLASSE 2 : OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS


ET BENEFICIAIRES

La classe 2 enregistre les oprations effectues par ltablissement avec ses membres, ses clients et bnficiaires que ce soit sous forme de dpts ou de crdits.

COMPTE 21. CREDITS A L'ECONOMIE Contenu Figurent dans les crdits sains, les crances issues des prts accords par ltablissement ses membres, clients et bnficiaires, et qui ne comportent aucun crdit ayant une chance impaye dau moins 30 jours de retard. Les crdits sains doivent tre enregistrs dans des comptes distincts dune part selon la dure initiale du crdit Court terme (12 mois et moins) Moyen terme (plus de 12 mois jusqu 36 mois) Long terme (plus de 36 mois) Commerce Agriculture/Elevage Artisanat Social

Et, dautre part selon la nature de lactivit finance :

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Habitat Autres

Le montant des crdits sains ninclut pas les crdits restructurs et les crdits en souffrance, ni les intrts courus qui sont comptabiliss sparment. Par opposition aux ressources de ltablissement, les ressources affectes sont des fonds mis disposition de lEMF par des organisations partenaires pour des fins de crdit. Un accord contractuel prcise souvent lutilisation de ces fonds qui peuvent tre ddis un produit spcifique et tre accords un taux dintrt rduit. Un crdit est en souffrance ds lors quil comporte une chance impaye dau moins 30 jours.

Subdivisions
21. CREDITS A L'ECONOMIE 211. CREDITS SAINS SUR RESSOURCES NON AFFECTEES 2111. Crdits sains court terme 2112. Crdits sains moyen terme 2113. Crdits sains long terme 212. CREDITS SAINS SUR RESSOURCES AFFECTEES 2121. Crdits sains court terme 2122. Crdits sains moyen terme 2123. Crdits sains long terme 213. CREDITS RESTRUCTURES OU REECHELONNES 214. CREDITS EN SOUFFRANCE
2141. CREDITS SUR RESSOURCES NON AFFECTEES EN SOUFFRANCE 2142. CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES EN SOUFFRANCE

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Commentaire Sens du solde des comptes 211 et 212 : Le solde des crdits sains ne peut tre que dbiteur ou nul. Un solde crditeur dun crdit sain constitue une prsomption d'irrgularit de la comptabilit. Il ne devrait pas y avoir compensation entre les comptes 211, 212 et le compte 22. Dpts des membres, clients et bnficiaires, mme si le crdit est gal au montant du dpt. Cette compensation ne peut tre effectue seulement que lorsque le crdit est ltape du dclassement du portefeuille de crdits. Identification des crdits en souffrance De faon permanente, les procdures internes de lEMF doivent permettre didentifier et de suivre les crdits en souffrance. Retour en crdit sain aprs avoir t en souffrance Le classement en crdit en souffrance peut tre abandonn, et le crdit port nouveau en crdit sain, lorsque les remboursements ont repris de manire rgulire pour les montants correspondants aux chances contractuelles dorigine et que les remboursements en retard ont t effectus. Rgle de la contagion Le classement dans les crdits en souffrance provient de lexistence dimpays : il entrane par contagion un classement identique de la totalit des crdits et des engagements relatifs cet emprunteur, nonobstant lexistence de garantie ou caution.

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Dclassement en perte Lorsquil existe un impay ayant un retard de plus de 12 mois pour un crdit en souffrance, lEMF radie le crdit concern de ses actifs par la contrepartie dun compte de perte. Comptabilisation des intrts sur un crdit en souffrance Lors du dclassement en crdit en souffrance, toute comptabilisation dintrts courus sur crdit en souffrance cesse en raison de la trs faible probabilit de recouvrement. Lorsquun emprunteur dont le crdit est dj dclass effectue un remboursement, les intrts sur son crdit en souffrance sont calculs conformment aux termes du contrat et sont comptabiliss lors de lencaissement. Retour en crdit sain aprs avoir t restructur ou rchelonn Un crdit restructur ou rchelonn du fait de la situation financire dun emprunteur peut nouveau tre inscrit en crdit sain, si la restructuration sest faite aux conditions de march la date de la restructuration et que les nouveaux remboursements ont t effectus pendant une priode dau moins six mois aprs cette restructuration. Fonctionnement Les comptes 211. Crdits sains sur ressources non affectes et 212. Crdits sains sur ressources affectes sont dbits, la date de dblocage des fonds, du montant des prts accords aux membres, clients et bnficiaires de lEMF, par le crdit du compte : 221. Dpt vue des membres, clients ou bnficiaires Les comptes 211. Crdits sains sur ressources non affectes et 212. Crdits sains sur ressources affectes sont crdits

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la date d'chance de remboursement, du montant du principal rembours par le dbit des comptes : 101. Caisse 221. Dpt vue des membres, clients ou bnficiaires 12. Valeurs encaisser. Les comptes 211. Crdits sains sur ressources non affectes et 212. Crdits sains sur ressources affectes sont crdits du montant des crdits restructurs ou en souffrance par le dbit des comptes respectifs : 213. Crdits restructurs ou rchelonns 214. Crdits en souffrance Lors des dclassements des crdits du portefeuille qui interviennent lorsquune chance est impaye depuis au moins 12 mois. Le compte 214. Crdits en souffrance sont crdits par le dbit aux comptes : 224. Dpts de garantie sur crdits accords 661. Pertes sur crdits et autres crances

COMPTE 22 : DEPOTS DES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES Contenu Les dpts sont les sommes recueillies par ltablissement auprs des membres, clients et bnficiaires matrialiss ou non par des titres, avec le droit den disposer pour son propre compte et charge pour lui de les restituer aux dposants.

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On distingue: Les dpts vue : sont considrs comme dpts vue, les dpts dont le retrait est permis tout moment. Le dpt vue est toujours disponible pour le dposant. Les dpts terme : sont considrs comme dpts terme, les dpts constitus la suite dun contrat entre le dposant et lEMF. Ces dpts sont rmunrs et ne sont pas disponibles pour le dposant durant la priode contractuelle qui doit tre suprieure un mois. Les comptes dpargne : sont considrs comme compte dpargne, les dpts effectus par les membres, clients et bnficiaires dans le but daccumuler des sommes en attendant leur utilisation. Il peut sagir notamment dpargne salaire, dpargne maladie, etc. Les dpts de garantie : sont considrs comme dpts de garantie, une pargne force exige avant loctroi dun crdit. Le montant du dpt de garantie nest pas disponible avant le remboursement intgral du crdit. Le dpt est ralis en cas de dfaillance de lemprunteur. Autres dpts : Ce compte sert pour les autres types de dpts. Par exemple il peut sagir dpargne constitue progressivement et obligatoirement lors de lobtention dun crdit. Il est alors possible que la disponibilit des pargnes soit restreinte jusquau remboursement complet du crdit. Subdivisions
22. DEPOTS DES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 221. DEPOTS A VUE 2211. Dpts vue des individus 2212. Dpts vue des groupes de solidarit 2213. Dpts vue des personnes morales

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222. DEPOTS A TERME 2221. Dpts terme des individus 2222. Dpts terme des groupes de solidarit 2223. Dpts terme des personnes morales 223. COMPTES DPARGNE 2231. Comptes dpargne/xxxxxx 223X. Comptes dpargne/xxxxxx 224. DEPOTS DE GARANTIE SUR CREDIT ACCORDE 225. AUTRES DEPOTS 226. INTERETS COURUS SUR DEPOTS DES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 2261. Intrts courus payer sur dpts vue 2262. Intrts courus payer sur dpts terme 2263. Intrts courus payer sur comptes dpargne

Commentaire Le solde des comptes de dpts ne peut tre que crditeur ou nul. Un solde dbiteur constitue une prsomption d'irrgularit de la comptabilit. Les dpts terme sont soumis aux conditions suivantes : le compte terme nest renouvel lchance qu la demande expresse du dposant, et sous rserve de laccord de ltablissement ; les intrts en faveur du dposant ne sont verss qu lchance ; une rsiliation anticipe entrane lapplication de pnalits stipules louverture du dpt ; les dpts terme chus et non renouvels sont crdits aux comptes de dpts vue ; les modalits d'ouverture, de rmunration et de fonctionnement des dpts terme doivent tre conformes aux prescriptions lgales et rglementaires ;

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aucune compensation ne doit tre effectue entre un crdit et un dpt terme nanti en faveur de ltablissement mme si le crdit est gal au montant du dpt. Intrts courus sur dpts des membres, clients et bnficiaires : la clture de lexercice, ce poste enregistre le montant des intrts dus par ltablissement sur les dpts terme non encore chus. Fonctionnement Les comptes 221, 222 ; 223, 224 et 225 sont crdits du montant des dpts effectus par les dposants sous forme, notamment, de dpt despces, de chques, de dblocage de crdit, de virements ou de constatation des intrts verss par le crdit des comptes : 101. Caisse 12. Valeurs encaisser
602. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires 211. Crdits sains sur ressources non affectes 212. Crdits sains sur ressources affectes

Les comptes 221, 222 ; 223, 224 et 225 sont dbits du montant des retraits effectus par les dposants sous forme, notamment, despces ou des remboursements sur les crdits par le crdit des comptes : 101. Caisse
211. Crdits sains sur ressources non affectes 212. Crdits sains sur ressources affectes

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226. Intrts courus sur dpts des membres, clients et bnficiaires: A la clture de lexercice, ce compte enregistre les montants des intrts dus par ltablissement sur les dpts, mais non encore chus. Le compte 226. Intrts courus sur dpts des membres, clients et bnficiaires est crdit, la clture de l'exercice, des intrts courus non chus jusqu'au jour de la clture par le dbit du compte 602. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires. Le compte 226. Intrts courus sur dpts des membres, clients et bnficiaires est dbit, l'ouverture de l'exercice, du montant des intrts courus pris en compte la clture de l'exercice prcdent par le crdit du 602. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires.

COMPTE 26 : INTERETS COURUS SUR CREDITS SAINS Contenu

A la clture de lexercice, ce compte enregistre les montants des intrts dus par les emprunteurs sur les crdits qui leur ont t consentis, mais non encore chus.

Subdivisions
26 INTERETS COURUS SUR CREDITS 261. INTERETS COURUS SUR CREDITS SAINS 262. INTERETS COURUS SUR CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES 263. INTERETS COURUS SUR CREDITS RESTRUCTURES OU REECHELONNES

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Commentaire Le compte 26 ne doit pas enregistrer les intrts courus sur tout crdit en souffrance. Ds quun crdit est en souffrance, les intrts cessent dtre comptabiliss.

Fonctionnement Le compte 26. Intrts courus sur crdits est dbit, la clture de l'exercice, des intrts courus non chus jusqu'au jour de la clture par le crdit du compte 702 ou 703. Le compte 26. Intrts courus sur crdits est crdit, l'ouverture de l'exercice, du montant des intrts courus pris en compte la clture de l'exercice prcdent par le dbit du compte 702 ou 703.

COMPTE 29. PROVISION DES CREDITS EN SOUFFRANCE Contenu La provision des crdits doit tre enregistre ds quun crdit est en souffrance. La provision traduit une baisse non dfinitive et non irrversible de l'valuation des lments d'actif par rapport leur valeur comptable. Conformment au principe de prudence, la provision doit tre constitue mme en l'absence ou en insuffisance de bnfices. Cette provision est porte l'actif du bilan, en dduction de la valeur du poste 214. Crdits en souffrance.

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Subdivisions
29. PROVISIONS DES CREDITS EN SOUFFRANCE 291. PROVISION DES CREDITS SUR RESSOURCES NON AFFECTEES EN SOUFFRANCE 292. PROVISION DES CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES EN SOUFFRANCE

Commentaire La provision calcule sur les crdits en souffrance doit au minimum respecter la rglementation de la Banque Centrale. Par contre, le montant de la provision pourrait tre plus lev si lEMF le juge ncessaire.

Fonctionnement Le compte 29. PROVISION DES CREDITS EN SOUFFRANCE est crdit, la clture de l'exercice ou ds que possible au cours de lexercice, des provisions constates sur les crdits en souffrance par le dbit du compte 682. Dotations aux provisions. Le compte 29. PROVISION DES CREDITS EN SOUFFRANCE est dbit, la clture de l'exercice ou ds que possible au cours de lexercice, de la reprise des provisions constates la clture de lexercice antrieur sur les encours de crdits en souffrance (214. Crdits en souffrance) dont les causes lorigine de leur constatation ont connu un changement positif par le crdit du compte 7921. Reprises de provisions sur crdits en souffrance.

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CLASSE 3 OPERATIONS DIVERSES


COMPTE 30 : STOCKS

Contenu Les stocks sont des biens entrant dans le cycle dexploitation de lEMF pour tre vendus ou tre consomms. Doivent tre compris dans les stocks, les produits en cours dacheminement ou reus, mais dont la facture na pas encore t comptabilise, et linverse doivent tre exclus, les produits qui ont t remis aux clients mais non encore facturs.

Commentaire Lactivit achats-ventes de marchandises est une activit hors secteur financier qui ne doit pas tre significative dans lEMF. Par contre, les stocks de fournitures de bureau et dimprims peuvent tre significatifs dans certains tablissements.

Fonctionnement En cas d'inventaire intermittent, la clture de l'exercice :


Le compte 30. STOCKS est dbit du montant du stock final, dtermin par inventaire extra comptable et valu conformment aux rgles prcises dans l'valuation des stocks par le crdit du compte 631. Variations de stocks. Le compte 30. STOCKS est crdit du montant du stock initial, pour solde par le dbit du compte 631. Variations de stocks.

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En cas d'inventaire permanent :


Le compte 30. STOCKS est dbit, chaque entre en stock, du cot des marchandises achetes (prix d'achat et frais accessoires d'achat) par le crdit du compte 631. Variations de stocks. Le compte 30. STOCKS est dbit (ou crdit) en fin d'exercice, aprs inventaire physique, pour rgularisation du stock des marchandises, des diffrences constates en plus (ou en moins), par rapport l'inventaire permanent par le crdit (ou le dbit) du compte 631. Variations de stocks. Le compte 30. STOCKS est crdit, chaque sortie de stock, du cot des marchandises vendues, calcul selon la mthode du premier entr, premier sorti (P.E.P.S.) ou du cot moyen pondr (C.M.P.) par le dbit du compte 631. Variations de stocks.

COMPTE 31 : DEBITEURS DIVERS Contenu Ce compte retrace les relations de lEMF avec les tiers. Il permet lenregistrement doprations qui nont pas pu tre imputes un compte dtermin au moment o elles sont enregistres, ou qui ncessitent des informations complmentaires dont le dbit ou le crdit na pu tre immdiatement identifi. Ds que possible, et au plus tard la clture de lexercice, les oprations doivent tre reclasses dans les comptes appropris et le compte Dbiteurs divers sold.

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Fonctionnement Le compte 31. Dbiteurs divers est dbit du montant des crances sur les tiers par le crdit des comptes de produits : 721. Produits sur les immobilisations financires
722. Produits nets sur cession dactif immobilis

Le compte 31. Dbiteurs divers est des comptes : 101. Caisse 111. Dpts vue 12. Valeurs encaisser

crdit du montant

des rductions des crances lgard des tiers par le dbit

Le compte Dbiteurs divers ne doit pas servir de compte fourre-tout . Ce compte ne doit pas dissimuler de situations comptables irrgulires ou des charges comptabiliser. Sil y a des charges latentes dans ce compte, elles doivent tre imputes aux charges au cours de lexercice ou tre comptabilises en provisions pour dprciation des comptes de classes 3. A la clture de chaque exercice financier, tous les montants comptabiliss dans ce compte depuis 12 mois et plus doivent tre provisionns ou radis.

COMPTE 32 : COMPTE DE LIAISON Contenu

Ce compte enregistre les oprations internes dans un tablissement ou entre les caisses, agences ou EMF dun mme rseau.

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Commentaire

la clture de lexercice et la date de la finalisation dtats financiers intermdiaires, le solde de ce compte doit tre nul ou, avec le mme montant mais de nature diffrente dans les comptabilits de deux tablissements ou agences relis (ou dans un rseau). Un retraitement est obligatoire lors de llaboration des comptes combins ou consolids. Fonctionnement Le compte 32. Compte de liaison est dbit du montant des oprations avec les tablissements ou agences relis (ou dans un rseau) par le crdit des comptes : 101. Caisse 111. Dpts vue 72. Autres produits financiers et non financiers Le compte 32. Compte de liaison est crdit du montant des oprations avec les tablissements ou agences relis (ou dans un rseau) par le dbit des comptes : 101. Caisse 111. Dpts vue 12. Valeur encaisser 630. Achats de fournitures Et autres comptes de charges gnrales dexploitation (632, 633, 634, 635, 636, 637, 638)

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COMPTE 33 : CREDITEURS DIVERS Contenu Ce compte retrace les relations de lEMF avec les tiers. Il sert enregistrer les dettes de lEMF l'exclusion de celles inscrites dans les comptes de dpts et demprunts. Subdivisions
33. CREDITEURS DIVERS 331. SECURITE SOCIALE, INSS 332. IMPOT 3321. Impt sur le salaire 3322. Autres impts et contributions fiscales 333. MUTUELLE DASSURANCE MALADIE 334. REMUNERATIONS DUES AU PERSONNEL 335. DIVIDENDES A DISTRIBUER 338. AUTRES CREDITEURS DIVERS

Fonctionnement Les comptes 331 338 sont crdits du montant des dettes lgard de la scurit sociale, impts, mutuelles dassurance maladie et autres fournisseurs par le dbit des comptes de charges : 651 Rmunrations au personnel 652. Charges sociales 641. Impts et taxes 635. Primes dassurance etc. Les comptes 331 338 sont dbits du montant de la rduction des dettes lgard de la scurit sociale, impts,
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mutuelles dassurance maladie et autres fournisseurs par le crdit des comptes : 101. Caisse 111. Dpts vue

COMPTE 34 : COMPTES DE REGULARISATION Contenu Ce compte enregistre les rgularisations effectues pour rpartir les charges et les produits dans le temps, de manire rattacher un exercice dtermin toutes les charges et tous les produits qui le concernent (principe de spcialisation des exercices financiers). Subdivisions
341. COMPTES DE RGULARISATION DACTIF 3411. Charges payes d'avance 3412. Produits recevoir 3413. Autres rgularisations 342. COMPTES DE RGULARISATION DE PASSIF 3421. Charges payer 3422. Produits perus d'avance 3423. Autres rgularisations

Commentaire

Les comptes de rgularisations doivent tre utiliss au moment des travaux dinventaire pour prsenter les activits de lEMF selon les rgles et normes comptables reconnues. Il sagit des : - Oprations autres que celles effectues avec les institutions financires, les autres partenaires, les membres, clients et bnficiaires.

