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Cours de comptabilit gnrale

Utilit de la comptabilit Gnrale pour les entreprises Linformation financire et la performance des entreprises Concepts fondamentaux Sources du droit comptable Outils et Techniques denregistrements comptables Etats de synthses

les objectifs du programme de les objectifs du programme deformation formation Placer la comptabilit gnrale dans le processus de management Placer la comptabilit gnrale dans le processus de management gnrale de lentreprise gnrale de lentreprise Positionner la comptabilit gnrale Positionner la comptabilit gnrale -Le systme d'information comptable Le systme d'information comptable -La rglementation comptable applicable La rglementation comptable applicable Dcouvrir le bilan Dcouvrir le bilan Dcrire l'activit de l'entreprise :: le compte de rsultat Dcrire l'activit de l'entreprise le compte de rsultat Utiliser le plan comptable Utiliser le plan comptable Comptabiliser des critures. Comptabiliser des critures. Se reprer dans l'organisation comptable Se reprer dans l'organisation comptable Raliser un cas complet d'entreprise Raliser un cas complet d'entreprise

SOMMAIRE

INTRODUCTION GENERAL I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise 1- Les oprations d'investissement -financement 2- Les oprations d'exploitation II- Ncessit et obligation de la tenue de la comptabilit 1- Dfinition 2- Rle et utilit conomique 3- Obligation de la tenue de la comptabilit III- L'entreprise et les flux conomiques 1) Les partenaires de l'entreprise 2) Les flux et leur analyse IV- Les principes comptables fondamentaux 1- Le principe de permanence des mthodes 2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices 3- Le principe de continuit d'exploitation 4- Le principe du cot historique 5- Le principe de prudence 6- Le principe de clart 7- Le principe d'importance significative CHAPITRE I : LE BILAN I- Le passif du bilan: les ressources II- L'actif du bilan: les emplois III- L'galit actif = passif IV- La structure du bilan 1- L'actif du bilan 2- Le passif du bilan V- Application CHAPITRE II : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES I- Structure du C.P.C 1- Les oprations d'exploitation 2- Les oprations financires 3- Les oprations non courantes II- Prsentation du C.P.C. III- Application CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES I : Le compte et la partie double 1- Prsentation du compte 2- Fonctionnement des comptes II : L'organisation et les supports comptables 1- Pice comptable 2- Livre-journal 3- Le grand-livre 4- La Balance

PARTIE I : LES OPERATIONS COURANTES


CHAPITRE IV : LA T .V .A. I- Mode de calcul II- Mcanisme de la TV A III- Principe de comptabilisation 2

IV- Dtermination de la TV A due V- Exemple CHAPITRE V : LA FACTURATION : LES OPERARTIONS DACHATS ET DE VENTES I- Vocabulaire II- Calcul et prsentation de la facture III- Enregistrement comptable des factures IV- Enregistrement comptable des avoirs V- La facturation des frais de transport 1- Port factur en tant que produits accessoires 2- Port factur en tant que frais rcuprs Chapitre V : LES REGLEMENTS I- Les rglements au comptant 1- Les rglements en espces 2- Les rglements contre chque II- Les rglements crdit (Les effets de commerce) 1- Dfinition 2- La cration des effets de commerce 3- Remise lencaissement 4- Remise lescompte Chapitre VI : LA COMPTABILISATION DE LA PAIE I- Calcul de la CNSS 1- La part salariale 2- La part patronale II- Calcul de lIGR III- La comptabilisation des charges du personnel

PARTIE II : LES TRAVAUX DINVENTAIRES OU DE FIN DEXERCICE


I. Lamortissement des immobilisations II. Les cessions dimmobilisations III. Les provisions pour dprciation (PPD) o Les provisions pour dprciation de lactif o Les provisions pour risques et charges IV. La rgularisation des comtes de charges et de produits Rgularisation des comptes de charges Rgularisation des comptes de produits V. Les tats de rapprochement bancaire VI. La comptabilisation des stocks VII. Etablissement des tats de synthses o Le Bilan o Le compte de rsultat CPC o LEtat des Soldes de Gestion o Le Tableau de Financement o LETIC

INTRODUCTION GENERALE
Le pilotage de l'entreprise, consiste faire des choix, prendre des dcisions dans le but de raliser les objectifs. (L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation d'un profit financier). La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court terme. Exemple : achats de marchandises, ventes de marchandises, rglement des salaires D'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors de dcisions stratgiques. Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication, organisation humaine et matrielle. L'ensemble de ces dcisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et juridiques propres l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide la dcision. La comptabilit gnrale est un de ces outils. La comptabilit est destine, en outre, reprsenter et traduire en terme de valeurs monnaie l'activit de l'entreprise. Aussi convient-il tout d'abord de rappeler les traits caractristiques de cette activit. La comptabilit gnrale est donc un systme d'information permettant : - de classer, saisir et traiter des informations, - en vue de prendre des dcisions. Sur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions : - de quelles informations s'agit-il ? - en quoi consiste le traitement des informations ? - quels sont les destinataires des informations traites ? I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise Une entreprise est un organisme financirement indpendant qui produit des biens et services afin de rpondre aux besoins d'une demande c'est--dire un march. Elle entretient un ensemble de relations avec les agents qui lui sont externes. Ces relations sont appeles des oprations d'change. Les oprations effectues par l'entreprise sont de plusieurs types: (achats et ventes de marchandises, acquisition et cession de machines, paiement des impts...). Elles peuvent tre regroupes en deux catgories : - Les oprations d'investissement -financement ; - Les oprations de lexploitation 1- Les oprations d'investissement -financement Pour raliser ses objectifs conomiques, une entreprise doit acqurir des biens d'quipement durables (Terrains, constructions, matriels...). On appelle investissement l'acquisition de ces biens. On dsigne par immobilisation ces biens d'quipement. Les oprations d'investissement ou acquisition d'immobilisation sont gnralement finances: - soit par les capitaux propres lentreprise: le capital - soit par des dettes envers des prteurs quon dsigne par le nom de dettes de financement. 2- Les oprations d'exploitation Ces oprations concernent l'achat de marchandises, de matires premires, les ventes de marchandises ou de biens produits, les rglements d'une dette, les paiements des salaires,...Elles sont lies un seul cycle d'exploitation.

II- Ncessit et obligation de la tenue de la comptabilit 1- Dfinition La comptabilit est une technique destine enregistrer les divers flux caractristiques de lactivit de lentreprise. A partir de ces enregistrements systmatiques, elle pourra tablir priodiquement et au moins une fois par an des documents de synthse dcrivant l'activit de la priode et la situation qui en dcoule. 2- Rle et utilit conomique La comptabilit permet de fournir les lments ncessaires la dtermination du rsultat. C'est un outil indispensable une srie d'agents conomiques: le chef de l'entreprise, les pouvoirs publics, les partenaires de l'entreprise et les cranciers de lentreprise. Pour le dirigeant de l'entreprise : la comptabilit est un instrument d'information qui lui permet de connatre la structure de son patrimoine, le rsultat de son activit. ...C'est aussi un instrument de dcision et de gestion dans la mesure o elle lui fournit des instruments de mesure qui lui permettent de piloter son entreprise. Pour les pouvoirs publics: la comptabilit fournit les lments de calcul des sommes dues au trsor au titre de impts et taxes. Pour les partenaires de lentreprise : les employs cherchent par le biais de la comptabilit justifier une augmentation des salaires. Pour les cranciers: la comptabilit permet de faire le point sur la situation exacte de lentreprise. 3- Obligation de la tenue de la comptabilit La comptabilit rpond un besoin juridique dans la mesure o sa tenue est une obligation lgale qui rsulte la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal. L'article 1 er de la loi n 9-88 dispose en effet que toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit... . De mme que la loi n 30-85 relative la T.V.A., la loi n 24-86 relative l I.S. et la loi n 17-89 relative 1'.I.R. imposent aux assujettis des obligations d'ordre comptable telles que la tenue d'une comptabilit rgulire.

III- L'entreprise et les flux conomiques Afin que la comptabilit puisse produire les documents de synthse, il est ncessaire de pralablement saisir les diffrents flux rsultant des changes de l'entreprise avec ses partenaires et des mouvements internes. 1) Les partenaires de l'entreprise

Salaris

Travail Salaires

Fournisseurs

Biens et services Paiement

Biens et services ENTREPRISE Clients

Banques

Prts Remboursements

Encaissement Etat et collectivits publiques Services publics (1) Impts


(1) Mise disposition d'infrastructures publiques, subventions,..

Propritaires de l'entreprise

Apport de capitaux Prlvements et dividendes

2) Les flux et leur analyse On distingue : - les flux physiques, - les flux montaires. a) Les flux physiques

Dentre Dentre
Externes Externes

Les Les flux flux physiques physiques

De De sortie sortie
Internes Internes

Les flux physiques externes

FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTRE Les Flux de biens entrant les marchandises achetes pour tre revendues en l'tat les matires premires et fournitures achetes pour tre incorpores dans les produits fabriqus les matires et fournitures consommables achetes pour le fonctionnement courant de l'entreprise Les flux de services entrant les services consomms en provenance des tiers le travail fourni par les salaris de l'entreprise les services rendus par les banques Les flux d'investissement biens et services achets pour un usage prolong pendant plusieurs annes

EXEMPLES

Fournitures administratives, fournitures d'entretien,..

Services d'un transporteur, d'un expertcomptable, d'un garagiste, d'une agence d'intrim En prtant de l'argent, la banque rend un service financier l'entreprise.

