1

Introduction
 Les dotations ou charges pour dépréciations
indiquent une perte de valeur d’un élément d’actif
alors que les dotations ou charges pour provisions
constituent un passif externe (dette) dont
l’échéance ou le montant est incertain.
 Les provisions réglementées constituent une
catégorie à part, elles se justifient par des raisons
fiscales et ne sont pas obligatoires.

2
3
Les dotations ou charges pour dépréciations traduisent
la constatation comptable d’un amoindrissement de la
valeur d’un élément d’actif résultant de causes dont les
effets ne sont pas jugés irréversibles (contrairement
aux amortissements).
Les actifs concernés sont les suivants :
Les immobilisations non amortissables (incorporelles
et financières)
Certains éléments de l’actif circulant et de la
trésorerie- actif : les stocks, les créances clients et les
titres de placement.

4
L’évaluation de la dépréciation se fait en comparant la
valeur actuelle du bien (valeur d’inventaire à la date du
bilan) à sa valeur d’entrée dans le bilan. En respect des
principes de prudence et d’image fidèle :
Une appréciation probable (valeur d’inventaire > valeur
d’entée) ne donne lieu à aucun enregistrement comptable
Une dépréciation probable (valeur d’inventaire < valeur
d’entée) donne lieu à la constitution d’une dotation ou
charges pour dépréciations.
Tout comme les amortissements, les dotations ou charges
pour dépréciations nécessaires doivent être constatées,
même en cas d’absence ou d’insuffisance de bénéfice.

5
A. Dépréciation des immobilisations
Comptes à débiter selon le cas
691 « dotations aux dépréciations d’exploitation »
6913 pour les immobilisations incorporelles
6914 pour les immobilisations corporelles
697 « dotations aux dépréciations financières »
6972 pour les immobilisations financières
853 « dotations aux dépréciations H.A.O » si la dépréciation est
due à un événement extraordinaire ou à la restructuration de l’entité.

Comptes à créditer
291 à 297 « Dépréciations d’actif immobilisé »

Le solde créditeur des compte 29… figureront à l’actif du bilan, en

soustraction, au même titre que les amortissements
6
B. Dépréciation des éléments de l’actif circulant
Selon leur caractère, les charges pour dépréciations sont enregistrées
au débit des comptes :
659 « charges pour dépréciations d’exploitation » pour les valeurs
d’exploitation (stocks et créances)
679 « charges pour dépréciations financières » (principalement
compte 6795, pour dépréciation des titres de placement)
839 « charges pour dépréciations H.A.O », si elles se rapportent à des
événements extraordinaires ou de restructuration.
Selon leur nature, les dépréciations correspondantes sont enregistrées
au crédit des comptes :
391 à 398 « Dépréciations des stocks »
490 à 499 « Dépréciations (tiers) pour les comptes de tiers
590 à 599 « Dépréciations (trésorerie), si elles intéressent les
comptes de trésorerie.
7
 Remarque
Le caractère réversible d’une dépréciation
constituée en fin d’exercice N entrainera à la fin de
l’exercice N+1 :
soit une annulation systématique du montant à fin
N et une nouvelle dépréciation calculée à fin N+1
soit un ajustement en augmentation ou en
diminution pouvant aller jusqu’à l’annulation.
L’augmentation de la dotation est traitée comme la dotation ou
comme la création de charge pour dépréciations.
Les diminutions ou les annulations sont traitées comme des
reprises
8
 Pour les immobilisations
Débit des comptes 29
Crédit des comptes :
7913 Reprises des dépréciations d’exploitation
des immobilisations incorporelles 
7914 Reprises des dépréciations d’exploitation
des immobilisations corporelles
7972 Reprises des dépréciations financières des
immobilisations financières
863 Reprises des dépréciations HAO.

9
Pour les éléments de l’actif circulant et de la
trésorerie-actif

Débit des comptes 39, 49, 59

Crédit des comptes :

759 Reprises de charges pour dépréciations
d’exploitation (7593 sur stocks, 7594 sur créances)
779 Reprises de charges pour dépréciations
financières (7795 sur titres de placement)
849 Reprises de charges pour dépréciations HAO.

