Philippe BALLAN Comptabilité Analytique

Comptabilité analytique

1. Présentation
Remarque : aux USA la comptabilité ne fonctionne pas de la même manière. Ils
s’intéressent aux flux financiers engendrés par la production. En France, la comptabilité fait la
différence entre les produits et les coûts.

La comptabilité analytique, se base sur les données relevées dans la comptabilité

générale (charges réelles). Pour gérer par exemple l’amortissement d’une machine outil par la
comptabilité analytique, on sort de la comptabilité générale pour se coller au plus prêt à la
réalité. Un amortissement qui est basé sur 5 ans en comptabilité générale, on peut le corriger
de la valeur réelle de la machine qui est de toute manière utilisée sur une plus longue période.
La machine sera donc amortie sur la durée de production.

Les produits exceptionnels ne viendront pas non plus venir faire des interférences
dans les coûts de production. Par contre, les intérêts d’emprunt pour acheter une machine
viennent s’y insérer.

Exercice

La société FIGNON fabrique trois produits P1, P2 et P3. L'année N, elle a fabriqué et vendu
20 000 P1 à 20 F l'unité, 60 000 P2 à 25 F l'unité et 40 000 P3 à 40 F l'unité. L'ensemble de
ses charges s'est élevé à 3 410 000 F.

Les bons de consommation de matières indiquent qu'il a nécessité :

- 150 000 F de matières pour fabriquer P1,

- 800 000 F de matières pour fabriquer P2,
- 1 000 000 F de matières pour fabriquer P3.

Les fiches de temps de travail indiquent qu'il a nécessité

- 2 000 heures de main-d'œuvre à 100 F/h pour fabriquer P1,

- 5 000 heures de main-d'œuvre à 100 F/h pour fabriquer P2
- 3 000 heures de main-d'œuvre à 100 F/h pour fabriquer P3

La fabrication des produits P1 a également nécessité l'utilisation d'une machine amortie pour
50 000 F lors de l'exercice N, celle des produits P2 une machine amortie pour 80 000 F et
celle des produits P3 une machine amortie pour 120 000 F.

En outre, des charges de livraison et des charges administratives doivent être imputées à
raison de 20 000 F pour P1, 90 000 F pour P2 et 100 000 F pour P3.

1. Calculer les coûts de production et les marges sur coût de production pour chacun des
produits P1, P2 et P3.

2. Calculer les coûts de revient et les résultats pour chacun des trois produits.

Cyril PEREZ – IAE 2001-2002 -1-

Philippe BALLAN Comptabilité Analytique

3. Rapprocher le résultat de comptabilité générale et le résultat de comptabilité

analytique.

Corrigé

2. La méthode des coûts complets (présentation)

Remarques :

Les différentes clefs de répartition des charges indirectes sont arbitraires. En fonction de ces
clefs les différents postes seront déficitaires ou bénéficiaire.
Les centres principaux sont évalués en fonction des unités d’œuvre associées à chaque centre.

Dans le cas des encours de production, c’est la comptabilité analytique qui nous permettra
d’effectuer la répartition des charges pour les saisir dans la comptabilité générale.

Exercice

La société PASOFIL fabrique un modèle de voiture miniature et un modèle de train miniature.

Les charges directes liées à la fabrication des voitures (amortissement des machines servant à
les fabriquer et consommation de matières premières) s'élèvent à 100 000 F lors du mois M.
Les charges directes liées à la fabrication des trains (amortissement des machines servant à les
fabriquer et consommation de matières premières) s'élèvent à 122 000 F lors du mois M.

Les charges indirectes du mois M s'élèvent à 224 800 F et sont ainsi réparties (répartition
primaire) :
C entres auxiliaires C entres principaux
C harges indirectes Total Entretien M anutention A telier A A telier B Distribution
Répartition prim aire 224 800 11 000 54 900 74 920 37 330 46 650

Les clés de répartition des frais des centres auxiliaires sont les suivants :
A répartir A telier A A telier B Distribution
110 heures d'entretien 50 50 10
1098 Kg m anipulés par le centre m anutention 22 33 1 043

L’unité d’œuvre de l’atelier A est l’heure de main d’œuvre (HMO) ; il y a eu 8 102 HMO
durant le mois M.
L’unité d’œuvre de l’atelier B est le Kg de matières premières traitées ; il y a eu 2 199 Kg
traités durant le mois M.
Le taux de frais du centre distribution est le franc de chiffre d’affaires.