Terrains, constructions machines-outils, mobilier, matriels et logiciels informatiques, FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES Les Flux de biens sortant Produit de l'activit principale d'une entreprise les ventes de marchandises, commerciale les ventes de produits fabriqus Produit de l'activit principale d'une entreprise Les flux de services sortant de production les prestations de services Produit de l'activit principale d'une entreprise Les flux sortant relevant d'une activit annexe ou effectus de service titre exceptionnel Location d'un immeuble proprit de l'entreprise,.; Cession d'une machine usage,. Les flux physiques internes La circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la structure de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes. Schma des flux internes dans l'entreprise de transformation

Matires premires Fournitures Services

Stock Stock de de Matires Matires

Stock Stock de de

Ateliers Ateliers de de Production Production

fournitures fournitures

Stock Stock de de Produits Produits Finis Finis

Produits finis

b) Les flux montaires

Flux externes

. . Flux internes

Flux externes

Les paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux montaires. Les flux montaires peuvent tre classs en : - flux montaires contrepartie des flux physiques externes, - flux montaires de financement

Contrepartie des flux Contrepartie des flux physiques physiques externes externes

Dentre Dentre De De sortie sortie Dentre Dentre

Flux montaires

De financement De financement

De De sortie sortie

Les flux montaires contrepartie des flux physiques externes LES FLUX MONTAIRES, CONTREPARTIE DES FLUX PHYSIQUES EXTERNES.

EXEMPLES

Paiements reus des clients Paiements adresss aux fournisseurs Salaires verss Intrts pays au banquier

Le versement d'intrts est la contrepartie du service financier rendu par la banque qui a prt l'argent.

Les flux montaires de financement Ces flux apportent des ressources de financement l'entreprise. Ils n'ont pas de contrepartie physique. LES FLUX MONTAIRES DE FINANCEMENT. EXEMPLES

Les apports des propritaires de l'entreprise. Les prlvements des propritaires de l'entreprise

Les apports en capital constituent des flux de financement qui entrent dans l'entreprise. Les prlvements sont des flux de financement qui sortent de l'entreprise. L'emprunt est un flux de financement entrant, son remboursement est un flux de financement sortant.

Les emprunts et leurs remboursements

IV- Les principes comptables fondamentaux Sept principes comptables sont retenus par le. Code Gnral de Normalisation Comptable (C.G.N.C.). Le respect de ces principes ainsi que des rgles contenues dans la Norme Gnrale Comptable (N.G.C.) est une condition essentielle pour obtenir l'image fidle de la situation patrimoniale, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise. L'objectif vis tant l'amlioration de l'information comptable au niveau interne et au niveau externe. Ces principes sont les suivants : 1- Le principe de permanence des mthodes

Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse en adoptant les mmes rgles et mthodes d'valuation et de prsentation d'un exercice lautre. 2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices La vie conomique et financire de l'entreprise est dcoupe en exercices comptables. Chaque exercice correspond en principe une priode de douze mois. En vertu de ce principe, les charges et les produits sont rattachs l'exercice qui les concerne. 3- Le principe de continuit d'exploitation Selon ce principe, l'entreprise doit tablit ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. 4- Le principe du cot historique Le respect de ce principe implique que l'entreprise maintienne les lments de son patrimoine inscrits dans sa comptabilit leurs valeurs d'entre. Elle doit conserver ces valeur historiques quand bien mme leurs valeurs actuelles sont suprieures. 5- Le principe de prudence En application de ce principe, les produits ne sont comptabiliss que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise. En revanche, les charges sont prendre en compte en comptabilit ds lors qu'elles sont probables. 6- Le principe de clart En vertu de ce principe, lentreprise doit viter doprer des compensations entre diffrentes oprations comptables qui doivent tre inscrites dans les comptes et sous les rubriques appropris. L'application de ce principe impose l'entreprise d'organiser sa comptabilit, denregistrer ses oprations et de prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du C.G.N.C. 7- Le principe d'importance significative Toute information susceptible d'influencer l'opinion que peut avoir un lecteur des tats de synthse sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise, est considre au regard de l'objectif d'image fidle comme significative. A cet effet, cette information doit figurer ncessairement sur les tats de synthse.

CHAPITRE I : LE BILAN Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressources, parmi ces ressources, on peut citer: les capitaux propres, les emprunts, les dettes envers les fournisseursGrce ces ressources, lentreprise va effectuer des emplois. Parmi ces emplois, on peut citer: les constructions, le matriel, le mobilier de bureau, les stocks de matires premires ou de marchandises, ... L'ensemble des ressources et des emplois est regroup dans un tableau qui s'appelle bilan. Le bilan est un tableau reprsentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise une date donne. Il comporte deux colonnes; la colonne droite s'appelle passif (ressources) et la colonne gauche est appele actif (emplois). L'approche conomique du bilan consiste dire que le PASSIF reprsente les ressources l'entreprise et que l'ACTIF reprsente les emplois. BILAN AU 31/12/N EMPLOIS TOTAL DES EMPLOIS = RESSOURCES TOTAL DES RESSOURCES de

L'approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Le PASSIF reprsente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF reprsente ce que possde l'entreprise (Biens et Droits). BILAN AU 31/12/N BIENS & DROITS DETTES (au sens large) (1) TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large) (1) il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux propres reprsentent une dette permanente de l'entreprise vis vis des propritaires associs. L'entreprise est dbitrice de l'obligation de restituer ces capitaux aux associs en cas de liquidation. I- Le passif du bilan: Les ressources Le passif exprime la date d'tablissement du bilan l'origine, la source et le montant des capitaux se trouvant la disposition de l'entreprise. Les ressources peuvent avoir une triple origine : - Les ressources fournies par lexploitant ou par les associs de l'entreprise et qui y sont maintenues d'une manire durable. Elles sont constitues par le capital. - Celles qui ont t fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent tre restitues ou rembourses plus ou moins longue chance. Ce sont les dettes. - celles cres par l'entreprise elle-mme la suite de son activit et qui ont t laisses sa disposition: ce sont les profits. On peut dire quil existe deux types de ressources : Ressources externes: ce sont celles qui proviennent d'agents conomiques autres que l'entreprise elle-mme, il s'agit du capital et des dettes. Ressources internes: ce sont celles qui proviennent de l'entreprise elle-mme, il s'agit des bnfices.

II- L'actif du bilan: les emplois L'actif montre comment une date donne sont utilises les ressources indiques dans le passif: il exprime l'emploi qui a t fait des ressources.

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Les emplois figurant l'actif du bilan sont de deux ordres : - Des biens qui restent longtemps ta disposition de l'entreprise dans leur tat d'acquisition ; -D'autres lments, au contraire, changent rapidement. Les marchandises par leur vente sont transformes en crances sur les clients, en espces en caisse ou en avoirs en banque. Ceux-ci serviront ensuite acheter des marchandises et ainsi de suite. III- L'galit actif = passif Le passif et l'actif d'un bilan dcrivent la date d'tablissement de ce bilan la situation de l'entreprise vue sous la double optique des ressources (passif) et des emplois (actif). Donc total des ressources = total des emplois. Passif = Actif Ainsi le bilan doit tre quilibr par construction. A tout moment dans l'entreprise, le total des ressources est gal au total des emplois. Le bnfice de l'exercice (ressource interne) apparat au ct droit du bilan prcd d'un signe (+) 1. La perte (emploi dfinitif) ; diminution des ressources apparatra galement au cot droit du bilan prcd d'un signe (-). N.B. : Le bnfice ou la perte sont le rsultat de l'exploitation de l'entreprise au cours d'un exercice donn. Lorsque le bilan est tabli la date de cration, il est dit alors bilan d'ouverture ; l'exploitation n'ayant pas encore commenc, il n'y a ni bnfice ni perte. Un bilan d'ouverture est obligatoirement quilibr. IV- La structure du bilan Structure schmatique du bilan Actif Classe 2 : Actif immobilis Classe 3 : Actif circulant hors trsorerie Classe 5 : Trsorerie actif 1- L'actif du bilan On distingue : -Lactif immobilis constitu des immobilisations composes principalement d'lments corporels, incorporels et financiers destins servir de faon durable dans l'entreprise. -L'actif circulant hors trsorerie est dfini comme l'ensemble des actifs correspondants des lments du patrimoine qui, en raison de leur destination ou de leur nature n'ont pas vocation rester durablement dans l'entreprise. -La trsorerie -actif est compose des chques et valeurs encaisses et des valeurs disponibles. 2- Le passif du bilan Dans le passif, les ressources sont classes en : - Financement permanent : il est constitu par l'ensemble des ressources stables de l'entreprise et regroupe principalement les capitaux propres et les dettes de financement. - Le passif circulant hors trsorerie~ : ce sont les dettes lies au cycle d'exploitation ou remboursables rapidement; plus prcisment celles dont le dlai d'exigibilit est infrieur un an. - La trsorerie- passif: elle est constitue par les montants avancs par les banques l'entreprise sous forme de crdits divers: crdits de trsorerie, facilits de caisse. .. Passif Classe 1 : Financement permanent Classe 4 : Passif circulant hors trsorerie Classe 5 : Trsorerie passif

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V- Application Le 1er janvier 2009, la situation de l'entreprise SOFRA se prsente comme suit : Capital 700 000 DH Un terrain valu 380 000 DH Un btiment usage commercial 390 000 DH Un vhicule utilitaire 83 700 DH Divers matriels de bureau 12 640 DH Un stock de matires premires 143 000 DH Des fonds dposs en banque 16 150 DH Des espces en caisse 9 370 DH Les clients lui doivent: 45 780 DH Elle a emprunt 300 000 DH un tablissement financier pour une dure de cinq ans. Elle doit 51 480 DH ses fournisseurs et 29 160 DH de taxes l'Etat. Travail demand: Prsenter le bilan de l'entreprise SOFRA au 01-01-2009. Exercice : Deux associs lors de la cration de leur SARL ont ralis les oprations suivantes : - Leurs apports portent sur : Des fonds de 200000 Dhs 80% dpos en banque et le reste en caisse (5141, 5161, 1111) Une voiture de tourisme estime 120000 (2340, 1111) Du mobilier de bureau dune valeur de 80000 (2351, 1111) - Rglement des frais de notaire 6000 par chque (2111, 5141) - Rglement des frais de publicit lgale 500 Dhs en espces (2117, 5161) - Acquisition dun fonds de commerce 150000 Dhs dont 20% est relatif des marchandises contre chque. (3111, 2230, 5141) - Lentreprise a contract un emprunt auprs de la BMCE dun montant de 250000 Dhs sur 5 ans. (1481, 5141) - Acquisition de Matriel informatique 65000 Dhs contre chque (2355, 5141) - Acquisition dun Photocopieur 5000 Dhs en espces. (2352, 5161) TAF : Elaborer le Bilan douverture de lentreprise