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- Charges payes davance et produits recevoir. - Produits perus davance et charges payer. - Diffrences de conversion dactif et de passif. Fonctionnement Les comptes 341 sont dbits la clture de lexercice, des montants des charges reporter sur lexercice suivant et des montants des produits lis lexercice et non encore encaisss, par le crdit des comptes : 633. Location 635. Primes dassurance 728. Autres produits Les comptes 342 sont crdits la clture de lexercice du montant des charges relatives lexercice non encore payes et du montant des produits lis lexercice suivant, encaisss au cours de lexercice en cours, par le dbit des comptes : 630. Achat de fournitures 633. Location 636. Publicit et relation publique 637. Frais de communication 638. Honoraires et prestations externes 728. Autres produits Au dbut de lexercice suivant, ces critures passes la clture de lexercice prcdent sont renverses.

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COMPTE 35 : AVANCES ET PRETS AU PERSONNEL ET AUX DIRIGEANTS

Contenu Le compte 35. Avances et prts au personnel et aux dirigeants enregistre les oprations de crdit qui interviennent avec tous les salaris et les membres dirigeants (membre du CA, du Conseil ou Comit de surveillance et du Comit de crdit).

Subdivisions
35. AVANCES ET PRETS AU PERSONNEL ET AUX DIRIGEANTS 351. PERSONNEL - AVANCES SUR SALAIRES 352. DIRIGEANTS DECOUVERTS 353. PERSONNEL - PRETS 354. DIRIGEANTS PRETS 356. INTERETS COURUS SUR PRETS AU PERSONNEL ET AUX DIRIGEANTS

Fonctionnement Le compte 35. Avances et prts au personnel et aux dirigeants est dbit du montant des avances et prts au personnel et aux dirigeants par le crdit de leur compte de dpt vue. Le compte 35. Avances et prts au personnel et aux dirigeants est crdit du montant des remboursements des avances et des prts effectus par lemprunteur. COMPTE 36 : SUBVENTIONS

Contenu Ce compte constate lengagement de partenaires accorder une subvention au bnfice de ltablissement pour laider dans ses activits.
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Subdivisions
36. SUBVENTIONS

Fonctionnement

361. SUBVENTIONS A RECEVOIR

Le compte 361. Subventions recevoir est dbit lors de la constatation de lengagement des partenaires externes envers lEMF, par le crdit du compte de passif, de fonds propres ou de produits.
Le compte 361. Subventions recevoir est crdit lors du rglement par les partenaires externes de sommes dues lEMF par le dbit du compte de trsorerie 111 Dpt vue.

COMPTE 39 : PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE LA CLASSE 3

Contenu A la clture et au cours de lexercice financier, lorsque cela savre ncessaire, la valeur nette comptable des lments dactif de la classe 3 est compare leur valeur actuelle la mme date. La baisse de la valeur dun de ces lments dactif rsultant des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles, est constate par une provision.

Commentaire Les provisions pour dprciation des stocks obissent aux mmes rgles de comptabilisation que les provisions pour dprciation constates sur les immobilisations (classe 4). Les stocks dtriors ou dsuets doivent faire l'objet d'une charge pour dprciation. La dprciation doit tre certaine quant sa nature et l'lment d'actif en cause doit tre individualis. La provision est constituer mme si la dprciation est d'un montant incertain.

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Lorsquau jour de l'inventaire, la valeur conomique relle des actifs est infrieure leur valeur comptable, ltablissement doit constituer une provision pour dprciation qui exprime les moins-values constates sur ses comptes dactif. La dprciation traduit une baisse non dfinitive et non irrversible de l'valuation des lments d'actif par rapport leur valeur comptable. Les vnements gnrateurs de dprciation survenue aprs la clture de l'exercice ne sont pas pris en compte dans cet exercice; les provisions pour dprciation ne doivent tre constitues que pour des dprciations subies au cours de l'exercice et la clture de l'exercice. Conformment au principe de prudence, la provision pour dprciation doit tre constitue mme en l'absence ou en insuffisance de bnfices. Les provisions pour dprciation sont portes en charge au compte de rsultat. Fonctionnement Dprciation des comptes de stocks ou de tiers Le compte 39. Provisions pour dprciation des comptes de classe 3 est crdit la clture de l'exercice des dprciations constates sur les lments d'actif de la classe 3 par le dbit du compte 682. Dotations aux provisions. Le compte 39. Provisions pour dprciation des comptes de classe 3 est dbit la clture de l'exercice de la reprise des dprciations constates la clture de lexercice antrieur sur les lments d'actif de la classe 3 (comptes 30 36) dont les raisons qui les ont motives ont connu une volution positive par le crdit du compte 792. Reprises sur provisions.

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CLASSE 4 : IMMOBILISATIONS
Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens et valeurs destins rester longuement dans ltablissement, notamment le patrimoine immobilier. Les immobilisations sont assorties de comptes damortissements et de provisions pour dprciation qui viennent en dduction des valeurs dactif auxquelles ils se rapportent. L'actif immobilis comprend: les immobilisations financires les immobilisations en cours les immobilisations incorporelles les immobilisations corporelles.

COMPTE 40 : IMMOBILISATIONS FINANCIERES Contenu - Dpts et cautionnements (401) - Titres revenus variables (408) - Titres de participation Subdivisions
40. IMMOBILISATIONS FINANCIERES 401. DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES 4011. Dpts et cautionnements pour le loyer 4012. Dpts et cautionnements pour llectricit 4013. Dpts et cautionnements pour leau 4014. Dpts et cautionnements pour le tlphone 4018. Autres dpts et cautionnements 408. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

(408)

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Fonctionnement Le compte 40. Immobilisations financires : est dbit du montant dacquisition de limmobilisation par le crdit du compte : 101. Caisse 111. Dpts vue 33. Crditeurs divers

est crdit du montant reu des remboursements de la cession des titres ou de la restitution du dpt vers par le dbit du compte : 101. Caisse 111. Dpts vue 31. Dbiteurs divers

COMPTE 41 : IMMOBILISATIONS EN COURS Contenu Il enregistre les avances verses aux fournisseurs pour lacquisition des immobilisations corporelles et incorporelles. Subdivisions
41. IMMOBILISATIONS EN COURS 411. AVANCES VERSES SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 412. AVANCES VERSES SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES

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Fonctionnement Le compte 41. Immobilisations en cours est dbit du montant partiel vers lors de lacquisition de limmobilisation corporelle ou incorporelle, par le crdit du compte : 101. Caisse 111. Dpts vue 33. Crditeurs divers Le compte 41. Immobilisations en cours est crdit du montant de la valeur de limmobilisation corporelle ou incorporelle acheve, par le dbit du compte de limmobilisation concern : 42. Immobilisations incorporelles 43. Immobilisations corporelles

COMPTE 42 : IMMOBILISATIONS INCOPORELLES Contenu Les immobilisations incorporelles sont des immobilisations

intangibles susceptibles de gnrer des avantages futurs et acquis pour tre utiliss de manire durable. Subdivisions
42. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 421. FRAIS DETABLISSEMENT 428. AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Fonctionnement Le compte 42. Immobilisations incorporelles est dbit de la valeur dapport, dacquisition ou de cration de

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limmobilisation

incorporelle,

par

le

crdit

de

comptes

appropris : capital, tiers ou trsorerie. 5511. Capital 101. Caisse 111. Dpts vue 33. Crditeurs divers

Le compte 42. Immobilisations incorporelles est crdit de la valeur dapport, dacquisition ou de cration de limmobilisation incorporelle, lors de la sortie du patrimoine (cession, de mise en rebut, vol), par le dbit du compte
662. Pertes nettes sur cession dactif immobilis, en cas de perte ou par le crdit du compte 722. Produits nets sur cession dactif immobilis, en cas de gain.

COMPTE 43 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES Contenu Le compte enregistre les terrains, les immeubles, les installations techniques et agencements, les matriels et mobiliers qui sont destins rester dans lEMF. Subdivisions
43. IMMOBILISATIONS CORPORELLES 431. TERRAINS ET AMENAGEMENTS DE TERRAIN 4311. Terrains 4312. Amnagements de terrain 432. IMMEUBLES 4321. Immeubles dexploitation 4322. Immeubles hors exploitation
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433. AMELIORATIONS LOCATIVES 434. MATRIEL ET MOBILIER 4341. Matriel de bureau et mobilier 4342. Matriel informatique et bureautique 435. MATRIEL ROULANT 438. AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Commentaire Les immobilisations sont comptabilises leur cot dacquisition. Lorsquune immobilisation est cde, dtruite, ou mise au rebut, elle fait lobjet dune criture de cession. Fonctionnement Le compte 43. Immobilisations corporelles est dbit de la valeur dapport, dacquisition par ou le de crdit cration de de limmobilisation incorporelle, comptes

appropris : capital, tiers ou trsorerie. 5511. Capital 101. Caisse 111. Dpts vue 33. Crditeurs divers

Le compte 43. Immobilisations corporelles est crdit en cas de cession, disparition, destruction ou de mise au rebut par le dbit du compte 483. Amortissement des immobilisations corporelles et par le ddit du compte 662. Pertes nettes sur cession dactif immobilis en cas de pertes; ou par le dbit du compte 483. Amortissement des immobilisations corporelles et par le crdit du compte 722. Produits nets sur cession dactif immobilis, en cas de gain.

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COMPTE 48 : AMORTISSEMENT Contenu Ce compte enregistre la dprciation de lexercice sur les

immobilisations corporelles et les immobilisations incorporelles. Subdivisions


482. AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 483. AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4831. 4832. 4833. 4834. 4835. 4838. Amortissement Amortissement Amortissement Amortissement Amortissement Amortissement des amnagements de terrains des immeubles des amliorations locatives du matriel et du mobilier du matriel roulant des autres immobilisations corporelles

Fonctionnement Le compte 48. Amortissement est crdit du montant de dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles, par le dbit du compte 681. Dotations aux amortissements. Le compte 48. Amortissement est dbit du montant de reprises des amortissements sur les immobilisations par le crdit du compte 791. Reprises sur amortissements.

COMPTE 49 : PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

Contenu Ce compte enregistre les provisions occasionnelles sur la

dprciation des immobilisations financires, incorporelles, et corporelles (en cas de baisse de valeur).

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Subdivisions
490. PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 492. PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 493. PROVISION POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 4931. 4932. 4933. 4934. 4935. 4938. Provision pour Provision pour Provision pour Provision pour Provision pour Provision pour corporelles dprciation dprciation dprciation dprciation dprciation dprciation des amnagements de terrains des immeubles des amliorations locatives du matriel et du mobilier du matriel roulant des autres immobilisations

Fonctionnement Le compte 49. Provision pour dprciation des

immobilisations est crdit du montant de la provision sur les immobilisations financires, incorporelles et corporelles par le dbit du compte 682. Dotations aux provisions. Le compte 49. Provision pour dprciation des immobilisations est dbit du montant de la reprise sur provisions pratique sur les immobilisations par le crdit du compte 792. Reprises sur provisions.

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CLASSE 5 : FONDS PROPRES ET ASSIMILES

La classe 5 enregistre les ressources de financement mises la disposition de lEMF de faon durable par les membres, actionnaires et les tiers.

COMPTE 50 : PROVISIONS POUR RISQUES OU A CARACTERE DE RESERVE

Contenu Les provisions pour risques ou caractre de rserve sont destines couvrir des charges, risques et pertes nettement prciss quant leur objet que des vnements survenus ou en cours rendent probables, mais comportant un lment dincertitude quant leur montant ou leur ralisation prvisible plus dun an. Fonctionnement Le compte 50. Provisions pour risques ou caractre de rserve est crdit la clture de lexercice des charges et pertes prvisibles, par le dbit du compte 682. Dotations aux provisions. Le compte 50. Provisions pour risques ou caractre de rserve est dbit, la clture de lexercice, de la reprise des provisions pour risques ou caractre de rserve constates la clture dun exercice antrieur lorsque les raisons qui les ont motives ont volu pour rendre inutile cette provision par le crdit du compte 792. Reprises sur provisions.

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COMPTE 51 : FONDS AFFECTES Subdivisions


51. FONDS AFFECTES 511. FONDS DE SECURITE 512. FONDS DAUTO ASSURANCE 518. AUTRES FONDS AFFECTES

Fonctionnement Les comptes 511, 512 sont crdits des montants perus dans le cadre de la constitution de fonds destin sauto assurer contre des risques, par le dbit du compte de trsorerie pour le compte 511 et par le compte des emprunteurs pour le compte 512. 101. Caisse 111. Dpts vue Les comptes 511, 512 sont dbits des montants destins couvrir des risques survenus, par le crdit du compte de trsorerie appropri (101. Caisse, 111. Dpts vue) pour le compte 511 ou par le crdit dun prt un emprunteur assur dans le cas du compte 512.

COMPTE 52 : SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT Contenu Les subventions dinvestissement sont des biens ou des ressources offertes gracieusement lEMF, par ses partenaires et qui doivent tre utiliss au cours de plusieurs exercices financiers. Subdivisions
521. SUBVENTIONS POUR IMMOBILISATIONS 522. SUBVENTIONS POUR FONDS DE CREDIT

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Commentaire Les subventions dinvestissement doivent diminuer progressivement du bilan. Limpact des biens acquis par une subvention dinvestissement est nul sur le compte de rsultat car il passe en charge dexploitation par la dotation aux amortissements et en produit par le compte 733. Quote-part de subventions reprises et affectes au rsultat. Fonctionnement Le compte 52. Subventions dinvestissement est crdit du montant de laide obtenue par le dbit du compte dimmobilisation ou de trsorerie appropri ou par le dbit du compte 36. Subventions recevoir. Le compte 52. Subventions dinvestissement est dbit la clture de lexercice par le crdit du compte 733. Quote-part des subventions dinvestissement reprises et affectes au rsultat. Le compte 52. Subventions dinvestissement est dbit la clture de lexercice, lorsque le bien acquis par la subvention est cd, du montant de la subvention non encore affect au rsultat, par le crdit du compte 733. Quote-part des subventions dinvestissement reprises et affectes au rsultat.

COMPTE 53 : REPORT A NOUVEAU Contenu Le report nouveau contient dune part les bnfices antrieurs qui nont pas t distribus ni affects un compte de rserves ou, dautre part, les pertes des exercices antrieurs qui nont pas t apures par des prlvements sur les bnfices, les rserves ou le capital.
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Il figure au bilan, sur une ligne distincte des fonds propres, en moins si son solde est dbiteur, et en plus, si son solde est crditeur. Subdivision 531. REPORT NOUVEAU CRDITEUR 532. REPORT NOUVEAU DBITEUR Fonctionnement Le compte 531. Report nouveau crditeur est crdit du montant de la part du rsultat bnficiaire non distribue et non affecte aux rserves par le dbit du compte de rsultat net de lexercice. Le compte 532. Report nouveau dbiteur est dbit du montant de perte de lexercice par le crdit du compte de rsultat net de lexercice.

COMPTE 54 : RESERVES Contenu


Les rserves comprennent les bnfices conservs la disposition de lEMF et sont destins au renforcement des fonds propres. La constitution des rserves est une exigence lgale ou rglementaire et peut galement tre une dcision des organes comptents.

Subdivisions
541. RSERVE LEGALE 542. RSERVES STATUTAIRES 543. ECARTS DE REEVALUATION 548. AUTRES RSERVES

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Fonctionnement Le compte 54. Rserves est crdit du montant du bnfice affect aux rserves par le dbit du compte de rsultat net de lexercice. Le compte 54. Rserves est dbit des incorporations directes au capital et des distributions aux actionnaires, par le crdit des comptes appropris.

COMPTE 55 : CAPITAL Subdivisions


55. CAPITAL 551. CAPITAL SOUSCRIT 5511. Capital libr 5512. Capital non libr 552. PRIMES LIEES AU CAPITAL 553. FONDS DE DOTATION

Fonctionnement Le compte 5511. Capital libr est crdit du montant des parts sociales ou des actions libres par les membres, associs ou actionnaires par le dbit de compte de trsorerie (101. Caisse et 111. Dpts vue), dimmobilisation ou de fonds propres et assimils (rserves, report nouveau, cart de rvaluation). Il est dbit des remboursements des parts sociales et dactions. Le compte 5512. Capital non libr est crdit du montant du capital souscrit par les actionnaires dune EMF de forme S.A. mais non encore libr par le dbit dun compte de dbiteurs divers. Il est dbit chaque libration de capital par le crdit du mme compte de dbiteurs divers.
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Le compte 553. Fonds de dotation est crdit du montant du capital par dotation obtenue des partenaires ou de lEtat.

COMPTE 56 : RESULTAT DE LEXERCICE Commentaire

Ce compte enregistre le rsultat bnficiaire ou dficitaire de lexercice. Lorsque le rsultat est dficitaire, le montant est mis entre parenthses ou prcd du signe (-). Fonctionnement Le compte 56. Rsultat de lexercice est dbit lors de laffectation du rsultat bnficiaire par le crdit des comptes : 54. Rserves 53. Report nouveau 335. Dividendes distribuer Le compte 56. Rsultat de lexercice est crdit lors de laffectation du rsultat dficitaire par le dbit du compte 532. Report nouveau dbiteur.

