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Introduction :
La comptabilité (mot qui vient du verbe compter) est une technique d’enregistrement de
toutes les opérations effectuées par l’entreprise, au cours d’une période déterminée appelée
« exercice comptable ».
La comptabilité peut-être définie aussi à travers ses multiples rôles. Elle est, en effet :
- Un instrument de gestion ;
- Un moyen de preuve entre commerçants en justice ;
- Un moyen d’information des associés, des épargnants, des salariés et des tiers ;
- Un moyen de déterminer l’assiette1 de plusieurs impôts ;
- Un élément de base pour l’agrégation de données macro-économique.
Il s’agit d’un outil indispensable à tous les agents économiques : chefs d’entreprises,
pouvoirs publics, partenaires de l’entreprise, créanciers de l’entreprise…
Elle est tenue au Maroc d’après les dispositions du Code Général de Normalisation
Comptables CGNC appliqué par toutes les entreprises depuis le premier janvier 1994.
1
L’assiette fiscale : est la somme des revenus imposables et des bénéfices imposables
- Modèle normal : prévu pour les grandes entreprises (chiffre d’affaires supérieur ou
égal à 10 millions de DHS) et les oblige à publier cinq Etats de synthèses : Bilan,
Toute entreprise doit tenir une comptabilité dans les conditions suivantes :
Une entreprise est un organisme qui produit des biens et services afin de répondre aux
besoins d'une demande c'est-à-dire un marché. Elle entretient un ensemble de relations
avec les agents qui lui sont externes. Ces relations sont appelées des opérations d'échange.
Les opérations effectuées par l'entreprise sont de plusieurs types: (achats et ventes de
marchandises, acquisition et cession de machines, paiement des impôts...). Elles peuvent
être regroupées en deux catégories :
Pour réaliser ses objectifs économiques, une entreprise doit acquérir des biens
d'équipement durables (Terrains, constructions, matériels...). On appelle « investissement »
l'acquisition de ces biens. On désigne par immobilisation ces biens d'équipement.
La tenue de la comptabilité est une obligation légale. Cette obligation résulte à la fois des
dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal.
La loi n°9-88 relative aux obligations comptables des commerçants dispose que « toute
personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce
est tenue de tenir une comptabilité (…) » (article 1).
Il faut préciser enfin, que la tenue de la comptabilité générale doit se faire dans le respect
des 7 principes suivants :
Afin que la comptabilité puisse produire les documents de synthèse, il est nécessaire de
saisir d’abord les différents flux résultant des échanges de l’entreprise avec ses partenaires
et des mouvements internes.
Les flux en comptabilité sont des mouvements de biens ou de services qui se produisent
dans une entreprise à un moment donnée, chaque flux à une valeur, un point de départ et un
point d’arrivée. L’entreprise entretient des relations avec ses parties prenantes
(partenaires). Ces relations se traduisent par un nombre de flux physique et financier.
Salariés Fournisseurs
On distingue :
Les flux physiques sont des flux matériels comme l’achat de matières premières, la
transformation des matières premières en produit, livraison des produits…
Les flux monétaires (financiers) sont un ensemble de mouvements ayant un impact sur la
trésorerie de l’entreprise.
1-1 Exemple : le 04/01/2020 Mme SALMA fait l’inventaire des éléments de sa richesse :
1-2 définition :
Le 10/01/2020 Mme SALMA décide de créer une entreprise. Cette création nécessite :
Eléments Montants
Un magasin 350.000
Un micro-ordinateur 20.000
Un stock de marchandises 100.000
Du mobilier de bureau 70.000
Un dépôt à la banque 45.000
Des espèces en caisse 60.000
Mme SALMA possède 425.000 DH qu’elle va affecter à son affaire : c’est son apport
personnel ou son…………………..
La somme qui lui manque pour couvrir le coût du projet est empruntée à la banque. Durée
d’emprunt : 5 ans.
TAF : dresser un tableau représentant les emplois à gauche et les ressources à droite.
Ce sont les possibilités financières, dont dispose le créateur de l’entreprise pour la financer.
3- Notion d’emplois :
Ce sont les utilisations économiques des ressources dont a disposé l’entreprise. En réponse
à la question : comment sont utilisées les ressources ?
Les notions d’emplois et de ressources sont remplacées comptablement par les notions
d’Actif et de Passif.
5- Le Bilan
Exemple : le 01/01/2020, deux personnes, se sont associées pour créer une société « Marsa
SA », elles ont apporté un capital de 800.000 DH et ont emprunté une somme de 200.000
DH. Ensuite, elles ont utilisé cet argent pour faire les emplois suivants :
Eléments Montants
Acquisition d’un fonds commercial 300.000
Acquisition d’un local 350.000
Acquisition de Mobilier de bureau 50.000
Acquisition d’un Matériel de transport 120.000
Constitution d’un stock de marchandises 160.000
Dépôt en Banque 20.000
Le bilan est ainsi un tableau qui présente la situation patrimoniale d’une entreprise à une
date précise.
5-2 Application
Au 01/01/2020, l’entreprise « Najlaa SARL » vous remet les éléments suivants et vous
demande d’établir son Bilan :
Eléments Montants
Frais de constitution 5.000
Fonds commercial 425.000
Immeubles 600.000
Matériel industriel 400.000
Matériel de transport 150.000
Matériel de bureau 70.000
Mobilier de bureau 30.000
Stock de matière première 250.000
Créances clients 50.000
Banque 180.000
Caisse 20.000
Capital ?
