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Chapitre 1:
Les principes comptables
Fondamentaux
LE DISPOSITIF DE FOND
Apports de la normalisation comptable
Les principes comptables fondamentaux
Esquisse d’une étude comparative
Positionnement des principes comptables marocains
Les convergences et les divergences
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
INTRODUCTION :
Au Maroc, sept principes comptables ont été retenus par le législateur, ces
principes n’ont pas été révisés depuis leur mise en place. Ces principes ont été
aligné lors de leur conception sur ceux de l’organisation internationale IASC,
toutefois il n’ont pas accompagné l’évolution du référentiel de cette dernière.
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
Il faut en effet que l’entreprise ne distribue à ses associés qu’un bénéfice réel.
La distribution d’un bénéfice fictif viendrait diminuer le capital engagé. Mais il
faut également que les règles d’évaluation soient sinon universelles, du moins
admises par les partenaires économiques, susceptibles de communiquer entre
eux sur la base des informations financières fournies par la comptabilité.
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
Cette application passe par le respect du dispositif de fond c-à-d des méthodes
d’évaluation très précises et une forme d’états de synthèse a contenu
normalisé et par un dispositif de forme qui contient une nomenclature
rigoureuse des comptes.
Cette section traitera les différents principes comptables retenus et leur
influence sur la recherche de l’image fidèle.
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
Cette valeur d’entrée reste inchangée quelle que soit l’évolution ultérieure du
pouvoir d’achat de la monnaie ;Les risques de dépréciation devant être
couverts par la constitution de provisions correspondantes.
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C’est la convention par laquelle l’entreprise est amenée, pour des raisons
économiques, juridiques et fiscales à découper son activité en « exercices
comptables », et à calculer le résultat de chaque exercice en imputant à
chacun d’eux les produits et les profits acquis qui s’y rattachent, ainsi que les
charges et les pertes correspondantes.
De ce fait, toute charge ( ou risque de charge) ainsi que tout produit acquis,
relatif à un exercice mais connu entre la date de clôture et la date
d ‘établissement des comptes doit être intégrés parmi les opérations de
l’exercice en cours de clôture.
Il doit être tenu compte des risques et des charges nés au cours de l’exercice
ou d’un exercice antérieur, même s’ils sont connus entre la date de clôture de
l’exercice et celle de l’établissement des états de synthèse>>.
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V. Le principe de prudence :
C’est dans le même cas que la loi marocaine a assoupli son application au
regard des produits partiellement acquis dans le cas des contrats de langue
durée en énonçant à l’article 17 que :
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
User d’approximation dans les évaluations lorsque les écarts ne sont pas
significatifs,
Regrouper des informations sur les états de synthèse lorsque les détails
par poste ne sont pas pertinents,
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Chapitre 2:
Le CADRE COMPTABLE
LE DISPOSITIF DE FORME
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I- modèle normal
Ce modèle est applicable à l'ensemble des entreprises. Il est obligatoire
pour celle qui réalise un chiffre d'affaire de plus de 7,5 millions de DH.
Le cadre comptable du modèle normal prévoit 8 classes (de 1 à 8) pour la
comptabilité générale, une classe (la classe 9) pour la comptabilité analytique et
une classe 0 pour les comptes spéciaux.
A/ Répartition des classes :
Le plan des comptes est divisé en trois catégories de classes .
Les deux premières sont réservées pour la comptabilité générale .Ces classes ont
une triple caractéristique à savoir :
Elles sont agencées selon le principe dit du « bilan » ou mieux « des
états de synthèses » : on distingue généralement les classes de
comptes d’actif, de passif, de charges, et de produits correspondant
aux états de synthèses utilisés en comptabilité générale ;
Elles fonctionnent selon le principe de l’inventaire intermittent ;
Elles sont obligatoirement tenues par les entreprises.
On distingue :
1) Les classes de comptes de situation :
Les opérations relatives au bilan sont reparties dans les cinq classes de
comptes suivantes :
*Classe 1 : Comptes de financement permanent intitulé dans le PCG
de57 Capitaux permanents. Cette classe représente l’ensemble des ressources
stables.
*Classe 2 : Actif immobilisé, le PCG92 a apporté à la structure de cette
classe un certain nombre de modifications tel que l’apparition des
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Classe 7 : Comptes de Produits, comme les charges, ils sont ventilés entre
l’exploitation ; financiers et les non courants.