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Chapitre II : Comptes de charges et de produits


CHARGES Les charges de ltablissement comprennent :

les sommes et les valeurs verses ou verser :


o o

en intrts sur les emprunts ; en intrts sur les dpts terme des membres, clients et bnficiaires ; en contrepartie de biens, travaux, services consomms et des avantages qui lui ont t consentis ; en excution d'une obligation lgale ; exceptionnellement, sans contrepartie ;

o o

les dotations aux amortissements et aux provisions ; la valeur d'entre diminue des amortissements des lments d'actif cds, dtruits ou disparus. PRODUITS

Les produits de ltablissement comprennent :

les sommes et les valeurs reues ou recevoir :


o o o o

des intrts sur crdits aux membres, clients et bnficiaires ; des intrts sur prts aux institutions financires ; des intrts sur dpts dans des institutions financires ; en contrepartie de la fourniture par l'tablissement de biens, travaux, services et des avantages qu'il a consentis ; en vertu d'une obligation lgale la charge de tiers ; exceptionnellement, sans contrepartie ;

o o

les reprises sur amortissements et sur provisions ; les transferts de charges ; le produit net sur cession des lments d'actifs cds.
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CLASSE 6 : CHARGES
COMPTE 60 : CHARGES DINTERETS Contenu

Ce compte enregistre l'ensemble des charges dintrts dues diffrents tiers intervenant dans le financement de ltablissement ( l'exclusion de la rmunration des capitaux propres). Subdivisions
60. CHARGES DINTERETS 601. CHARGES DINTERTS SUR OPERATIONS AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES 6011. Intrts sur emprunts auprs de la fatire - Caisse centrale 6012. Intrts sur emprunts auprs des banques 6013. Intrts sur emprunt auprs des tablissements de microfinance 6018. Intrts sur emprunts auprs dautres tablissements 602. CHARGES DINTERTS SUR OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES 6021. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires - dpts vue 6022. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires - dpts terme 6028. Charges dintrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires autres dpts 608. AUTRES CHARGES DINTRTS

Commentaire Le compte 60. Charges dintrts enregistre le montant des intrts que l'EMF doit payer sur l'utilisation des fonds obtenus des institutions financires, partenaires, institutions affilies, membres, clients et bnficiaires.

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Fonctionnement Le compte 60. Charges dintrts est dbit des charges dintrts dues, par le crdit : des comptes de tiers concerns : 221. Dpts vue des comptes de trsorerie utiliss : 101. Caisse, 111. Dpts vue des comptes 136 ou 226 pour les intrts courus payer. Le compte 60. Charges dintrts est crdit pour solde la clture de l'exercice par le dbit du compte 80. Produit net financier. Le compte 60. Charges dintrts est crdit au dbut de lexercice par le dbit de comptes de rgularisation.

COMPTE 61: COMMISSIONS SUPPORTES SUR OPERATIONS FINANCIERES

Contenu Ce compte enregistre les frais supports par lEMF, autres que les intrts, lors de demandes ou dobtention de crdits. Subdivisions
61. COMMISSIONS SUPPORTEES SUR OPERATIONS FINANCIERES 611. COMMISSIONS SUR ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT REUS 612. COMMISSIONS SUR GARANTIES REUES 618. AUTRES COMMISSIONS

Fonctionnement Le compte 61. Commissions supportes sur oprations financires est dbit des commissions dues ou payes par le crdit : des comptes de tiers concerns : 33. Crditeurs divers
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ou des comptes de trsorerie utiliss : 101. Caisse, 111. Dpts vue

Le compte 61. Commissions supportes sur oprations financires est crdit pour solde la clture de l'exercice par le dbit du compte 80. Produit net financier.

COMPTE 62 : AUTRES CHARGES FINANCIERES Contenu Ce compte enregistre les charges lies la ralisation de garantie, les frais dagios sur comptes bancaires, les frais de carnets de chques ou autres effets de paiement, les frais de contentieux et les charges financires diverses. Subdivisions
62. AUTRES CHARGES FINANCIERES 621. AGIOS SUR COMPTES BANCAIRES 622. FRAIS DE CONTENTIEUX LIES AUX OPERATIONS DE CREDIT

Fonctionnement Le compte 62. Autres charges financires est dbit des frais dus ou pays par : le crdit des comptes de tiers concerns ; ou le crdit des comptes de trsorerie utiliss.

Le compte 62. Autres charges financires est crdit pour solde


la clture de l'exercice par le dbit du compte 80. Produit net financier.

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COMPTES 63 : CHARGES GENERALES DEXPLOITATION Contenu Ces comptes enregistrent les charges externes autres que les charges financires. Il prend en compte les consommations de services en provenance de lextrieur soit le montant port sur les factures mises par les prestataires, les paiements directs et les rmunrations verss aux prestataires externes. Subdivisions

63. CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION 630. ACHATS DE FOURNITURES 6301. Produits d'entretien 6302. Fournitures de bureau et dinformatique 6303. Eau et lectricit 6304. Imprims 6305. Carburant et lubrifiant 6308. Autres achats de fournitures 631. VARIATION DE STOCKS 632. TRANSPORT ET DEPLACEMENT 6321. Transport du personnel 6322. Transport des membres des organes dirigeants 6328. Autres frais de transport 633. LOCATION 6331. Location dimmeubles 6332. Location de matriel 6338. Autres locations 634. ENTRETIEN ET RPARATIONS 6341. Entretien et rparations des biens immobiliers 6342. Entretien et rparations des biens mobiliers 635. PRIMES D'ASSURANCE 6351. Assurance du matriel roulant 6352. Assurance des immeubles 6353. Assurance des fonds de trsorerie 6358. Autres primes d'assurances 636. PUBLICIT ET RELATIONS PUBLIQUES 6361. Imprims publicitaires 6362. Frais de colloques, sminaires, confrences
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6368. Autres charges de publicit et relations publiques 637. FRAIS DE COMMUNICATION 638. HONORAIRES ET PRESTATIONS EXTERNES 6381. Frais et honoraires de contentieux lis aux crdits 6382. Honoraires des commissaires aux comptes et auditeurs externes 6383. Honoraires pour service-conseil (avocat, notaire, autre expert) 6388. Autres honoraires et prestations externes 639. CHARGES GENERALES DEXPLOITATION DIVERSES 6391. Frais de formation 6392. Frais dassemble gnrale et frais des organes dirigeants 6393. Frais de missions 6398. Autres charges gnrales dexploitation diverses

Fonctionnement Ces comptes sont dbits par le crdit : des comptes de tiers concerns : 33. Crditeurs divers des comptes de trsorerie utiliss : 101. Caisse, 111. Dpts vue Ils sont crdits, la clture de l'exercice selon le cas : par le dbit de comptes de rgularisation appropris ; par le dbit du compte 82. Rsultat brut dexploitation.

COMPTE 64 : IMPTS ET TAXES Contenu Ce compte enregistre les charges qui correspondent des versements obligatoires l'Etat et aux collectivits publiques ou des versements institus par les autorits pour le financement d'actions d'intrt gnral, conomiques et sociales. NB : Les impts sur les bnfices ne sont pas comptabiliss sous ce compte. Ils sont inscrits au compte 69 Impts sur le Rsultat .
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Subdivisions
64. IMPTS ET TAXES 641. IMPTS ET TAXES 6411. Impts fonciers et taxes annexes 6412. Impts sur vhicules 6418. Autres impts et taxes directes 642. PNALITS ET AMENDES FISCALES

Commentaire Les impts, pour lesquels lEMF ne joue quun rle de collecteur et qui sont rcuprs sur les tiers assujettis ou pour Trsor public, sont enregistrs aux comptes de la classe 3 et non au compte 64. Fonctionnement Le compte 64. Impts et taxes est dbit du montant d, par le crdit du compte 3322. Autres impts et contributions fiscales ou par le crdit des comptes de trsorerie : des comptes de tiers concerns : 33. Crditeurs divers des comptes de trsorerie utiliss : 101. Caisse, 111. Dpts vue Le compte 64. Impts et taxes est crdit pour solde la clture de lexercice par le dbit du compte 82. Rsultat brut dexploitation.

COMPTE 65 : PERSONNEL

Contenu

Le compte 65. Personnel enregistre les rmunrations aux salaris de ltablissement. Il prend en compte toutes les rmunrations alloues au personnel : les salaires, primes, indemnits, congs pays et

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avantages en nature accords au personnel. Il enregistre galement les charges sociales supportes par ltablissement, au titre des salaires. Subdivisions 65. PERSONNEL 651. REMUNERATIONS AU PERSONNEL 6511. Salaires, primes et indemnits 6512. Congs pays 6513. Indemnits de pravis et de licenciement 6518. Autres rmunrations 652. CHARGES SOCIALES 6521. Scurit sociales, INSS 6522. Mutuelle dassurance maladie 6523. Soins mdicaux 6528. Autres charges sociales Fonctionnement Le compte 65. Personnel est dbit par le crdit du compte 334. rmunrations dues au personnel (montant net). Le compte 65. Personnel est dbit des charges connexes aux rmunrations qui sont supportes par ltablissement en tant quemployeur par les crdits aux comptes 331 333 ; Le compte 65. Personnel est crdit pour solde la clture de l'exercice par le dbit du compte 82. Rsultat brut dexploitation. COMPTE 66 : AUTRES CHARGES Contenu Ce compte enregistre le montant des charges, de caractre souvent accessoire.
Subdivisions 66. AUTRES CHARGES 661. PERTES SUR CREDITS ET SUR AUTRES CREANCES 6611. Pertes sur crdits
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6618. Pertes sur autres crances 662. PERTES NETTES SUR CESSION DACTIF IMMOBILISE 663. CHARGES DIVERSES 6631. Perte sur fraude, vol, dtournement 6638. Autres charges diverses Fonctionnement

Le compte 66. AUTRES CHARGES est dbit du montant de la charge par le crdit d'un compte de tiers (classe 2 ou 3) ou de trsorerie (101 ou 111) ou par le crdit d'un compte d'immobilisations.

Le compte 66. AUTRES CHARGES est crdit pour solde la clture de l'exercice par le dbit du compte 82. Rsultat brut dexploitation.

COMPTE 68 : DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS

Contenu Le compte 681 enregistre les dotations aux amortissements constates au titre de l'exercice. Le compte 682 enregistre, au titre de l'exercice, les dotations aux provisions caractre financier, en couverture de dprciations, risques, charges ou pertes prvoir. Subdivisions 68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS 681. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS 6812. Dotations aux amortissements incorporelles 6813. Dotations aux amortissements corporelles des des immobilisations immobilisations

682. DOTATIONS AUX PROVISIONS 6821. Dotations aux provisions sur les actifs de la classe 1 ou 3 6822. Dotations aux provisions sur les crdits
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6823. Dotations aux provisions pour risques ou caractre de rserve Commentaire Le compte 681. Dotations aux amortissements est destin enregistrer, la clture de l'exercice, les charges damortissements de la priode. Le compte 681. Dotations aux amortissements enregistre notamment les dotations aux amortissements des immobilisations. Le complment ventuel d'amortissement relatif aux immobilisations cdes ou mises hors service est comptabilis au poste 662. Pertes nettes sur cession dactif immobilis. Fonctionnement Le compte 681. Dotations aux amortissements est dbit du montant des dotations de la priode par le crdit des comptes d'amortissement (48) pour le montant de la dprciation de la priode. Le compte 681. Dotations aux amortissements est crdit pour solde la clture de l'exercice par le dbit du compte 82. Rsultat brut dexploitation. Le compte 682. Dotations aux provisions est dbit du montant des dotations de l'exercice par le crdit des comptes de provisions concerns (49). Le compte 682. Dotations aux provisions est crdit par le dbit du compte 82. Rsultat brut dexploitation pour solde la clture de l'exercice. Les provisions sont ajustes en baisse ou annules en dbitant le compte de provision concern par le crdit du compte 792. Reprises sur provisions.

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COMPTE 69 : IMPOTS SUR LE RESULTAT Fonctionnement Le compte 69. Impts sur le rsultat est dbit la fin de lexercice du montant de limpt payer calcul sur le rsultat de lexercice par le crdit du compte 3322. Autres impts.

Le compte 69. Impts sur le rsultat est crdit la fin de lexercice par le dbit du compte 84. Rsultat net de lexercice.

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CLASSE 7 : PRODUITS
COMPTE 70 : PRODUITS DINTERETS Contenu Ce compte englobe les intrts perus sur les prts et les dpts auprs des institutions financires, les intrts sur crdits octroys aux membres, clients et bnficiaires et les autres produits dintrts.
Subdivisions 70. PRODUITS DINTERETS 701. PRODUITS DINTERETS SUR OPERATIONS AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES 7011. Intrts sur les dpts 7012. Intrts sur prts consentis 702. PRODUITS DINTERETS SUR LES CREDITS SAINS 703. PRODUITS DINTERETS SUR LES CREDITS SUR RESSOURCES AFFECTEES Fonctionnement Le compte 70. Produits dintrts est crdit du montant des produits dintrts acquis par le dbit des comptes de trsorerie concerns (101 ou 111) ou des comptes de dpt vue des emprunteurs. Il est galement crdit en fin dexercice des intrts courus acquis par le dbit aux comptes 26, 116 et 146. Le compte 70. Produits dintrts est dbit par le crdit du compte 80. Produit net financier pour le solde au compte en fin d'exercice.

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COMPTE 71 : COMMISSIONS SUR OPRATIONS FINANCIERES

Contenu Ce compte englobe tous les types de commissions perues auprs de la clientle. Les commissions sur dossiers de crdit proviennent de frais douverture de dossiers, de mise en place du crdit et de frais de retard sur les remboursements. Les frais de tenue de compte proviennent notamment des frais mensuels sur comptes de dpt (agios) et les frais de fermeture de compte. Subdivisions
71. COMMISSIONS SUR OPRATIONS FINANCIERES 711. COMMISSIONS SUR DOSSIERS DE CREDIT 712. FRAIS DE TENUE DE COMPTES 713. COMMISSIONS SUR SYSTEMES DE PAIEMENT 7131. Commissions sur virements 7132. Commissions sur encaissement deffets ou de chques 7138. Commissions sur autres moyens de paiement 718. AUTRES COMMISSIONS SUR PRESTATIONS DE SERVICES

Fonctionnement Le compte 71. Commissions sur oprations financires est crdit du montant des diffrentes commissions perues, par le dbit des comptes de trsorerie (101 ou 111), des comptes de dpts des membres, clients ou bnficiaires (22) pour les frais de tenue de comptes ou de tiers concerns (31. Dbiteurs Divers).
Le compte 71. Commissions sur oprations financires est dbit par le crdit du compte 80. Produit net financier pour le solde au compte en fin d'exercice.

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COMPTE 72 : AUTRES PRODUITS FINANCIERS ET NON FINANCIERS

Subdivisions
72. AUTRES PRODUITS FINANCIERS ET NON FINANCIERS 721. PRODUITS SUR LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES 722. PRODUITS NETS SUR CESSION DACTIF IMMOBILISE 723. FRAIS DADHESION 728. AUTRES PRODUITS FINANCIERS Fonctionnement Le compte 72. Autres produits financiers et non financiers est crdit du montant des autres produits perus par le dbit des comptes de trsorerie (101 ou 111) ou de tiers concerns (31.Dbiteurs divers). Le compte 72. Autres produits financiers et non financiers est dbit par le crdit du compte 80. Produit net financier pour le solde du compte 72 en fin d'exercice.

COMPTE 73 : SUBVENTIONS Contenu Il contient les ressources alloues ltablissement pour lui permettre de compenser linsuffisance de certains produits ou de faire face certaines charges. Subdivisions
73. SUBVENTIONS 731. SUBVENTIONS D'EXPLOITATION 732. SUBVENTIONS DEQUILIBRE

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733. QUOTE-PART DE SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT REPRISES ET AFFECTEES AU RESULTAT

Fonctionnement Le compte 73. Subventions est crdit du montant de la subvention reue par le dbit de compte de trsorerie (101 ou 111) ou du compte 36. Subventions. Le compte 73. Subventions est crdit du montant de la quote-part de subvention affecte au rsultat par le dbit du Compte 52. Subventions dinvestissement. COMPTE 74 : PRODUITS EXCEPTIONNELS
Subdivisions 74. PRODUITS EXCEPTIONNELS 741. ENCAISSEMENT DE CREDITS RADIES DES LIVRES 748. AUTRES PRODUITS EXCEPTIONNELS Commentaire Les produits exceptionnels sont des produits qui se rapportent aux exercices antrieurs ou qui ont un caractre non courant notamment les rcuprations sur des crdits radis.

Fonctionnement Le compte 74. Produits exceptionnels est crdit du montant de produit concern par le dbit du compte de trsorerie (101 ou 111) ou de tiers concern (31.Dbiteurs divers). Le compte 74. Produits exceptionnels est dbit la clture de lexercice par le compte 83. Rsultat avant impts.

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COMPTE 79 : REPRISES DAMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS

Contenu Ce compte enregistre les annulations et les rajustements la baisse des provisions.
Subdivisions 79. REPRISES DAMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS 791. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS 7911. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles 7912. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles 792. REPRISES SUR PROVISIONS 7921. Reprises sur provisions sur crdits en souffrance 7922. Reprises sur provisions pour risques ou caractre de rserve Commentaire Le compte 79. Reprises damortissements et de provisions constate : soit la diminution de la provision ramene un montant infrieur ; soit l'intgration dans les rsultats de la provision existante par suite de la ralisation ou de l'annulation de la charge ou de la disparition du risque. Exceptionnellement lors dune rvision rtroactive du plan damortissement initial, la rduction du cumul des amortissements est opre par le crdit du compte 791. Reprises sur amortissements. Fonctionnement

Le compte 79. Reprises damortissements et de provisions est crdit par le dbit de provisions ou damortissement pour le montant des diminutions des provisions, par suite dannulation ou de rduction.