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CHAPITRE II : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES Le bilan fournit une information continue sur les variations des lments du bilan et permet ta dtermination du rsultat global. Cependant, d'un point de vue gestion, il est utile de connatre les causes de la formation de ce rsultat. Cette information ncessaire et complmentaire est donne par un document appel Compte de Produits et Charges (C.P.C.). En effet, de nombreuses oprations concourent la formation du rsultat. Certaines de ces oprations rapportent des gains l'entreprise ; elles sont appeles produits. D'autres engendrent des pertes ; elles sont appels Charges. Produits et charges sont regroups dans un Document appel C.P.C. La diffrence entre les produits et les charges donne le rsultat de la priode :

Rsultat = Produits -Charges


Si le total des produits est suprieur au total des charges, on a un bnfice Si total des produits est infrieur au total des charges, on a une perte. I- Structure du C.P.C Charges (Classe 6) Produits (Classe 7)

Activit courante
Charges courantes Charges dexploitation (61) Produits courants Produits dexploitation (71)

Rsultat dexploitation
Charges financires (63) Produits financiers (73)

Rsultat financier
RE + RF = Rsultat courant

Activit non courante


Charges Non courantes (65) Produits non courants (75)

Le C.P.C. est subdivis en trois parties distinctes qui reprennent les oprations d'exploitation, les oprations financires et les oprations non courantes. 1- Les oprations d'exploitation Ce niveau constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet social de lentreprise. A- Les charges dexploitation : Elles enregistrent toutes les oprations ralises dans le cadre d'un exercice pour acheter les biens revendre ou transformer des services tels que le travail des salaris, les taxes payes l'Etat, le service bancaire, le transport,... B.: Les produits d'exploitation : Ils correspondent toutes les oprations d'exploitation effectues par l'entreprise durant un exercice, ils ont pour origine : - La vente de marchandises ou de produits fabriqus par l'entreprise - La fourniture de service des tiers - L'encaissement de subventions manant des pouvoirs publics ou de tiers en liaison avec l'objet social de l'entreprise. Rsultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation

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2- Les oprations financires Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trsorerie A- Les charges financires: Elles concernent la rmunration de ceux qui prtent de l'argent l'entreprise (intrts), la rmunration des clients qui paient avant le terme normal convenu ( escompte de rglement accord ) et les charges rsultantes de l'utilisation de trsorerie en dirhams ou en devises. B- Les produits financiers: Ils concernent les revenus des placements (exemple intrt d'un prt), la rmunration de l'entreprise par les fournisseurs pour rglements anticips (escomptes de rglement obtenus) et les produits rsultats de l'utilisation de trsorerie en dirhams ou en devises. Rsultat financier = produits financiers -charges financires Rsultat courant = rsultat d'exploitation + rsultat financier 3- Les oprations non courantes Ce niveau reprend tous les lments qui ne sont pas assimilables des oprations de gestion courante. A- Les charges non courantes : Elles comprennent en particulier - Les charges supportes par l'entreprise lors de la vente d'une partie de ses immobilisations - Le paiement par lentreprise de pnalits en faveur de tiers. B- Les produits non courants: Ils comprennent en particulier : - Les produits raliss par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses immobilisations - Le paiement l'entreprise de ddits par des tiers (exemple : subvention reue,...). Rsultat non courant = produits non courants -charges non courantes Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant II- Prsentation du C.P.C. Le compte de produits et charges est tabli en liste, on peut prsenter schmatiquement le compte de produits et charges de la manire suivante : Exploitation I. Produits dexploitation II. Charges dexploitation III. Rsultats dexploitation (I - II) Financier IV. Produits financiers V. Charges financires VI. Rsultats financiers (IV- V) VII. rsultat courant (III+VI) Non courant VIII. Produits non courants IX. Charges non courantes X. Rsultat non courant (VII- XI) XI. Rsultat avant impt (VII + X) XII. Impt sur les bnfices XIII. Rsultat net (XI- X) On retrouve Le rsultat net = Total des produits - Total des charges

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III- Application Au 31 dcembre 2009, en fin d'exercice, les produits et les charges de l'entreprise SOFRA se prsentent ainsi :
Achats d'emballages Droits d'enregistrement et de timbre Escomptes accords Charges d'intrt Achats de marchandises Dplacements, missions et rception Escomptes obtenus Achats de fourniture non stockables Frais postaux Locations verses Transport sur achat Pnalits et amendes Services bancaires : Dons non courants reus Taxe d'dilit Ventes de marchandises Charges de personnel Produits des titres de participation 6123 61671 6386 6311 6111 6143 7386 6125 6145 6131 61425 6583 6147 7586 6161 7111 6171 7328 23 500 DH 11 200 DH 2 000 DH 26 400 DH 640 000 DH 82 500 DH 2 100 DH 250 000 DH 36 800 DH 78 000 DH 49 000 DH 600 DH 12 000 DH 1 000 DH 16 200 DH 1700 500 DH 35 000 DH 3 400 DH

Travail demand : Etablir le C.P.C. de l'exercice et dterminer le rsultat de l'entreprise SOFRA.


I - Produits dexploitation Ventes de marchandises II - Charges dexploitation Achats d'emballages Droits d'enregistrement et de timbre Achats de marchandises Dplacements, missions et rception Achats de fourniture non stockables Frais postaux Locations verses Transport sur achat Services bancaires Taxe d'dilit Charges de personnel III - Rsultat dexploitation = I - II IV - Produits financiers Escomptes obtenus Produits des titres de participation V - Charges financires Escomptes accords Charges d'intrt VI - Rsultat financier = IV - V VII Rsultat courant = III + VI VIII Produits non courants Dons non courants reus IX Charges non courantes Pnalits et amendes X Rsultat non courant = VIII IX Rsultat avant impt = VII + X 23 500 DH 11 200 DH 640 000 DH 82 500 DH 250 000 DH 36 800 DH 78 000 DH 49 000 DH 12 000 DH 16 200 DH 35 000 DH 466 300 Dhs 2 100 DH 3 400 DH 2 000 DH 26 400 DH - 22 900 Dhs 443 400 Dhs 1 000 DH 600 DH 400 Dhs 443 800 Dhs 1700 500 DH

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CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES ... I : Le compte et la partie double Exemple: Au 01-01-2009, l'entreprise X vient d'tre cre. Son bilan d'ouverture est le suivant : Bilan douverture au 01-01-2009 Actif Immobilisations corporelles Banques Caisses Total 50 000 20 000 15 000 85 000 Passif Capital Dettes de financement Total 50 000 35 000 85 000

Le 02-01, l'entreprise X achte 3.000 dhs de mobilier de bureau par chque bancaire. Quel est l'effet sur le bilan ? * Les immobilisations corporelles devraient augmenter de 3.000 * La banque devrait baisser du mme montant Cette opration a pour consquence de changer la situation de l'entreprise. Des dizaines, voire des centaines d'autres oprations auront la mme consquence sur la situation de l'entreprise et partant sur son bilan. Dans la ralit, il est impossible de construire aprs chaque opration ralise par lentreprise un nouveau bilan qui traduirait la nouvelle situation de l'entreprise ; d'o la ncessit d'clater le bilan et le CPC en comptes. Les variations de chaque lment du bilan et du CPC sont traites part, dans ce qu'on appelle le compte . 1- Prsentation du compte Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les oprations ralises par une entreprise. Comme pour le bilan, par convention, le ct gauche du compte est rserv aux emplois, le ct droit aux ressources. Le ct gauche s'appelle dbit , le ct droit s'appelle crdit . La diffrence entre le total dbit et le total crdit s'appelle solde . Si TD>TC le solde est dbiteur Si TD< TC le solde est crditeur

Pour chaque priode, le compte doit faire ressortir le solde au dbut de la priode, le total des mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode. Exemple de prsentation du compte Dbit Crdit Libells Sommes Date libells Sommes Date de Intitul de Montant de Date de Intitul de Montant de lopration lopration lopration lopration lopration lopration Date Gnralement, on recourt la prsentation schmatique T du compte

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Exemple : Solde au dbut de la priode Mouvements dbit Total dbit Dbit Solde initial Banques 30000 1000 3500 300 100 34900 5000 500 600 1800 8500 16400 18500 Crdit

Mouvements crdit Total crdit Solde final

Solde dbiteur Fin de priode

2- Fonctionnement des comptes Il existe deux catgories de compte les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes compris dans les classes 1 5 du plan comptable. les comptes de gestion inscrits au CPC regroups dans les classes 6 et 7 du Plan comptable.

Comme on l'a dj vu, chaque opration comptable de l'entreprise traduit une ressource et un emploi. Les ressources sont inscrites au crdit du compte et les emplois au dbit du compte. Les ressources sont constitues par les fonds reus des associs, les emprunts obtenus, les crdits accords par les tiers, les ventes ralises... ; on peut donc considrer comme ressources les comptes du passif et de produits. Les emplois sont constitus par les acquisitions d'quipement, les achats de marchandises, les salaires pays On peut donc considrer comme emplois les comptes d'actif et de charges, * Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la mme manire : Dbit Augmentation de lactif Augmentation des charges Crdit Baisse de lactif Baisse des charges

Les comptes d'actif et de charges sont dbits quand on considre que l'opration fait augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crdits quand l'opration fait baisser l'actif et les charges. Les comptes de passif et de produits fonctionnent galement de la mme manire : Dbit Crdit Baisse du passif Augmentation du passif Baisse des produits Augmentation des produits Les comptes du passif et des produits sont crdits quand on considre que lopration fait augmenter le passif et les produits de lentreprise. Ils sont dbits quand lopration fait baisser le passif et les produits de l'entreprise.

Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moiti en espces et moiti par chque bancaire.

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Il s'agit l d'une opration comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte de produits et deux comptes d'actif. D ventes de marchandises 2000 C D Banques 1000 C D caisses 1000 C

Remarquons qu'une opration comptable fait intervenir au moins deux comptes. * Quand on dbite un compte, on crdite au moins un autre compte * Quand on crdite un compte, on dbite au moins un autre compte * Total dbit = Total un crdit Il s'agit l du principe de la partie double Exemple: Fonctionnement du compte caisses Prsenter le compte caisses relatif la priode allant du 05-04 au 05-05 Le 05-04 Le 07-04 Le 10-04 Le 15-04 Le 20-04 Le 22-04 Le 27-04 Le 30-40 Le 05-05 lentreprise possde en caisse 20000 dhs elle achte au comptant contre espces des marchandises pour 5000 dhs Elle vend contre espces des marchandises pour 7000 dhs elle paie ses salaris 10 000 dhs en espces Elle rgle la facture de telephone8000 dhs en espces Elle rgle la facture dlectricit 650 dhs en espces Elle reoit 2000 dhs dun client en espces Elle rgle une dette fournisseur 3500 dhs en espces Elle rgle le loyer 2500 dhs en espces

D SI: 20.000 7000 2000

caisses 5000 10000 800 650 3500 2500 22450 SD : 6550

29000

II : L'organisation et les supports comptables

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Pour enregistrer les oprations comptables, on doit normalement respecter le cheminement suivant : Pices comptables Livre journal Grand-Livre Balance Etats de synthses (Bilan-CPC) 1- Pice comptable Est un document qui sert de base la circulation de l'information comptable (facture, chque) 2- Livre-journal Est un registre dans lequel les oprations effectues par l'entreprise sont enregistres par l'entreprise. Chronologiquement. Il constitue la mmoire comptable N de compte Date de lopration Intitul des comptes dbits Intitul des comptes crdits Libell de lopration Exemple : Le 01-09-09 Le 05-09-09 Le 10-09-09 Le 15-10-09 Ventes de marchandises 20000 dhs, par chque, en espces, Fac n F10 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2000, bordereau de retrait de la banque n50 Acquisition dun micro-ordinateur par chque 10560, chq. N 1366 Achats de marchandises crdit 5000 Sommes dbit Sommes crdit

TAF : Passer les critures comptables dans le livre journal 01-09 5141 5161 7111 5161 5141 2355 5141 6111 4421 Banques Caisses Ventes de marchandises Facture F10 05-09 Caisses Banques Bordereau n50 10-09 Matriel informatique Banques Chque n1366 15-09 Achats de marchandises Fournisseurs Recouvrement des crances Remarquerons que le total dbit est toujours gal au total crdit. Le livre journal permet de vrifier que le principe de la partie double est respect. 3- Le grand-livre 5000 5000 10560 10560 2000 2000 15000 5000 20.000

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Est un registre o sont reportes toutes les critures du livre-journal dans des comptes tels qu'ils sont dfinis par le plan comptable. Les comptes du grand-livre portent des numros et sont classs selon l'ordre du plan comptable Exemple: Reporter les critures du livre journal dans le grand-livre * Comptes de la classe 2 D 2355matriel informatique C 10560 Total mvts dbit 10560 SD : 10560 Total dbit 10560 Total crdit 10560 * Comptes de la classe 4 D 4411fournissuers C 5000 Total mvts dbit 5000 SC : 5000 Total crdit 5000

Total dbit 5000 * Comptes de la classe 5 D 15000

5141 Banques

C 2000 10560 Total mvts dbit 12560 SC : 2440 Total crdit 15000 C

Total mvts dbit 15000 Total dbit 15000 D 5161 caisses 2000 5000 Total mvts dbit 7000 Total dbit 7000 * Comptes de la classe 6 D

SD : 7000 Total crdit 7000

6111 achats de marchandises 5000 Total mvts dbit 7000 SD : 5000 Total dbit 5000 Total crdit 5000 * Comptes de la classe 7 D 7111 ventes de marchandises 20000

Total mvts crdit 20000 SC : 20000 Total dbit 20000 4- La Balance Total crdit 20000

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La balance des comptes constitue le prolongement du grand-livre. En effet, les informations du grandlivre sont reprises, selon un classement ordonn, en fonction de la numrotation du plan comptable, de tous les comptes qui figurent au grand-livre Pour chaque compte, il s'agit de reprendre le solde initial, les mouvements dbit et crdit de la priode et le solde final Exemple : N des Nom des comptes comptes 2355 4411 5141 5161 6111 7111 Matriel informatique Fournisseurs Banques Caisses Achats de marchandises Ventes de marchandises TOTAUX 15.00 0 7.000 5.000 37.56 0 20.000 37.560 Soldes de dbut Mouvements de Soldes de fin de de 1:Priode (SI) la Priode Priode (SF) 10.56 0 5.000 12.560 10.5601

La balance constitue un instrument de contrle comptable puisqu'elle permet de vrifier le respect le principe de la partie double, et ce travers les galits suivantes : Total des soldes dbiteurs de dbut priode = Total des soldes crditeurs de fin de priode Total des mouvements dbits de la priode Total des mouvements crdits de la priode Total des soldes dbiteurs de fin de priode = Total des soldes crditeurs de fin de priode

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PARTIE I : LES OPERATIONS COURANTES


CHAPITRE IV : LA T .V .A. La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect appliqu sur les dpenses d'un consommateur, c'est-dire que lors d'une opration d'achat de biens ou service, le consommateur verse sans s'en apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci la reversera son tour l'Etat. I- Mode de calcul La TV A est calcule en appliquant au prix de vente hors taxe (MT) le taux prvu par la loi. La TV A est ajoute au prix de vente hors taxe pour donner le prix toute taxe comprise (TTC) qui correspond au montant payer par le client. . Montant de la TV A = Prix HT x taux de TV A Montant TTC = Prix HT + TV A = Prix HT + Prix HT x taux de TV A = Prix HT (I + taux de TV A) Prix HT = Montant TTC/ 1 +taux de TV A Au Maroc, il existe actuellement cinq catgories de taux de TV A: -Le taux rduit de 7% : Il est applicable aux produits de larges consommation; eau, lectricit, produits pharmaceutiques, services bancaires,... -Le taux rduit de 10% : concerne certaines oprations comme la vente de denres ou de boissons consommer sur place, la location d'immeubles usage touristique, ... -Le taux de 14% : transport, travaux immobiliers, ... -Le taux de 20% : c'est le taux normal applicable la majorit des produits et services non soumis aux autres taux. -Taux spcifiques: or, platine et argent II- Mcanisme de la TV A Dc - TVA Rec/Chg Janv + TVA Fac - TVA Rec/immob - TVA Rec/Chg Fevr TVA Due + TVA Fac TVA TVA Due Rec/immob Mars Avril Mai

La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l'entreprise assujettie. Cette dernire joue en effet le rle d'intermdiaire entre l'Etat et le consommateur final qui supporte en dernier lieu la TVA. En effet, les entreprises assujetties facturent cette taxe leurs clients l'occasion des oprations de ventes imposables. Ces mmes entreprises effectuent des oprations d'achats et paient la TV A leurs fournisseurs. Les entreprises reversent l'Etat non pas l'intgralit de la TV A qu'elles ont collecte lors de leurs oprations de vente, mais sous dduction de la TV A acquitte lors des oprations d'achat. III- Principe de comptabilisation Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facture qu'il faudra reverser l'Etat; elle constitue donc une dette envers l'Etat enregistrer au crdit du compte : 4455 Etat- TVA facture. Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dpenses de TVA qui seront dduites de la TVA facture. C'est donc une crance sur l'Etat appele TVA rcuprable noter au dbit du compte : 3455 Etat TVA rcuprable. Ce compte est subdivis en deux comptes divisionnaires 34551 Etat TV A rcuprable sur les immobilisations 34552 Etat TVA rcuprable sur les charges

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IV- Dtermination de la TV A due La TV A verser par l'entreprise l'Etat (TVA due) est la diffrence entre la TVA Facture et la TVA rcuprable. TV A due = TV A facture -TV A rcuprable Enfin de priode, suivant dclaration mensuelle ou trimestrielle, trois cas peuvent se produire : - La TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, l'entreprise doit verser le reliquat l'Etat: elle a une dette envers l'Etat noter au crdit du compte 4456 Etat TV A due. - La TVA facture est infrieure la TVA rcuprable, l'entreprise a un crdit de TV A reporter sur la dclaration suivante. On utilise le compte 3456 Crdit de TV A. - La TVA facture est gale la TVA rcuprable, il n'y a ni crdit de TV A ni TV A due. En respectant la rgle de dcalage d'un mois qui ne concerne pas les immobilisations et qui signifie que le droit dduction ne prend naissance qu' l'expiration du mois qui suit celui du paiement total ou partiel des factures, la TV A due devient : TV A due au titre du mois M = TV A facture du mois M -TV A rcuprable sur les immobilisations du mois M -TV A rcuprable sur les charges du mois M-l V- Exemple Une entreprise commerciale a ralis durant les mois de janvier, fvrier et mars les oprations suivantes : Achat de marchandises, le 10 janvier, 25000 Dhs HT contre chque ; Achat dun micro-ordinateur le 25 janvier 15000 HT crdit sur 30 jours ; Vente de 65000 Dhs HT de Marchandises le 3 fvrier contre espces ; Vente de 60000 Dhs TTC de Marchandises crdit sur 45 jours, le 15 fvrier ; Achat de 30000 Dhs TTC de marchandises, le 20 fvrier crdit sur 2 mois ; Achat dune imprimante le 24 fvrier 3500 HT en espces ; Vente le 15 mars de 75000 HT de marchandises contre chque.