10
 Application
M. Sangaré achète un fonds commercial d’une
boulangerie à 61 millions. Une chute sévère du
chiffre d’affaires est constatée courant 2015
(consécutivement à, la fermeture d’une usine et
à la réduction du nombre des classes d’une
école située à proximité. Lors de l’inventaire au
31/12/2015, le fonds est évalué à 40 millions. Le
constat de cette dépréciation donne lieu à
l’enregistrement.

11
Dépréciation du fonds commercial
Comptes Intitulés Débit Crédit
    31/12/15    
691   Dotation aux provisions d’exploitation 21 000 000  
  2915 Provision dépréciation du FC 21 000 000
Dépréciation du fonds commercial

12
• Courant 2016, la situation s’aggrave et à la fin de l’exercice le fonds est
estimé à 30 millions F CFA.
• La dépréciation s’élève désormais à 61 000 000 - 30 000 000 = 31 000 000.
• La provision doit être augmenté de 31 000 000 - 21 000 000 = 10 000 000

Augmentation de la dépréciation
Comptes Intitulés Débit Crédit
    31/12/16    
691   Dotation aux provisions d’exploitation 10 000 000  
  2915 Provision dépréciation du FC 10 000 000
Dépréciation du fonds commercial

13
En 2016, des efforts faits par la commune pour attirer de nouvelles activités
ont porté leur fruit, parallèlement la boulangerie a élargi sa gamme de pain.
Le chiffre d’affaires remonte doucement en 2016 puis fortement en 2017.
Lors de l’inventaire 2017, la valeur du fonds est estimée à 70 000 000 F CFA.
L’augmentation de la valeur du fonds rend la provision sans objet, il
convient de l’annuler.

Comptes Intitulés Débit Crédit

    31/12/17    
2915   Provision dépréciation du FC 31 000 000  
  791 Reprise de provision d’exploitation 31 000 000
Annulation de la provision
Attention la plus-value potentielle de (70 000 000 – 61 000 000 =) 9 000 000 F CFA ne doit pas être enregistrée

14
 B. Les dépréciation des créances
A l’inventaire, il convient de faire le point sur les créances en comparant
pour chaque client :
La valeur nominale de la créance (montant TTC dû par le client et inscrit au
débit du compte 411)
La valeur probable de recouvrement (montant TTC qui sera probablement
encaissé).
Pour cela, on distingue :
Les créances irrécouvrables (perte définitive car le client est insolvable)
Les créances douteuses (recouvrement incertain car le client est en
difficulté)
Les créances litigieuses (recouvrement incertain car la créance contestée
par le client).
15
 Le calcul des dépréciations nécessaires se fait
donc toujours sur des montants hors taxes
La dépréciation d’une créance est égale au
montant hors taxe que l’on risque de ne pas
recouvrer.
Si une créance est irrécouvrable, la perte se
limite au montant HT dans la mesure où
l’entreprise est autorisée à récupérer la TVA qui
avait été collectée (ou facturée).

16
A l’inventaire 4 étapes peuvent être mises en évidence :
Transfert du compte 411 vers un compte spécifique
416 Créances douteuses et litigieuses dont
litigieuses le recouvrement
est devenu incertain au cours de l’exercice pour le montant
TTC
Evaluation de la dépréciation des créances, client par
client (sur le montant HT)
Ajustement nécessaire (augmentation ou diminution) au
regard des dépréciations existantes
En cas de perte certaine (ou définitive), on enregistre une
Perte sur créances irrécouvrables  (compte 651) limité au
montant HT.