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Le compte 79. Reprises damortissements et de provisions est dbit pour solde la clture de l'exercice par le crdit du compte 83. Rsultat avant impts.

CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTATS


Le rsultat net de lexercice peut tre obtenu de deux faons : la diffrence entre les produits (reus et recevoir) et les charges (payes et payer) de la priode ; la variation des capitaux propres entre le dbut et la clture de lexercice, hors nouveaux apports et retraits dapports et hors rvaluation dactif.

Contenu Les comptes de la classe 8 permettent de solder les comptes de charges et de produits, de faon graduelle pour lobtention du rsultat net. Subdivisions 80. PRODUIT NET FINANCIER 81. MARGE BENEFICIAIRE 82. RESULTAT BRUT DEXPLOITATION 83. RESULTAT AVANT IMPOTS 84. RESULTAT NET DE LEXERCICE 841. Bnfice de lexercice 842. Dficit de lexercice 843. Rsultat en instance daffectation

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Fonctionnement En fin dexercice, les comptes des classes 6 et 7 sont respectivement solds par le dbit et le crdit des comptes de rsultat. La classe 8 comprend les principaux agrgats du rsultat : Le produit net financier se dfinit comme la diffrence entre les produits financiers et les charges financires : 80 = (70 + 71+ 72) (60 + 61+ 62). Le rsultat brut dexploitation est le produit net financier augment des produits non financiers dexploitation, moins les charges gnrales dexploitation, les frais du personnel et les impts et taxes : 82 = (80+73+74) - (63+64+65+ 66). Le rsultat avant impts est le rsultat brut dexploitation augment des reprises sur amortissements et provisions, diminu des dotations aux amortissements et provisions: 83 = (81+79) 68. Le rsultat net de lexercice est le rsultat avant impts moins les impts sur le rsultat : 84 = 83 69.

- En dbut dexercice, le rsultat net de lexercice antrieur est


vir dans le compte 843 : Rsultat en instance daffectation.

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CLASSE 9 : COMPTES HORS BILAN

L'usage de la classe 9 est facultatif. Toutefois, cette classe permet l'EMF d'enregistrer ses engagements hors bilan. Les engagements hors bilan reprsentent les droits et les obligations de ltablissement dont les effets sur le montant et la consistance du patrimoine sont subordonns la ralisation de conditions ou d'vnements ultrieurs qui sont parfois hors de son contrle. Pour tre enregistrs, les engagements hors bilan doivent faire obligatoirement l'objet d'une convention crite. Les engagements hors bilan se distinguent en deux rubriques, les engagements donns et les engagements reus.

COMPTE 90 : ENGAGEMENTS DONNES

Subdivisions 901. ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT 9011. Engagements de financement donns en faveur dinstitutions financires 9012. Engagements de financement donns en faveur des membres, clients et bnficiaires 902. ENGAGEMENTS DE GARANTIE 9021. Engagements de garantie dordre des institutions financires 9022. Engagements de garantie dordre des membres, clients et bnficiaires 908. AUTRES ENGAGEMENTS DONNES

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COMPTE 91 : ENGAGEMENTS RECUS Subdivisions 911. ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DES INSTITUTIONS FINANCIERES 912. ENGAGEMENTS DE GARANTIE DORDRE DES INSTITUTIONS FINANCIERES 918. AUTRES ENGAGEMENTS RECUS Fonctionnement Les comptes 90 Engagements donns ne sont pas des comptes comptables. Ils sont plutt des comptes permettant de lister des informations concernant tout engagement donn avec les informations compltes sur cet engagement : nom du bnficiaire, institution en cause, montant, chance, conditions ngocies, raison justifiant lengagement, contrepartie de lengagement donn, etc. Les comptes 91 Engagements reus ne sont pas des comptes comptables. Ils sont plutt des comptes permettant de lister des informations concernant tout engagement reu avec les informations compltes sur cet engagement : nom du bnficiaire, institution en cause, montant, chance, conditions ngocies, raison justifiant lengagement, contrepartie de lengagement donn, etc.

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V.

: REGLE DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION

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Chapitre I : Mthodes dvaluation


1. Stocks
Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit voulu et dans ltat dsir. Le cot dacquisition des stocks est constitu du :

prix dachat, y compris les droits de douane et autres taxes non rcuprables, aprs dduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de rglement et autres lments similaires ; ainsi que des frais de transport, de manutention et autres frais directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services.

Un tablissement doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaire. Pour des stocks de nature ou dusage diffrentes, diffrentes mthodes peuvent alors tre utilises. Le prsent rfrentiel prconise la tenue de comptabilit en inventaire intermittent. Les stocks en fin dexercice sont constats par un inventaire physique, et substitus aux stocks de dbut de priode par lintermdiaire dun compte de variation de stocks.

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2. Immobilisations
Cot dune immobilisation Lors de son entre dans le bilan de ltablissement, la valeur de l'immobilisation est dtermine ainsi : le bien acquis titre onreux est comptabilis son cot d'acquisition ; le bien produit par l'entreprise est comptabilis son cot de production ; le bien acquis titre gratuit ou par voie dchange est comptabilis sa valeur actuelle ; le bien reu titre d'apport en nature est comptabilis la valeur figurant dans l'acte d'apport, mais sans dpasser sa valeur actuelle. Le cot dacquisition des biens acquis titre onreux comprend : son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement; tous les cots engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue : frais de transport, de transit, de manutention, d'installation et de montage; les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dactes lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou comptabiliss en charges; les cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site sur lequel il est situ ; les charges demprunt : sous certaines conditions, les cots demprunt peuvent tre rattachs au cot dacquisition.

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Cot

de

production :

lorsquun

tablissement

produit

une

immobilisation pour lui-mme, ce cot est dtermin en faisant la sommation des lments suivants : le cot d'acquisition des matires et fournitures consommes; les charges directes de production; les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien. Reues gratuitement : Les immobilisations sont inscrites lactif du bilan leur valeur actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au dbit dun compte dimmobilisations par le crdit du compte Subventions d'investissement . Acquises par ralisation : Les immobilisations acquises lors

dadjudication, de reprise de garantie hypothcaire ou par change, sont comptabilises leur juste valeur. Une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise lactif lorsque les conditions suivantes sont runies : il est probable que ltablissement bnficiera des

avantages conomiques futurs associs cet actif ou du potentiel de services attendus; le cot ou la valeur de cet actif peut tre valu de manire suffisamment fiable. Amortissement Lamortissement est la constatation comptable de lamoindrissement de la valeur des immobilisations qui se dprcient de faon certaine et irrversible avec le temps, lusage, ou en raison du changement de

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valeur, des techniques, de lvolution des marchs ou de toute autre cause. Il consiste pour ltablissement rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation selon un plan prdfini. Le cot du bien sentend de la diffrence entre son cot dentre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle. 1. A la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan d'amortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. 2. Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif. 3. Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif amortissable et appliqu en conformit avec la lgislation fiscale burundaise. 4. Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par ltablissement. Il est appliqu de manire constante pour tous les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. 5. Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toute modification significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif, entrane la rvision prospective de son plan damortissement. De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire prospective la base amortissable.

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6. Les logiciels acquis sont amortis compter de leur date d'acquisition et non de celle de leur mise en service, et les logiciels crs compter de leur date d'achvement. 7. Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments. Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant des avantages conomiques ltablissement selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine et lors des remplacements.

Test de dprciation 1. Ltablissement doit apprcier chaque clture des comptes sil existe un indice quelconque montrant quun actif a pu perdre beaucoup de sa valeur. Lorsquil existe un indice de perte de valeur, la valeur nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle. 2. Pour apprcier s'il existe un quelconque indice qu'un actif ait pu perdre de la valeur, il faut considrer les indices suivants :
o

Externes : valeur de march, changements importants, taux dintrt ou de rendement;

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Internes :

obsolescence importants

ou dans

dgradation le mode

physique, dutilisation,

changements

performances infrieures aux prvisions. 3. Si la valeur actuelle d'un actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable et si lactif continue tre utilis, la valeur nette comptable est ramene la valeur actuelle par le biais d'une dprciation. Toutefois, lorsque la valeur actuelle n'est pas juge trs infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est maintenue au bilan. La comptabilisation dune dprciation modifie de manire prospective la base amortissable de lactif dprci.

3. Titres de participation
A toute autre date que leur date d'entre, les titres de participation, cots ou non, sont valus leur valeur d'utilit reprsentant ce que l'tablissement accepterait de dcaisser pour obtenir cette participation si elle avait l'acqurir. A condition que leur volution ne rsulte pas de circonstances accidentelles, les lments suivants peuvent tre pris en considration pour cette estimation : rentabilit et perspective de rentabilit, capitaux propres, perspectives de ralisation, conjoncture conomique, cours moyens de bourse du dernier mois ainsi que les motifs d'apprciation sur lesquels reposent la transaction d'origine.

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Chapitre II : Comptabilisation doprations spcifiques


1. Frais dtablissement
Les dpenses engages loccasion doprations de mise en place initiale de ltablissement dans son ensemble, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou de services dtermins, peuvent tre comptabiliss comme frais dtablissement.

Les frais de constitution encourus avant le dbut des oprations peuvent tre inscrits lactif comme frais dtablissement. Les frais daugmentation de capital lors de fusion et de scission peuvent tre inscrits lactif en frais dtablissement.

Les frais dtablissement sont amortis de faon linaire et dans un dlai maximum de 5 ans.

2. Crdits en souffrance et leur provisionnement


Le traitement des crances mrite une attention particulire car il doit rpondre aux exigences de la Banque Centrale relatives au dclassement des crdits en souffrance et leur provisionnement. Dclassement des crdits en souffrance et provisionnement A la fin de chaque priode dtermine par la Banque Centrale et au minimum la fin de chaque exercice, il doit tre procd, aprs tablissement de la balance ge, au dclassement des crdits en souffrance et leur provisionnement. Le montant de la provision est dtermin, selon les retards observs dans le paiement des chances, conformment aux modalits

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prcises par la Banque Centrale. Il est important de souligner que le solde restant d est gal lencours du crdit, dduction faite des dpts constitus en garantie auprs de ltablissement par le dbiteur et/ou sa caution. Cest sur ce solde restant d que le taux de provisionnement est appliqu. Traitement de crdit ayant une chance impaye depuis au moins un an On procde la reprise des provisions antrieures constitues (cf. cas de reprise susmentionn), puis on mobilise le dpt constitu en garantie auprs de ltablissement par le dbit du compte de crdit en souffrance et enfin le solde restant d est pass en autres charges (compte 6611). Traitement dune rgularisation ultrieure Lorsquune rgularisation intervient ultrieurement dans le remboursement, les fonds perus sont comptabiliss en produits exceptionnels (compte 741).

3. Subventions dinvestissement
Le montant des subventions d'investissement, lorsqu'il est inscrit dans les capitaux propres, est repris au compte de rsultats selon les modalits qui suivent.

La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation amortissable s'effectue sur la mme dure et au mme rythme que l'amortissement de la valeur de l'immobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention.

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La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation non amortissable est tale sur le nombre d'annes pendant lequel l'immobilisation est inalinable aux termes du contrat. A dfaut de clause d'inalinabilit, le montant de la reprise de chaque exercice est gal au dixime du montant de la subvention. Toutefois, des drogations aux modalits fixes aux points suivants peuvent tre admises si des circonstances particulires le justifient, par exemple le rgime juridique de l'tablissement, l'objet de son activit, les conditions poses ou les engagements demands subvention. par l'autorit ou l'organisme ayant allou la

4. Garantie financire (constitution, annulation, mise en uvre)


Une garantie financire est exige par certains tablissements avant la mise en place de certains crdits. Lors de sa constitution, elle doit tre porte distinctivement dans le compte de dpts de garantie sur crdits accords (compte 224). Lannulation de la garantie nintervient quaprs le paiement intgral du crdit. La ralisation de la garantie ne pourra tre effectue que lorsquune chance est impaye depuis au moins 365 jours.

5. Fonds dauto assurance


Un tablissement peut constituer un fonds dauto assurance contre le risque de dcs demprunteurs. Ce fonds est aliment, lors de la mise en place du crdit, par un pourcentage du montant du crdit octroy.

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Le prlvement sur le fonds est effectu lors du dcs dun emprunteur pour annuler sa crance.

6. Comptes de rgularisation
Le rsultat de chaque exercice financier est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit. Pour sa dtermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer les vnements et oprations qui lui sont propres et ceux-l seulement. Ce principe, issu des normes internationales dlaboration et de prsentation des tats financiers, est dapplication universelle. Il signifie que la vie de lentreprise est dcoupe en exercices lissue desquels sont publis des tats financiers annuels. Il faut rattacher chaque exercice financier tous les produits et toutes les charges qui le concernent (ns de lactivit de cet exercice), et ceux-l seulement. Il en est ainsi : de l'inscription dans les charges de l'exercice des charges et pertes probables ; de la constatation la clture de l'exercice, des charges et produits constates d'avance et de l'inscription dans le rsultat des produits recevoir et des charges payer ; de linscription lactif des charges diffres en vue d'une rpartition sur plusieurs exercices ; de linscription dans les produits et dans les charges des intrts courus en date de fin dexercice ; de l'obligation de comptabiliser tous les risques et pertes intervenus au cours de l'exercice (ou de l'exercice antrieur), mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de clture de l'exercice et celle de la finalisation des comptes annuels.

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Il doit en rsulter une vigilance toute particulire de la part des responsables des comptes comme de celle du commissaire aux comptes ou de l'auditeur. En ce qui concerne la priode comprise entre la date de clture de l'exercice et celle de la finalisation des comptes, seuls sont intgrer aux charges de l'exercice les risques ou les pertes lis des conditions existantes la date de clture. Exemples dvnement qui est : Rattachable : lissue d'un jugement relatif un procs en cours la date de clture de l'exercice, linformation obtenue sur l'existence d'un risque au 31 dcembre ; Non rattachable : sinistre survenu aprs le 31 dcembre. Charges payer Les charges payer sont des dettes effectives values l'arrt des comptes, mais non encore comptabilises cette date. Il sagit de charges nettement prcises quant leur objet, mais dont lchance ou le montant peut tre incertains. Les charges payer ont vocation irrversible se transformer ultrieurement en dettes et sont rattaches aux postes correspondants du bilan. Les charges payer peuvent tre dfinitivement comptabilises aprs la clture de l'exercice. La raison peut en tre : que la pice justificative n'est pas encore parvenue la date de clture ; qu'il est d'usage de comptabiliser terme chu des droits qui s'acquirent au fil du temps (intrts courus, droits aux congs pays, etc.). Il en rsulte souvent une imprcision quant l'chance et l'valuation du montant. Le montant ne sera dfinitivement fix que

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lors de la rception de la pice justificative ou du paiement des droits acquis. Les produits recevoir Les produits recevoir prsentent les caractristiques suivantes : ils sont certains dans leur principe, mais ; le montant ou lchance peut comporter une incertitude. Cette incertitude ne doit pas tre importante, car la convention de prudence interdit de prendre en compte des produits incertains. Ces produits recevoir sont enregistrs dans les comptes de crances rattaches ou dans les comptes de la classe 3. Les charges et produits constats d'avance Les charges constates d'avance sont des charges enregistres au cours de l'exercice mais qui correspondent des achats ou services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultrieurement. A ce titre l'tablissement dispose d'une crance en nature. Les produits constats d'avance sont des produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t effectues ou fournies. A ce titre, l'entreprise devra s'acquitter d'une dette en nature. NB : Pour le contrle des flux de lexercice, la contre-passation louverture de lexercice suivant des critures de rgularisation passes en fin dexercice est recommande.

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VI.

: LES ETATS FINANCIERS

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Les tats financiers comprennent les documents prsents sur une base comparative pour l'exercice coul et l'exercice antrieur selon le format prcis par la Banque Centrale. Les tats financiers comprennent les documents suivants : 1- Le bilan ; 2- Le compte de rsultats ; 3 - Un tat de variation des fonds propres ; 4 - Un tableau des flux de trsorerie ; 5 - Les tats annexs. Ces lments inspirs des normes internationales, forment un tout indissociable et sont tablis la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces tats financiers regroupent les informations comptables au moins une fois par an sur une priode de douze mois appele exercice ; ils sont aussi nomms tats financiers annuels. Les tats financiers ont pour objectif de dcrire de faon rgulire et sincre les vnements, oprations et situations de lexercice pour donner une image fidle du bilan, de la situation financire, du rsultat ou des performances de ltablissement. Les tats annexs qui sont obligatoires sont les suivants : Le tableau de provision pour crdits en souffrance Ltat des 10 emprunteurs les plus importants Ltat des crdits aux dirigeants et aux actionnaires ayant plus de 10% du capital Ltat des crdits au personnel Les statistiques Les ratios prudentiels La balance ge des crdits selon les types de crdit La situation des risques par secteur dactivit.

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Chapitre I : Rgles dtablissement et de prsentation


1. Qualit de linformation La qualit de linformation sobtient par la rgularit et la sincrit des informations regroupes dans les tats financiers annuels. Ces derniers sont une description adquate, loyale, claire, prcise et complte des vnements, oprations et situations se rapportant lexercice pour donner une image fidle du bilan, de la situation financire et des performances de ltablissement. Cette image fidle sobtient par lapplication de bonne foi des principes comptables.