La classe 8 : Comptes de résultat
3) Les classes de comptes spéciaux et analytiques
Il s'agit des deux classes suivantes :
La classe 9 : Elle est réservée aux comptes de la comptabilité analytique
et qui n’est généralement pas obligatoire pour les entreprises.
La classe 0 : Elle regroupe les comptes spéciaux.( voir annexe )
II- Modèle simplifié
Le modèle simplifié s'applique à certaines entreprises de petite taille dans
les besoins en informations comptables sont moins importants. Ce modèle
concerne les entreprises qui réalisent un chiffre d'affaire inférieur à 10 millions de
DH.
Ce modèle est aussi destiné à rationaliser la gestion de ce type
d'entreprises et les préparer à adopter le modèle normal.
En ce qui concerne les critères d'application du modèle simplifie, ils sont
souvent liés à la taille, au chiffre d'affaires, au total du bilan ou à l'effectif. Le
cadre comptable de ce modèle prévoit seulement les classes de 1 à 8.
Il manque par rapport au modèle normale la classe 9 et la classe 0.
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66 77 86RESULTAT AVANT
78 IMPOTS
67IMPOTS SUR LES 860Résultat avant impôts
RESULTATS 79
87
88RESULTAT APRES
IMPOTS
880Résultat après impôts
89
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1 ; 3 ; 5 en 2éme position :
Dans les classes 6 ; 7 et 8 le 1 indique l’exploitation ; le 3 reflète le financier et
enfin le 5 fait référence au non courant.
Exemple : 61 : charges d’exploitation
73 : Produits financiers
85 : Résultat non courant.
4 en 2éme position
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Chapitre 3:
Les techniques
d’évaluation
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Les éléments du patrimoine doivent faire l'objet d'une évaluation lors de leur
entrée dans l'entreprise, à une date quelconque et à l'arrêté des comptes de
chaque exercice. Donc plusieurs méthodes d'évaluation peuvent
théoriquement être appliquées.
Les évaluations constituent le coeur même de I‘information comptable
puisque la comptabilité est une « projection de l'entreprise » sur le plan des
valeurs et qu'elle s'exprime en montants monétaires.
Pendant longtemps, dans les comptabilités traditionnelles, les évaluations ont
été négligées au bénéfice du respect de dispositions purement formelles sans
véritables intérêts.
La norme générale donne aux évaluations une place privilégiée, en précisant
les différents modes d'évaluation à retenir en toutes circonstances.
GENERALITES
1) Définition :
2) Principes d’évaluation :
A- Evaluation :
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B- Corrections de valeur:
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C- Dérogations :
Des dérogations aux principes d’évaluation précédents sont admises dans des
cas exceptionnels ; lorsqu’il est fait usage de ces dérogations, celles ci doivent
être signalées dans l’ETIC et dûment motivées avec indication de leur influence
sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.
1- Formes de la valeur :
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I : La valeur d'entrée
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l'entreprise ou pour son entrée en magasin les frais financiers supportés pour
N.B le fait que ces opérations de montage l'acquisition des immobilisations, les
.... Aient été réalisées par l'entreprise elle charges qui constituent des «frais
en coût d’acquisition
Le Coût de Production
Dans le calcul du coût de production, il faut exclure :
Les charges- financières
Les frais de recherche et développement
Les frais d'administration générale
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Cas spécifiques :
1 - Immobilisations reçues à titre d'apport :
Selon le PCG, les immobilisations reçues par voie d'apport en nature sont
comptabilisées pour les valeurs respectives figurant dans le traité d'apport.
2 - Immobilisations acquises par voie d'échange :
Elles sont comptabilisées à la valeur de celui des deux lots dont l'estimation
est la plus sûre.
3 - Immobilisations libellées en devises :
Lorsque le coût d'acquisition des immobilisations entrées dans le patrimoine
est exprime en monnaie étrangère, le coût de ces immobilisations est
converti en DH au cours du jour de l'opération.
L'application de ces dispositions générale à la valeur d'entrée de chaque
composant du patrimoine peut être schématisée ainsi :
A la date d'entrée des titres dans le patrimoine de l'entreprise, le montant
porté en comptabilité est le prix pour lequel ils ont été acquis ou la valeur
déterminée par
les termes du contrat d’acquisition.
Les frais d'acquisition (commissions d'intermédiaires ...) en sont exclus ; ils
sont, toutefois, inscrits directement dans les charges de l'exercice au compte
"61471. Frais d'achat et de vente de titre".