Emprunts 300.000
Dettes Fournisseurs 180.000
6- Bilan et résultats :
A la fin d’un exercice comptable (après plusieurs opérations faites par l’entreprise), le bilan
fait apparaître une différence entre le total actif et le total passif. Cette différence
correspond à un résultat réalisé par l’entreprise.
Application :
Au 01/01/2019, les éléments du bilan de l’entreprise « Smaitex SARL » sont les suivants :
Eléments Montants
Construction 500.000
Mobilier de bureau 120.000
Matériel de transport 80.000
Marchandises 600.000
Banque 100.000
Capital 800.000
Emprunts 420.000
Dettes fournisseurs 180.000
Eléments Montants
Construction 450.000
Mobilier de bureau 200.000
Matériel de transport 150.000
Marchandises 600.000
Banque 150.000
Capital 800.000
Emprunts 400.000
Dettes fournisseurs 50.000
TAF : Etablir le bilan de l’entreprise « Smaitex » au 31/12/2019.
Application :
Pour la même entreprise « Smaitex SARL », on suppose qu’au 31/12/2019, la situation était
la suivante :
Eléments Montants
Construction 400.000
Mobilier de bureau 100.000
Matériel de transport 50.000
Marchandises 500.000
Banque 150.000
Capital 800.000
Emprunts 450.000
Dettes fournisseurs 150.000
TAF : Etablir le bilan de l’entreprise « Smaitex » au 31/12/2019.
1- La codification comptable
2 chiffres = Rubriques
3 chiffres = Postes
4 chiffres = Comptes
Exemple :
Classe 5 = Trésorerie
Classe 6 = Charges
Classe 7 = Produits
Remarque :
Les sous comptes ne sont pas prévus par le P.C.M, l’entreprise doit les créer en fonction des
besoins de l’enregistrement comptable.
La notion de patrimoine d’une entreprise désigne ici l’ensemble des biens (corporels et
incorporels), des droits (créances) et des obligations (dettes) qui la caractérise à une date
donnée.
Le passif détaille en fonction de leur origine les ressources dont dispose l’entreprise à la
date d’élaboration du bilan. Le passif comprend trois parties :
Le haut du bilan regroupe les ressources qui sont de manière permanente à la disposition de
l’entreprise. Le financement permanent est divisé en 6 grandes rubriques.
Cette classe regroupe toutes les ressources liées à l’exploitation quel que soit leur délai
d’exigibilité et celles hors exploitation exigibles à court terme. Le passif circulant est divisé
en 3 grandes rubriques.
Il s’agit de l’ensemble des soldes bancaires créditeurs remboursables dans des délais
contractuellement définis à court terme.
L’actif représente la destination, ou l’emploi qui a été fait des ressources mises à la
disposition de l’entreprise. L’actif est divisé également en trois parties :
Cette classe comprend les éléments qui sont la propriété de l’entreprise et destinés à être
conservés durablement par celle-ci. L’expression durablement signifie une durée supérieure
à 12 mois (c’est-à-dire que l’élément ne sera pas « consommé » par le premier usage) cet
actif est constitué par les principales rubriques suivantes :
Il est constitué de l’ensemble des emplois résultant d’opérations faisant partie du cycle
d’exploitation (stock, créances) quelle que soit leur durée (plus ou moins d’un an). On y
trouve aussi les éléments qui en raison de leur nature n’ont pas vocation, à rester
durablement (moins d’un an) dans l’entreprise à l’exception des éléments de trésorerie.
Cette classe récapitulative regroupe 4 rubriques :
Elle comprend les soldes bancaires débiteurs, les chèques et valeurs à encaisser ainsi que les
valeurs en numéraire disponible.
Cas n°1 :
Eléments Montants
2111 Frais de constitution 25 000
2117 Frais de publicité 15 000
2230 Fonds commercial 270 000
2321 Bâtiments 130 000
2340 Matériels de transport 50 000
2351 Mobilier de bureau 20 000
2355 Matériels informatique 30 000
3111 Marchandises 100 000
5141 Banque 40 000
5161 Caisse 10 000
1111 Capital social ?
1140 Réserve légale 50 000
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 150 000
4411 Fournisseurs 70 000
4441 CNSS 30 000
Cas n°2 :
Eléments Montants
Capital social ?
Réserve légale 30 000
Réserves facultatives 70 000
Report à nouveau (Solde débiteur) 10 000
Emprunts auprès des établissements de crédit 210 000
Fournisseurs d’immobilisations 75 000
Provisions pour litiges 100 000
Fournisseurs 85 000
CNSS 15 000
Crédit d’escompte 25 000
Frais de constitution 22 000
Frais de publicité 18 000
Fonds commercial 260 000
Terrains nus 350 000
Bâtiments 250 000
Installations techniques 170 000
Matériels de transport 75 000
Mobiliers de bureau 25 000
Cas n°3 :
Le 1er Janvier 2020, Mr Karim a décidé de créer une société pour la commercialisation des
produits sanitaires et électriques. Pour cela, il a apporté un capital personnel de 700 000
Dhs et a emprunté à long terme une somme de 300 000 Dhs, cet argent a été utilisé pour
l’acquisition des éléments suivants :
Cas n°4 :
TAF :