Lors du mois M, la fabrication des produits a nécessité :

En nom bre d'unités d'œ uvre (U.O .) A telier A A telier B
V oitures 4 000 1 000
Trains 4 102 1 199
TotalU.O . 8 102 2 199

Il a été vendu pour 199 600 F de voitures et pour 254 036,36 F de trains durant le mois M.

Cyril PEREZ – IAE 2001-2002 -2-

Philippe BALLAN Comptabilité Analytique

1. Procéder à la répartition secondaire des charges indirectes

C entres auxiliaires C entres principaux
C harges indirectes Total Entretien M anutention A telier A A telier B Distribution
Répartition prim aire 224 800 11 000 54 900 74 920 37 330 46 650
Répartition secondaire
110 heures d'entretien -11 000 5 000 5 000 1 000
1098 Kg m anipulés -54 900 1 100 1 650 52 150
Total(en Frs) 224 800 0 0 81 020 43 980 99 800

---: Heures M .O . Kg M at.1ères Frs de C .A .

On répartit les 11 000 F
Nbr d'UO 8 102,00 2 199,00 453 636,36
d'entretien entre les
C oût del'UO 10 20 0,22
différents ateliers

---: ---:
---:
On répartit les 54 900 F 11000 x (10/110)
Légende : (22/1098) x 54900
Postes calculés indiqués en de matières sur les
---:
couleur… différents ateliers
11000 x (50/110)

2. Calculer les coûts de production des deux produits, leur coût de revient, les résultats
que leur vente a permis de réaliser durant le mois M, et rapprocher les résultats
analytiques du résultat de comptabilité générale :
---: ---:
4000 UO (indiqué) à 10 F 1000 UO (indiqué) à 20 F
l'UO (calculé plus haut) l'UO (calculé plus haut)

V oiture Train Total

Charges directes 100 000 122 000 222 000
Charges indirectes A 40 000 41 020 81 020
Charges indirectes B 20 000 23 980 43 980
C oût de production (totalpostes charges 160 000 187 000 347 000
Charge de distribution 43 912 55 888 99 800
M arge sur coûtde production 39 600
Coûtde revient 203 912 242 888 446 800
Chiffre d'affaires 199 600 254 036,36 453 636,36
Résultat -4 312,00 11 148,36 6 836,36

---: ---:
---: CA - coût de production
Coût de production +
CA x coût de l'UO
charge de distribution
distribution (0,22 dans
notre cas)

Remarques :

Les clés de répartition semblent avoir été bien choisies, car la différence de résultat entre
"voitures" et "trains" n'est pas très importante.
Par contre, le résultat de l'un comme de l'autre n'est pas terrible. Il faut donc chercher à baisser
les coûts et/ou augmenter le prix de vente.

Ici les voitures ne sont pas « rentables ». Il ne faut pas conclure que l’atelier voiture doit être
arrêté. En effet les clefs de répartition données proposent cette répartition des coûts mais en
les changeant on pourrait inverser la tendance. Les écarts entre les voitures et les trains ne
sont pas très significatifs. Le résultat est faible : l’ensemble de la production n’est pas
rentable. Si nous avions une répartition plus tranchée (par exemple les trains sont nettement
plus rentable que les voitures) on pourrait imaginer de fermer un atelier.

Cyril PEREZ – IAE 2001-2002 -3-

Philippe BALLAN Comptabilité Analytique

3. Coûts complets (synthèse)

Nous avons vu jusqu’à présent qu’une méthode mettant de côté le stock. Dans le
document coûts complets (synthèse), nous allons intégrer. Nous n’avons vu jusqu’à présent
qu’une méthode mettant de côté le stock. Dans le document « Coûts complets (synthèse) »,
nous allons l’intégrer.

L'énoncé

Une entreprise fabrique deux produits X et Y à partir d’une matière M transformée dans les
ateliers A et B.