TAF : Dterminer les TVA dues au titre des mois de Fvrier et mars (Taux 20%) L'entreprise ABC a ralis en octobre des ventes d'une valeur de 400000 DH HT. Elle a achet galement un ordinateur d'une valeur de 10 000 DH RT, ainsi que des matires premires dont la valeur s'lve 150000 DR TTC. Durant le mois de septembre, elle a achet des matires premires pour 180 000 DR TTC. Travail demand: Sachant que le taux de TV A est de 20%, dterminer la TVA due au titre du mois d'octobre.

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CHAPITRE V : LA FACTURATION LES OPERARTIONS DACHATS ET DE VENTES I- Vocabulaire Facture: Document la base de tout enregistrement comptable concernant une opration d'achat ou de vente, Cet crit constate le montant que le client DOIT au fournisseur, ce qui explique que l'on emploie souvent le terme de facture de "DOIT". Facture d'avoir: La facture d'avoir est un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir une certaine somme son client raison d'un retour de marchandises ou de l'octroi d'une rduction. Rductions commerciales : Rabais: Rduction pratique exceptionnellement sur le prix de vente convenu pour tenir compte d'un dfaut de qualit ou de la non-conformit des objets vendus. Remise: Rduction pratique habituellement sur le prix courant de vente en considration de l'importance de la vente ou du client et calcule gnralement par application d'un pourcentage sur le prix courant. Ristourne: Rduction de prix calcule sur l'ensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une priode dtermine. Rductions financires: l'escompte: Rduction de prix accorde pour paiement comptant ou avant le terme normal d'exigibilit. Taxe sur la valeur ajoute (TVA) : Impt indirect sur la consommation. L'entreprise assujettie la TVA calcule et facture la TVA son client, pour le compte de l'Etat. La TVA est un pourcentage du prix de vente hors taxe. Voir le chapitre suivant sur la T.V.A.

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II- Calcul et prsentation de la facture MICRO PLUS S.A. grossiste matriel informatique 44, rue Oued Ziz Settat le 12/02/09 Rfrence de la facture Facture 56/08 Doit: St Infomix, distributeur Dsignation du Client Rglement: Comptant Rfrences Ordinateur Pentium IV Tonner Conditions de paiement Qt P.U 2 12000 15 1200 Total brut H.T. Remise 1% Net Commercial Escompte 2% Net Financier P. TOTAL 24000,00 18000,00 42.000,00 420,00 41.580,00 831,60 40.748,40 Dtail des marchandises vendues Les rductions commerciales se calculent successivement. Dsignation du fournisseur

-L'escompte se calcule sur le commercial ou le prix brut s'il n'y a pas de rduction commerciale. TVA20% 8.149,68 -La TV A se calcule une fois toutes les rductions pratiques. Net payer 48.898,08 Cest le montant que le client devra payer. Il est TTC Arrte la prsente facture la somme de Quarante huit mille huit cent quatre vingt dix huit dirhams et huit centimes. RC Rabat 438 --Patente2513945- TVA 519426 CNSS 5843941 III- Enregistrement comptable des factures Les rductions commerciales qui figurent sur la facture ne sont pas comptabilises distinctement. On enregistre seulement le NET COMMERCIAL dans le compte d'achat ou de vente concern. Les rductions financires (escompte) sont toujours comptabilises. Elles reprsentent un produit financier pour l'acheteur, et une charge financire pour le vendeur.

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St. Idder Facture 123/09 Rabat le 25/04/2010 Doit Lahcen Vente de 400 chemises 40000,00 100 dh lunit brut Remise 10% Net Com 1 Remise 5% Net Com 2 Escompte 2% Net financier TVA 20% Net payer 4.000,00

Ecriture chez Idder, le vendeur 3421 Clients 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture 6386 Escomptes accords fac 123/09 40.219,20 34.200,00 6.703,20 684,00 40.903,20 40.903,20

Ecriture chez Lahcen, l'acheteur 36000,00 1.800,00 34.200,00 684,00 33.516,00 6.703,20 40.219,20 6111 Achats marchandises 3455 Etat, TVA rcuprable 7386 Escomptes obtenus 4411 Fournisseurs facture 123/09 34.200,00 6.703,20 684,00 40.219,20

Patente 12545 RC 458 IF425632 IV- Enregistrement comptable des avoirs Les rductions commerciales autres que celles figurant sur la facture initiale font l'objet d'un avoir, elles sont comptabilises : Chez le vendeur dans les comptes 7119 et 7129 de Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise, (il s'agit d'une diminution des produits) Chez l'acheteur dans les comptes 6119, 6129 et 6149 de Rabais, remises et ristournes obtenus (il s'agit d'une diminution des charges). Les retours de marchandises sont enregistrs en sens inverse dans les comptes qui avaient enregistrs l'opration initiale de facturation. L'escompte qui fait l'objet d'un avoir complmentaire est enregistr. Chez le vendeur dans le compte "6386 Escomptes accords". Chez l'acheteur dans le compte '7386 Escomptes obtenus'

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Exemple d'application Chez El Maroua le vendeur 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture 6386 Escomptes accords 3421 Clients Avoir 4/09 Adil Chez Adil l'acheteur 4411 Fournisseurs 7386 Escomptes obtenus 6111 Achats de marchandises 3455 Etat, TV A rcuprable Avoir 4/09 de Maroua Chez El Maroua le vendeur : 7119 AAR Accords sur ventes 6386 Escomptes accords 4455 Etat, TV A rcuprable 3421 clients Avoir 45/09 Adil Chez Adil l'acheteur : 4411 Fournisseurs 6119 RRR obtenus sur achats 7386 Escomptes obtenus 3455 Etat, TV A rcuprable Avoir 45/09 de Maroua

St El Maroua Avoir 4/09 Adil Retour de marchandises Remise 10% Net commercial Escompte 2% Net financier TV A 20% Net en compte

2.700,00 529,20 54,00 3175,20

3000,00 300,00 2700,00 54,00 2646,00 529,20 3175,20

3175,20 54,00 2700,00 529,20

St El Maroua Avoir 45/09 Adil Ristourne annuelle Escompte complmentaire TVA 20% Net en compte

4.600,00 500,00 1020,00 6.120,00

4.600,00 500,00 1.020,00 6120,00

6.120,00 4.600,00 500,00 1.020,00

Exemple dapplication : Comptabiliser les oprations suivantes de la socit SELIM : -le 08 septembre, reue facture de la socit AMIN, montant brut: 115.000 DH, remise 10%, escompte pour rglement comptant sous 10 jours 2%, TVA 20%. -le 15 septembre, reue facture pour livraison de fournitures de bureau, montant brut: 17.000 DH, TVA 20% -le 20 septembre, reu avoir pour retour de marchandises sur facture du 8 septembre, montant brut: 4.500 DH -le 25 septembre, reu avoir pour remise accorde sur la facture du 15 septembre, 5 % du montant de la facture initiale. V- La facturation des frais de transport Une entreprise qui veut livrer sa marchandise peut le faire soit par ces propres moyens de transport, soit en recourant au services dun tiers spcialis dans le transport (CTM, SDTM, Aman). Dans le premier cas, lentreprise facture le transport avec la marchandise vendue en tant que produit accessoire, alors que dans le second cas, lentreprise supporte la charge de transport (sur vente) quelle rcupre auprs du client. 1- Port factur en tant que produits accessoires : Lorsque lentreprise possde son propre matriel de transport, les livraisons de marchandises quelle ralise peuvent tre facture au client, au quel cas ils sont comptabilises comme une vente de produits accessoires. Exemple :

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Lentreprise SOMADER a ralis le 20 fvrier 2003 une vente de marchandise dune valeur de 25000 Dhs HT, remise 10% et port forfaitaire 500 Dhs (Facture F123). 2- Port factur en tant que frais rcuprs : Exemple : Lentreprise SOMADER a ralis le 15 mars 2003 une vente de marchandise dune valeur de 45000 Dhs HT et port rcupr 500 Dhs (Facture F146). Pour livrer les marchandises, SOMADER a contact la SDTM qui a assur le transport contre 500 Dhs HT rgls en espces (TVA 14% Facture SD12)
SDTM 15-03-09 Client : SOMADER SD12 Transport 500,00 TV A 14% 70,00 Net payer 570,00 Chez SOMADER le vendeur 61426 Transport sur vente 500,00 34552 Etat TVA rec/chg 70,00 5161 Caisse

570,00

St SOMADER F123 Marchandises TVA 20% Port rcupr TVA 14% Net payer

45000,00 9000,00 500,00 70,00 54570,00

Chez SOMADER le vendeur 3421 Clients 54570,00 7111 Ventes de marchandises 61426 Transport sur vente 4455 Etat, TVA facture Chez le client 6111 Achats de marchandises 61425 Transport sur achat 3455 Etat, TV A rcuprable 4411 Fournisseurs 45000,00 500,00 9070,00

