Comptabilité Générale

partie 1
Chapitre V : Opérations en
compte de résultats
karin.comble@umons.ac.be
christiane.bughin@umons.ac.be
yoyo.fandja@umons.ac.be
robin.feuillet@umons.ac.be
anthony.vandersteene@umons.ac.be
 Variation de stock (rappels)
1) Le compte d’actif est ouvert sur la base du bilan initial (inventaire année précédente).
2) Tous les achats sont enregistrés en charges en cours d’exercice, le compte stock ne bouge
pas jusqu’à l’inventaire.
3) Inventaire = compter puis donner une valeur (Prix d’achat ou prix de revient)
4) En fin d’exercice, le solde du compte d’actif (classe 3) doit être = au montant de
l’inventaire
Cas n°1 : SF < SI → le stock a diminué en cours d’année
Si le stock final est plus petit que le stock initial, alors il faut créditer le compte d’actif (classe 3)
afin de le diminuer, et donc débiter le compte de charges (6094 « Variation de stock »)
Exemple
Le SI était de 13.000 € → le compte « Stocks » a été ouvert en début d’exercice en mettant 13.000 € au débit.
Le SF (inventaire) indique 6.750 €.
Il faut créditer le 34 « Stocks » pour 6.250 €. D+ 34 Stocks C-
D+ 6094 Variation de stocks C- 0 13.000
VS 6.250 6.250 VS
TTL 6.250 0 TTL TTL 6.750 0 TTL

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
débité Crédité débité crédité

Variation de 6094 Variation de stock 6.250

stock 34 À Stocks 6.250

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 Variation de stock (rappels)
Cas n°1 : SF < SI → le stock a diminué en cours d’année (2)
Le solde du compte 6094 « Variation de stocks » s’additionne au solde du compte 604 « Achats »,
pour donner la valeur d’achat des marchandises vendues en cours d’exercice.

Compte de résultats Matrix (final)

CHARGES Année 1 PRODUITS Année 1
II. Coût des ventes 11.250 I. Produits d’exploitation 26.750
A. Approvisionnement 11.250 A. Chiffre d’affaires 26.750
1. Achats 5.000 B. Variations de stocks -
2. Variation de stocks 6.250 C. Production immobilisée -
B. Biens et services divers - D. Autres -
C. Rémunérations -
D. Amortissements et … -
E. Réductions de valeurs … -
Charges d’exploitation non-récurrentes -
III. Bénéfice (ou perte) d’exploitation 15.500
V. Charges financières - IV. Produits financiers -
IX. Bénéfice (ou perte) avant impôts 15.500
X. Impôts (y compris transferts divers) -
XI. Bénéfice (ou perte) de l’exercice 15.500

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 Variation de stock (rappels)
Cas n°2 : SF > SI → le stock a augmenté en cours d’année
Si le stock final est plus grand que le stock initial, alors il faut débiter le compte d’actif (classe
3) afin de l’augmenter, et donc créditer le compte de charges 6094 « Variation de stock ».

Exemple
Le SI était de 7.000 € → le compte « Stocks » a été ouvert en début d’exercice en mettant 7.000 € au débit.
Le SF (inventaire) indique 8.000 €.
Il faut débiter le 34 « Stocks » pour 1.000 €.

D+ 34 Stocks C-
D+ 6094 Variation de stocks C- 0 7.000
1.000 VS VS 1.000
TTL 0 1.000 TTL TTL 8.000 0 TTL

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
débité Crédité débité crédité

Variation de 34 Stocks 1.000

stock 6094 À Variation de stocks 1.000

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 Variation de stock (rappels)
Cas n°2 : SF > SI → le stock a augmenté en cours d’année (2)
Le solde du compte 6094 « Variation de stocks » s’additionne au solde du compte 604 « Achats »,
pour donner la valeur d’achat des marchandises vendues en cours d’exercice.

Compte de résultats Matrix (final)

CHARGES Année 1 PRODUITS Année 1
II. Coût des ventes 9.000 I. Produits d’exploitation 14.000
A. Approvisionnement 9.000 A. Chiffre d’affaires 14.000
1. Achats 10.000 B. Variations de stocks -
2. Variation de stocks -1.000 C. Production immobilisée -
B. Biens et services divers - D. Autres -
C. Rémunérations -
D. Amortissements et … -
E. Réductions de valeurs … -
Charges d’exploitation non-récurrentes -
III. Bénéfice (ou perte) d’exploitation 5. 000
V. Charges financières - IV. Produits financiers -
IX. Bénéfice (ou perte) avant impôts 5.000
X. Impôts (y compris transferts divers) -
XI. Bénéfice (ou perte) de l’exercice 5.000

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 Valorisation des mouvements de stocks (rappels)
La variation de stocks a donc pour objet de corriger le compte de bilan stocks et le compte de
résultats, en une seule écriture. Il est nécessaire pour établir cette écriture de :
1) Dénombrer les éléments en stocks
2) Leur donner une valeur unitaire :
• Coût d’achat pour les marchandises et les matières premières
• Prix de revient pour les produits semi-finis et finis.

3 méthodes d’évaluation des stocks :

 LIFO
La méthode LIFO consiste à considérer que lorsqu’on puise dans le stock pour vendre, ce sont les
unités les plus récentes s’y trouvant qui seront vendues d’abord.

 FIFO
La méthode FIFO consiste à considérer que ce sont les unités les plus anciennes qui sont vendues
les premières.

 La méthode PMP
La méthode du Prix moyen pondéré consiste à calculer un prix unitaire moyen correspondant au
prix moyen des achats de la période pondéré par les quantités achetées à chaque fois.

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 Exercice 21 : Dudelange
Les mouvements survenus dans le stock de marchandises de l’entreprise Dudelange sont
les suivants :
Valeur Prix de
Date Mouvement Nombre
d’achat vente
02/01/2021 SI 1.000 57
05/03/2021 Achat 400 59
10/04/2021 Vente 300 64
15/05/2021 Vente 600 67
17/07/2021 Achat 700 60
25/09/2021 Vente 500 59

Comptabilisez au livre journal les achats et les ventes, dressez les fiches d’inventaire,
passez l’écriture de variation des stocks au livre journal, estimez le montant du résultat
d’exploitation (en estimant qu’il n’y a aucune autre opération), selon les trois méthodes
LIFO, FIFO, PMP.