2. Inventaire L'inventaire est un relev de tous les lments d'actif et de passif au regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire. Le terme inventaire recouvre la fois, d'une part, l'ensemble des oprations de recensement exhaustif des lments dactif et de passif de ltablissement, et d'autre part, l'ensemble des documents donnant l'tat descriptif et estimatif du bilan. L'inventaire permet d'tablir une balance des comptes aprs inventaire, en apportant aux comptes repris dans la balance avant inventaire, toutes les corrections et modifications qui apparatront ncessaires d'aprs les renseignements descriptifs et estimatifs de cet inventaire. L'utilit interne de l'inventaire est galement de permettre la prsentation d'un bilan sincre et exact.

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3. Balance gnrale des comptes La balance est un instrument de contrle qui permet de s'assurer que les oprations enregistres dans les comptes l'ont t conformment au principe de la partie double. De part les informations qu'elle contient, la balance est galement un instrument comptable trs utile pour ltablissement. Un modle est prsent au bnfice des EMF qui nont pas dj les outils comptables appropris. Ce tableau en annexe reprend l'ensemble des comptes classs dans le mme ordre que le bilan, avec, pour chacun d'eux, l'indication: du numro et du nom ; du solde dbiteur ou crditeur de dbut de priode ; du total des mouvements dbit et crdit de la priode ; du solde dbiteur ou crditeur des mouvements de la priode ; du solde dbiteur ou crditeur de fin de priode.

Il est prconis une balance 6 colonnes. La balance doit tre tablit mensuellement. En fin dexercice, une balance peut tre tablie avant inventaire afin de s'assurer de la rgularit des comptes pralablement la procdure d'inventaire. Aprs les critures d'inventaire qui ont pour objet de traduire en comptabilit les corrections mises en vidence par le recensement et l'valuation des lments du bilan, il est produit une balance aprs inventaire qui sert llaboration du bilan et du compte de rsultats.

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4. Dtermination du rsultat Le rsultat de l'exercice est gal tant la diffrence entre les produits et les charges qu' la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de l'exercice sauf s'il s'agit d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres.

5. Clture des comptes et arrt des tats financiers La date de clture des comptes est le 31 dcembre. Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois suivant la date de clture de lexercice. La date darrt doit tre mentionne dans toute transmission des tats financiers.

Chapitre II : Bilan et Compte de rsultats


Le bilan dcrit sparment les lments dactif et de passif et fait apparatre de faon distincte les fonds propres. Les lments du bilan sont valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif. Le bilan d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clture avant rpartition de l'exercice prcdent. Le compte de rsultats rcapitule les charges et les produits de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date de paiement ou d'encaissement. Le solde des charges et des produits constitue le bnfice ou la perte de l'exercice. Le modle dtaill du bilan est prsent la page suivante.

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Modle du bilan dtaill

BILAN AU :
Compte

NOM DE L'EMF :
ACTIF
Mont.Brut 200X Amort/ Prov Mont Net 200X Mont Net 200X-1
Compte

PASSIF ET FONDS PROPRES


TRESORERIE ET OPERATIONS FINANCIERES AVEC INST. FIN. ET AUTRES PARTENAIRES EMPRUNTS Emprunts court terme, dcouvert banque Emprunts moyen terme Emprunts long terme Intrts courus sur emprunts RESSOURCES AFFECTEES

Mont. Net 200X

Mont. Net 200X-1

1 10 101 11 111 112 113 12 14 141 142 143 146 18 2 21 211 212 213 214

TRESORERIE ET OPERATIONS FINANCIERES AVEC INST. FIN.ET AUTRES PARTEANIRES ENCAISSE Caisse DEPOTS Dpts vue Dpts terme Intrts courus sur les dpts VALEURS A ENCAISSER PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES Prts court terme Prts moyen terme Prts long terme Intrt courus sur prts VIREMENT INTERNE OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES CREDITS A L'ECONOMIE Crdits sains sur ressources non affectes Crdits sains sur ressources affectes Crdits restructurs ou rchelonns Crdits en souffrance

1 13 131 132 133 136 15

2 22 221 222 223 224 225 226

OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES DEPOTS DES MEMBRES CLIENTS ET BNFICIAIRES Dpts vue Dpts terme Comptes d'pargne Dpts de garantie sur crdit accord Autres dpts Intrt courus sur dpts des membres, clients et bnficiaires

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BILAN AU :
Compte

NOM DE L'EMF :
ACTIF
Mont.Brut 200X Amort/ Prov Mont Net 200X Mont Net 200X-1
Compte

PASSIF ET FONDS PROPRES


OPERATIONS DIVERSES COMPTE DE LIAISON CRDITEURS DIVERS Scurit sociale, INSS Impt Mutuelle d'assurance maladie Rmunrations dues Dividendes distribuer Autres crditeurs divers COMPTES DE REGULARISATION Comptes de rgularisation du passif

Mont. Net 200X

Mont. Net 200X-1

3 30 31 32 34 341 35 351 352 353 354 356 36 361

OPERATIONS DIVERSES STOCKS DEBITEURS DIVERS COMPTE DE LIAISON COMPTES DE REGULARISATION Comptes de rgularisation dactif AVANCES ET PRETS AU PERSONNEL ET AUX DIRIGEANTS Personnel - avances sur salaires Dirigeants Dcouvert Personnel prts Dirigeants Prts Intrts courus sur prts au personnel et aux dirigeants SUBVENTIONS A RECEVOIR Subventions recevoir

3 32 33 331 332 333 334 335 338 34 342

5 50 4 40 401 408 41 411 412 IMMOBILISATIONS IMMOBILISATIONS FINANCIERES Dpts et cautionnements verss Autres immobilisations financires IMMOBILISATIONS EN COURS Avances verses sur immobilisations incorporelles Avances verses sur immobilisations corporelles 51 511 512 518 52 521 522

FONDS PROPRES ET ASSIMILES PROVISIONS POUR RISQUES OU A CARACTERE DE RESERVE FONDS AFFECTES Fonds de scurit Fonds d'auto assurance Autres fonds affects SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT Subventions pour immobilisations Subventions pour fonds de crdit

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BILAN AU :
Compte

NOM DE L'EMF :
ACTIF
Mont.Brut 200X Amort/ Prov Mont Net 200X Mont Net 200X-1
Compte

PASSIF ET FONDS PROPRES


REPORT NOUVEAU Report nouveau crditeur Report nouveau dbiteur RESERVES Rserve lgale Rserves statutaires Ecarts de rvaluation Autres rserves CAPITAL Capital souscrit Primes lies au capital Fonds de dotation RESULTAT DE L'EXERCICE

Mont. Net 200X

Mont. Net 200X-1

42 421 428 43 431 432 433 434 435 438

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Frais d'tablissement Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES Terrains et amnagements de terrains Immeubles Amliorations locatives Matriel et mobilier Matriel roulant Autres immobilisations corporelles

53 531 532 54 541 542 543 548 55 551 552 533 56

TOTAL

TOTAL

Modle simplifi du Bilan la page suivante :

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BILAN AU :
Compte

NOM DE L'EMF :
ACTIF
Mont.Brut 200X Amort/ Prov Mont Net 200X Mont Net 200X-1
Compte

PASSIF ET FONDS PROPRES


TRESORERIE ET OPERATIONS FINANCIERES AVEC INST. FIN. ET AUTRES PARTENAIRES EMPRUNTS RESSOURCES AFFECTEES OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES DEPOTS DES MEMBRES CLIENTS ET BNFICIAIRES

Mont. Net 200X

Mont. Net 200X-1

1 10 11 12 14 18

TRESORERIE ET OPERATIONS FINANCIERES AVEC INST. FIN.ET AUTRES PARTEANIRES ENCAISSE DEPOTS VALEURS A ENCAISSER PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES VIREMENT INTERNE

1 13 15 2

22 2 21 3 30 31 32 34 35 36 OPERATIONS AVEC LES MEMBRES, CLIENTS ET BENEFICIAIRES CREDITS A L'ECONOMIE OPERATIONS DIVERSES STOCKS DEBITEURS DIVERS COMPTE DE LIAISON COMPTES DE REGULARISATION AVANCES ET PRETS AU PERSONNEL ET AUX DIRIGEANTS SUBVENTIONS A RECEVOIR 3

OPERATIONS DIVERSES

32 33 34

COMPTE DE LIAISON CRDITEURS DIVERS COMPTES DE REGULARISATION

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BILAN AU :
Compte

NOM DE L'EMF :
ACTIF
Mont.Brut 200X Amort/ Prov Mont Net 200X Mont Net 200X-1
Compte

PASSIF ET FONDS PROPRES


FONDS PROPRES ET ASSIMILES PROVISIONS POUR RISQUES OU A CARACTERE DE RESERVE FONDS AFFECTES SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT REPORT NOUVEAU RESERVES CAPITAL RESULTAT DE L'EXERCICE TOTAL

Mont. Net 200X

Mont. Net 200X-1

IMMOBILISATIONS

40 41 42 43

IMMOBILISATIONS FINANCIERES IMMOBILISATIONS EN COURS IMMOBILISATIONS INCORPORELLES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

50 51 52 53 54 55 56

TOTAL

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Modle dtaill de compte de rsultats

COMPTE DE RESULTATS AU :
Compte

NOM DE L'EMF:
Compte

CHARGES

200X

200X-1 70 701 702 703 71 711 712 713 718

PRODUITS

200X

200X-1

60 601 602 608 61 611 612 618 62 621 622 63 630 631 632

CHARGES DINTERETS Charges d'intrts sur oprations avec les institutions financires Charges d'intrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires Autres charges d'intrts COMMISSIONS SUPPORTEES SUR OPERATIONS FINANCIERES Commissions sur engagements de financement reus Commissions sur garanties reues Autres commissions AUTRES CHARGES FINANCIERES Agios sur comptes bancaires Frais de contentieux lis aux oprations de crdit CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION Achats de fournitures Variations de stocks Transport et Dplacement

PRODUITS D'INTERETS Produits d'intrts sur oprations avec les institutions financires Produits d'intrts sur les crdits sains Produits d'intrts sur les crdits sur ressources affectes COMMISSIONS SUR OPERATIONS FINANCIERES Commissions sur dossiers de crdit Frais de tenue de comptes Commissions sur systmes de paiement Autres commissions sur prestations de services AUTRES PRODUITS FINANCIERS ET NON FINANCIERS Produits sur les immobilisations financires Produits nets sur cession dactif immobilis Frais d'adhsion Autres produits

72 721 722 723 728

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COMPTE DE RESULTATS AU :
Compte

NOM DE L'EMF:
Compte

CHARGES

200X

200X-1 73 731 732 733

PRODUITS

200X

200X-1

633 634 635 636 637 638 639 64 641 642 65 651 652 66 661 662 663 68 681 682 69

Location Entretien et rparations Primes d'assurance Publicit et relations publiques Frais de communication Honoraires et prestations externes Charges gnrales dexploitation diverses IMPTS ET TAXES Impts et taxes Pnalits et amendes fiscales PERSONNEL Rmunrations au personnel Charges sociales AUTRES CHARGES Pertes sur crdits et sur autres crances Pertes nettes sur cession d'actif immobilis Charges diverses DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS Dotations aux amortissements Dotations aux provisions IMPOTS SUR LE RESULTAT TOTAL

SUBVENTIONS Subventions d'exploitation Subventions d'quilibre Quote-part subvention d'investissement reprise et affecte au rsultat PRODUITS EXCEPTIONNELS Encaissement de crdits radis des livres Autres produits exceptionnels REPRISES DAMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS Reprise sur amortissements Reprise sur provisions

74 741 748

79 791 792

TOTAL

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Modle simplifi de compte de rsultats

COMPTE DE RESULTATS AU :
Comp te

NOM DE L'EMF:
200X-1
Comp te

CHARGES

200X

PRODUITS

200X 2001

200X-1

60 61 62 63 64 65 66 68 69

CHARGES DINTERETS COMMISSIONS SUPPORTEES SUR OPERATIONS FINANCIERES AUTRES CHARGES FINANCIERES CHARGES GNRALES D'EXPLOITATION IMPTS ET TAXES PERSONNEL AUTRES CHARGES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS IMPOTS SUR LE RESULTAT TOTAL

70 71 72 73 74 79

PRODUITS D'INTERETS COMMISSIONS SUR OPERATIONS FINANCIERES AUTRES PRODUITS FINANCIERS ET NON FINANCIERS SUBVENTIONS PRODUITS EXCEPTIONNELS REPRISES DAMORTISSEMENTS ET DE PROVISIONS

TOTAL

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TABLEAU DE VARIATION DES FONDS PROPRES


SOLDE AU DEBUT DE L'EXERCICE A SOLDE A LA FIN DE L'EXERCICE D D = (A+B-C)

LIBELLES
PROVISIONS POUR RISQUES OU A CARACTERE DE RESERVE FONDS DE SECURITE FONDS DAUTO ASSURANCE AUTRES FONDS AFFECTS SUBVENTIONS POUR IMMOBILISATIONS SUBVENTIONS POUR FONDS DE CREDIT REPORT NOUVEAU CREDITEUR REPORT NOUVEAU DEBITEUR RESERVE LEGALE RESERVES STATUTAIRES ECARTS DE REEVALUATION AUTRES RESERVES CAPITAL SOUSCRIT PRIMES LIEES AU CAPITAL FONDS DE DOTATION RESULTATS DE L'EXERCICE

AUGMENTATION B

DIMINUTION C

TOTAL

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TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE ACTIVITES OPRATIONNELLES Note -Produits d'opration bancaire encaisss (hors revenus du portefeuille d'investissement) -Charges dopration bancaire dcaisse -Dpts \ Retraits sur dpts auprs d'autres tablissements bancaires et financiers -Prts et avances \ Remboursement prts et avances accords la clientle, au personnel et aux dirigeants -Dpts \ Retraits sur dpts de la clientle -Titres de placement -Sommes verses au personnel et crditeurs divers -Autres flux de trsorerie provenant des oprations -Impts sur les rsultats
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT DES ACTIVITES OPRATIONNELLES

Anne N

Anne N-1

ACTIVITES D'INVESTISSEMENT -Intrts et dividendes encaisss sur les d'investissements -Acquisitions \ cessions sur portefeuille d'investissement -Acquisitions \ cession dimmobilisations
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT DES ACTIVITES D'INVESTISSEMENTS

ACTIVITES DE FINANCEMENT -Emission de capital -Emission d'emprunts -Remboursement d'emprunts -Augmentation \ diminution ressources spciales -Dividendes verss
FLUX DE TRESORERIE NET PROVENANT DES ACTIVITES DE FINANCEMENT

- Variation nette des liquidits et quivalents de liquidits au cours de l'exercice - Liquidits et quivalents de liquidits en dbut dexercice
LIQUIDITES ET EQUIVALENTS DE LIQUIDITES EN FIN D'EXERCICE

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Chapitre III : Etats annexs


L'annexe comporte toutes les informations d'importance significative destines complter et commenter celles donnes au bilan et au compte de rsultats. Une inscription dans l'annexe ne peut pas se substituer une inscription dans le bilan et le compte de rsultats. Outre les informations obligatoires exiges par la rglementation, toutes informations utiles aux utilisateurs des tats financiers pour comprendre la situation de ltablissement doivent tre fournies. Le contenu de ces informations est structur de la manire suivante : - Rgles et mthodes comptables : Respect des principes gnraux Application du principe du cot historique Drogation aux principes gnraux (le cas chant) Choix de mthodes Indication et justification des changements de mthodes - Complment dinformation sur le bilan et le compte de rsultats Ltat annex participe lobjectif de fournir une image fidle du bilan, de la situation financire et du rsultat de ltablissement. A ce titre, il doit fournir les informations ci-aprs : a) Informations complmentaires sur le bilan de ltablissement - Dtail des mouvements, particulires et financires. des des spcificits comptables, en des volutions corporelles immobilisations Ces informations, incorporelles, gnral

synthtiques, peuvent aussi tre regroupes dans des tableaux. - Indications pour les catgories dimmobilisations amortissables ; Des mthodes damortissement utilises ; Des taux damortissement ;

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De

lannuit

damortissement

et

du

montant

des

amortissements cumuls correspondant. Lincidence des changements de mthodes ou de taux damortissement doit tre justifie, quantifie et dcrite. - Emprunts, crances et dettes : tat des chances ; Mention des dettes assorties de srets (hypothques). - Provisions pour risques ou caractre de rserve : Rgles dvaluation ; Elments constitutifs et mouvements. - Provisions pour crdits en souffrance : Rgle dvaluation ; lments constitutifs et mouvements. - Engagements financiers : Relev des engagements financiers (de financement, de garantie). b) Informations complmentaires sur le rsultat de lexercice

LES ETATS ANNEXES IREGLES ET METHODES COMPTABLES 1.1- Mthode gnrale dvaluation adopte par LEMF 1.2- Mthodes spcifiques d'valuation appliques par l'EMF 1.3- Drogations aux principes du rfrentiel comptable, le cas chant Justification des choix oprs et, le cas chant, indication des incidences sur le bilan, la situation financire et le rsultat de l'EMF.

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MODELES DETATS ANNEXES


TABLEAU DE PROVISION POUR CREDITS EN SOUFFRANCE
N Compte Nom et Prnom Montant du crdit Date doctroi Echance Solde du crdit (1) Jours de retard (2) Taux de provision (3) Dpt en garantie (4) Provision antrieure (5) Provision de lexercice (6) Reprise sur provision (7) Dotation aux provisions de lexercice (8)

Lgende : (3) est dfini selon la rglementation de la Banque Centrale ; (6) [(1) (4)] x (3); (7) est obtenu si (6) < (5) et est gal [(5) (6)] (8) est obtenu si (6) > (5) et est gal [(6) (5)]

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ETAT DES 10 EMPRUNTEURS LES PLUS IMPORTANTS


Dure du retard (1)

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Nom et prnom

Date d'octroi

Montant du crdit

Dure du crdit

Solde du crdit

Retard en capital

Garantie

Provision comptabilise

TOTAL

Lgende: (1) La dure du retard est celle de lchance la plus en retard.