17
 Application
A l’inventaire au 31/12/2019, on collecte les
informations suivantes au sujet des créances clients
dont le recouvrement pose problème.
Dépreciation au
Clients Créances TTC au 31/12/18 Somme encaissée en 2019 Observations
2018
Règlement pour
Diarra 1 150 000 100 000 442 000
solde
Porter la
Koné 2 360 000 400 000 590 000 dépréciation à 70%
du montant dû

Traoré 590 000 0   Dépréciation 60%

18
 C. Les dépréciation des stocks
Lorsque la valeur actuelle du stock final devient inférieure à sa valeur
d’entrée, l’entreprise constitue une dépréciation de la différence. A la
prochaine date d’inventaire l’entreprise fera le réajustement de la
dépréciation en faisant une reprise de la dépréciation antérieure et une
constitution de la dépréciation nécessaire.
Il y a deux groupes de stocks : les biens achetés et les biens produits.
•Pour le compte de variation du stock, il faut mettre 60 devant le numéro
de compte pour les biens achetés et 7 devant le numéro pour les biens
produits.
•Quatre étapes sont à constater dans la régularisation du stock à
l’inventaire.

19
 1. Annulation du stock initial
Comptes Intitulés Débit Crédit
    31/12/N    
603..   Variation du stock A  
73..   Variation du stock B  
31, 32, 33 Stock de biens achetés A
34, 35, 36, Stocks de produits et services B
37 Annulation SI

20
 2. Constitution du stock final
Comptes Intitulés Débit Crédit
31, 32, 33   Stock de biens achetés X  
34, 35, 36,37   Stocks de produits et services Y  
  603.. Variation du stock X
  73.. Variation du stock Y
. Suivant constatation du SF

21
 3. Annulation de la dépréciation sur le stock
initial

Comptes Intitulés Débit Crédit

39…   Dépréciation de stocks de biens achetés    
759 Reprises de CPE    
Suivant annulation des dépréciations  

22
 4. Constitution de la dépréciation sur
le final
Comptes Intitulés Débit Crédit
659   CPE    
39… Dépréciation de stocks  
Suivant annulation des dépréciations  

23
 Remarque
Les dépréciations des stocks HAO sont
constatées et repris respectivement avec les
comptes 839 et 849.

24
 Application 1
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2019 de l’entreprise
Touré :
N° Intitulés Débit Crédit
32 Stock de matières premières 1 500 000  
36 Stock de produits finis 2 400 000  
392 Dépréciation du stock de MP 450 000
396 Dépréciation du stock de PF 820 000

Informations complémentaires
Les stocks finals après inventaire au 31/12/2019 sont les suivants :
MP 800 000 F dépréciation 3%
PF 1 100 000 F, un lot de 300 000F a subi une dépréciation de 20%.
TAF : Passer au journal les écritures de régularisation nécessaires des
stocks au 31/12/2019
25
 Application 2
Vous disposez d’un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2019 de l’entreprise
Cissé

N° Intitulés Débit Crédit

32 Stock de MP 3 200 000  
33 Stock des autres approvisionnements 540 000  
36 Stock des produits finis 1 800 000  
392 Dépréciation du stock de MP 362 000
396 Dépréciation du stock de PF 420 000

Informations complémentaires sur les stocks après inventaires :

Matières premières : 600 000F, dépréciation probable 20%
Emballages perdus : 324 000F, dépréciation probable 10%
Travaux en cours : néant
Produits finis : 300 unités d’un coût unitaire de 2000F, dépréciation unitaire probable 15%.
TAF : Régulariser la situation du stock au 31/12/2019 en passant les écritures nécessaires.
26
 D. Les dépréciations des titres
Les titres sont des droits de propriété dans le capital
d’une entreprise ou des droits de créances. Lorsqu’ils
valent 10% du capital de la société émettrice, ils sont
appelés titres de participation (compte 26), par contre
lorsqu’ils sont acquis pour une conservation assez
durable, ils sont appelés titres immobilisés (compte 274).
Lorsqu’ils sont acquis à but spéculatif c’est-à-dire dans le
but de réaliser un gain à brève échéance, ils sont appelés
titres de placement (compte 50).