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 Exercice 21 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

SI 340 Stocks 57.000

02/01 100 À Capital 57.000

604 Achat de marchandises 23.600

Achat 1 411 TVA à récupérer 4.956
5/03
440 À Fournisseurs 28.556
400 Clients 23.232
Vente 1 700 À Chiffre d’affaires 19.200
10/04
451 TVA à payer 4.032
400 Clients 48.642
Vente 2 700 À Chiffre d’affaires 40.200
15/05
451 TVA à payer 8.442
604 Achat de marchandises 42.000
Achat 2 411 TVA à récupérer 8.820
17/07
440 À Fournisseurs 50.820

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 Exercice 21 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité
400 Clients 35.695
Vente 3
700 À Chiffre d’affaires 29.500
25/09
451 TVA à payer 6.195

D+ 411 TVA à récupérer C- D- 451 TVA à payer C+

A1 4.956 4.032
12 V1
2
A2 8.820 13.776 TVA 8.442
9 V2
4
TTL 13.776 13.776 TTL TTL
TVA 18.669
0 6.195
21 V3
TTL
TTL 18.669 18.669 TTL

D- 4519 CC Admin. TVA C+

4.893 TVA

TTL 0 4.893 TTL

451 TVA à payer 18.669

Centralisat° 411 À TVA à récupérer 13.776
TVA
4519 CC Admin TVA 4.893

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 Exercice 21 (correction) Valeur Prix de
Date Mouvement Nombre
d’achat vente
02/01/2021 SI 1.000 57
05/03/2021 Achat 400 59

LIFO 10/04/2021 Vente 300 64

15/05/2021 Vente 600 67
17/07/2021 Achat 700 60
25/09/2021 Vente 500 59

Entrées Sorties Stock

Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 1.000 57 57.000 1.000 57 57.000
1.000 57
05/03 A1 400 59 23.600 80.600
400 59
1.000 57
10/04 V1 300 59 17.700 62.900
100 59
100 59
15/05 V2 28.500 500 57 28.500
500 57
500 57
17/07 A2 700 60 42.000 70.500
700 60
500 57
25/09 V3 500 60 30.000 40.500
200 60

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 Exercice 21 (correction) LIFO
SI : 57.000
SF : 40.500 STOCK
Variation de stocks : 57.000 – 40.500 = 16.500

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 6094 Variation de stock 16.500

stock 340 À Stocks 16.500

CHARGES PRODUITS
Achat de marchandises 65.600 Ventes 88.900
Variation de stock 16.500
Résultat d’exploitation 6.800

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 Exercice 21 (correction) Date Mouvement Nombre
Valeur
d’achat
Prix de
vente
02/01/2021 SI 1.000 57
05/03/2021 Achat 400 59
10/04/2021 Vente 300 64
FIFO 15/05/2021 Vente 600 67
17/07/2021 Achat 700 60
25/09/2021 Vente 500 59

Entrées Sorties Stock

Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 1.000 57 57.000 1.000 57 57.000
1.000 57
05/03 A1 400 59 23.600 80.600
400 59
700 57
10/04 V1 300 57 17.100 63.500
400 59
100 57
15/05 V2 600 57 34.200 29.300
400 59
100 57
17/07 A2 700 60 42.000 400 59 71.300
700 60
100 57
25/09 V3 29.300 700 60 42.000
400 59

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 Exercice 21 (correction) FIFO
SI : 57.000
SF : 42.000 STOCK
Variation de stocks : 57.000 – 42.000 = 15.000

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 6094 Variation de stock 15.000

stock 340 À Stocks 15.000

CHARGES PRODUITS
Achat de marchandises 65.600 Ventes 88.900
Variation de stock 15.000
Résultat d’exploitation 8.300

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 Exercice 21 (correction)
Valeur Prix de
Date Mouvement Nombre
d’achat vente
02/01/2021 SI 1.000 57
PMP 05/03/2021 Achat 400 59
10/04/2021 Vente 300 64
15/05/2021 Vente 600 67
17/07/2021 Achat 700 60
25/09/2021 Vente 500 59

Entrées Sorties Stock

Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 1.000 57 57.000 1.000 57 57.000
05/03 A1 400 59 23.600 1.400 57,57 80.600
10/04 V1 300 57,57 17.271 1.100 57,57 63.327
15/05 V2 600 57,57 34.542 500 57,57 28.785
17/07 A2 700 60 42.000 1.200 58,99 70.785
25/09 V3 500 58,99 29.495 700 58,99 41.293

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 Exercice 21 (correction) PMP
SI : 57.000
SF : 41.293 STOCK
Variation de stocks : 57.000 – 41.293 = 15.707

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 6094 Variation de stock 15.707

stock 340 À Stocks 15.707

CHARGES PRODUITS
Achat de marchandises 65.600 Ventes 88.900
Variation de stock 15.707
Résultat d’exploitation 7.593

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 Exercice 22 : Lalousen
Les mouvements survenus dans le stock de marchandises de l’entreprise Lalousen sont les
suivants :
Valeur Prix de
Date Mouvement Nombre
d’achat vente
01/09/N SI 1.500 47
02/09/N Achat 4.000 51
05/09/N Vente 2.000 120
09/09/N Vente 1.000 120
13/09/N Achat 3.000 49
19/09/N Vente 2.500 120
25/09/N Achat 3.500 55
28/09/N Vente 3.000 124

Comptabilisez au livre journal les achats et les ventes, dressez les fiches d’inventaire,
passez l’écriture de variation des stocks au livre journal, estimez le montant du résultat
d’exploitation (en estimant qu’il n’y a aucune autre opération), selon les trois méthodes
LIFO, FIFO, PMP.

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 Exercice 22 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

SI 340 Stocks 70.500

01/09 100 À Capital 70.500

604 Achats de marchandises 204.000

Achat 1 411 TVA à récupérer 42.840
02/09
440 À Fournisseurs 246.840
400 Clients 290.400
Vente 1 700 À Chiffre d’affaires 240.000
05/09
451 TVA à payer 50.400
400 Clients 145.200
Vente 2 700 À Chiffre d’affaires 120.000
09/09
451 TVA à payer 25.200
604 Achats de marchandises 147.000
Achat 2 411 TVA à récupérer 30.870
13/09
440 À Fournisseurs 177.870

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 Exercice 22 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité
400 Clients 363.000
Vente 3
700 À Chiffre d’affaires 300.000
19/09
451 TVA à payer 63.000

604 Achats de marchandises 192.500

Achat 3 411 TVA à récupérer 40.425
25/09
440 À Fournisseurs 232.925
400 Clients 450.120
Vente 4 700 À Chiffre d’affaires 372.000
28/09
451 TVA à payer 78.120

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 Exercice
Date Op. 22
Qtité
(correction)
Entrées
P.U. Total (€) Date
Qtité
Sorties
P.U. Mouvement
Total (€) Nombre
Qtité
Stock
Valeur
P.U.
d’achat
Prix de
Total
vente(€)
01/09 SI 1.500 47 70.500 01/09/N SI 1.500
1.500 47
47 70.500
02/09/N Achat 1.500
4.000 47
51
02/09 A1 4.000 51 204.000 274.500
4.000 51