VALORISATION DES STOCKS
Les entrées en stocks sont enregistrées :
- Au coût d'acquisition pour les matières premières, approvisionnement et
marchandises
- Au coût de production pour les produits finis et Ies en - cours de
production.
Pour les matières ou marchandises, le coût d'acquisition est égal au prix
d'achat augmenté des frais accessoires (le prix d'achat est le prix net de
réduction à caractère commercial).
Pour les frais accessoires, on peut distinguer entre :
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(manutention et déchargement)
II : La valeur d'inventaire
La valeur d'inventaire fixée par la loi pour chacun des éléments d'actif et de
passif, et égale à sa valeur actuelle.
Les titres de participation
A l’inventaire, les titres de participation sont évalués essentiellement en
fonction de leur utilité économique pour l’entreprise détentrice. Cette évaluation
repose tant sur des critères objectifs (cours en bourse, rentabilité financière…)
que subjectifs (conjoncture économique, parts de marché, synergie entre deux
entités,…)
Cette valeur actuelle est donc appréciée comme celle de toute immobilisation :
c’est le prix qu’accepterait d’en donner un acquéreur éventuel de l’entreprise,
compte tenu de l’utilité de la participation pour l’entreprise.
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Les titres et valeurs de placement sont évalués de la même manière que les
autres titres immobilisés
L’application des dispositions générales de la loi pour la détermination de la
valeur d’inventaire de chaque composante de titres peut être illustrée ainsi :
Les moins-values constatées doivent être justifiées par des frais tels que la
baisse des bénéfices des sociétés émettrices, la réduction de leurs activités,…
Les stocks :
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est donc égale au prix de vente estimé, diminué des coûts d’achèvement et des
coûts qui sont nécessairement encourus pour réaliser cette vente.
Des stocks
La valeur à l’arrêté des comptes dite valeur comptable nette conférée par la loi
à chacun des éléments de l'actif d'une entreprise, est égale selon les cas :
• s'il s'agit d'un bien non amortissable, à la plus faible des valeurs entre la
valeur d'entrée et la valeur d'inventaire.
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Pour les biens dont le potentiel des services s'amoindrit normalement avec le
temps, l'usage, le changement technologique, ou toute autre cause, l'entreprise
établit un plan d'amortissement. Ce dernier retrace l'étalement de la valeur
d'entrée d'une immobilisation sur la période prévisible de son utilisation. Par
dérogation au principe de permanence de méthode, des modifications
significatives dans les conditions d'utilisation peuvent conduire à des
changements dans le plan d'amortissement en cours d'exécution. En pratique,
la révision du plan intervient :
• En cas de modifications dans l'estimation des paramètres de calcul
(durée, prévisionnelle, taux d'amortissement...) ou du mode de répartition ;
• Dans le cadre d'une réévaluation en hausse de la valeur d'entrée des
éléments de l'actif, par dérogation au principe du coût historique.
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Valeur d’entrée
VE
Maintien de la VNA
Non VNA > VA
OUI
OUI
Sort de la provision
Insuffisant
Reprise de la différence
Maintien de la provision Dotation complémentaire
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Valeur d’entrée
Valeur d’entrée
>
<
valeurtuelle
ac
valeur actuelle
Oui
Ecart irréversible
Non
Maintien de la Constatation
Constatation d’une
de la moins provision pour dépréciati
value
valeur d’entrée
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Ces réajustements peuvent être justifiés soit par une augmentation, soit par
une diminution (totale ou partielle) des dépréciations non définitives
constatées.
III. Les stocks
Pour l'arrêté des comptes, l'évaluation des stocks est faite en comparant leur
valeur actuelle et leur coût réel d'entrée s'il s'agit d'articles ou de catégories
individualisables,
Leur coût estimé d'entrée par la méthode du CUMP ou la méthode FIFO s'il
s'agit de produits interchangeables.
C'est la plus faible des deux valeurs comparées qui est retenue. Si cette valeur
est la valeur actuelle, celle-ci est présentée à partir du coût d'entrée par
application à ce dernier d'une provision pour dépréciation.