1. Les charges de comptabilité générale afférentes au mois de mai s’élèvent à : 168 400
F.
Pour le calcul des coûts de production des produits A et B, on tient également compte
d’amortissements économiques de machines, qui s’élèvent à 120 000 F en mai au lieu
de 100 000 F inscrits en comptabilité générale.

2. Les charges directes de main d’œuvre et les charges directes liées aux amortissements
des machines se sont élevés à 200 000 F pour le produit X et 180 000 F pour le produit
Y, en mai.

3. Il a été acheté 950 kg de matière M à 100 F/kg. Le stock initial s’élevait à 50 kg à 95

F/kg. Les charges indirectes du centre « approvisionnement » s’ajoutent au coût
d’achat des matières. Les sorties sont valorisées au CUMP.

4. Après répartition secondaire, la ventilation des charges indirectes est la suivante :

Mois de mai Approvisionnement Atelier A Atelier B Distribution

Total : 426 250 20 250 200 000 150 000 56 000
Nature U.O. Kg achetés HMOD HM 100 F de CA
Nombre U.O. (à calculer) 2 000 750 (à calculer)
Coût U.O. 100 200

5. Informations concernant le mois de mai :

X Y
Nombre de produits 1 000 750
fabriqués
Stock initial 400 unités à 482,50 F 100 unités à 417 F
H.M.O.D. consommées, 1 500 500
atelier A
H.M. consommées, atelier B 500 250
En-cours initiaux (en F) 40 000 10 000
En-cours finals (en F) 50 000 38 000
Ventes (en quantité) 1 200 800
Prix de vente unitaire (en F) 600 500
Matière M consommée (en 500 400
kg)

Les sorties de produits finis sont valorisés au CUMP.

Cyril PEREZ – IAE 2001-2002 -4-

Philippe BALLAN Comptabilité Analytique

Corrigé

1. Etablir l'inventaire permanent du stock de matières 1ères :

Q té P.U . Total Q té P.U . Total

Stock initial 50 95 4 750 C onso pourprod.X 500 120 60 000
AchatM at. 950 100 95 000 C onso pourprod.Y 400 120 48 000
Approvisionnem ent 20 250
1 000 120 FR F 120 000 --> Stock final 100 120 FR F 12 000

CMUP (Coût Moyen

Unitaire Pondéré) =
120000 / 1000 = 120

2. Calculer le coût de production de X et Y :

X C om m entaire Y C om m entaire
Charges directes 200 000 180 000
Charges directes de M at.1ères 60 000 48 000
Charges indirectes A telier A 150 000 1 500 x 100 50 000 500 x 100
Charges indirectes A telier B 100 000 500 x 200 50 000 250 x 200
Encours initial 40 000 10 000
Encours final -50 000 -38 000
500 000 300 000
Coûtunitaire 500 500 000 /1000 400 300 000 /750

3. Inventaire permanent des produits finis X et Y

X Q té P.U. Total Y Q té P.U. Total
Stock initial 400 483 193 000 Stock initial 100 417 41 700
Coûtde production 1 000 500 500 000 Coûtde production 750 400 300 000
1 400 495 FRF 693 000 850 402 FRF 341 700

---: ---:
CMUP (Coût Moyen CMUP (Coût Moyen
Unitaire Pondéré) = Unitaire Pondéré) =
693000 / 1400 = 495 Frs 341700 / 850 = 402
/ produit

X Q té P.U. Total Y Q té P.U. Total

V ente 1 200 495 594 000 V ente 800 402 321 600
Stock final 200 495 99 000 Stock final 50 402 20 100

4. Résultat :
X Q té P.U. Total Y Q té P.U. Total
Sortie pour vente 1 200 495 594 000 Sortie pour vente 800 402 321 600
Distribution 7 200 5 36 000 Distribution 4 000 5 20 000
Coûtde revient 1 200 525 630 000 Coûtde revient 800 427 341 600
C.A . 1 200 600 720 000 C.A . 800 500 400 000
Résultat 1 200 75 90 000 Résultat 800 73 58 400

75 Frs /produit
Corrigé

Cyril PEREZ – IAE 2001-2002 -5-

Philippe BALLAN Comptabilité Analytique

4. Seuil de rentabilité
La marge sur coût variable se fait avant la marge sur coût fixe. Les charges fixes (souvent
appelés frais généraux) sont en effet indépendantes des quantités produites (semble être
incompressible). Ces charges fixes sont généralement difficiles à compresser. Les charges
variables sont supposées proportionnelles aux quantités produites. Ce sont donc sur les
charges variables que nous allons agir pour arriver au seuil de rentabilité et donc augmenter
ou diminuer la marge. La marge sur coûts variables permet d’amortir les charges fixes.