05/09 V1
LIFO 2.000
05/09/N
09/09/N 51
Vente
102.000
Vente
2.000
1.500
1.000
47
120
172.500
120
2.000 51
13/09/N Achat 3.000
1.500 49
47
09/09 V2 1.000 51 51.000 121.500
19/09/N Vente 1.000
2.500 51 120
25/09/N Achat 1.500
3.500 47
55
13/09 A2 3.000 49 147.000 1.000 51 268.500
28/09/N Vente 3.000
3.000 49 124

1.500 47
19/09 V3 2.500 49 122.500 1.000 51 146.000
500 49
1.500 47
1.000 51
25/09 A3 3.500 55 192.500 338.500
500 49
3.500 55
1.500 47
1.000 51
28/09 V4 3.000 55 165.000 173.500
500 49
500 55

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 Exercice 22 (correction) LIFO
SI : 70.500 STOCK
SF : 173.500
Variation de stocks : 173.500 – 70.500 = 103.000

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 34 Stocks 103.000

stock 6094 À Variation de stocks 103.000

CHARGES PRODUITS
Achat de marchandises 543.500 Ventes 1.032.000
Variation de stock -103.000
Résultat d’exploitation 591.500

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 Exercice 22 (correction) Date Mouvement Nombre
Valeur
d’achat
Prix de
vente
01/09/N SI 1.500 47
02/09/N Achat 4.000 51

FIFO 05/09/N
09/09/N
Vente
Vente
2.000
1.000
120
120
13/09/N Achat 3.000 49
19/09/N Vente 2.500 120
Entrées Sorties Stock
Date Op. 25/09/N Achat 3.500 55
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
28/09/N Vente 3.000 124
01/09 SI 1.500 47 70.500 1.500 47 70.500
1.500 47
02/09 A1 4.000 51 204.000 274.500
4.000 51
1.500 47
05/09 V1 96.000 3.500 51 178.500
500 51
09/09 V2 1.000 51 51.000 2.500 51 127.500
2.500 51
13/09 A2 3.000 49 147.000 274.500
3.000 49
19/09 V3 2.500 51 127.500 3.000 49 147.000
3.000 49
25/09 A3 3.500 55 192.500 339.500
3.500 55
28/09 V4 3.000 49 147.000 3.500 55 192.500

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 Exercice 22 (correction) FIFO
SI : 70.500 STOCK
SF : 192.500
Variation de stocks : 192.500 – 70.500 = 122.000

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 34 Stocks 122.000

stock 6094 À Variation de stocks 122.000

CHARGES PRODUITS
Achat de marchandises 543.500 Ventes 1.032.000
Variation de stock -122.000
Résultat d’exploitation 610.500

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 22

 Exercice 22 (correction) Date Mouvement Nombre
Valeur
d’achat
Prix de
vente
01/09/N SI 1.500 47
02/09/N Achat 4.000 51

PMP 05/09/N
09/09/N
Vente
Vente
2.000
1.000
120
120
13/09/N Achat 3.000 49
19/09/N Vente 2.500 120
25/09/N Achat 3.500 55
28/09/N Vente 3.000 124

Entrées Sorties Stock

Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
01/09 SI 1.500 47 70.500 1.500 47 70.500
02/09 A1 4.000 51 204.000 5.500 49,91 274.500
05/09 V1 2.000 49,91 99.820 3.500 49,91 174.685
09/09 V2 1.000 49,91 49.910 2.500 49,91 124.775
13/09 A2 3.000 49 147.000 5.500 49,41 271.775
19/09 V3 2.500 49,41 123.525 3.000 49,41 148.230
25/09 A3 3.500 55 192.500 6.500 52,42 340.730
28/09 V4 3.000 52,42 157.260 3.500 52,42 183.470

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 Exercice 22 (correction) PMP
SI : 70.500 STOCK
SF : 183.470
Variation de stocks : 183.470 – 70.500 = 112.970

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 34 Stocks 112.970

stock 6094 À Variation de stocks 112.970

CHARGES PRODUITS
Achat de marchandises 543.500 Ventes 1.032.000
Variation de stock -112.970
Résultat d’exploitation 601.470

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 Rémunérations (rappels)
Distinction entre :
• La composante employeur et la composante salarié
• Les travailleurs ouvriers et les travailleurs employés (cotisations ONSS différentes)

Composante employeur Ouvriers Employés PCMN

+ Rémunération brute BRUT 620
+ Charges patronales BRUT x 1,08 x BRUT x cot. 621
cot. employeur employeur 454
+ Assurances et divers ASSURANCE 623
459
= Coût pour l’employeur TOTAL
Composante salarié
+ Rémunération brute BRUT
- Cotisations sociales personnelles BRUT x 1,08 x BRUT * cot. 454
cot. personnelle personnelle
= Brut imposable BRUT IMPOSABLE
- Précompte professionnel BRUT IMPOSABLE x %PP 453
= Net à percevoir NET A PERCEVOIR 455

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 Rémunérations (rappels)
Composante employeur Ouvriers Employés PCMN
+ Rémunération brute BRUT 620
BRUT x 1,08 x cot. BRUT x cot. 621
+ Charges patronales employeur employeur 454
623
+ Assurances et divers ASSURANCE
459
= Coût pour l’employeur TOTAL
Composante salarié
+ Rémunération brute BRUT
BRUT x 1,08 x cot. BRUT * cot.
- Cotisations sociales personnelles 454
personnelle personnelle
= Brut imposable BRUT IMPOSABLE
- Précompte professionnel BRUT IMPOSABLE x %PP 453
= Net à percevoir NET A PERCEVOIR 455

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Débité Crédité Libellé débité crédité
620 Rémunérations et avantages sociaux €
621 Charges patronales €
623 Autres frais de personnel €
Rémunérat° 453 À Précompte retenu €
454 ONSS (patronales + personnelles) €
455 Rémunérations €
459 Autres dettes sociales €

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 Exercice 23 : MEI
MEI SPRL occupe trois ouvriers et un gérant sous statut d’employé. Le salaire brut mensuel
des ouvriers est de 2.000€, celui du gérant est de 3.000€. Le taux de précompte est de 35%
pour chacun. L’entreprise paie en outre une prime d’assurance de 25€ par personne et par
mois.
Comptabilisez ces frais mensuels au livre journal.

OUVRIERS EMPLOYES
PRECOMPTE
COT. TRAV. COT. EMPL. COT. TRAV. COT. EMPL. PROF.