IV- Les créances et Les dettes
1. les créances :
En application des règles générales du CGNC, les créances sont retenues en
comptabilité pour leur valeur. Nominale. Par prudence, à l'arrêté des comptes, il
faut constituer une provision pour dépréciation lorsqu'il apparaît un risque de
non recouvrement. Ce risque existe sur deux types de créances :
Les créances douteuses :
Il s'agit de créances certaines quant à leur existence, mais incertaine quant à
leur recouvrement pour des raisons diverses : client en difficulté, client
disparu... Ces créances doivent faire l'objet d'un transfert, pour leur montant
TTC, au compte : 3424 Clients douteux ou litigieux.
Ensuite une provision pour dépréciation doit être constatée. Son montant doit
être apprécié en fonction des circonstances de la perte probable et en
respectant le principe de prudence. Cette provision doit toujours être
déterminée sur le montant de la créance HT, En effet, la TVA collectée à
l'occasion de la naissance de la créance, pourra être récupérée par l'entreprise
en cas d'annulation ou d'impayé.
A la clôture des exercices suivants, si la provision est devenue sans objet elle
doit faire l'objet d'une reprise.
Les créances litigieuses :
Il s'agit là du cas où un client conteste le montant de la facture qui lui a été
adressée.
Lors de la survenance du litige en cours d'exercice aucun enregistrement ne
devra être effectué. Si le litige n'est pas réglé à la clôture de l'exercice, il
convient de faire subir à la créance en cause le même traitement qu'à une
créance douteuse. Transfert au débit du compte«3424 Clients douteux ou
litigieux»
Création d'une provision pour dépréciation.
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Valeur d’entrée
Valeur d’entrée
<
>
valeur actuelle
valeur actuelle
Oui
Ecart irréversible
Non
Maintien de la Constatation
Constatation de la perte d’une provision pour risques
valeur d’entrée
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Les provisions pour risque et charges sont constituées afin que le passif du
bilan indique non seulement les dettes exigibles (certaines) mais aussi des
dettes probables (principe de prudence) ; ces provisions peuvent concerner :
• Des risques nettement précisés quant à leur objet (ou nature) niais dont
la réalisation et le montant sont encore incertains ;
• Des charges non encore intervenues mais probables.
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DISPONIBILITES EN DEVISES
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
Chapitre 4:
ORGANISATION COMPTABLE
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Il en résulte :
sur le plan juridique : l’obligation de tenir certains livres et d’appuyer les
écritures comptables sur des pièces justificatives
sur le plan organisationnel : de prévoir une organisation et des procédures
permettant de respecter les règles juridiques.
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PREMIERE PARTIE
L'ORGANISTAION DE LA COMPTABILITE
Tous les partenaires de l’entreprise tels que les clients, les fournisseurs, les
banquiers, l’Etat, les investisseurs, les prêteurs, etc. trouvent en comptabilité
générale une source d’information irremplaçable. Elle leur permet de s’informer sur
la situation financière de l’entreprise et ses résultats.
Vu son caractère important et légal, la comptabilité générale ne peut se faire
selon la fantaisie de chacun, elle est réglementée et fait l'objet de dispositions légales.
C'est pour cette raison que dans beaucoup de pays, la comptabilité des entreprises a
donné lieu à une normalisation dans le but d’harmoniser la présentation des états de
synthèse, les méthodes comptables et la terminologie utilisée.
C'est ainsi que le lé gislateur a dé fini une mé thodologie selon laquelle
l'entreprise peut tenir sa comptabilité pour arriver aux objectifs visé s par la
normalisation comptable, l'organisation comptable.
L’objectif de l’organisation comptable préconisé est de définir l’architecture
matérielle légale qui garantie la fiabilité et l'homogénéité des informations. Cette
organisation doit remplir les obligations formelles suivantes:
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
L’article 2 précise que ces enregistrements doivent être "portés sous forme
d’écritures sur un registre dénommé «livre- journal »".
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
Le livre – journal qui est un registre cô té et paraphé, par le greffier du tribunal
de premiè re instance, dans lequel les opérations effectuées par les entreprises sont
enregistrées chronologiquement.
Le grand-livre qui est constitué par l’ensemble des comptes individuels et
collectifs. Chaque compte fait apparaître distinctement le solde au début de
l’exercice, le cumul des mouvements « débits », celui des mouvements « crédits »
depuis le début de l’exercice (non compris le solde initial) et le solde à la fin de
période.
La balance, é tat récapitulatif faisant apparaître pour chaque compte, le solde
débiteur ou le solde cré diteur au début de l’exercice, le cumul des mouvements
débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs depuis le début de l’exercice, le
solde débiteur ou le solde créditeur calculés en fin de période. Elle constitue un
instrument indispensable du contrô le comptable.