27
Lorsque l’entreprise possède des titres en
portefeuille, le comptable doit procéder à
l’inventaire au réajustement des titres et de leurs
dépréciation.
A l’inventaire, il convient de comparer la valeur
d’entrée à la valeur d’inventaire (valeur actuelle)
par catégorie de titres (c’est-à-dire par titres émis
par la même société).
Les critères d’évaluation sont fonction de la
nature des titres.
28
 Application
  ajustement
Titres Valeur à Prov. ou Moins
Valeur Plus-value Prov.
l’inventaire value latente
d’entrée latente (2018) Dotation Reprise
31/12/2019 (2019)

26
X Titres de participation 1 300 000 1 040 000 - 260 000 0 260 000 -
274
Y Titres immobilisées 2 500 000 3 750 000 1 250 000 - 250 000 - 250 000

Z 50 Titres de placement 4 700 000 4250 000 - 450 000 100 000 350 000 -
50
C Titres de placement 1 200 000 1 140 000 - 60 000 80 000 - 20 000
Totaux - - - 365 000 340 000 310 000 270 000

29
30
A l’opposé des dépréciations attachés à la perte
de valeur d’un élément d’actif, les provisions
sont un passif externe (dette) dont l’échéance
ou le montant est incertain.
Le terme « provision » désigne les provisions
pour risques et charges.
Un passif externe est une obligation actuelle de
l’entité de transférer une ressource économique
à la suite d’évènements passés.

31
 Les dotations
• Dans le premier cas, le SYSCOHADA préconise une dotation,
enregistrée au débit de :
- 6911 (risques et charges) s’il s’agit d’une provision
d’exploitation
- 6971 s’il s’agit d’une provision à caractère financier
- 854 s’il s’agit d’une provision HAO
• Par le crédit d’un compte de passif 19  provisions pour risques
et charges, ce compte est subdivisé par nature de risque
(191, 192 ,193 ,194 et 1983) ou de charge (195, 196, 197,
1981, 1984, 1985).

32
• Dans le second cas, le SYSCOHADA les considère comme des
charges » pour provision », classées dans les charges
constatées au débit du compte :
- 659 s’il s’agit de risques et charges d’exploitation
- 679 s’il s’agit de risques et charges financiers
- 839 s’il s’agit de risques et charges HAO
• Et au crédit d’un compte de passif :
- 499 Provisions pour risques à court terme(tiers), qui sera
intégré à la masse bilantielle des dettes circulantes,
- 599 Provisions pour risques à caractère financier, intégré lui-
aussi, par simplification opérée par le SYSCOHADA, dans le
passif circulant.

33
 Les reprises
Le caractère réversible des provisions pour
risques et charges constituées en fin d’exercice
« N » entrainera à la fin de l’exercice « N+1 » :
-Soit une augmentation de provisions, traitée
comme une nouvelle dotation ou une nouvelle
charge pour provisions,
-Soit une diminution ou une annulation
(reprises)

34
Provisions à plus d’un an
Débit des comptes 19
Crédit des comptes :
7911 Reprise d’exploitation
7971 Reprise à caractère financier
864 Reprise HAO.
Provisions à moins d’un an
Débit des comptes : 499 et 599
Crédit des comptes :
759 Charge pour provision d’exploitation
779 Charge pour provision financière
849 Charge pour provision HAO

35
 A. Les provisions pour litiges
Application 1
Une entreprise est en procès avec un salarié
pour licenciement abusif. A la fin de la 1ère année
de l’instance (2017), l’indemnité que l’entreprise
s’attend à devoir verser à 5 millions de F CFA (le
risque est à + 1 an).

36
L’écriture de régularisation au 31/12/2017
est la suivante.
Comptes Intitulés Débit Crédit
    31.12.2017    
691   Dotation aux prov. d’exploitation 5 000 000  
191 Provisions pour litiges 5 000 000

37
A la fin de la 2ème (2018), elle est reestimée à 7 millions
L’écriture de régularisation au 31/12/2018 est la
suivante :
Comptes Intitulés Débit Crédit

    31.12.2018    
691   Dotation aux prov. d’exploitation 2 000 000  
191 Provisions pour litiges 2 000 000
(Ajustement (7 000 000 – 5 000 000)