13,07% 30,96%
13,07% 25,39% 35%
! Majoration 108%

Si nbre travailleurs = 10 ou plus

1,69%
Cotisation employeur majorée

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 Exercice 23 (correction)
MEI SPRL occupe trois ouvriers et un gérant sous statut d’employé. Le salaire brut mensuel
des ouvriers est de 2.000€, celui du gérant est de 3.000€. Le taux de précompte est de 35%
pour chacun. L’entreprise paie en outre une prime d’assurance de 25€ par personne et par
mois.
Comptabilisez ces frais mensuels au livre journal.
Composante employeur Ouvriers Employés Total PCMN
+ Rémunération brute 6.000,00 € 3.000,00 € 9.000 € 620
+ Charges patronales 2.006,21 € 761,70 € 2.767,91 € 621
454
+ Assurances et divers 75,00 € 25,00 € 100 € 623
459
= Coût pour l’employeur 8.081,21 € 3.786,70 € 11.867,91 €
Composante salarié
+ Rémunération brute 6.000,00 € 3.000,00 € 9.000,00 €
- Cotisations sociales personnelles 846,94 € 392,10 € 1.239,04 € 454
= Brut imposable 5.153,06 € 2.607,90 € 7.760,96 €
- Précompte professionnel 1.803,57 € 912,77 € 2.716,34 € 453
= Net à percevoir 3.349,49 € 1.695,14 € 5.044,63 € 455

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 Exercice 23 (correction)
Composante employeur Ouvriers Employés Total PCMN
+ Rémunération brute 6.000,00 € 3.000,00 € 9.000 € 620
621
+ Charges patronales 2.006,21 € 761,70 € 2.767,91 €
454
623
+ Assurances et divers 75,00 € 25,00 € 100 €
459
= Coût pour l’employeur 8.081,21 € 3.786,70 € 11.867,91 €
Composante salarié
+ Rémunération brute 6.000,00 € 3.000,00 € 9.000,00 €
- Cotisations sociales personnelles 846,94 € 392,10 € 1.239,04 € 454
= Brut imposable 5.153,06 € 2.607,90 € 7.760,96 €
- Précompte professionnel 1.803,57 € 912,77 € 2.716,34 € 453
= Net à percevoir 3.349,49 € 1.695,14 € 5.044,63 € 455

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Débité Crédité Libellé débité crédité
620 Rémunérations et avantages sociaux 9.000 €
621 Cotisations patronales 2.767,91 €
623 Autres frais de personnel 100 €
Rémunérat° 453 À Précomptes retenus 2.716,34 €
454 ONSS 4.006,94 €
455 Rémunérations 5.044,63 €
459 Autres dettes sociales 100 €
11.867,91 € 11.867,91 €

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 Exercice 24 : SODECO SA
SODECO SA emploie 53 personnes : 40 ouvriers et 13 employés. La masse salariale des
ouvriers est de 100.000€, celle des employés de 40.000€. Une prime d’assurance de 1.000€
est payée pour l’ensemble du personnel. Le taux de précompte est de 35%.

Comptabilisez ces frais au livre journal.

OUVRIERS EMPLOYES
PRECOMPTE
COT. TRAV. COT. EMPL. COT. TRAV. COT. EMPL. PROF.

13,07% 30,96%
13,07% 25,39% 35%
! Majoration 108%

Si nbre travailleurs = 10 ou plus

1,69%
Cotisation employeur majorée

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 Exercice 24 (correction)
SODECO SA emploie 53 personnes : 40 ouvriers et 13 employés. La masse salariale des
ouvriers est de 100.000€, celle des employés de 40.000€. Une prime d’assurance de 1.000€
est payée pour l’ensemble du personnel. Le taux de précompte est de 35%.

Comptabilisez ces frais au livre journal.

Composante employeur Ouvriers Employés Total PCMN
+ Rémunération brute 100.000,00 € 40.000,00 € 140.000,00 € 620
+ Charges patronales 35.262,00 € 10.832,00 € 46.094,00 € 621
454
+ Assurances et divers 1.000,00 € 623
1.000 €
459
= Coût pour l’employeur 135.262,00 € 50.832,00 € 187.094,00 €
Composante salarié
+ Rémunération brute 100.000,00 € 40.000,00 € 140.000,00 €
- Cotisations sociales personnelles 14.115,60 € 5.228,00 € 19.343,60 € 454
= Brut imposable 85.884,40 € 34.772,00 € 120.656,40 €
- Précompte professionnel 30.059,54 € 12.170,20 € 42.229,74 € 453
= Net à percevoir 55.824,86 € 22.601,80 € 78.426,66 € 455

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 Exercice 24 (correction)
Composante employeur Ouvriers Employés Total PCMN
+ Rémunération brute 100.000,00 € 40.000,00 € 140.000,00 € 620
621
+ Charges patronales 35.262,00 € 10.832,00 € 46.094,00 €
454
623
+ Assurances et divers 1.000 € 1.000,00 €
459
= Coût pour l’employeur 135.262,00 € 50.832,00 € 187.094,00 €
Composante salarié
+ Rémunération brute 100.000,00 € 40.000,00 € 140.000,00 €
- Cotisations sociales personnelles 14.115,60 € 5.228,00 € 19.343,60 € 454
= Brut imposable 85.884,40 € 34.772,00 € 120.656,40 €
- Précompte professionnel 30.059,54 € 12.170,20 € 42.229,74 € 453
= Net à percevoir 55.824,86 € 22.601,80 € 78.426,66 € 455

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Débité Crédité Libellé débité crédité
620 Rémunérations et avantages sociaux 140.000,00 €
621 Cotisations patronales 46.094,00 €
623 Autres frais de personnel 1.000 €
Rémunérat° 453 À Précomptes retenus 42.229,74 €
454 ONSS 65.437,60 €
455 Rémunérations 78.426,66 €
459 Autres dettes sociales 1.000 €
187.094,00 € 187.094,00 €

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 32

 Exercice 25 : Eta
L’entreprise Eta commence son activité avec à l’actif uniquement 300.000 € en banque et 10.000
€ en caisse.
1) Le 3/1, Eta effectue le paiement par caisse de son loyer mensuel (1000 €) ;
2) Le 4/1, Eta achète des marchandises à Dublat pour 20.000 € HTVA 21%, (200 pièces à 100 €
chacune) paiement à 30 jours ;
3) Le 5/1, Eta achète un véhicule utilitaire à Gangai pour 15.000 € HTVA 21%, et lui dépose un
chèque ;
4) Le 8/1 Eta vend des marchandises à Senlis pour 15.000 € HTVA 21% (100 pièces à 150 €
chacune) ; escompte de 2% si paiement sous huit jours ;
5) Le 12/1 elle signe un acte d’emprunt pour 10.000 €, échéance à 3 ans, ce montant sera mis
à sa disposition sur le compte bancaire dans les deux jours.
6) Le 15/1, elle reçoit une facture de publicité pour 1.500 € HTVA et effectue un virement
bancaire.
7) Le 17/1 Eta achète des marchandises. Le prix unitaire est de 100 € HTVA, mais Eta obtient
une remise de 10%. Eta achète 100 pièces.
8) Le 19/1, Eta vend des marchandises pour 22.500 € (150 pièces à 150 €) HTVA, paiement à
30 jours.