Le livre d’inventaire qui est un support dans lequel sont transcrits le bilan et le
compte des produits et charge de chaque exercice. Il est cô té et paraphé par le
greffier du tribunal de première instance.
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
numérotés et datés.
Chaque donnée entrée dans le système de traitement par transmission d’un
autre système de traitement, doit être appuyée d’une pièce justificative probante.
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DEUXIEME PARTIE
LES SYSTEMES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE
I LE SYSTEME CLASSIQUE
Certes ce système, traditionnel, est, par maints cô tés, archaïque car il repose
sur une conception liée à l’état antérieur de l’avènement de la technologie.
Malgré son caractère archaïque, le procédé est à connaître pour les
raisons suivantes :
- Il met en évidence trois types de documents comptables différents et
intéressants à savoir : le journal, le grand livre et la balance ;
- Il est toujours à la base des « système » actuels, plus modernes et
permet d’en comprendre les avantages et l’évolution ;
- D’un point de vue pé dagogique, son utilisation reste importante ;
Ensuite (chaque jour ou chaque semaine), les opérations sont reportés dans les
comptes dont l’ensemble forme le grand livre.
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
Documents de base
Comptabilisation
Comptes du Grand Livre : ces compte sont tenus en DEBITS, CREDITS ET SOLDES.
Vu le nombre des opérations comptables, il n’est pas facile de vérifier l’égalité des
totaux des dé bits et des cré dits, en revanche, cela est fait dans la balance géné rale.
Balance générale : dés lors que tous les comptes ouverts dans l’entreprise y
figurent. La vérification porte sur deux égalités (balance à 4 colonnes), ou sur trois
égalités (balances à 6 colonnes).
En outre la balance fournit un contrô le supplé mentaire : le total des mouvements
figurant dans la balance doit être égal à celui du journal (colonne des mouvements).
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
DC
Reports
Pièces justificatives
BALANCE
comptesDCDCDC
EGALITE -
-
TOTAUX
1- LE LIVRE JOURNAL
1.1-Le livre journal : une obligation pour les entreprises
Le livre journal est un document dont la tenue est obligatoire.
La loi n°9-88 votée par a chambre des représentants, le 4 Aoû t 92 stipule :
Article 1 : « que toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant
au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilité…, elle doit
procéder à l’enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et les
passifs de son entreprise…. »
Article 2 : les enregistrements visés à l’article premier sont portés sous forme
d’é criture sur un registre dénommé « livre – journal ».
Article 8 : le livre journal et le livre d’inventaire son cô tés et paraphés, dans la
forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de première instance du
siège de l’entreprise. Chaque livre reçoit un numéro ré pertorié par le greffier sur
un registre spé cial.
Article 22 : les documents comptables sont établis en monnaie nationale.
Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant 10ans.
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Numéro de la page
Folio N°10
Date de l’opération
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2- LE GRAND LIVRE
La loi n° 9-88 précise dans son article 2 que « les écritures du livre journal
sont reportées sur un registre dénommé « grand livre » ayant pour objet de les
enregistrer selon le plan de comptes du commerçant.
Le plan de comptes doit comprendre les classes de comptes de situation, les classes
de comptes de gestion et les classes de comptes spé ciaux…. ».
Le grand livre est, donc, un registre où sont enregistrées toutes les é critures
du livre journal dans les comptes tels qu’ils sont définis par le plan de comptes.
Les comptes du Grand livre portent des numéros et sont classés selon l’ordre du
PCGE (comptes de la classe 1..............comptes de la classe 8).
Le Grand livre peut se présenter sous forme :
De fiches cartonnées dans un bac ou dans un classeur.
De feuillets mobiles insérés dans une reliure : chaque compte est tenu sur un
feuillet indé pendant.
D’un registre : pour chaque compte sont réservé s quelques feuillets.
2.1- Reports
Chaque écriture au journal est reporté e dans les comptes du GL de manière
quotidienne si possible.
Les mentions devant apparaître au GL sont les suivantes :
La date ;
Le folio du journal où figure l’écriture reportée;
Le nom du compte de contrepartie ou son numéro ;
Le libellé explicatif :
La somme.
Aucune inscription ne doit ê tre portée sur un compte au grand livre avant
d’être enregistrée au livre journal.