38
La condamnation à verser 9 millions tombe la
3ème année. L’indemnité est réglée le
15/12/2019 par chèque bancaire.
Les écritures sont les suivantes :
Comptes Intitulés Débit Crédit
    15.12.2019    
66   Charges de personnel 9 000 000  
  521 Banque 9 000 000
(Paiement d’indemnité)
    dito    
191   Provision pour litige 7 000 000  
791 Reprise de provisions d’exploitation 7 000 000
Annulation des provisions

39
Application 2 
•Le 31/12/2018, une entreprise prévoit des risques et des
charges à plus d’un an : Un litige avec un fournisseur qui
pourrait coûter 5 000 000 ainsi qu’une amende fiscale
probable de 500 000.
•Le 31/12/2019 les dommages et intérêts à verser au
fournisseur pourraient s’élever à 4 000 000 alors que
l’amende fiscale se montera probablement à 1 800 000.
TAF : Passer au journal des écritures de régularisation
nécessaires des provisions au 31/12/2018 et au 31/12/2019

40
   31/12/2018    
  DPE 5 500 000  
191 Provision pour litiges   5 000 000
1981 Provision pour amendes et pénal   5 00 000
  Suivant dotation    
  ……………..31/12/2019……………………    
  DPE 1 300 000  
691 1981 Provisions pour amendes et pénal   1 300 000
    Suivant ajustement à la hausse    
    …………………………d°……………………………    
    Provision pour litiges 1 000 000  
  791 Reprise de provision d’exp. 1 000 000
691   Suivant ajustement à la baisse
 
 
 
191
41
B. Les provisions pour garanties données
aux clients, provisions pour impôts
Application
A l’inventaire au 31/12/2019 une entité constate les faits
suivants :
Les garanties accordées aux clients pourraient nous coûter
2 800 000, ce risque est à plus d’un an d’échéance.
Un rappel d’impôts sur les résultats antérieurs est
probable : 1 500 000 payable à plus d’un an d’échéance.
TAF : Passez au journal les écritures de régularisation
nécessaires au 31/12/2019.
42
691   DPE    
  192 Provision pour garanties 2 800 000  
    Suivant dotation   2 800 000
    ………………d°……………………………….    
854   Dotation aux provisions HAO 1 500 000  
195 1 500 000
Provision pour impôts
Suivant dotation

43
C. Provisions pour perte de change
Tout au long de l’exercice comptable, les opérations en
monnaies étrangères sont converties et enregistrées en F CFA,
sur la base du dernier cours de change.
A l’inventaire, les créances et les dettes libellées en monnaies
étrangères sont évaluées à leur valeur actuelle, sur la base du
cours de change à la date de clôture.
Si le cours de facturation diffère du cours de fin d’exercice (c’est
généralement le cas), des écarts de conversion peuvent
traduire :
des gains latents,
des pertes latentes.
44
 1.Les gains latents et les écarts de conversion passif
L’entreprise constate un gain latent lorsque
l’écart de conversion a pour effets :
d’augmenter les créances,
ou de diminuer les dettes.
Le montant inscrit dans les comptes des dettes
et des créances doit être modifié et l’écart de
conversion s’inscrit dans un compte transitoire
au passif du bilan.
45
 Application
Le 15/12/2019, le fournisseur Burton (USA) nous a adressé une adresse une
facture d’achat de matière première s’élevant à 45 000 $ à régler le
31/01/2020.
Le cours du $ est :
•15/12/2019 1$= 600 F CFA
•31/01/2020 1$ = 560 F CFA

La baisse du cours du $ entraîne une diminution de la dette envers le frs et ce

gains de change latent nécessite une écriture ou régularisation.
•Montant de la dette au 15/12/2019 : 45 000 x 600 = 27 000 000 F CFA
•Montant de la dette au 31/12/2019 : 45000 x 560= 25 200 000
•Gain latent= 27 000 000 – 25 200 000 = 1 800 000 F CFA.