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 33

 Exercice 25 : Eta
9) Le 26/1, elle enregistre le salaire de son unique ouvrier. Son brut est de 1.800 € (précompte
de 35%). Un virement bancaire est enregistré pour la partie nette de la rémunération.
10) Le 26/1, elle centralise ses comptes TVA ;
11) Le 27/1 elle reçoit l’extrait de compte bancaire suivant :

Ancien solde 300.000 €

Votre chèque -18.150 €
Paiement Senlis en date du 09/01 ?
Votre emprunt à trois ans 10.000 €
Votre virement -1.815 €
Votre virement pour salaire ?
Nouveau solde ?
Procédez à l’ouverture des comptes et à l’enregistrement de ces opérations au livre
journal et au grand livre, enregistrez la variation de stock en considérant les trois
méthodes possibles et élaborez un compte de résultats pour chacune de ces situations.
En considérant l’affectation du résultat issu du CR au poste Bénéfice (perte) reporté(e) du
bilan, dressez le bilan final dans ces trois situations.

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 34

 Exercice 25 (correction)
Bilan initial Eta
ACTIF Année 1 PASSIF Année 1
Actifs immobilisés - Capitaux propres 310.000
I. Frais d’établissement - I. Capital 310.000
II. Immobilisations incorporelles - II. Primes d’émission -
III. Immobilisations corporelles - III. Plus-values de réévaluation -
A. Constructions - IV. Réserves -
B. Installations, machines, outillage - V. Bénéfice reporté -
C. Matériel roulant et mobilier - VI. Subsides en capital
IV. Immobilisations financières -
Actifs circulants 310.000 Provisions et Impôts différés -
V. Créances à plus d’un an - VII. Provisions et impôts différés -
VI. Stocks -
VII. Créances à un an au plus - Dettes -
VIII. Placements de trésorerie - VIII. Dettes à plus d’un an -
IX. Disponible 310.000 IX. Dettes à un an au plus -
X. Comptes de régularisation - X. Comptes de régularisation -
TOTAL 310.000 TOTAL 310.000

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 Exercice 25 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité
550 Banque 300.000
Ouverture
des 570 Caisse 10.000
comptes
100 À Capital 310.000

610 Loyer 1.000

1
03/01 570 À Caisse 1.000
604 Achat de marchandises 20.000
2 411 TVA à récupérer 4.200
04/01
440 à Fournisseurs 24.200
241 Matériel roulant 15.000
3 411 TVA à récupérer 3. 150
05/01
5501 À Chèques émis 18.150
400 Clients 18.087
4 700 À Chiffre d’affaires 15.000
08/01
451 TVA à payer 3.087

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 Exercice 25 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

5 41 Créances diverses 10.000

12/01 173 À Emprunt 10.000

616 Frais de publicité 1.500

6 411 TVA à récupérer 315
15/01
5502 À Virements émis 1.815
604 Achat de marchandises 9.000
7 411 TVA à récupérer 1.890
17/01
440 À Fournisseurs 10.890
400 Clients 27.225
8 700 À Chiffre d’affaires 22.500
19/01
451 TVA à récupérer 4.725

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 Exercice 25 (correction)
Composante employeur Ouvriers Employés Total PCMN
+ Rémunération brute 1.800,00 € - 1.800,00 € 620
621
+ Charges patronales 601,86 € - 601,86 €
454
623
+ Assurances et divers - - -
459
= Coût pour l’employeur 2.401,86 € - 2.401,86 €
Composante salarié
+ Rémunération brute 1.800,00 € - 1.800,00 €
- Cotisations sociales personnelles 254,08 € - 254,08 € 454
= Brut imposable 1.545,92 € - 1.545,92 €
- Précompte professionnel 541,07 € - 541,07 € 453
= Net à percevoir 1.004,85 € - 1.004,85 € 455

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Débité Crédité Libellé débité crédité
620 Rémunérations et avantages sociaux 1.800,00 €
621 Cotisations patronales 601,86 €
623 Autres frais de personnel
9
26/01 453 À Précomptes retenus 541,07 €
454 ONSS 855,94 €
455 Rémunérations 1.004,85 €
459 Autres dettes sociales
2.401,86 € 2.401,86 €

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 Exercice 25 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

9 455 Rémunérations 1.004,85

26/01 5502 À Virements émis 1.004,85

D+ 411 TVA à récupérer C- D- 451 TVA à payer C+

2 4.200 3.087 4
3 3.150 10 7.812 4.725 8
6 315 TTL 7.812 7.812 TTL
7 1.890 9.555 10
TTL 9.555 9.555 TTL

D+ 4119 CC Admin. TVA C-

10 1.743
TTL 1.743 0 TTL

451 TVA à payer 7.812

10 4119 CC Admin TVA 1.743
26/01
411 À TVA à récupérer 9.555

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 Exercice 25 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

11 5501 Chèques émis 18.150

27/01 550 À Banque 18.150

550 Banque 17.787

11 653 Charges d’escompte de créances 300
27/01
400 À Clients 18.087
550 Banque 10.000
11
27/01 41 À Créances diverses 10.000
5502 Virements émis 1.815
11
27/01 550 À Banque 1.815
5502 Virements émis 1.004,85
11
27/01 550 À Banque 1.004,85

 Nouveau solde de l’extrait de compte = 306.817,15 €

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 Exercice 25 (correction) LIFO
Entrées Sorties Stock
Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 0 - 0
04/01 A 200 100 20.000 200 100 20.000
08/01 V 100 100 10.000 100 100 10.000
100 100
17/01 A 100 90 9.000 19.000
100 90
100 90
19/01 V 14.000 50 100 5.000
50 100

SI : 0 STOCK
SF : 5.000
Variation de stocks : 5.000 – 0 = 5.000

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 34 Stocks 5.000

stock 6094 À Variation de stocks 5.000

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 Exercice 25 (correction) LIFO

Compte de résultats Eta (final)

CHARGES Année 1 PRODUITS Année 1
II. Coût des ventes 28.901,86 I. Produits d’exploitation 37.500,00
A. Approvisionnement 24.000,00 A. Chiffre d’affaires 37.500,00
1. Achats 29.000,00 B. Variations de stocks -
2. Variation de stocks -5000,00 C. Production immobilisée -
B. Biens et services divers 2.500,00 D. Autres -
C. Rémunérations 2.401,86
D. Amortissements et … -
E. Réductions de valeurs … -
Charges d’exploitation non-récurrentes -
III. Bénéfice (ou perte) d’exploitation 8.598,14
V. Charges financières 300 IV. Produits financiers -
IX. Bénéfice (ou perte) avant impôts 8.298,14
X. Impôts (y compris transferts divers) -
XI. Bénéfice (ou perte) de l’exercice 8.298,14