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
3- LA BALANCE
La balance des comptes constitue le prolongement du grand livre. Elle est en
quelque sorte un résumé de ce dernier. Les informations du Grand livre sont
reprises, selon un classement ordonné, en fonction de la numérotation du plan
comptable, de tous les comptes qui figurent au Grand livre.
Pour chaque compte sont repris les soldes de début de période, les mouvements de
la période et le solde de fin de période.
Le bilan, à la fin d’une période, est dressé en partant des soldes de fin de période
des comptes de situation (classes de 1 à 5) de la balance établie à la fin de cette
période.
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
La balance comporte tous les comptes, y compris ceux qui sont soldés en fin de
période.
Totaux Td Tc Sd Sc
Le total de la colonne solde débiteur est é gal à celui de la colonne solde cré diteur.
L’alignement des soldes de chacun des comptes donne une vue synthé tique de la
vie de l’entreprise.
Td = Tc & Sd = Sc
Totaux Td Tc Md Md Sd Sc
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
Total des soldes débiteurs de début de période = Total des soldes créditeurs de début de la pério
1er contrôle :
2ème contrôle :
Total des mouvements débits de la période = Total des mouvements crédits de la période
3ème contrôle :
Total des soldes débiteurs de fin de période = Total des soldes créditeurs de fin de la pério
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II LE SYSTEME CENTRALISATEUR
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Pièces justificatives
GRAND LIVRE
BALANCE
Travail quotidien
Enregistrement des faits comptables dans les journaux divisionnaires. Les
journaux divisionnaires ré sultent de l’é clatement du journal classique. Chacun
d’eux est spécialisé dans une caté gorie d’é critures par nature. Leur nombre peut
varier suivant l’importance et la diversité des é critures.
Report des é critures aux comptes individuels (ou Grand Livre auxiliaire). Leur
situation é tant ainsi constamment à jour.
Travail périodique
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HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
Tracé de journaux
Si les totaux ne sont pas égaux, il faut en premier lieu rechercher le folio où se
situe l’erreur. Ensuite il faut ê tre en mesure de dé terminer, s’il s’agit d’une erreur
d’addition ou d’une erreur de ventilation.
Pour déceler les erreurs de ventilation, il faut contrô ler horizontalement, et, ligne à
ligne, l’égalité entre les dé bits et les cré dits. Les recherches risquant d’être longues,
il est conseillé de procé der selon la même technique que pour les erreurs
d’addition.
Les journaux divisionnaires les plus utiles sont ceux de
caisse, banque
achats de marchandises, factures fournisseurs
ventes de marchandises
effets à recevoir, effets à payer
opération diverses.
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Informations complémentaires:
- Le Taux de TVA est de 20%.
- La socié té NASSIMA utilise les journaux auxiliaires suivants: J.A. Caisse-Dé penses,
Caisse-Recettes; J.A. Banque-Débit, J.A Banque-Crédit, J.A Achats de
Marchandises à cré dit, J.A Ventes de Marchandises à crédit et J.A. Opérations
Diverses.
Informations complémentaires:
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DOSSIER JOURNAL
PERIODE COMPTE N° COMPTE CODEINTITULE
Avril 2003 Caisses 5161 J/01CAISSE - RECETTES
Pièce
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DOSSIER JOURNAL
PERIODE COMPTE N° COMPTE CODEINTITULE
Avril2003 Caisses 5161 J/02CAISSE - DEPENSES
Compte
G.L.A
01 C13/02
Achat de timbres-poste 150.00 150.00 6145
04 C14/02
Règlement Loyer Mars 4200.00 4200.00 6131
20 C22/02
Règlement Fournisseur TAHIRI 5230.50 5230.50
23 C25/02
Règlement facture de réparation 1020.00 170.00 850.00 6133
25 C27/02
Achat de fournitures bureau 109.78 18.30 91.48 61254