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ETAT DES CREDITS AUX DIRIGEANTS ET AUX ACTIONNAIRES AYANT PLUS DE 10 % DU CAPITAL
Dure du retard (1) Provision comptabilise

Nom et prnom

Date d'octroi

Montant du crdit

Dure du crdit

Solde du crdit

Retard en capital

Garantie

TOTAL

NOTE :
1. Le dirigeant dsigne tout membre du CA, du Conseil ou Comit de Surveillance et du Comit de Crdit. 2. Inscrire sur cette liste les noms des personnes ayant un crdit avalis par un dirigeant. 3. La dure du retard est celle de lchance la plus en retard.

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ETAT DES CREDITS AU PERSONNEL


Dure du retard (1) Provision comptabilise

Nom et prnom

Date d'octroi

Montant du crdit

Dure du crdit

Solde du crdit

Retard en capital

Garantie

TOTAL

Observations :
Le personnel dsigne tous les salaris de ltablissement y compris tout gestionnaire (Directeur ou Grant)

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STATISTIQUES SUR LES OPRATIONS DE LTABLISSEMENT EN DATE DU : XX/XX/20XX


INDICATEURS N-1 Nombre de dposants - Hommes - Femmes - Groupements Encours total des dpts - Hommes - Femmes - Groupements Montant de crdits octroys au cours de lanne : - Hommes - Femmes - Groupements Montant de crdits octroys au cours de lanne par secteur dactivits : - Commerce - Agriculture/levage - Artisanat - Social - Habitat - Autres Nombre demprunteurs la fin de lanne - Hommes - Femmes - Groupements Encours total de crdit la fin de lanne - Hommes - Femmes - Groupements Encours total de crdits sains la fin de lanne - Hommes - Femmes - Groupements Encours total de crdits en souffrance la fin de lanne - Hommes - Femmes - Groupements N

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LES RETARDS PAR TYPE DE CRDIT CRDITS EN RETARD


Types de crdit Montant des crdits

au xx/xx/20xx
Solde des crdits

Retard (en jours)


[0 30) [31 90) [91 180) [181 365) 366 et +

COMMERCE AGRICULTURE/ELEVAGE ARTISANAT SOCIAL HABITAT AUTRES

Totaux

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LA SITUATION DES RISQUES PAR SECTEUR DACTIVITE


Secteurs dactivit Solde des crdits par secteur dactivit Nombre de dbiteurs personnes physiques Nombre de dbiteurs personnes morales ou groupes Nombre de dbiteurs dans ces personnes morales ou groupes Nombre total de dbiteurs concerns par les crdits

1. COMMERCE 2. AGRICULTURE/ ELEVAGE 3. ARTISANAT 4. SOCIAL 5. HABITAT 6. AUTRES TOTAL

Exemples pour les secteurs dactivit : 1. Commerce: Entreprise commerciale formelle ou informelle, restaurants, htellerie, commerce de biens ou de service, th, caf, produits pour la consommation locale ou pour lexportation. 2. Agriculture/ levage: Activits agricoles comme le th, le caf, les produits consomms localement, llevage de troupeaux, la pche ou les activits connexes ces occupations. 3. Artisanat : Artisanat, boutique de souvenirs ou dobjets dart. Transport routier de personnes (taxi, minibus) ou de marchandises, entrepts et magasin. 4. Social : 5. Habitat : Btiments servant de logis, habitations, logements, rnovations ou agrandissements de ces btiments.

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LA BALANCE GENERALE DES COMPTES

BALANCE GENERALE DES COMPTES


Compte

Libells
Caisse Dpts a vue Dpts terme Intrts courus sur les dpts Valeurs encaisser Emprunts court terme et dcouverts de banque Emprunts moyen terme Emprunts long terme Intrts courus sur emprunts Prts court terme Prts moyen terme Prts long terme Intrts courus sur prts Ressources affectes Virement interne Provisions pour dprciation des comptes de classe 1 Crdits sains sur ressources non affectes Crdits sains sur ressources affectes Crdits restructurs ou rchelonns Crdits en souffrance Dpts vue Dpts terme Comptes dpargne

Solde au dbut de la priode Dbit Crdit

Mouvements au cours de la priode Dbit Crdit

Solde la fin de la priode Dbit Crdit

101 111 112 116 12 131 132 133 136 141 142 143 146 15 18 19 211 212 213 214 221 222 223

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224 225 226 261 262 263 291 292

Dpts de garantie sur crdit accord Autres dpts Intrts courus sur dpts des membres, clients et bnficiaires Intrts courus sur crdits sains sur ressources non affectes Intrt courus sur crdits sur ressources affectes Intrt courus sur crdits restructurs ou rchelonns Provision des crdits sur ressources non affectes en souffrance Provision des crdits sur ressources affectes en souffrance

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30 31 32 331 332 333 334 335 338 341 342 351 352 353 354 356 361 39 401 408 411 412 421

Stocks Dbiteurs divers Compte de liaison Scurit sociale, INSS Impt Mutuelle dassurance maladie Rmunrations dues Dividendes distribuer Autres crditeurs divers Comptes de rgularisation dactif Comptes de rgularisation de passif Personnel Avances sur salaire Dirigeants Dcouverts Personnel Prts Dirigeants Prts Intrts courus sur prts au personnel et aux dirigeants Subventions recevoir Provisions pour dprciation des comptes de classe 3 Dpts et cautionnements verss Autres immobilisations financires Avances verses sur immobilisations incorporelles Avances verses sur immobilisations corporelles Frais dtablissement

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428 431 432 433 434 435 438 482 483 490 492 493 50 511 512 518 521 522 531 532 541

Autres immobilisations incorporelles Terrains et amnagements de terrain Immeubles Amliorations locatives Matriel et mobilier Matriel roulant Autres immobilisations corporelles Amortissement des immobilisations incorporelles Amortissement des immobilisations corporelles Provision pour dprciation des immobilisations financires Provision pour dprciation des immobilisations incorporelles Provision pour dprciation des immobilisations corporelles Provisions pour risques ou caractre de rserve Fonds de scurit Fonds dauto assurance Autres fonds affects Subventions pour immobilisations Subventions pour fonds de crdit Report nouveau crditeur Report nouveau dbiteur Rserve lgale

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542 543 548 551 552 553 56 601 602 608 611 612 618 621 622 630 631 632

Rserves statutaires Ecarts de rvaluation Autres rserves Capital souscrit Primes lies au capital Fonds de dotation Rsultat de lexercice Charges d'intrts sur oprations avec les institutions financires Charges d'intrts sur oprations avec les membres, clients et bnficiaires Autres charges dintrts Commissions sur engagements de financement reus Commissions sur garantie reues Autres commissions Agios sur comptes bancaires Frais de contentieux lis aux oprations de crdit Achats de fournitures Variation de stocks Transport et dplacement

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633 634 635 636 637 638 639 641 642 651 652 661 662 663 681 682 69

Location Entretien et rparations Primes dassurance Publicit et relations publiques Frais de communication Honoraires et prestations externes Charges gnrales dexploitation diverses Impts et taxes Pnalits et amendes fiscales Rmunrations au personnel Charges sociales Pertes sur crdits et sur autres crances Pertes nettes sur cessions dactif immobilis Charges diverses Dotations aux amortissements Dotations aux provisions Impts sur le rsultat

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701 702 703 711 712 713 718 721 722 723 728 731 732 733 741 748 791 792

Produits d'intrts sur oprations avec les institutions financires Produits dintrts sur les crdits sains Produits dintrts sur les crdits sur ressources affectes Commissions sur dossiers de crdit Frais de tenue de comptes Commissions sur systmes de paiement Autres commissions sur prestations de services Produits sur les immobilisations financires Produits nets sur cession dactif immobilis Frais dadhsion Autres produits Subventions dexploitation Subventions dquilibre Quote-part des subventions d'investissement reprises et affectes au rsultat Encaissement de crdits radis des livres Autres produits exceptionnels Reprises sur amortissements Reprises sur provisions

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80 81 82 83 841 842 843

Produit net financier Marge bnficiaire Rsultat brut dexploitation Rsultat avant impts Bnfice de lexercice Dficit de lexercice Rsultat en instance daffectation TOTAL

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TABLEAU DAMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS


NO DE COMPTE DESIGNATION DES IMMOBILISATIONS TAUX AMORT DATE MISE SERVICE VALEUR DACQUISITION AMORTISSEMENTS VALEUR RESIDUELLE

ANTERIEURS

DE LEXERCICE

TOTAL

TOTAL :

XXX

XXX

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BALANCE AGEE
N de cptes Nom et prnoms

au xx/xx/20XX
Montant du crdit Date de mise en place du crdit Dure du crdit Solde du crdit

EMF DE
Retard (en jours) ]0 30] ]30 90] ]90 180] ]180 365] +365

Totaux

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TABLEAU DES ECHEANCES DES CREANCES A LA CLOTURE DE LEXERCICE


MONTANT A LA CLOTURE

0 A 12 MOIS]

12 A 36 MOIS

36 MOIS ET +

SANS ECHEANCE

Crances sur les banques et tablissements financiers Crances sur dautres EMF Crdits aux emprunteurs Autres crances Crances rattaches des participations Autres immobilisations financires Fournisseurs dbiteurs Clients et comptes rattachs Personnel Scurit sociale et autres organismes Etat Organismes internationaux Actionnaires Dbiteurs divers TOTAL

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TABLEAU DES ECHEANCES DE DETTES A LA CLOTURE DE LEXERCICE


MONTANT A LA CLOTURE

0 A 12 MOIS]

12 A 36 MOIS

36 MOIS ET +

SANS ECHEANCE

Dettes envers banques et tablissements financiers Dettes envers dautres EMF Dettes envers les dposants Autres dettes Fournisseurs et comptes rattachs Personnel Scurit sociale et autres organismes Etat Organismes internationaux Actionnaires Crditeurs divers TOTAL

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RECAPITULATIF DES SUBVENTIONS REUES AU COURS DE LEXERCICE


N Nature de la subvention Nom du partenaire ayant accord la subvention Montant prvu Montant encaiss au cours de lexercice Clause particulire

TOTAL

Observation : La colonne clause particulire est remplie si la subvention est une ressource affecte. Des prcisions doivent tre donnes quant la cible et les conditions particulires.

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AFFECTATION DU RESULTAT DE LEXERCICE.


AFFECTATIONS Rserve lgale Rserves statutaires Autres rserves MONTANT (1) ORIGINES Report nouveau antrieur (pertes) Report nouveau antrieur (bnficiaire) Rsultat net de lexercice MONTANT (1)

Dividendes Autres affectations Report nouveau


TOTAL (A)

Prlvements sur les rserves (2)

TOTAL (B) Contrle : Total A = Total B

1) Les montants ngatifs sont porter entre parenthses ou prcds dun signe () 2) Indiquer les postes de rserves sur lesquels les prlvements sont effectus

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TABLEAU DE FINANCEMENT 1) Tableau emplois / ressources


EMPLOIS Dividendes mis en paiement Acquisitions d'immobilisations Rduction du capital Remboursement des dettes financires Total des emplois Variation du FRNG Ressources nettes Remboursements emprunts Exercice N RESSOURCES Dividendes de N-1 C.A.F. pays en N (ou rsultat N-1 non mis en rserve) Voir tableau des Cessions immobilisations d'immobilisations Augmentation du capital Augmentation dettes financires Total des ressources Variation du FRNG Emplois nets Exercice N

Faire figurer au prix de cession

Nouveaux emprunts

2) Tableau des besoins / rductions des besoins de financement


Variation du FRNG Variations des actifs d'exploitation Stocks et en-cours - - - - - - - - Crances clients - - - - - - - - - Autres crances - - - - - - - - - Variations des dettes d'exploitation Dettes fournisseurs - - - - - - - Autres dettes - - - - - - - - - - - Totaux Variation nette exploitation Variation crances diverses - - - Variations dettes diverses - - - - Totaux Variation nette hors exploitation Variation du BFR Variations des disponibilits - - - - Variations des soldes crditeurs de banques Totaux Variation nette trsorerie Variation du FRNG Besoins (1) Rductions des besoins (2) Solde (2-1)

F.R.N.G. : Fonds de roulement net global C.A.F : Capacit dauto financement B.F.R : Besoins en fonds de roulement

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VII.

: TERMINOLOGIES

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TERMES

DEFINITIONS
Terme dsignant les acquisitions de biens et services, de crances et de titres. Le compte de charge ACHATS nenregistre pas les achats dimmobilisations qui sont comptabiliss dans les comptes appropris de classe 4. Partie du bilan dcrivant, une date donn, lensemble des emplois conomiques sous contrle de ltablissement. Il comprend les immobilisations les stocks, les crances et les disponibilits. Masse du bilan regroupant les lments destins servir de faon durable lactivit de ltablissement et ne se consommant pas par le premier usage. Leur dure dutilisation est, priori, suprieure un an. Certains biens de faible valeur ou de consommation trs rapide (moins dun an) ne doivent pas tre classs en actif immobilis. Lactif immobilis se compose dimmobilisations financires, incorporelles et corporelles. Ensemble des oprations accomplies par un tablissement en vue de raliser lobjet social. Ces oprations se distinguent en : activits principales, c'est--dire celles qui correspondent la finalit de ltablissement et reprsentent la partie la plus importante du chiffre daffaires ou de la valeur ajoute ; activits accessoires, c'est--dire celles qui les compltent ou sont dans leur prolongement. Amoindrissement de la valeur dune immobilisation qui se dprcie de faon irrversible avec le temps, lusage ou en raison du changement de technologies, de lvolution des marchs ou de toute autre cause. Amoindrissement de la valeur dune immobilisation constate dans la comptabilit. Du fait des difficults de mesure de cet amoindrissement, on procde une rpartition programme selon un plan damoindrissement du cot du bien sur sa dure probable dutilisation. Toute modification significative des conditions dutilisation du bien justifie la rvision du plan damortissement en cours dexcution. Le montant amortissable est gal la diffrence entre le cot dun bien et sa valeur rsiduelle probable lissue de sa priode dutilisation prvue. A ne pas confondre avec lamortissement du capital ni avec lamortissement dun emprunt. Lequel signifie le remboursement. Rglement partiel valoir sur le prix stipul au contrat. Les avances sont verses avant tout commencement d'excution des travaux. Les avances ou acomptes verss sont inscrits sur une ligne distincte du bilan: - dans les immobilisations, pour les avances ou acomptes relatifs celles-ci ; - dans les crditeurs divers, pour les avances sur les biens ou services. Versements au personnel valoir sur des prestations de travail non encore excutes (diffrence avec les acomptes). lment de rmunration en nature (nourriture, logement et accessoires, lectricit, tlphone, eau, domesticit, voyage pour congs...), dont bnficient collectivement ou individuellement les travailleurs. Evalus, ces avantages en nature sont compris dans les charges de personnel pour la dtermination d'assiettes fiscales et sociales. Lorsqu'ils sont significatifs, l'tablissement doit les porter en charges de personnel par une criture de "transfert de charges" ou de "production autoconsomme".

ACHAT

ACTIF

ACTIF IMMOBILISE

ACTIVITES

AMORTISSEMENT

AMORTISSEMENT COMPTABLE

AVANCE OU ACOMPTE

AVANCE SUR SALAIRES

AVANTAGE EN NATURE

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Bail d'un local soumis des dispositions protectrices du locataire dfinies par la loi qui organise le statut des baux commerciaux . Le bnfice de ces dispositions pour le locataire est parfois appel proprit commerciale . La somme verse au dbut du contrat au propritaire, ou au locataire prcdent, est appele droit d'entre ; elle correspond selon le cas : - en premier lieu, un supplment de loyer pay, les autres loyers priodiques tant d'autant plus faibles. Il s'agit dans ce cas, pour la location, d'une "charge paye d'avance" ; - l'acquisition d'lments incorporels lis au fonds de commerce enregistrs en droit au bail . Sont rattachs la notion de bail commercial, des concepts de droit d'entre et de pas-de-porte . Le droit d'entre est l'indemnit paye au propritaire d'un immeuble libre de location. Le pas-de-porte est l'indemnit verse au prcdent locataire lorsque l'immeuble est pris bail. Etat rcapitulatif de tous les comptes une date donne. A la clture de lexercice, la balance gnrale comporte tous les comptes y compris ceux qui sy trouvent solds. Elle fait apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou crditeur, au dbut de lexercice : le cumul des mouvements crditeurs de la priode et le solde dbiteur la date considre. La balance gnrale des comptes est un outil de contrle permettant de sassurer que la technique de la partie double a t respecte. Ltablissement dune balance des comptes, fait partie des dispositions dorganisation comptable qui conditionnent la fiabilit des informations et des documents de synthse. Par ailleurs, ne pas confondre la balance gnrale avec des balances partielles non quilibres en dbits et crdits, telles que les balances clients , fournisseurs , etc. Personne physique ou morale qui bnficie de services offerts par ltablissement au titre de la rmunration de lpargne, de loctroi de crdits ou de tout autre produit ou service. Document de synthse juridico-financier dcrivant le patrimoine conomique de ltablissement. Il reprsente les ressources conomiques dune organisation et les emplois correspondant ces ressources, les actifs, les dettes et les fonds propres. Rsum du plan de comptes prsentant les diffrentes classes de comptes et, pour chaque classe, la liste des principaux comptes ( deux chiffres). Le cadre comptable ne se confond pas avec le plan de comptes tabli luimme par rfrence ce cadre comptable. Le cadre comptable donne une vue globale de la codification des comptes. Cadre thorique dfinissant les grandes options techniques et conceptuelles du plan comptable. Ainsi les objectifs de l'information comptable et financire, ses destinataires, ses principales qualits, sont dfinis par le Cadre conceptuel. Le Cadre conceptuel sert de guide pour l'laboration des normes et rgles comptables et apporte une solution aux problmes futurs non explicits dans le plan comptable gnral. Les apports des membres ou actionnaires d'un EMF sont comptabiliss en parts sociales ou en actions. La somme des valeurs nominales de ces parts sociales ou actions forme le capital social. Il reprsente la premire source des fonds propres. Cots des biens et services utiliss afin de gnrer des produits. Elles sont considres comme les cots des affaires puisqu'elles reprsentent les cots engags pour que ltablissement puisse gnrer des produits et enregistrer des surplus pour rester oprationnel.