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 Exercice 25 (correction) LIFO
Bilan final Eta
ACTIF Année 1 PASSIF Année 1
Actifs immobilisés 15.000,00 Capitaux propres 318.298,14
I. Frais d’établissement - I. Capital 310.000
II. Immobilisations incorporelles - II. Primes d’émission -
III. Immobilisations corporelles - III. Plus-values de réévaluation -
A. Constructions - IV. Réserves -
B. Installations, machines, outillage - V. Bénéfice reporté 8.298,14
C. Matériel roulant et mobilier 15.000,00 VI. Subsides en capital
IV. Immobilisations financières -
Actifs circulants 349.785,15 Provisions et Impôts différés -
V. Créances à plus d’un an - VII. Provisions et impôts différés -
VI. Stocks 5.000,00
VII. Créances à un an au plus 28.968,00 Dettes 46.487,01
VIII. Placements de trésorerie - VIII. Dettes à plus d’un an 10.000,00
IX. Disponible 315.817,15 IX. Dettes à un an au plus 36.487,01
X. Comptes de régularisation - X. Comptes de régularisation -
TOTAL 364.785,15 TOTAL 364.785,15

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 Exercice 25 (correction) FIFO
Entrées Sorties Stock
Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 0 - 0
04/01 A 200 100 20.000 200 100 20.000
08/01 V 100 100 10.000 100 100 10.000
100 100
17/01 A 100 90 9.000 19.000
100 90
100 100
19/01 V 14.500 50 90 4.500
50 90

SI : 0 STOCK
SF : 4.500
Variation de stocks : 4.500 – 0 = 4.500

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 34 Stocks 4.500

stock 6094 À Variation de stocks 4.500

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 Exercice 25 (correction) FIFO

Compte de résultats Eta (final)

CHARGES Année 1 PRODUITS Année 1
II. Coût des ventes 29.401,86 I. Produits d’exploitation 37.500,00
A. Approvisionnement 24.500,00 A. Chiffre d’affaires 37.500,00
1. Achats 29.000,00 B. Variations de stocks -
2. Variation de stocks -4.500,00 C. Production immobilisée -
B. Biens et services divers 2.500,00 D. Autres -
C. Rémunérations 2.401,86
D. Amortissements et … -
E. Réductions de valeurs … -
Charges d’exploitation non-récurrentes -
III. Bénéfice (ou perte) d’exploitation 8.098,14
V. Charges financières 300 IV. Produits financiers -
IX. Bénéfice (ou perte) avant impôts 7.798,14
X. Impôts (y compris transferts divers) -
XI. Bénéfice (ou perte) de l’exercice 7.798,14

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 Exercice 25 (correction) FIFO
Bilan final Eta
ACTIF Année 1 PASSIF Année 1
Actifs immobilisés 15.000,00 Capitaux propres 317.798,14
I. Frais d’établissement - I. Capital 310.000
II. Immobilisations incorporelles - II. Primes d’émission -
III. Immobilisations corporelles - III. Plus-values de réévaluation -
A. Constructions - IV. Réserves -
B. Installations, machines, outillage - V. Bénéfice reporté 7.798,14
C. Matériel roulant et mobilier 15.000,00 VI. Subsides en capital
IV. Immobilisations financières -
Actifs circulants 349.285,15 Provisions et Impôts différés -
V. Créances à plus d’un an - VII. Provisions et impôts différés -
VI. Stocks 4.500,00
VII. Créances à un an au plus 28.968,00 Dettes 46.487,01
VIII. Placements de trésorerie - VIII. Dettes à plus d’un an 10.000,00
IX. Disponible 315.817,15 IX. Dettes à un an au plus 36.487,01
X. Comptes de régularisation - X. Comptes de régularisation -
TOTAL 364.285,15 TOTAL 364.285,15

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 Exercice 25 (correction) PMP
Entrées Sorties Stock
Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 0 - 0
04/01 A 200 100 20.000 200 100 20.000
08/01 V 100 100 10.000 100 100 10.000
17/01 A 100 90 9.000 200 95 19.000
19/01 V 150 95 14.250 50 95 4.750

SI : 0 STOCK
SF : 4.750
Variation de stocks : 4.750 – 0 = 4.750

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 34 Stocks 4.750

stock 6094 À Variation de stocks 4.750

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 Exercice 25 (correction) PMP

Compte de résultats Eta (final)

CHARGES Année 1 PRODUITS Année 1
II. Coût des ventes 29.151,86 I. Produits d’exploitation 37.500,00
A. Approvisionnement 24.250,00 A. Chiffre d’affaires 37.500,00
1. Achats 29.000,00 B. Variations de stocks -
2. Variation de stocks -4.750,00 C. Production immobilisée -
B. Biens et services divers 2.500,00 D. Autres -
C. Rémunérations 2.401,86
D. Amortissements et … -
E. Réductions de valeurs … -
Charges d’exploitation non-récurrentes -
III. Bénéfice (ou perte) d’exploitation 8.348,14
V. Charges financières 300 IV. Produits financiers -
IX. Bénéfice (ou perte) avant impôts 8.048,14
X. Impôts (y compris transferts divers) -
XI. Bénéfice (ou perte) de l’exercice 8.048,14

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 Exercice 25 (correction) PMP
Bilan final Eta
ACTIF Année 1 PASSIF Année 1
Actifs immobilisés 15.000,00 Capitaux propres 318.048,14
I. Frais d’établissement - I. Capital 310.000
II. Immobilisations incorporelles - II. Primes d’émission -
III. Immobilisations corporelles - III. Plus-values de réévaluation -
A. Constructions - IV. Réserves -
B. Installations, machines, outillage - V. Bénéfice reporté 8.048,14
C. Matériel roulant et mobilier 15.000,00 VI. Subsides en capital
IV. Immobilisations financières -
Actifs circulants 349.535,15 Provisions et Impôts différés -
V. Créances à plus d’un an - VII. Provisions et impôts différés -
VI. Stocks 4.750,00
VII. Créances à un an au plus 28.968,00 Dettes 46.487,01
VIII. Placements de trésorerie - VIII. Dettes à plus d’un an 10.000,00
IX. Disponible 315.817,15 IX. Dettes à un an au plus 36.487,01
X. Comptes de régularisation - X. Comptes de régularisation -
TOTAL 364.535,15 TOTAL 364.535,15

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 Exercice 26 : Laft SA
L’entreprise Laft SA au capital de 100.000 €, dispose au 2/1, des actifs suivants :
• Caisse : 10.000 €,
• Marchandises : 20.000 € (2.000 pièces au PU de 10 €),
• De l’argent en banque pour 50.000 €,
• Des actions d’une autre société pour 20.000 €.