25 C26/02
Versement espèces en banque 6200.00 6200.00
27 C30/02
Règlement Fournisseur MBARKI 420.00 420.00
29 C29/02
Prime d’assurance 376.80 376.80 6134
63
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DOSSIER JOURNAL
PERIODE COMPTE N° COMPTE CODEINTITULE
Avril 2003 Banques 5141 J/03BANQUE - DEBIT
Pièce
64
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DOSSIER JOURNAL
PERIODE COMPTE N° COMPTE CODEINTITULE
Avril 2003 Banques 5141 J/04BANQUE - CREDIT
Pièce G.L.A
16C21/02
Alimentation Caisse Frais de publicité
5000.00 5000.00
24 230127 Rémunération Personnel Avril 2243.67 2243.67 6144
30 25282.60 25282.60 4432
65
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DOSSIER JOURNAL
PERIODE COMPTE N° COMPTE CODEINTITULE
Avril 2003 J/05ACHATS DE MARCHANDISES
Achats de marchandises6111
Pièce G.L.A
LK12
07 827 Achats marchandises THAMI Achats1746.00
marchandises MBARKI
2100.00
Achat de
769.20
marchandises
4615.20KADIRI
08 524 1248.5 249.70 1498.20
26 11750.00 2350.00 14100.00
66
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DOSSIER JOURNAL
PERIODE COMPTE N° COMPTE CODE INTITULE
Avril 2003
Ventes de Marchandises7111 J/06 VENTES DE MARCHANDISES
Pièce G.L.A
1/D02
02 1115/03 Ventes de marchandises JBARI Ventes14250.00
de marchandises CHAOUI 2850.00 17100.00
19 3425.50 685.10 4110.60
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N° N°
N° Montant Montant
jour Compte Compte Libellés
O.D Débit Crédit
Débit Crédit
01 05/04 4411 Escompte s/facture n°1659 136.32
01 05/04 7386 Avoir n°G26 113.60
01 05/04 34552 Fournisseurs BRAHIM 22.72
02 06/04 7119 R.R.R. accordés 5100.00
02 06/04 4455 Clients JBARI 1020.00
02 06/04 3421 Avoir n°12/A04 6120.00
03 11/04 2355 Règlement facture126GT 5500.00
03 11/04 34552 Chèque postal 112521 1100.00
03 11/04 5146 Ordinateur DRE15230 6600.00
04 12/04 61425 Transport sur achats/facture827 2300.00
04 12/04 34552 Facture n°41 322.00
04 12/04 4411 Fournisseur MBARKI 2622.00
05 19/04 2351 Achat de mobilier de bureau 2071.79
05 19/04 34551 414.36
05 19/04 1486 2 486.15
06 26/04 6171 Rémunérations du personnel 33628.60
06 26/04 4441 CNSS 1400.00
06 26/04 4443 Caisses de retraite 3050.00
06 26/04 44525 Etat-IGR 3896.00
06 26/04 4432 Rémunérations dues 25282.60
07 29/04 7111 Avoir sur facture n°1223/02 109.83
07 29/04 4455 articles défectueux 21.97
07 29/04 3421 Client ZEKRI 131,80
TOTAL GENERAL 52204,87 52204,87
68
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D 3421-03 Clients
ALAMI C D 3421-04 Clients C
ZEKRI
40000.00 131.80
G.L.A. Fournisseurs:
D 4411-05 Fournisseurs C
KADIRII
14100.00
69
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70
HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
136.32 5100 1041.97 5500 1422 2300 2071.79 414.36 33628.6 109.83 113.6 22.72 6251,8 6600 2622 2486 1400 3050 3896 25282
71
HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
31/04/03
5161 Caisses 53723.68
6386 Escomptes accordés 93.60
7111 4680.00
4455 Ventes de 917.28
3421 Marchandises Etat TVA 40000.00
5115 facturée Clients 5000.00
3425 Virements de fonds 720.00
7127 Clients effets à recevoir 2500.00
Ventes et produits
accessoires
Détail au J.A. Caisses Recettes, Folio n°6
31/04/03
4411 Fournisseurs 5650.50
3455 Etat TVA récupérable/charges 188.30
2 Virements de fonds 6200.00
5115 Frais postaux et frais de télécommunications 150.00
6145 Location et charges locatives 4200.00
6131 Entretien et réparations 850.00
6133 Achats de fournitures de 91.48
6125 bureau Prime d'assurances 376.80
4 5161 Caisses 17707.08
6134 Détail au J.A. Caisses Dépenses, Folio n°12
31/04/03
Banques 57266.80
Escomptes accordés 798.00
5141 7111 Ventes de 43353.67
6386 4455 Marchandises Etat TVA 8511.13
5115 facturée Virements de 6200.00
fonds
Détail au J.A. Banques Débit, Folio n°9
31/04/03 5000.00
Virements de fonds 2243.67