45000,00 500,00 9070,00

54570,00

Chapitre V : LES MOYENS DE REGLEMENTS Les oprations dachats et de ventes ralises par lentreprise se solde toujours par des rglements. Les rglements des dettes et des crances peuvent tre de deux sortes : - Au comptant : contre chque, par virement, par carte bancaire ou en espces - A crdit : simple ou contre effet de commerce La comptabilisation des rglements diffre en fonction du mode de rglement utilis. I- Les rglements au comptant Les rglements au comptant les plus courants entre entreprises sont soit par chque soit en espces. 1- Les rglements en espces : Exemple : Le 16/10/2009 la socit RAM ralise un achat de 36000 Dhs TTC de marchandises en espces (Facture F24)
Frs Facture : F24 Marchandises TVA 20% Net payer 16-10-09 AKRAM 30000,00 6000,00 36000,00 Chez le vendeur 5161 Caisse 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Chez le client AKRAM 6111 Achats de marchandises 30000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 6000,00 5161 Caisse 36000,00 30000,00 6000,00

36000,00

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2- Les rglements contre chque : Les rglements contre chque prsentent la spcificit que lentreprise crdit la banque ds quelle donne un chque alors que lorsquelle reoit un chque le compte banque nest dbit que lorsquelle reoit lavis de crdit de la banque. Exemple : La socit SMH Tlcom a ralis au cours du mois de novembre les oprations suivantes : Le 10-11-2003 Achat de 24000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F56) contre chque N12546 Le 12-11-2003 Vente de 15000 Dhs HT de Marchandises (Facture F851) contre chque N56875 Le 13-11-2003 SMH Tlcom dpose le chque N56875 en banque (Bordereau 450) Le 16-11-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 410) relatif au chque dpos en banque, avec une commission de 20 Dhs. 10-11-03 SMH Facture : F56 Marchandises 20000,00 TVA 20% 4000,00 Net payer 24000,00 Chez le client SMH Tlcom 6111 Achats de marchandises 3455 Etat, TV A rcuprable 5141 Banque 20000,00 4000,00 24000,00

Frs

SMH Tlcom

12-11-03 Client

Facture : F851 Marchandises 15000,00 TVA 20% 3000,00 Net payer 18000,00

Chez le vendeur SMH le 12-11-2003 51111 Chque en portefeuille 18000,00 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Le 13-11-2003 51112 Chque lencaissement 18000,00 51111 Chque en portefeuille Le 16-11-2003 5141 Banque 17978,60 6147 Service bancaire (commission) 20,00 34552 Etat TVA rec/chg (7%) 1,40 51112 Chque lencaissement

15000,00 3000,00

18000,00

18000,00

II- Les rglements a crdit (Les effets de commerce) Les rglements entre entreprises se font dans la majorit du temps avec des facilits de paiement ( crdit). Les crdits entre entreprises sont souvent matrialiss par des effets de commerce. 1- Dfinition : On distingue deux types deffets de commerce : la lettre de change et le billet ordre. La distinction entre ces deux effets de commerce est importante et a un impacte sur leur comptabilisation. La lettre de change est un crit par lequel le crancier (tireur) donne lordre son dbiteur (tir) de payer une date fixe lavance (chance) une somme donne un tiers dsigne (Bnficiaire). Le billet ordre est un crit par lequel un souscripteur (dbiteur) sengage payer une somme donne son crancier, une date convenue.

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2- La cration des effets de commerce : Exemple : - Le 02-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 30000 Dhs de Marchandises TTC auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F656). SOPACO en rglement de sa facture signe un billet ordre (BO-1) sur deux mois. - Le 15-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 50000 Dhs HT de Marchandise auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F657) - Le 16-12-2003 ALAMI, en rglement de la facture F657 lui adresse une lettre de change (LC1) sur 90 jours pour acceptation. - Le 18-12-2003 SOPACO retourne ALAMI la lettre de change LC-1, signe et accepte. ALAMI 02-12-03 SOPACO Chez le vendeur ALAMI 3424 Client effet recevoir 30000,00 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Chez le Client SOPACO 6111 Achats de marchandises 25000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 5000,00 4415 Fournisseur effet payer Chez le vendeur ALAMI Le 15-12-2003 3421 Client 60000,00 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Le 16-12-2003 aucune criture Le 18-12-2003 3425 Client effet recevoir 60000,00 3421 Client

Facture : F656 Marchandises 25000,00 TVA 20% Net payer 5000,00 30000,00

25000,00 5000,00

30000,00

ALAMI

15-12-03 SOPACO

Facture : F656 Marchandises 50000,00 TVA 20% Net payer 10000,00 60000,00

50000,00 10000,00

60000,00

ALAMI

15-12-03 SOPACO

Facture : F656 Marchandises 50000,00 TVA 20% Net payer 10000,00 60000,00

Chez le client SOPACO Le 15-12-2003 6111 Achat de M/ses 50000,00 34552 Eta TVA rec/chg 10000,00 4411 Fournisseur 60000,00 Le 16-12-2003 aucune criture Le 18-12-2003 4411 Fournisseur 60000,00 4415 Fournisseur Effet payer 60000,00

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3- Remise lencaissement : A lchance les effets de commerce doivent tre encaisss. Pour ce faire, soit que lentreprise le remet au client contre paiement de sa crance, soit que lentreprise le remette sa banque pour encaissement, ce dernier cas tant le plus courant. Exemple : La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes : Le 10-02-2003 vente de 12000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au client ALAMI. Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3 pour acceptation en guise de rglement de la facture F58 (chance 60 jours). Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe. Le 12-04-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque (Bordereau 45) pour encaissement. Le 16-04-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 41) relatif la lettre de change dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs.
Chez le vendeur SMH Le 10-02-2003 3421 Client 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Le 12-02-2003 Aucune criture comptable Le 13-02-2003 3425 Client Effet recevoir 3421 Client Le 12-04-2003 51132 Effet lencaissement 3425 Client Effet recevoir Le 16-04-2003 5141 Banque 6147 Service bancaire 34552 Etat TVA rec/chg (7%) 51132 Effet lencaissement 11978,60 20,00 1,40 12000,00 12000,00 12000,00 12000,00 12000,00 12000,00 10000,00 2000,00

4- Remise lescompte : Les effets de commerce prsentent lavantage de pouvoir tre transforms en liquidit, avant son chance, dans le cas ou lentreprise le souhaite. Dune part lentreprise peut les endosser ces propres cranciers et dautre part, elle peut les escompter auprs de sa banque. Dans ce dernier cas lentreprise contracte un crdit court terme (= chance) en donnant sa banque leffet de commerce en guise de garantie. Exemple : La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes : - Le 10-02-2003 vente de 36000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au client ALAMI. - Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3 pour acceptation en guise de rglement de la facture F58 (chance 60 jours). - Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe. - Le 18-02-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque (Bordereau 46) pour ngociation dun escompte. - Le 20-02-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 42) relatif la lettre de change dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs et des intrts de 300 Dhs.

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Chez le vendeur SMH Le 10-02-2003 3421 Client 7111 Ventes de marchandises 4455 Etat, TVA facture Le 12-02-2003 Aucune criture comptable Le 13-02-2003 3425 Client Effet recevoir 3421 Client Le 18-02-2003 Aucune criture comptable Le 20-02-2003 5141 Banque 6311 Intrts des emprunts et dettes 6147 Services bancaires 34552 Etat TVA rec/chg 5520 Crdit descompte Le 10-04-2003 5520 Crdit descompte 3425 Client Effet recevoir 36000,00 36000,00 35657,60 300,00 20,00 22,40 36000,00 36000 36000 36000 30000 6000

Chapitre VI : LA COMPTABILISATION DE LA PAIE Le personnel travaillant dans une entreprise peut tre de plusieurs catgories ; un personnel permanent, occasionnel, intermittent La comptabilisation des diffrentes rmunrations qui leurs sont verses varient en fonction du statut du personnel concern. Notre propos dans ce chapitre est de traiter les rmunrations verses au personnel permanent des entreprises. Le salaire peru par le personnel est un salaire net dun ensemble de retenues que lemployeur lobligation deffectuer. Salaire net = Salaire brut - Retenues Salaire brut : Sommes des rmunrations reues Exp : Salaire de base, heures sup, primes, indemnits, commissions Retenues : IR, CNSS, Retraite, Mutuelle, Assurance I- Calcul de la CNSS Les cotisations la CNSS sont obligatoires pour lensemble du personnel de lentreprise. Elles se divisent en deux parts ; la part salarial retenir sur le salaire de lemploy et la part patronale verse par lemployeur. 1- La part salariale La cotisation la CNSS prleve sur le salaire de lemploy est calcule au taux de 4,29% du salaire brut plafonn 5000 Dhs. Exp : Salaire brut = 3500 Dhs => CNSS = 3500 x 4,29% = 150,15 Dhs

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2- La part patronale Lemployeur a la charge de verser la CNSS une part patronale calcule sur la masse salariale globale de sont entreprise. On distingue trois cotisations diverses : Cotisation Prestations Sociales Allocations Familiales Taxe de Formation Professionnelle II- Calcul de lIR Salaire Brut Global : SBG = Somme des rmunrations perues Salaire Brut Imposable : SBI = SBG Elments Exonrs Elments Exonrs : Allocations familiales Frais de dplacement justifis Salaire Net Imposable : SNI = SBI Dductions sur revenu Dductions sur revenu : Abattement pour frais professionnels (17%) CNSS Retraite Assurance Mutuelle IR = SNI x Taux - SAD Barme de lIR daprs le CGI 2010 Tranche de revenu Taux de lIR SAD Taux 8,59 % 7,50 % 1,60 % Base de calcul Salaire brut plafonn 5000 Dhs Salaire brut non plafonn Salaire brut non plafonn

III- La comptabilisation des charges du personnel La comptabilisation des charges du personnel seffectue en deux temps : 1- Constatation des dettes & Constatation des charges (Fin du mois) 2- Procder aux diffrents rglements (le salaire net dbut du mois suivant, Autres retenues la fin du mois suivant) Exemple : Pour le mois de janvier 2009 lentreprise doit rmunrer ses salaris aux taux suivants : - Salaires de base : 24000 Dhs - Indemnits de dplacement : 5600 Dhs - Heures supplmentaires : 3200 Dhs Sur ces rmunrations lentreprise retiendra la source : - IR : 4890 Dhs - CNSS : 670 Dhs - Retraite : 980 Dhs La part patronale verser la CNSS slve 1560 Dhs