BAIL COMMERCIAL

BALANCE (gnrale des comptes)

BENEFICIAIRE

BILAN

CADRE COMPTABLE

CADRE CONCEPTUEL

CAPITAL SOCIAL

CHARGES

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Dettes effectives values l'arrt des comptes mais non encore comptabilises cette date, les charges payer sont nettement prcises quant leur objet mais dont lchance ou le montant peuvent tre incertains. Les charges payer se transformeront ultrieurement en dettes, et sont comptabilises aux crditeurs divers ou aux comptes de rgularisations au bilan (fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc.). Rmunration du personnel (salaires, primes et avantages sociaux), ainsi que les charges sociales supportes par ltablissement. Cela peut galement comprendre les cots d'embauche et d'orientation. En revanche. les frais de formation permanente ou spcialise pour le personnel existant font partie des charges administratives. Charges qui sont rattaches l'exercice subsquent pour lesquelles elles ont t engages, afin d'assurer la cohrence entre emplois et ressources de la priode actuelle et subsquente. Principales divisions du cadre comptable, les classes regroupent les comptes par catgories homognes. Les neuf classes de la comptabilit gnrale comprennent: des classes de comptes de bilan ; des classes de comptes de gestion ; de la classe de comptes hors bilan. Contrle externe des comptes effectu par un professionnel comptent et indpendant, le commissariat aux comptes a pour finalit essentielle de garantir la fiabilit de l'information comptable et financire produite par les EMF. Selon le droit des socits, le commissaire aux comptes a pour mission, l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit et de contrler la conformit de sa comptabilit aux rgles en vigueur. Ainsi, au-del de la certification des tats financiers, les commissaires aux comptes interviennent lorsque des oprations particulires sont dcides par ltablissement (modification), ou lorsque des vnements particuliers surviennent qui sont de nature remettre en cause la continuit de l'exploitation. Le commissaire aux comptes est aussi un conseiller de ltablissement. Il peut donner son avis sur le bon fonctionnement des procdures comptables ainsi que sur la rgularit de certaines oprations. Montants acquitts par les emprunteurs pour les crdits octroys (souvent exprims en pourcentage). Les commissions sont habituellement payes en une fois, pralablement au crdit. Il existe aussi des pnalits pour les paiements partiels ou en retard et celles-ci sont constates lors de limpay. Permet d'enregistrer de manire symtrique, dans la mme priode comptable et sur la base des mmes pices justificatives, toutes les oprations ralises entre une agence et l'tablissement ou lintrieur dun mme tablissement ou dun mme rseau. Indique la performance conomique de lorganisation sur une priode de temps dtermine. Il synthtise lensemble des produits gnrs et des charges engages sur une priode comptable donne. Relatif aux charges constates davance, aux produits recevoir et aux charges rpartir sur plusieurs exercices. Expression utilise dans certains pays pour dsigner les tats financiers annuels. Relatifs aux charges supportes pour le compte de tiers, notamment les indemnits de sinistres recevoir.

CHARGES PAYER

CHARGES DE PERSONNEL

CHARGES PAYEES DAVANCE

CLASSE DES COMPTES

COMMISSARIAT AUX COMPTES

COMMISSIONS SUR CREDITS

COMPTE DE LIAISON OU VIREMENT INTERNE

COMPTE DE RESULTATS COMPTE DE REGULARISATION COMPTES ANNUELS COMPTES TRANSITOIRES

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Phase de l'organisation comptable, qui consiste classer et stocker des documents et des donnes comptables aprs traitement permettant ainsi de servir de preuve. Les livres comptables ou les documents archivs, ainsi que les pices justificatives y affrentes sont conservs pendant au moins dix ans. Prsomption de la poursuite de lactivit de ltablissement dans un avenir prvisible. La continuit de lexploitation est un principe comptable de base pour la mise au point des tats financiers qui reprsente ltablissement en continuit d'activit, c'est--dire dans l'hypothse de non - cessation ou de non - rduction sensible de ses activits. Lorsque la continuit de l'exploitation est compromise, en tout ou en partie, la permanence des mthodes ne peut plus s'appliquer et l'valuation de ses actifs et passifs doit tre reconsidre pour ceux concerns par la noncontinuit. Ensemble des mesures de scurit contribuant la matrise des oprations de l'tablissement. Il a pour but dassurer : - la protection, la sauvegarde des actifs et de la qualit de linformation ; - lapplication des obligations lgales et des dcisions de la direction. Le contrle interne permet aussi de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'tablissement pour maintenir la prennit de celle-ci. Cot moyen d'une unit en stock une date donne, calcul soit partir d'un rajustement aprs chaque nouvelle entre, soit partir de la dure d'coulement moyenne du stock. La mthode de calcul d'une moyenne annuelle est rejeter, sauf dans le cas o la dure moyenne d'coulement du stock est prcisment d'une anne. Droit personnel permettant une personne d'exiger d'une autre une certaine prestation ou une abstention. Droit pcuniaire rsultant de la cession par l'tablissement d'un bien ou d'un service. Les crances certaines sont inscrites lactif du bilan. Montant des intrts dus par les emprunteurs sur leurs engagements sains, mais non chus la fin de l'exercice. Prts consentis dont la dure initiale de remboursement y compris le diffr n'excde pas douze mois. Prts consentis dont la dure initiale de remboursement y compris tout diffr ventuel est suprieure douze mois, mais infrieure ou gale 36 mois. Prts consentis dont la dure initiale de remboursement y compris tout diffr ventuel excde 36 mois. Contrat de location d'un bien meuble ou immeuble, corporel ou incorporel, assorti d'une possibilit de rachat par le locataire certaines dates et notamment en fin de contrat. Il est dabord enregistr comme location et il est retrait en fin d'exercice comme un achat. Crdits dont une chance au moins est impaye depuis au moins 30 jours. Ds lors, la totalit de l'encours du crdit chue ou non, doit tre dclasse dans cette rubrique.

CONSERVATION (des documents comptables)

CONTINUITE DE LEXPLOITATION

CONTROLE INTERNE

COUT MOYEN PONDEREE (CMP)

CREANCE

CREANCES RATTACHEES CREDIT A COURT TERME CREDIT A MOYEN TERME CREDIT A LONG TERME

CREDIT BAIL

CREDIT EN SOUFFRANCE

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Intervient aprs la clture de l'exercice, afin de permettre aux dirigeants de vrifier que les enregistrements comptables donnent une image fidle des oprations et de la situation de l'tablissement. Il est alors procd l'inventaire et aux corrections des valeurs du bilan de l'tablissement. La date d'arrt des tats financiers est de la responsabilit des dirigeants. La date de clture dtermine le rattachement l'exercice des charges et des produits pour dterminer les rsultats de l'exercice. Les tats financiers d'un exercice sont prsums donner une image fidle du bilan et des rsultats la date de clture. Permet l'enregistrement d'oprations qui n'ont pas pu tre imputes un compte dtermin au moment o elles sont enregistres, ou qui ncessitent des informations complmentaires dont le dbit ou le crdit n'a pu tre immdiatement identifi. Ds que possible, et au plus tard la clture de l'exercice, les oprations doivent tre reclasses dans les comptes appropris et le compte Dbiteurs divers, sold. Sommes verses des tiers titre de garantie d'excution d'un contrat et indisponibles jusqu' ralisation d'une condition suspensive, l'exclusion des titres dposs en garantie et qui restent indus dans la rubrique des immobilisations financires. Diffrence en moins entre le cot d'un actif au bilan et sa valeur actuelle. La diffrence est constate, selon les cas, par des provisions ou des amortissements pour dprciation. Comme les tats financiers annuels doivent donner une image fidle du bilan, de la situation financire et des rsultats de l'tablissement, la drogation doit tre tout fait exceptionnelle. Lorsque lapplication d'un principe comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle ou se rvle impropre la donner, il doit y avoir drogation. Lutilisation dune drogation doit tre justifie et explique dans lannexe. Reprsentent les intrts courus relatifs aux dpts, aux emprunts et autres dettes diverses. Part du bnfice qui est distribue aux actionnaires la suite de l'affectation des rsultats. Dans les coopratives, la rmunration des parts sociales peut tre limite. Ensemble de la production des organismes professionnels de comptabilit ou de leurs membres, et de personnalits indpendantes (auteurs, professeurs, magistrats), destine clairer ou approfondir des sujets portant sur la comptabilit ou son organisation. Dons de toute nature effectus par l'tablissement au profit d'une autre personne juridique l'occasion d'vnements exceptionnels (catastrophe naturelle, guerre) ou dans le cadre d'une politique de mcnat destine favoriser le dveloppement d'activits humanitaires, civiques, culturelles ou sportives. Les dons et libralits ne doivent pas tre confondus avec les dpenses de parrainage traites comme des charges de publicit. Charges calcules relatives la constatation : de la dprciation des immobilisations amortissables ; des pertes de valeur probables de certains lments de lactif ; des risques gnraux que des vnements survenus en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet et dont la ralisation est incertaine.

DATE DARRET DES ETATS FINANCIERS

DATE DE CLOTURE DE LEXERCICE

DEBITEUR DIVERS

DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES

DEPRECIATION

DEROGATION (aux principes comptables)

DETTES RATTACHEES DIVIDENDES

DOCTRINE COMPTABLE

DONS ET LIBERALITES

DOTATIONS (aux amortissements et aux provisions)

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Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la consistance du patrimoine sont subordonns la ralisation de condition, comme une caution ou doprations ultrieures (exemple : financement ou garantie) Les engagements donns ou reus peuvent tre enregistrs dans des comptes de classe 9. Ils font lobjet de mention dans ltat annex. Dpts de garantie sur crdits accords que les emprunteurs doivent maintenir dans ltablissement pour garantir en partie son crdit. Ces fonds doivent tre indisponibles tant que le crdit nest pas rembours en entier. Les dpts obligatoires peuvent tre rmunrs ou pas. Il peut aussi tre constitu de versements priodiques exigs aux emprunteurs en plus du dpt de garantie. Dpts que des tiers effectuent volontairement sans date prcise pour leur restitution et sans chancier. Les dpts volontaires sont gnralement rmunrs par ltablissement. Irrgularits, omissions, inexactitudes provenant soit : dun dfaut dinterprtation des dispositions ou des rgles comptables ; de manipulations malencontreuses et involontaires de donnes, telles que linversion de chiffre, linscription sur une ligne inapproprie, un total inexact ; dvaluations errones. Dcoupage de lactivit de ltablissement en priode de douze mois. Lexercice comptable (ou exercice financier) concide avec lanne civile pour les EMF. Caractristique qualitative de linformation qui vise rendre celle-ci sre, capable de traduire fidlement la ralit conomique et financire. Cette fiabilit est lie aux dispositifs de fonds et de forme : la dfinition des rgles dvaluation, de prsentation ; lapplication de celle-ci avec rgularit et sincrit. Constitu par la clientle, l'achalandage, le nom commercial, l'enseigne en raison du potentiel de bnfice que reprsentent ces lments, ainsi que par le droit au bail si ce dernier n'a pas fait l'objet d'un prix distinct. Capital servant dassises financires ltablissement. Contrairement aux passifs, les fonds propres n'ont pas tre rembourss. Les fonds propres peuvent tre augments ou diminus la suite de nouveaux apports, d'incorporation de rserves, de retraits de capital ou d'imputation de pertes. Ils reprsentent la valeur de ltablissement et aident valuer la solidit financire. Dbourss dans le cadre d'oprations qui conditionnent l'existence, lactivit ou le dveloppement de l'tablissement, dont le montant ne peut tre rapport aux productions de services dtermins (engags avant la mise en place initiale de ltablissement). Les frais d'tablissement comprennent entre autres: - les frais de constitution, savoir, les droits d'enregistrement sur apports, les honoraires et dbourss au titre des formalits lgales de publication ; - les frais de premier tablissement (prospection, publicit) ; - les frais d'augmentation de capital et d'oprations diverses, lies notamment la fusion, la scission ou toute autre transformation de ltablissement. Les frais d'tablissement constituent des actifs incorporels inscrits dans les immobilisations. Mise en uvre et administration des moyens et ressources requis en vue datteindre, dans un tablissement, des objectifs pralablement fixs dans le cadre dune politique dtermine. Document regroupant l'ensemble des comptes de l'tablissement o sont reports ou inscrits simultanment au journal, compte par compte, les diffrents mouvements. Le grand-livre fait partie des livres comptables dont la tenue est obligatoire.

ENGAGEMENTS

EPARGNE OBLIGATOIRE OU FORCEE

EPARGNE VOLONTAIRE

ERREURS (comptables)

EXERCICE COMPTABLE

FIABILITE (de linformation)

FONDS COMMERCIAL

FONDS PROPRES

FRAIS DETABLISSEMENT

GESTION

GRAND-LIVRE

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Rmunrations de services extrieurs, les honoraires sont des charges pour le bnficiaire des prestations. Cependant, les honoraires d'un architecte intervenant dans la construction d'un immeuble neuf ou dans des travaux majeurs de modernisation sont incorpors au cot de limmobilisation concerne. En revanche, les honoraires de notaire acquitts l'occasion d'acquisition dimmobilisation sont enregistrs en charges. Finalit de la comptabilit, l'image fidle est prsume rsulter de l'application de bonne foi des rgles et des procdures du systme comptable en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la ralit et de limportance des oprations, des vnements et des situations. Limage fidle est atteinte lorsque les comptes sont rguliers et sincres. Si tel n'est pas le cas, des complments doivent tre apports en annexes. Dans des cas exceptionnels, des drogations aux rgles de base du rfrentiel peuvent tre pratiques et justifies en annexes. Elments corporels ou incorporels destins servir de faon durable l'activit de l'tablissement. Ils ne se consomment pas par le premier usage. A priori, leur dure est de plus d'un an. Certains biens de peu de valeur ou dont la consommation est trs rapide peuvent tre considrs comme entirement consomms dans l'exercice de leur mise en service et, par consquent, ne peuvent pas tre classs dans les immobilisations. Biens matriels relevant de la catgorie des immobilisations. Ils regroupent ceux acquis en pleine proprit, en nue-proprit, en usufruit et en crditbail. Investissements non destins tre vendus rapidement, non considrs comme une source de liquidit immdiate et qui resteront au bilan pour plus d'un exercice comme les actions ou les obligations. Immobilisations immatrielles susceptibles de gnrer des avantages futurs. Elles ont la nature de biens acquis ou crs par l'tablissement, non pour tre vendus ou transforms, mais pour tre utiliss de manire durable directement ou indirectement pour la ralisation des oprations. Principe selon lequel linformation significative serait celle dont lomission ou la dformation pourrait influencer lopinion des lecteurs des tats financiers. Limportance significative fait appel la notion de seuil de signification. Elle sapplique, notamment, dans llaboration des annexes o la production de certaines informations nest requise que si elles ont une importance significative par rapport aux donnes des autres tats financiers, sans prjudice des obligations lgales. Principe qui exige larrt des comptes la date de clture de lexercice financier et la prise en charge de tous les produits et charges ns de lactivit de lexercice, et de ceux-l seulement. Ce principe a pour incidence lutilisation des comptes de rgularisations spcifiques afin daffecter les charges et les produits dans le bon exercice. Institution principalement constitue de personnes physiques et obissantes aux rgles daction prvue dans la rglementation. Regroupement de personnes dot dune personnalit morale, sans but lucratif et capital variable, fond sur les principes dunion, de solidarit et dentraide mutuelle et ayant principalement pour objet de collecter lpargne de ses membres et de leur consentir du crdit.

HONORAIRES

IMAGE FIDELE

IMMOBILISATIONS

IMMOBILISATIONS CORPORELLES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

IMPORTANCE SIGNIFICATIVE

INDEPENDANCE OU SPECIALISATION DES EXERCICES FINANCIERS

INSTITUTION DE BASE INSTITUTION MUTUALISTE OU COOPERATIVE DEPARGNE ET DE CREDIT

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Principe selon lequel le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent. En application intgrale de ce principe, il ne peut tre imput directement sur les capitaux propres, ni les incidences de changement de mthodes comptables, ni les produits et les charges sur exercices antrieurs. Les dites corrections doivent transiter par le compte de rsultats de lexercice au cours duquel les omissions ont t constates. Opration effectue au moins une fois tous les douze mois, gnralement la clture de l'exercice, afin de relever, en quantit et en valeur, lensemble des lments dactif et de passif de l'tablissement. Organisation comptable des stocks o seul un recollement priodique, au moins une fois par exercice, des existants chiffrs en quantit et en valeur est effectu. Organisation comptable des stocks qui, par l'enregistrement continu des mouvements, permet de connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants, chiffrs en quantit et en valeur. Livre destin enregistrer, sans blanc ni altration, dans un ordre chronologique, tous les mouvements affectant le patrimoine de ltablissement. Selon son organisation comptable propre, l'tablissement peut aussi utiliser des journaux auxiliaires. Mention explicative d'une criture comptable. Le libell s'appuie sur la rfrence de la pice comptable. Documentation dcrivant les procdures d'enregistrement, de contrle et lorganisation comptable. Rassemble dans un manuel dit de procdures comptables, cette documentation fait partie des exigences satisfaire pour garantir la fiabilit de l'information comptable et financire. cart ngatif entre la valeur relle d'un lment d'actif et sa valeur nette comptable, cette dernire tant la valeur d'origine diminue des amortissements comptabiliss. Les moins-values peuvent tre latentes ou potentielles, ralises et effectives. Les moins-values sur lments d'actif, par application du principe de prudence, doivent tre constates en comptabilit sous forme de provision pour dprciation. Rgle selon laquelle les lments d'actif et de passif, les charges et les produits doivent tre valus sparment et enregistrs distinctement. Donnes de rfrence en comptabilit rsultant d'un choix collectif raisonn en vue de servir de solution des problmes rptitifs. Les normes comptables ne sont pas intangibles. Elles voluent en fonction de ncessits juridiques, politiques, conomiques et sociales. Les normes comptables sappliquent uniquement la comptabilit gnrale, la finalit externe, puisque le droit a pour objet de rgir les rapports entre les membres du corps social. Ces normes assurent la pertinence de l'information pour les divers utilisateurs des tats financiers. Structure cre par un rseau et dote de la personnalit morale dont l'objet principal est de centraliser et de grer les excdents de liquidits des membres du rseau.