5115 Publicité, publications et relations publiques 25282.60
6144 5141 Rémunérations dues au personnel 32526.27
4432 Banques
Détail au J.A. Banques Crédit, Folio n°15
31/03/02 14744.50
Achats de marchandises 3368.90
6111 Etat TVA récupérable/charges 2100.00
3455 4411 Transports 20213.40
2 Fournisseurs
6142 Détail au J.A. des Achats de Marchandises à
crédit, Folio n°21
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31/03/02
73
HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
3421
Clients 21210.60
7111 Ventes de 17675.50
4455 Marchandises Etat TVA 3535.10
facturée
Détail au J.A. des Ventes de Marchandises à
crédit, Folio n°32
31/03/02
4411 Fournisseurs 136.32
7111 Ventes de Marchandises 109.83
3455 Etat TVA récupérable/charges 1422.00
2 R.R.R accordés 5100.00
7119 Etat TVA ré cupérable/immob. 414.36
3455 Transports sur achats 2300.00
1 Etat TVA facturée 1041.97
6142 Mobilier de bureau 2071.79
5 Matériel Informatique 5500.00
4455 Ré munération du personnel 33628.60
2351 7386 Escomptes obtenus 113.60
2355 34552 Etat TVA récup/charges 22.72
6171 3421 Clients 6251.80
4411 Fournisseurs 2622.00
1486 Fournisseurs d'immob. 2486.15
44525 Etat-IGR 3896.00
4432 Rémunérations dues au 25282.60
4443 p Caisses de retrite 3050.00
5146 Chè ques postaux 6600.00
4441 CNSS 1400.00
Détail au J.A. des opérations diverses, Folio n°11
255264.30 255264.30
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17100.00 10980.00
4110.60 4110.60
131.80 131.80
46251.80 131.80
40000.00 21210.60 15090.60
76
HASSAINATE Mohammed : Comptabilité approfondie la norme comptable marocaine
D 1486 C
Fournisseurs d'immob.
2486.15
SC 2486.15
CLASSE 2 :
D 2351 C D 2355 C
Mobilier de bureau Matériel Informatique
2071.79 5500.00
SD 2071.79 SD 5500.00
CLASSE 3 :
D 3421 C D 3425 C
Clients Clients effets à recevoir
14958.80 720.00
SD 14958.80 SC 720
CLASSE 4 :
D 4411
Fournisseurs C D 4455 C
Etat TVA facturée
17048.58 1041.97 917.28
8511.13
SC 17048.58 3535.10
SC 11921.54
77
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D 4432
Rémunérations dues au C D 4441 C
per. 252282.60 CNSS
25282.60
D 4443 SC 1400.00
Caisses de retraite
C D 44525 C
3050.00 Etat IGR
3896.00
SC 3050.00
SC 3896.00
CLASSE 5 :
D 5141 C D 5161 C
Banques Caisses
57266.80 32526.27 53723.68 17707.08
SD 24740.53 SD 36016.60
D 5115
Virement de fonds C D 5146 C
Chèques
5000.00 5000.00 Postaux 6600.00
6200.00 6200.00
SC 6600.00
COMPTE SOLDE
CLASSE 6 :
SD 14744.50 SD 91.48
78
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D 6133 C D 6134 C
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D 6386 C D 6131 C
Escomptes accordés Location et ch. locatives
93.60 4200.00
798.00 SD 4200.00
SD 891.60
CLASSE 7 :
D 7386 C D 7119 C
Escomptes obtenus R.R.R. accordés
113.60 5100.00
SC 113.60 SD 5100.00
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La Balance :
Soldes de début de la période
N° de comptes Mouvements de la périodeSolde de fin de période
Intitulés de Comptes
Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteur Créditeur
60 000 60 000
1117 Capital social
Emprunt auprès de la BCM
1481 Fonds commercial 20 000 20 000
Constructions
2230 13 000 13 000
Matériel de transport Matériel
30 000
de bureau Matériel informatique Stocks de Marchandises
30 000
2320
Clients Fournisseurs
Banque
2340 Caisse Achats de 25 000 25 000
Marchandises
2352 Ventes de Marchandises 10 000 10 000
Totaux
2355 6 500 6 500
110 000 110 000 104 890 104 890 136 250 136 250
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SCHEMA
Pièces justificatives
Traitement informatisé
82
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CONCLUSION
L’information comptable et financiè re constitue un matériau
traditionnellement approprié aux besoins de l’analyse et de la gestion
de l’entreprise. L’é volution ré cente des pratiques comptables et de la
normalisation comptable viennent renforcer cette adaptation.
83