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Le 31-01-2009 6171 Rmunration du personnel (brut) 44525 Etat IGR 4441 CNSS 4443 Caisses de Retraite 4432 Rmunration due au personnel (Net) Charges du personnel Le 31-01-2009 6174 Charges sociales 4441 CNSS Charges sociales (part patronale CNSS) Le 01-02-2009 4432 Rmunration due au personnel (Net) 5161 Caisse Rglement des salaires Le 29-02-2009 44525 Etat IGR 4441 CNSS (PP + PS) 4443 Caisses de Retraite 5141 Banque Versement des retenues et de la PP 4890,00 2230,00 980,00 8100,00 26260,00 26260,00 1560,00 1560,00 32800,00 4890,00 670,00 980,00 26260,00

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Partie II : Travaux de fin dexercice ou travaux dinventaire


Cette partie met en vidence la dmarche pratique dtablissement des tats de synthse, dans le respect de la loi comptable tout en reprenant les comptences acquises dans les modules prcdents. Etapes de droulement des activits dapprentissage Identifier le schma gnral des travaux de fin dexercice avec rappel des principes comptables fondamentaux justifiant ces travaux dans lobjectif de limage fidle. Constater les dprciations de lactif immobilis (amortissement ou provision) Constater les dprciations de lactif circulant et de la trsorerie Constater les provisions pour risques et charges Rgulariser les comptes de charges et de produits Passer les critures de regroupement et de dtermination du rsultat Etablir les tats de synthse Procder la clture des comptes Procder la rouverture des comptes Etudes de cas de synthse

Sommaire
VIII. Lamortissement des immobilisations IX. Les cessions dimmobilisations X. Les provisions pour dprciation (PPD) o Les provisions pour dprciation de lactif o Les provisions pour risques et charges XI. La rgularisation des comtes de charges et de produits Rgularisation des comptes de charges Rgularisation des comptes de produits XII. Les tats de rapprochement bancaire XIII. La comptabilisation des stocks XIV. Etablissement des tats de synthses o Le Bilan o Le compte de rsultat CPC o LEtat des Soldes de Gestion ESG o Le Tableau de Financement TF o LETIC

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1 - Linventaire : Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire consiste : Dnombrer les lments de lactif et du passif, Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en monnaie nationale (dirham). 2 - rappel des principes comptables fondamentaux : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Continuit dexploitation Permanence des mthodes. Cot historique Spcialisation des exercices Prudence Clart Importance significative

Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers lobjectif de limage fidle de : La situation financire de lentreprise Son patrimoine Ses rsultats. Cest dans cet objectif justement que lon procde aux travaux dinventaire. II OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES : La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit : 1. Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise. 2. Darrter les comptes en fin dexercice en vue dtablir les tats de synthse : bilan, Compte de produits et charges, tat des soldes de gestion, tableau de financement et tat des informations complmentaires (uniquement le bilan et le CPC pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 7,5 millions de dirhams). III TRAVAUX DINVENTAIRE : 1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables : La balance une date donne (avant inventaire) ne donne quune vue densemble imparfaite de la gestion et de la situation du fait que : les comptes de gestion ne correspondent pas exactement lexploitation de lexercice Les comptes de bilan ne refltent pas ncessairement la ralit conomique.

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2 Rgularisations pour redressements : Ltablissement des tats de synthse suppose donc des rgularisations pralables des comptes de gestion dans le but de dterminer le rsultat exact en respectant les tapes suivantes :

Oprations de lexercice

Balance avant inventaire Vrifier et valuer les lments de lactif et du passif notamment les stocks

Inventaire extra-comptable

Rgularisations et redressements des comptes

Balance aprs inventaire Travaux de fin exercice Bilan, CPC, ESG, TF, ETIC

Ecritures de clture de lexercice

Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant

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LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS


Prambule : Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et/ou de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29. Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent aux rubriques : 21- Immobilisations en non-valeurs 22 Immobilisations incorporelles 23 Immobilisations corporelles 24/25 Immobilisations financires Lamortissement des immobilisations I Dfinitions

Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des immobilisations se dprciant avec le temps (usure), lusage (facteur physique) ou le progrs technologique (obsolescence). La dprciation est calcule forfaitairement daprs les taux damortissement en usage. Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations (reconstitution du capital) Lamortissement permet de rpartir le cot dun lment dactif immobilis sur sa dure probable de vie.

Terminologie

Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation hors taxes rcuprables. Annuit damortissement (A) : montant de lamortissement pratiqu annuellement. Dure de vie (d) : - Dure de vie probable : apprcie en fonction de facteurs physiques (usure) ou conomiques (obsolescence). - Dure dutilisation propre lentreprise (qui peut tre infrieure la dure de vie) choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie de renouvellement des immobilisations. Taux damortissement : nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage. t = 100 / nombre dannes Si dure de vie = 20 ans, t = 100/20 = 5 % Amortissements cumuls (AC) : total des amortissements pratiqus depuis lacquisition des immobilisations. Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la valeur dentre et les amortissements cumuls. Plan damortissement : tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation, lamortissement annuel, les amortissements cumuls et la valeur nette damortissement la fin de chaque exercice (VNA).

II Base de calcul de lamortissement Cest la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle figure au bilan Exemple : Une entreprise a achet le 1/1/2005 un camion au prix de 200 000 DH. Elle prvoit pour ce camion une dure probable dutilisation de 5 ans. Etablissons le plan damortissement de cette immobilisation.

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Solution : VE = 200000 d = 5 ans t = 100/d = 100 / 5 t = 20 % Cela signifie que ce camion va perdre, chaque anne, un cinquime de sa valeur. Do, A = VE / d = 200000 / 5 = 40000. Cela signifie galement que, la fin de la dure damortissement, la VNA sera nulle. Plan damortissement Amortissements Annuit cumuls 40000 40000 40000 80000 40000 120000 40000 160000 40000 200000

Annes 2005 2006 2007 2008 2009

Base de calcul (VE) 200000 200000 200000 200000 200000

Taux 20 % 20 % 20 % 20 % 20 %

VNA 160000 120000 80000 40000 40000

Taux damortissement en usage : Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 % Immeubles industriels construits en dur : 5 % Constructions lgres : 10 % Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 % Gros matriel informatique : 10 % Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 % Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 % Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 % Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit. Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries htelires, exploitations minires etc. III Comptabilisation de lamortissement : Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de lexercice Dbit : un des comptes de charges suivants : 6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs 6192 DEA des immobilisations incorporelles 6193 DEA des immobilisations corporelles 6391 DA des primes de remboursement des obligations 6591 DAE des immobilisations Crdit : Compte dactif amortissement de limmobilisation concerne Rappel : Le chiffre 8 en deuxime position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la classe 2. Exemples : 2321 btiments 28321 Amortissements des btiments 2340 Matriel de transport 28340 Amortissement du matriel de transport

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VI Les systmes damortissement : Lamortissement dgressif : Lamortissement acclr : Lamortissement exceptionnel des immobilisations :

LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS


La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il peut sagir dimmobilisations amortissables ou non amortissables. La cession doit tre enregistre en 3 phases : 1re tape : Enregistrement du produit de cession. Dbit : Compte de trsorerie ou 3481 Crances sur cessions dimmobilisations Crdit : 751 Produits de cession des immobilisations 2me tape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de lexercice jusqu la date de cession. 3me tape : Enregistrement de la sortie de limmobilisation Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes 28.. Amortissements des immobilisations Crdit : Compte dimmobilisation concern

LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION


1 Dfinition : Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence. Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle). Il y a trois types de provisions : Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie) Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes)

Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires,)

2 Provisions pour dprciation des lments dactif : A - PPD des immobilisations B - PPD de lactif circulant 3- LES PROVISIONS POR RISQUES ET CHARGES
I Dfinition : Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice. II Types de PPRC : Le PCGE prvoit deux types : Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice. Il sagit des comptes de la rubrique 15. Momentanes : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale 12 mois la date de clture de lexercice : Comptes de la rubrique 45 (passif circulant).

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29 - PPD des immobilisations

292 PPD des immobilisations incorporelles 293 PPD des immobilisations corporelles PPD de lactif 294/95 PPD des immobilisations financires
39 PPD des comptes de lactif circulant

391 PPD des stocks 394 PPD des crances de lactif circulant 395 PPD des TVP 59 PPD des comptes de trsorerie 15 - Durables 151- Risques : 1 - Litiges 2 - garanties donnes aux clients 3 - propre assureur * 4 - pertes sur marchs terme * 5 - amendes, doubles droits et pnalits PP risques et charges 6 - pertes de change 8 - autres provisions pour risques 155 Charges : 1 Impts 2 Pensions de retraite et oblig. Similaires* 5 charges rpartir sur plsrs exercices * 8 autres provisions pour charges
45 Autres PPRC : 01 litiges

02 garanties donnes aux clients 05 amendes, doubles droits et pnalits 06 pertes de change 07 pour impts 08 autres provisions pour RC
1 - pour amortissements drogatoires 2 pour plus-values en instance dimposition

Provisions rglementes 135

4 pour investissement 5 pour reconstitution de gisements 6 pour acquisition et construction de logements 8 autres provisions rglementes

* Ces provisions sont toujours durables


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CH VI REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS Cette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des exercices, qui veut quun exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le concernent et ceux-l seulement. La rgularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Quatre cas sont envisager : Charges payer Produits recevoir