46
Comptes Intitulés Débit Crédit
    15.12.2019    
602   Achat de M.P. 27 000 000  
  401 Fournisseur 27 000 000
    31.12.2019    
401   Fournisseur 1 800 000  
479 Ecart de conversion passif 1 800 000

47
2. Pertes latentes et écarts de conversion
actif 
Le 15/11/2019 un lot de matière première a été livré par un
fournisseur américain pour un montant de 92 000 $ payable fin
31/01/2020.
Cours du dollar 15/11/2019 1$ = 520 F CFA.
31/12/2019 1$ = 580 F CFA.
La hausse du cours du $ donne une augmentation de la dette
envers le fournisseur, et cette perte de change latente nécessite
deux écritures de régularisation (ajustement de la dette d’une
part et, constitution d’une provision d’autre part).

48
Montant de la dette au 15/11/2019 : 92 000 x 520 = 47 840 000
Montant de la dette au 31/12/2019 : 92 000 x 580 = 53 360 000
Ecart de conversion Actif: 53 360 000 – 47 840 000 = 5 520 000

Comptes Intitulés Débit Crédit

    31.12.2019    
478   Ecart de conversion actif 5 520 000  
  401 Fournisseur 5 520 000
    dito    
659   Charges provisionnées d’exploitation 5 520 000  
499 Risque provisionné (tiers) 5 520 000

49
D. Provision pour charges à répartir sur plusieurs
exercices
Une entreprise décide d’effectuer des travaux
d’entretien conséquents dans le cadre d’une
Restructuration. Ces travaux sont estimés à
240 000 000 F CFA et il est décidé d’en répartir
le coût sur les exercices 2018, 2019, 2020. On
suppose que la facture réglée en octobre 2020
s’élève à la somme prévue.

50
 Comptes Intitulés Débit Crédit
    31.12.2018    
691   Dotations aux provisions d’exploitation 80 000 000  
  197 80 000 000
Provision pour charges à répartir sur
plusieurs exo
(240 000 000 / 3 = 80 000 000)
Constitution d’une provision
    31.12.2019    
691   Dotations aux provisions d’exploitation 80 000 000  
197 80 000 000
Provision pour charges à répartir sur
plusieurs exo
(240 000 000 / 3 = 80 000 000)
Constitution d’une provision
    Octobre 2020    
624   Entretien & réparation 240 000 000  
445   TVA récupérée 43 200 000  
521 Banque 283 200 000
Paiement de la dépense  
    31.12.2020    
197   Provision pour charge à répartir 160 000 000  
51
791 Reprise de provision d’exploitation 160 000 000
 III. Les provisions réglementées
(amortissement dérogatoire)
A. Principe
Un certain nombre de textes fiscaux permettent de
sur amortir certains biens, c'est-à-dire de
comptabiliser des annuités supérieures à la
dépréciation économique.
Au Mali, l’amortissement linéaire est
l’amortissement économiquement justifié.

52
B:Règle :
a)Lorsque la dotation fiscalement autorisée dépasse
la dotation économique, la différence est
enregistrée :
au débit de 851 Dotations aux provisions
réglementées
au crédit de 151 Amortissements dérogatoires.
b)Lorsque la dotation fiscale devient inférieure à la
dotation économique, la différence est reprise :
au débit de 151 Amortissements dérogatoires
au crédit de 861 Reprises de provisions
réglementées. 53
c)Lorsque le bien est totalement amorti, le compte
151 Amortissements dérogatoires est soldé.

AMORTISSEMENT AMORTISSEMENT AMORTISSEMENT

DÉROGATOIRE = FISCAL - ÉCONOMIQUEMENT JUSTIFIE

54
Applications :
Une petite et moyenne entité industrielle a fabriqué un appareil de
contrôle technique dont le coût est évalué à 6 000 000 F ; sa date de
mise en service est le 01/07/N ; l’amortissement linéaire est celui
économiquement justifié sur 5 ans. Après requête l’entité a
bénéficié de l’application de l’amortissement dégressif fiscal pour
ce matériel.
TAF :
Présentez un tableau d’amortissement permettant de dégager les
amortissements fiscaux, économiques et dérogatoires.
Passez les écritures d’inventaire nécessaires au 31/12/N, N+1, N+2
et N+3.
Présentez le compte 151 Amortissements dérogatoires (tracé avec
solde) à ces mêmes dates.

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