1) Le 2/1, l’entreprise vend des marchandises pour 10.000 € HTVA (500 pièces au prix de
vente de 20 €), paiement à 10 jours ;
2) Le 7/1, Laft reçoit l’avis d’échéance de son contrat d’assurance incendie : 700 € ; elle
enregistre un virement bancaire ;
3) Le 10/1, elle vend des marchandises pour 20.000 € (1.000 pièces au PU de 20 €), paiement
à 10 jours ;
4) Le 11/1 elle achète des marchandises : 1.000 pièces au prix de 9 €. Le fournisseur propose
un escompte de 1% pour paiement dans les huit jours. Laft remet un chèque à son
fournisseur.
5) Le 15/1, elle reçoit une facture d’électricité : 1.000 € HTVA 21%, paiement à 10 jours ;
6) Le 17/1, elle enregistre le virement vers la société d’électricité ;
7) Le 18/1, elle vend des marchandises : 1.300 pièces au prix de 20 €, paiement à 10 jours.

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 Exercice 26 : Laft SA
8) Le 21/1 elle reçoit l’extrait de compte suivant :
Ancien solde au 2/01 50.000 €
Versement de client 1 12.100 €
Virement vers assurance -700 €
Versement de client 2 24.200 €
Chèque encaissé par fournisseur -10.781 €
Virement vers électricité -1.210 €
Versement de client 3 31.460 €
Nouveau solde 105.069 €

9) Le 27/1, elle enregistre les charges de rémunération de son personnel : 3 employés, dont
chacun bénéficie d’un salaire brut de 3.000 € (précompte 35%).

Procédez à l’ouverture des comptes, à l’enregistrement de ces opérations au livre journal et au

grand livre, enregistrez la variation de stock selon les trois méthodes possibles et dressez le
compte de résultats dans chacune de ces situations. En considérant l’affectation du résultat issu
du CR au poste Bénéfice (perte) reporté(e) du bilan, dressez le bilan final dans ces trois
situations.

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 Exercice 26 (correction)
Bilan initial Laft SA
ACTIF Année 1 PASSIF Année 1
Actifs immobilisés 20.000 Capitaux propres 100.000
I. Frais d’établissement - I. Capital 100.000
II. Immobilisations incorporelles - II. Primes d’émission -
III. Immobilisations corporelles - III. Plus-values de réévaluation -
A. Constructions - IV. Réserves -
B. Installations, machines, outillage - V. Bénéfice reporté -
C. Matériel roulant et mobilier - VI. Subsides en capital
IV. Immobilisations financières 20.000
Actifs circulants 80.000 Provisions et Impôts différés -
V. Créances à plus d’un an - VII. Provisions et impôts différés -
VI. Stocks 20.000
VII. Créances à un an au plus - Dettes -
VIII. Placements de trésorerie - VIII. Dettes à plus d’un an -
IX. Disponible 60.000 IX. Dettes à un an au plus -
X. Comptes de régularisation - X. Comptes de régularisation -
TOTAL 100.000 TOTAL 100.000

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 Exercice 26 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité
28 Immobilisations financières 20.000
34 Stocks de marchandises 20.000
Ouverture
des 550 Banque 10.000
comptes
570 Caisse 50.000
100 À Capital 100.000

400 Clients 12.100

1 700 À Ventes 10.000
02/01
451 TVA à payer 2.100
617 Assurances 700
2
07/01 5502 À Virements émis 700
400 Clients 24.200
3 700 À Chiffre d’affaires 20.000
10/01
451 TVA à payer 4.200

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 Exercice 26 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité
604 Achat de marchandises 9.000
411 TVA récupérable 1.871
4 440 À Fournisseurs 10.871
11/01
440 Fournisseurs 10.871
5501 À Chèques émis 10.781
757 Escomptes obtenus 90

612 Electricité 1.000

5 411 TVA récupérable 210
15/01
440 À Fournisseurs 1.210
440 Fournisseurs 1.210
6
17/01 5502 À Virements émis 1.210
400 Clients 31.460
7 700 À Chiffre d’affaires 26.000
18/01
451 TVA à payer 5.460

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 Exercice 26 (correction)
N° cpte N° cpte Montant Montant
Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

8 550 Banque 12.100

21/01 400 À Clients 12.100

5502 Virements émis 700

8
21/01 550 À Banque 700
550 Banque 24.200
8
21/01 400 À Clients 24.200
5501 Chèques émis 10.781
8
21/01 550 À Banque 10.781
5502 Virements émis 1.210
8
21/01 550 À Banque 1.210
550 Banque 31.460
8
21/01 400 À Clients 31.460

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 Exercice 26 (correction)
Composante employeur Ouvriers Employés Total PCMN
+ Rémunération brute - 9.000,00 9.000,00 620
621
+ Charges patronales - 2.285,10 2.285,10
454
623
+ Assurances et divers - - -
459
= Coût pour l’employeur - 11.285,10 11.285,10
Composante salarié
+ Rémunération brute - 9.000,00 9.000,00
- Cotisations sociales personnelles - 1.176,30 1.176,30 454
= Brut imposable - 7.823,70 7.823,70
- Précompte professionnel - 2.738,30 2.738,30 453
= Net à percevoir - 5.085,40 5.085,40 455

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Débité Crédité Libellé débité crédité
620 Rémunérations et avantages sociaux 9.000,00
621 Cotisations patronales 2.285,10
623 Autres frais de personnel -
9
453 À Précomptes retenus 2.738,30
26/01
454 ONSS 3.461,40
455 Rémunérations 5.085,40
459 Autres dettes sociales
11.285,10 11.285,10

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 Exercice 26 (correction) LIFO
Entrées Sorties Stock
Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 2.000 10 20.000 2.000 10 20.000
04/01 V 500 10 5.000 1.500 10 15.000
08/01 V 1.000 10 10.000 500 10 5.000
500 10
17/01 A 1.000 9 9.000 14.000
1.000 9
1.000 9
19/01 V 12.000 200 10 2.000
300 10

SI : 20.000
SF : 2.000 STOCK
Variation de stocks : 20.000 – 2.000 = 18.000

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 6094 Variation de stocks 18.000

stock 34 À Stocks 18.000

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 Exercice 26 (correction) LIFO

Compte de résultats Laft SA (final)

CHARGES Année 1 PRODUITS Année 1
II. Coût des ventes 39.985,10 I. Produits d’exploitation 56.000,00
A. Approvisionnement 27.000,00 A. Chiffre d’affaires 56.000,00
1. Achats 9.000,00 B. Variations de stocks -
2. Variation de stocks 18.000,00 C. Production immobilisée -
B. Biens et services divers 1.700,00 D. Autres -
C. Rémunérations 11.285,10
D. Amortissements et … -
E. Réductions de valeurs … -
Charges d’exploitation non-récurrentes -
III. Bénéfice (ou perte) d’exploitation 16.014,90
V. Charges financières - IV. Produits financiers 90,00
IX. Bénéfice (ou perte) avant impôts 16.104,90
X. Impôts (y compris transferts divers) -
XI. Bénéfice (ou perte) de l’exercice 16.104,90