Charges constates davance

Produits constats davance

I Rgularisation des comptes de charges : A Charges payer : On constate la fin de lexercice, que des charges, imputables au dit exercice, nont pas t comptabilises faute de pices justificatives. Il convient de les enregistrer au dbit des comptes intresss par le crdit de lun des comptes de rgularisation suivants :
Dbit : Compte de charges concern Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir 4437 Charges de personnel payer 4447 Charges sociales payer 4457 Etat impts et taxes payer 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 4493 Intrts courus et non chus payer

B Charges constates davance :


Certaines charges enregistres durant lexercice (pices justificatives dj reues) sont imputables lexercice suivant. Elles doivent tre annules en crditant les comptes correspondants. Dbit : 3491 Charges constates davance Crdit : Compte de charges concern

II Rgularisation des comptes de produits :


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A Produits recevoir : Certains produits lis lexercice qui sachve nont pas t comptabiliss faute de pices justificatives. Ils doivent tre enregistrs comme suit :

Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore reus 3427 Clients, factures tablir et crances/ travaux non facturables 3467 Crances rattaches aux comptes dassocis 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs 3493 Intrts courus et non chus percevoir Crdit : Compte de produits concern

B Produits constats davance : Certains produits comptabiliss durant lexercice sont lis lexercice suivant. Il convient de les rgulariser comme suit :
Dbit : Compte de produits intresss Crdit : 4491 Produits constats davance

ETATS DE RAPPROCHEMENT
Le compte banque (ou chques postaux ) tenu par lentreprise, et le compte client tenu par la banque ( ou les chques postaux) sont rciproques. Le rapprochement de ces deux comptes permet de vrifier leur concordance et de dtecter les erreurs ventuelles. En raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte banque tenu par lentreprise ne prsente pratiquement jamais le mme solde la mme date que le compte entreprise tenu par la banque. Cette diffrence peut avoir comme cause : Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais ces chques nont pas t prsents au paiement par les bnficiaires. La banque prlve des frais de tenue de compte et des commissions, mais lentreprise nen est informe exactement que lorsque la banque lui envoie un relev de compte.

ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE


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Schma rcapitulatif des travaux de fin dexercice

Balance avant inventaire Inventaire extra comptable : les constatations de cet inventaire sont la base de
la majorit des redressements et des rgularisations comptables.

Comptabilisation des rgularisations : amortissements, provisions, rgularisations


etc.

Ecritures de regroupement des charges et des produits Ecritures de dtermination du rsultat CPC, Etat des soldes de gestion ESG Balance dinventaire (seuls y figurent les comptes de situation pour leur solde final
que lon portera au bilan)

Bilan et tableau de financement (TF) Clture des comptes Rouverture des comptes

ANNEXES :
BILAN (ACTIF) Entreprise Exercice clos le ...
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ACTIF ACTIF IMMOBILISE IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A) Frais prliminaires Charges rpartir sur plusieurs exercices Primes de remboursement des obligations IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) Immobilisations en recherche et dveloppement Brevets, marques, droits et valeurs similaires Fonds commercial Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) Terrains Constructions Installations techniques, matriel et outillage Matriel de transport Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers Autres immobilisations corporelles Immobilisations corporelles en cours IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) Prts immobiliss Autres crances financires Titres de participation Autres titres immobiliss ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E) Diminution des crances immobilises Augmentation des dettes de financement TOTAL I (A + B + C + D + E) ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) STOCKS (F) Merchandises Matires et fournitures consommables Produits en cours Produits intermdiaires et rsiduels Produits finis CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G) Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes Clients et comptes rattachs Personnel Etat Comptes dassocis Autres dbiteurs Comptes de rgularisation - ACTIF TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H) ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I) TOTAL II (F + G + H + I) TRESORERIE TRESORERIE - ACTIF Chques et valeurs encaisser Banques, TG et CP Caisse, rgies davances et accrditifs TOTAL III TOTAL GENERAL I + II + III

Brut

Exercice N Amor & prov

Net

Exercice N-1 Net

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BILAN (PASSIF)

Entreprise

Exercice clos le ...


Exercice N Exercice N-1

PASSIF
FINANCEMENT PERMANENT CAPITAUX PROPRES Capital social ou personnel 1 Moins : actionnaires, capital souscrit non appel Capital appel / dont vers ... Primes dmission, de fusion, dapport Ecarts de rvaluation Rserve lgale Autres rserves Report nouveau 2 Rsultat net en instance daffectation 2 Rsultat net de lexercice 2 Total des capitaux propres (A) CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B) Subventions dinvestissement Provisions rglementes DETTES DE FINANCEMENT (C) Emprunts obligataires Autres dettes de financement PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D) Provisions pour risques Provisions pour charges ECARTS DE CONVERSION PASSIF (E) Augmentation des crances immobilises Diminution des dettes de financement TOTAL I (A +B + C + D + E) PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F) Fournisseurs et comptes rattachs Clients crditeurs, avances et acomptes Personnel Organismes sociaux Etat Comptes dassocis Autres cranciers Comptes de rgularisation passif AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G) ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H) (lments circulants) TOTAL II (F + G + H) TRESORERIE TRESORERIE - PASSIF Crdits descompte Crdits de trsorerie Banques (soldes crditeurs) TOTAL III TOTAL GENERAL I + II + III
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COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES)

Exercice du ..au.
(3)De lexercice NTotaux Oprations

Modle normal

(1)propres lexercice

concernant les exercices prcdents (2)

E X P L O I T A T I O N

Produits d'exploitation Ventes de marchandises (en l'tat) Ventes de biens et services produits Chiffre d'affaires Variation de stocks de produits ()* Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme Subventions d'exploitation Autres produits d'exploitation Reprises d'exploit. : transfert de charges Total I Charges d'exploitation Achats revendus** de marchandises Achats consomms de matires et fournitures Autres charges externes Impts et taxes Charges de personnel Autres charges d'exploitation Dotations d'exploitation Total II Rsultat d'exploitation (I - II) Produits financiers Produits des titres de participation et autres titres immob. Gains de change Intrts et autres produits financiers Reprises financires : transferts de charges Total IV Charges financires Charges d'intrts Pertes de change Autres charges financires Dotations financires Total V Rsultat Financier (IV - V) Rsultat Courant (III + VI) Produits non courants Produits de cessions d'immobilisations Subventions d'quilibre Reprises sur subventions d'investissement Autres produits non courants Reprises non courantes ; transferts de charges Total VIII Charges non courantes VNA des immobilisations cdes Subventions accordes Autres charges non courantes Dotations non courantes aux amortissements et provisions Total IX Rsultat non courant (VIII - IX) Rsultat avant impts (VII + X) Impts sur les rsultats Rsultat Net (XI - XII) 47

II

III IV

F I N A N C I E R

VI VII VIII

N O N C O U A N T

IX

X XI XII XIII

(4)

Totaux de l exercice prcdent

Total Des Produits (I + IV + VIII) Total Des Charges (II + V + IX + XII) RESULTAT NET

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ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)


I TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R) Exercice du : Exercice 1 2 I 3 4 5 = + II Ventes de marchandises (en ltat ) Achats revendus de marchandises MARGE BRUTE SUR VENTES EN LETAT (A) au
Exercice Prcdent

PRODUCTION DE LEXERCICE (3+4+5) (B) Ventes de biens et services produits Variation stocks de produits Immobilisations produits par lentreprise pour elle mme

III IV 6 7 = 8 + 9 10 V = 11 + 12 13 + 14 VI VII VIII IX

CONSOMMATION DE LEXERCICE Achats consomms de matires et fournitures Autres charges externes VALEUR AJOUTEE (I+II III) ( C)

(6+7)

SUBVENTIONS DEXPLOITATION Impts et taxes Charges de personnel EXEDENT BRUT DEXPLOITATION (E.B.E.) ou INSUFFISANCE BRUTE DEXPLOITATION (I.B.E.) (D) Autres produits dexploitation Autres charges dexploitation Reprises dexploitation , transferts de charges Dotations dexploitation RESULTAT DEXPLOITATION (+ OU -) (E )

+/- RESULTAT FINANCIER RESULTAT COURANT +/- RESULTAT NON COURANT 15 Impts sur les rsultats RESULTAT NET DE LEXERCICE (+ ou- ) (G) (F)

49

II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)(a)AUTOFINANCEMENT 1 Rsultat net de lexercice : Bnfice + Perte 2 + Dotation dexploitation (b) 3 + Dotation financire (b) 4 + Dotations non courantes (b) 5 - Reprise dexploitation (c) 6 - Reprise financires (c) 7 - Reprise non courantes (c) (d) 8 - Valeurs nettes damortissements des 9 + immobilisations cdes I II 10 CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F) Distributions de bnfices AUTOFINANCEMENT

TABLEAU DE FINANCEMENT I Synthse des masses du bilan

Variations (a b)

Exercice
Masses 1 - Financement permanent 2 moins actif immobilis 3 = FRF (A) (1 2) 4 Actif circulant 5 moins passif circulant 6 = BFG (B) (4-5) 7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B N+1 a N b Emplois c ressources d

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Tableau emplois et ressources :


I Ressources stables de lexercice

Exercice Emplois Ressources

Autofinancement (A) Capacit dautofinancement - Distribution de bnfices Cessions et rductions dimmobilisations (B) Cessions dimmobilisations incorporelles Cessions dimmobilisations corporelles Cessions dimmobilisations financires Rcuprations sur crances immobilises Augmentation des capitaux propres et assimils (c) Augmentations de capital, apports Subventions dinvestissement Augmentation de dettes de financement (d) (nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)

II- Emplois stables de lexercice (flux) Acquisitions et augmentations dimmob (E) Acquisitions dimmobilisations incorporelles Acquisitions dimmobilisations corporelles Acquisitions dimmobilisations financires Augmentation des crances immobilises Remboursement des capitaux propres (F) Remboursement des dettes de financement (G) Emplois en non-valeur (H) Total II Emplois stables (E+F+G+H) III Variation du besoin de financement global (B.F.G)
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VI Variation de la trsorerie Total gnral

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