INTANGIBILITE DU BILAN

INVENTAIRE

INVENTAIRE COMPTABLE INTERMITTENT INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT

JOURNAL (ou livre journal)

LIBELL MANUEL DE PROCEDURES COMPTABLES

MOINS VALUE

NON COMPENSATION

NORMES COMPTABLES

ORGANE FINANCIER

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Ensemble de procdures administratives et comptables mises en place dans ltablissement pour satisfaire aux exigences de rgularit, de sincrit, assurer lauthenticit des critures, de faon ce que la comptabilit puisse servir la fois d'instrument de mesure des droits et obligations des partenaires de ltablissement, d'instrument de preuve et d'information des tiers. Pour ce faire, l'organisation comptable doit assurer : - un enregistrement exhaustif au jour le jour et sans retard des oprations ; - le traitement en temps opportun des donnes enregistres; - la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixs pour leur dlivrance. Un document dcrivant les procdures et l'organisation comptables doit tre tabli et conserv aussi longtemps qu'est exige la prsentation des tats financiers successifs auxquels il se rapporte. Titre reprsentant les droits d'un membre notamment, le droit de vote et les droits patrimoniaux. Partie du bilan dcrivant, une date donn, les ressources de l'tablissement qui sont dues des tiers, soit les dpts, les emprunts et les exigibilits diverses. Appele principe de fixit, elle vise spcifiquement assurer la comparabilit dans le temps des exercices entre eux, ta cohrence des informations comptables au cours des priodes successives et la fiabilit des tats financiers. Liste mthodique des comptes imposs par le Rfrentiel comptable. Chaque tablissement, compte tenu de ses besoins spcifiques et de ses caractristiques particulires, peut ajouter des comptes pour dtailler davantage les comptes existants. Cependant, le plan des comptes doit respecter les principes tablis par le Plan comptable gnral. Le plan de comptes de chaque tablissement peut tre ajust en y ajoutant des comptes pour permettre l'enregistrement plus dtaill des oprations. cart positif entre la valeur relle d'un lment d'actif et sa valeur nette comptable, cette dernire tant la valeur d'origine diminue des amortissements comptabiliss. Il y a plus-value constate lorsque le prix de cession d'un actif est suprieur sa valeur comptable nette. Il y a plus-value potentielle ou latente lorsque la valeur d'estimation d'un bien est suprieure sa valeur nette comptable. En application du principe de la spcialisation des exercices, la plus-value de cession (constate) est enregistre au compte de rsultats. Inversement, le principe de la prudence exclut la plus-value latente du compte de rsultats. Pour satisfaire la finalit du patrimoine, de la situation financire, priorit doit tre donne la ralit conomique sur la forme ou lapparence juridique dans ltablissement des tats financiers. Lapplication de ce principe conduit par exemple inscrire, lactif du bilan des utilisateurs, des biens en crdit-bail et assimils comme sils en taient propritaires, malgr lapparence juridique. En raison des difficults dapplication de ce principe lies lanalyse juridique et conomique des contrats. Postulats gnralement admis pour ltablissement des tats financiers. Sommes ou valeurs reues ou recevoir : -soit en contrepartie de la fourniture par ltablissement de produits et services, ainsi que des avantages quelle a consentis ; -soit en vertu dune obligation lgale existant la charge dun tiers ; -soit exceptionnellement sans contrepartie. Produits acquis ltablissement mais dont le montant, non dfinitivement arrt, na pas t encore inscrit au compte de tiers dbiteurs. Le terme acquis sentend des ventes de biens ou de services pour lesquels le produit a t livr ou la prestation excute.

ORGANISATION COMPTABLE

PART SOCIALE PASSIF PERMANENCE DES METHODES

PLAN DES COMPTES

PLUS VALUE

PREEMINENCE DE LA REALITE SUR LAPPARENCE

PRINCIPES COMPTABLES

PRODUITS

PRODUITS A RECEVOIR

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Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et les fournitures les justifiant aient t effectues ou fournies. Du fait de la perception de ces produits, ltablissement se trouve oblige envers des tiers et, en consquence tenue de sacquitter dune dette. Revenu obtenu par les activits principales de ltablissement. Les produits dexploitation sont gnrs par des intrts sur crdits aux emprunteurs, des commissions sur crdits et des produits sur placement bancaire. Produits non directement associs lactivit de base de microfinance comme des produits drivs de prestations de formation ou produit singulier de nature ne plus jamais se rpter. Diminution de valeur affectant un lment dactif susceptible de se dprcier. Provision relative des charges prvisibles qui ne sauraient tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles sont engages. Par exemple : provision pour couvrir des frais de grosses rparations ; cette provision doit tre constitue dans les conditions suivantes : - Elle doit tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants dentretien et de rparation ; - Elle doit faire lobjet, ds lacquisition du bien par ltablissement, dune programmation en fonction de la dure de vie de ce bien, compte tenu des grosses rparations envisages. Constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles. Les provisions pour dprciation dpendent des conditions dexploitation de chaque tablissement ou de circonstances conomiques particulires. Des provisions pour dprciation peuvent tre comptabilises pour des immobilisations non amortissables comme des terrains. Elles peuvent galement concerner les dprciations exceptionnelles subies par les immobilisations amortissables lorsque ces dprciations ne peuvent raisonnablement tre inscrites aux comptes damortissement, en raison de leur caractre dfinitif. A la diffrence des provisions pour risques ou caractre de rserve, elles expriment des corrections dactif de sens ngatif. Provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que les vnements survenus ou en cours rendent probables, qui sont nettement prcises quant leur objet, mais dont la ralisation est incertaine et la survenance estime plus dun an. Provisions ne correspondant pas l'objet normal d'une provision et comptabilises en application de dispositions lgales (et notamment fiscales). Principe guidant une apprciation raisonnable des vnements et des oprations afin dviter de transfrer, sur des exercices ultrieurs, des risques ns dans lexercice et susceptible d'entraner des pertes futures. Son application permet de protger les utilisateurs externes des tats financiers et aussi les dirigeants contre les illusions qui pourraient rsulter d'une image non prudente ou trop flatteuse de l'tablissement. La rgie de prudence cre une dissymtrie de traitement des charges et des produits : toute perte probable est systmatiquement enregistre en charge alors que les gains potentiels ne le sont jamais.

PRODUITS CONSTATES DAVANCE

PRODUITS DEXPLOITATION

PRODUITS EXCEPTIONNELS

PROVISION

PROVISION POUR CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES

PROVISIONS POUR DEPRECIATION

PROVISIONS POUR RISQUES OU A CARACTRE DE RESERVE

PROVISIONS REGLEMENTEES

PRUDENCE

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Prsentation de la situation de l'tablissement ou de l'ensemble constitu par les tablissements compris dans la consolidation, des volutions prvisibles, des vnements importants survenus entre la date de clture de l'exercice et la date laquelle les comptes sont tablis ainsi que les activits en matire de recherche et de dveloppement. Conclusion des travaux suite l'accomplissement de la mission qui est dvolue au commissaire aux comptes. Ces travaux portent sur ces points : il certifie que les tats financiers de synthse sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du bilan de la socit la fin de cet exercice ; il vrifie les valeurs et les documents comptables de ltablissement et contrle la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur ; il vrifie la sincrit et la concordance avec les tats financiers de synthse des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou de l'administrateur gnral, selon le cas. et dans les documents sur la situation financire et les tats financiers de synthse de ltablissement adresss aux membres et fait tat de ses observations dans son rapport lAssembl gnrale ; il signale lAssembl gnrale les irrgularits et les inexactitudes releves au cours de laccomplissement de sa mission. Rapport dans lequel le commissaire aux comptes porte la connaissance du conseil d'administration ou de la direction : 1) les contrles et vrifications auxquels il a procd et les diffrents sondages effectus ainsi que leurs rsultats ; 2) les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des modifications lui paraissent devoir tre apportes, en faisant seule les observations utiles sur les mthodes d'va1uation utilises pour ltablissement de ces documents 3) les irrgularits et les inexactitudes qu'il aurait dcouvertes; 4) les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications prcites sur les rsultats de l'exercice compars ceux du dernier exercice. Rapport entre deux postes ou rubriques homognes. Les ratios servent analyser les performances, les structures financires de ltablissement et permettent dtablir des comparaisons. Rpartition des charges et des produits dans le temps, de manire rattacher un exercice dtermin toutes les charges et tous les produits le concernant effectivement. Entrent dans cette catgorie : les charges payes d'avance; les charges payer; les produits perus d'avance ; les produits recevoir. Les rgularisations font l'objet d'inscriptions dans les comptes appropris du bilan. Cest ainsi que les comptes de charges payer et de produits recevoir sont respectivement rattachs aux comptes de tiers concerns. La transparence est galement dsigne comme tant le principe de la bonne information ou principe de clart. Elle est dfinie comme la conformit aux rgles et procdures en vigueur, et lapplication, de bonne foi, de rgles de prudence de rgularit et des procdures. Affectation du bnfice de lexercice clos entre dividendes et rserves ou report nouveau, dcide par l'Assemble gnrale de ltablissement. Montant cumul des bnfices ou des pertes des exercices antrieurs. Bnfices dont l'affectation est renvoye, par 1'organe comptent statuant sur les comptes de lexercice, une dcision ultrieure.

RAPPORT DE GESTION

RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES (au conseil dadministration)

RATIO

REGULARISATIONS

REGULARITE

REPARTITION DES RESULTATS REPORT A NOUVEAU REPORT A NOUVEAU CREDITEUR

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Pertes constates la clture d'exercices antrieurs, qui n'ont pas t imputes aux rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre rduites du bnfice de l'exercice suivant ou rajoutes au dficit du dit exercice. Rajustement de dotations antrieurement constitues, lorsque les raisons qui les ont motives ont cess d'exister. Ensemble de coopratives ou de mutuelles dpargne et de crdit affilies une mme union, fdration ou confdration. Prlvement effectu sur les bnfices soit en application de dispositions lgales ou statutaires, soit jusqu' dcision contraire des organes comptents. Les autres rserves sont constitues conformment aux statuts ou l'initiative de ltablissement et peuvent tre utilises selon ses besoins. Prlvement effectu sur les bnfices soit en application de dispositions statutaires soit jusqu' dcision contraire des organes comptents. Leur constitution n'est pas toujours prvue par les statuts ou par des clauses contractuelles. Ressources mises la disposition de ltablissement par certains organismes et qui servent financer des emplois selon des modalits dfinies par des bailleurs de fonds qui en assument ou pas le risque. Montant net du bnfice ou de la perte gnr(e) au cours de l'exercice. Application de bonne foi de la rgle de prudence, des obligations de rgularit et de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication de toutes les procdures comptables en vigueur, en fonction de la ralit et de l'importance des oprations, des vnements et des situations. Diffrence entre le total des crdits et le total des dbits. Le solde peut tre crditeur au cas o le crdit est suprieur au dbit. Le solde peut tre dbiteur dans le cas contraire. Le solde peut galement tre nul en cas d'galit du dbit et du crdit, ce qui est la situation d'un compte sold. Aide financire dont bnficie ltablissement pour lui permettre de compenser l'insuffisance de sa marge dintrt ou de faire face certaines charges dexploitation. Les subventions d'exploitation sont accordes par l'Etat, les collectivits publiques ou les tiers. Elles ne sont ni des fonds de dotation, ni des subventions d'investissement. Aide financire accorde l'tablissement en vue d'acqurir des valeurs immobilises (subventions d'quipement) ou de financer des activits long terme. Les subventions d'investissement sont accordes par l'Etat, les collectivits publiques, les organismes internationaux ou les tiers. Dans certains cas, ltablissement peut recevoir cette subvention d'investissement sous la forme d'un transfert direct dimmobilisations. Titres confrant des droits sur le capital d'autres entreprises et dont la possession durable est estime utile l'activit de l'tablissement, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence notable sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le contrle. Sont prsums tre des titres de participation, les titres acquis en tout ou en partie par offre publique d'achat ou d'change et les titres reprsentant au moins 10 % du capital d'une entreprise. Les autres titres de participation sont les titres d'une socit n'entranant pour leur propritaire aucun contrle dterminant sur les dcisions de l'entreprise, selon la dfinition donne ci-dessus, mais lui permettant, nanmoins, d'exercer une influence notable.

REPORT A NOUVEAU DEBITEUR REPRISE (amortissements ou provisions) RESEAU

RESERVE LEGALE

RESERVES FACULTATIVES

RESSOURCES AFFECTEES RESULTAT NET DEXPLOITATION

SINCERITE

SOLDE

SUBVENTION DEXPLOITATION

SUBVENTION DINVESTISSEMENT

TITRES DE PARTICIPATION

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Titres ngociables acquis et cessibles tout moment en vue den tirer un revenu direct ou une plus-value. Les titres de placements sont reprsentatifs de crances souscrites gnralement pour moins de cinq ans. Ils sont ralisables, immdiatement, en cas de ncessit. Ils sont productifs dintrt et constituent des placements financiers. Il peut sagir de titres ngociables sur un march assurant la liquidit et la scurit des transactions ou non. Compte servant corriger l'imputation de charges qui auraient d, en raison de leur nature, tre affectes un compte de bilan ou un autre compte de charges. Ces transferts sont, le plus souvent, effectus en fin d'exercice, aprs analyses et calculs ad hoc. Le transfert de charge, en charge immobilise, concerne les frais dtablissement et, plus gnralement, toutes les charges rpartir sur plusieurs exercices. Le transfert de charge en actif circulant, concerne les dpenses mises la charge de tiers (remboursement de dbours et frais divers). Le transfert de charge charge (exemple: avantages en nature du personnel) doit tre exceptionnel, car il peut fausser les soldes de gestion. Produits financiers ou autres rtrocds. Principe en vertu duquel les informations importantes doivent tre prsentes et communiques clairement, sans intention de dissimuler la ralit derrire lapparence. Ce principe se retrouve sous des appellations diverses telles que clart, bonne information, rgularit et sincrit objective. Effets, chques et autres valeurs reus par ltablissement dans lattente de leur prsentation lencaissement lchance. Valeur d'estimation du moment prsent qui s'apprcie en fonction du march et de lutilit dun bien pour l'tablissement. Cette valeur est dtermine dans le cadre de la continuit de l'exploitation ou d'utilisation, ou le cas chant, dans lhypothse de non - continuit. la fin de chaque exercice, ltablissement doit procder au recensement et l'valuation de ses biens, crances et dettes, la valeur effective du moment, dite valeur actuelle. Critre de choix d'investissement couramment utilis. Il permet d'apprcier limportance de la trsorerie nette dgage par un projet, actualise sa date de lancement. Il consiste ramener la valeur de l'ensemble des flux de trsorerie, gnrs par le projet sa date de lancement l'aide d'un taux d'actualisation. Diffrence entre la valeur brute d'une immobilisation cde et la somme des amortissements pratiqus depuis son entre au bilan jusqu' la date de son retrait du bilan. Prix fix par le march, une date prcise, pour un bien ou un lment nettement prcis quant sa nature et son objet. Valeur actuelle la date de clture de lexercice. Elle est compare la valeur inscrite au bilan. Si la valeur dinventaire est suprieure la valeur inscrite au bilan, cette dernire est maintenue dans les comptes, sauf cas expressment prvu par la lgislation. Si la valeur dinventaire est infrieure la valeur inscrite au bilan, la dprciation est constate, de faon distincte, sous forme dun amortissement ou dune provision selon que la dprciation est juge dfinitive ou non.

TITRE DE PLACEMENT

TRANSFERT DE CHARGE

TRANSFERT DE PRODUITS

TRANSPARENCE

VALEUR A ENCAISSER

VALEUR ACTUELLE

VALEUR ACTUELLE NETTE

VALEUR COMPTABLE DES CESSIONS DIMMOBILISATIONS VALEUR DE MARCHE

VALEUR DINVENTAIRE

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Prix prsum quaccepterait de dcaisser ltablissement pour acqurir un bien dans ltat o il se trouve. Cette valeur sapprcie en fonction du march et de lutilit de llment pour ltablissement. Dans le cadre dune rvaluation dimmobilisation, la valeur dutilit sert de limite dans la dtermination des valeurs rvalues. Valeur de ralisation nette, en tenant compte des frais de vente. La valeur liquidative est celle retenue dans l'hypothse o la continuit de l'exploitation est compromise ou dans l'hypothse de non - continuit. Valeur inscrite sur un titre mobilier. La valeur nominale d'une action correspond sa valeur d'mission lors de la constitution d'un EMF. Valeur probable de ralisation d'un bien lissue de sa dure d'utilisation lorsque la valeur rsiduelle est significative, elle entre en ligne de compte pour la dtermination du montant amortissable.

VALEUR DUTILITE

VALEUR LIQUIDATIVE

VALEUR NOMINALE

VALEUR RESIDUELLE

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