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 Exercice 26 (correction) LIFO
Bilan final Laft SA
ACTIF Année 1 PASSIF Année 1
Actifs immobilisés 20.000,00 Capitaux propres 116.104,90
I. Frais d’établissement - I. Capital 100.000
II. Immobilisations incorporelles - II. Primes d’émission -
III. Immobilisations corporelles - III. Plus-values de réévaluation -
A. Constructions - IV. Réserves -
B. Installations, machines, outillage - V. Bénéfice reporté 16.104,90
C. Matériel roulant et mobilier - VI. Subsides en capital
IV. Immobilisations financières 20.000,00
Actifs circulants 119.150,00 Provisions et Impôts différés -
V. Créances à plus d’un an - VII. Provisions et impôts différés -
VI. Stocks 2.000,00
VII. Créances à un an au plus 2.081,00 Dettes 23.045,10
VIII. Placements de trésorerie - VIII. Dettes à plus d’un an -
IX. Disponible 115.069,00 IX. Dettes à un an au plus 23.045,10
X. Comptes de régularisation - X. Comptes de régularisation -
TOTAL 139.150,00 TOTAL 139.150,00

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 Exercice 26 (correction) FIFO
Entrées Sorties Stock
Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 2.000 10 20.000 2.000 10 20.000
04/01 V 500 10 5.000 1.500 10 15.000
08/01 V 1.000 10 10.000 500 10 5.000
500 10
17/01 A 1.000 9 9.000 14.000
1.000 9
500 10
19/01 V 12.200 200 9 1.800
800 9

SI : 20.000
SF : 1.800 STOCK
Variation de stocks : 20.000 – 1.800 = 18.200

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 6094 Variation de stocks 18.200

stock 34 À Stocks 18.200

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 60

 Exercice 26 (correction) FIFO

Compte de résultats Laft SA (final)

CHARGES Année 1 PRODUITS Année 1
II. Coût des ventes 40.185,10 I. Produits d’exploitation 56.000,00
A. Approvisionnement 27.200,00 A. Chiffre d’affaires 56.000,00
1. Achats 9.000,00 B. Variations de stocks -
2. Variation de stocks 18.200,00 C. Production immobilisée -
B. Biens et services divers 1.700,00 D. Autres -
C. Rémunérations 11.285,10
D. Amortissements et … -
E. Réductions de valeurs … -
Charges d’exploitation non-récurrentes -
III. Bénéfice (ou perte) d’exploitation 15.814,90
V. Charges financières - IV. Produits financiers 90,00
IX. Bénéfice (ou perte) avant impôts 15.904,90
X. Impôts (y compris transferts divers) -
XI. Bénéfice (ou perte) de l’exercice 15.904,90

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 61

 Exercice 26 (correction) FIFO
Bilan final Laft SA
ACTIF Année 1 PASSIF Année 1
Actifs immobilisés 20.000,00 Capitaux propres 115.904,90
I. Frais d’établissement - I. Capital 100.000
II. Immobilisations incorporelles - II. Primes d’émission -
III. Immobilisations corporelles - III. Plus-values de réévaluation -
A. Constructions - IV. Réserves -
B. Installations, machines, outillage - V. Bénéfice reporté 15.904,90
C. Matériel roulant et mobilier - VI. Subsides en capital
IV. Immobilisations financières 20.000,00
Actifs circulants 119.150,00 Provisions et Impôts différés -
V. Créances à plus d’un an - VII. Provisions et impôts différés -
VI. Stocks 1.800,00
VII. Créances à un an au plus 2.081,00 Dettes 23.045,10
VIII. Placements de trésorerie - VIII. Dettes à plus d’un an -
IX. Disponible 115.069,00 IX. Dettes à un an au plus 23.045,10
X. Comptes de régularisation - X. Comptes de régularisation -
TOTAL 138.950,00 TOTAL 138.950,00

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 62

 Exercice 26 (correction) PMP
Entrées Sorties Stock
Date Op.
Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€) Qtité P.U. Total (€)
02/01 SI 2.000 10 20.000 2.000 10 20.000
04/01 V 500 10 5.000 1.500 10 15.000
08/01 V 1.000 10 10.000 500 10 5.000
17/01 A 1.000 9 9.000 1.500 9,33 14.000
19/01 V 1.300 9,33 12.129 200 9,33 1.866

SI : 20.000
SF : 1.866 STOCK
Variation de stocks : 20.000 – 1.866 = 18.134

N° cpte N° cpte Montant Montant

Op. Libellé
Débité Crédité débité crédité

Variation de 6094 Variation de stocks 18.134

stock 34 À Stocks 18.134

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 63

 Exercice 26 (correction) PMP

Compte de résultats Laft SA (final)

CHARGES Année 1 PRODUITS Année 1
II. Coût des ventes 40.119,10 I. Produits d’exploitation 56.000,00
A. Approvisionnement 27.133,00 A. Chiffre d’affaires 56.000,00
1. Achats 9.000,00 B. Variations de stocks -
2. Variation de stocks 18.134,00 C. Production immobilisée -
B. Biens et services divers 1.700,00 D. Autres -
C. Rémunérations 11.285,10
D. Amortissements et … -
E. Réductions de valeurs … -
Charges d’exploitation non-récurrentes -
III. Bénéfice (ou perte) d’exploitation 15.880,90
V. Charges financières - IV. Produits financiers 90,00
IX. Bénéfice (ou perte) avant impôts 15.970,90
X. Impôts (y compris transferts divers) -
XI. Bénéfice (ou perte) de l’exercice 15.970,90

Université de Mons Prof. Comble | Service CARE 64

 Exercice 26 (correction) PMP
Bilan final Laft SA
ACTIF Année 1 PASSIF Année 1
Actifs immobilisés 20.000,00 Capitaux propres 115.970,90
I. Frais d’établissement - I. Capital 100.000
II. Immobilisations incorporelles - II. Primes d’émission -
III. Immobilisations corporelles - III. Plus-values de réévaluation -
A. Constructions - IV. Réserves -
B. Installations, machines, outillage - V. Bénéfice reporté 15.970,90
C. Matériel roulant et mobilier - VI. Subsides en capital
IV. Immobilisations financières 20.000,00
Actifs circulants 119.016,00 Provisions et Impôts différés -
V. Créances à plus d’un an - VII. Provisions et impôts différés -
VI. Stocks 1.866,00
VII. Créances à un an au plus 2.081,00 Dettes 23.045,10
VIII. Placements de trésorerie - VIII. Dettes à plus d’un an -
IX. Disponible 115.069,00 IX. Dettes à un an au plus 23.045,10
X. Comptes de régularisation - X. Comptes de régularisation -
TOTAL 139.016,00 TOTAL 139.016,00

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