L'illustration

Corrigé

Exercice

Une société espère vendre 15.000 chaises au prix unitaire de 220 francs. Nous
disposons des informations suivantes :

- 1 m3 de bois coûte 2.000 francs et permet de fabriquer 25 chaises.

- La fabrication de 1.200 chaises nécessite 1.500 heures de main d’œuvre à 42
francs de l’heure.
- Les fournitures diverses coûtent 750 francs par série de 100 chaises.
- 505.982,40 francs de charges variables indirectes sur 11 mois d’activité (fermé
en août) sont nécessaire pour produire 1200 chaises par mois
- Les charges fixes de l’année s’élèvent à 550.018 francs.

Calculez le seuil de rentabilité (jours , quantité, …)

Corrigé

L’important reste à définir si la marge sur coût variable est supérieur aux charges fixes.

Cyril PEREZ – IAE 2001-2002 -6-

M. BALLAN

Les écarts

Exercice

Corrigé

Prix Le pire qui puisse arriver

PR 30 -
=prix établit * (Quantité réelle - Quantité préétablie)
Ecarts sur prix
=quantité réelle * (prix réel - prix préétabli)

P 25 -
Ecarts sur
quantités

1010 1260 Quantités

QR QP

Il y a équivalence dans les aires d’où les formules proposées sur le polycop.

Ecart budget est une analyse financière : les 6900 francs sont un supplément sur mon
budget. Ces 6900 francs représentent de la trésorerie à trouver pour combler l’écart entre
l’activité réelle et l’activité optimale. Cependant cette activité optimale n’existe pas puisque
nous avons travailler sur des valeurs "proportionnalisées".

Cyril PEREZ – IAE – 2001-2002 -7-

M. BALLAN

5. La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes

Ici, nous supposons que les charges fixes sont variables proportionnellement en fonction du
rapport de l’activité réelle sur l’activité normale.

L’énoncé

L’activité normale d’une usine est une production de 1000 produits P.

Les charges variables unitaires s’élèvent à 3 F par produit et les charges fixes totales à 1 200 F
(1,20 F par produit en cas d’activité normale).
Le mois M + 1, l’activité chute à 800 produits. Par contre, le mois M + 2, elle monte à 1 100
produits.

Calculer les coûts de production du produit P pour le mois M + 1 et M + 2, en pratiquant

l’imputation rationnelle (IR) des charges fixes.

---:
(1200 x 800) / 1000

M : A ct i v i t é no r ma l e M +1 : So u s- a ct i v i t é M +2 : Su r - a ct i v i t é
Qtés produits 1 000 800 1 100
Charges variables 3 000 2 400 3 300
Coeff. IR - 800 / 1 000 1 100 / 1 000
Charges fixes 1 200 960 1 320
Coût de production 4 200 3 360 4 620
Coût de prod. unitaire 4,20 4,20 4,20

---: ---:
(1200 (CF) + 2400 (CV)) / 800 Unit. (1200 x 1100) / 1000

---:
(1200 (CF) + 3300 (CV)) / 1100 Unit.

Cyril PEREZ – IAE – 2001-2002 -8-

M. BALLAN

Exemple

L’entreprise CARDINI vous communique les renseignements suivants afin de procéder à la

comptabilisation des écarts selon la méthode des écarts sur entrée en magasin.

Co û t p r é é t ab l i d 'u n p r o d u i t "X"
Quantité P.U. Montant
Charges directes
Matière 10 kg 9,00 90,00
Main-d'œuvre directe 3h 32,00 96,00
Charges indirectes variables fixes
Atelier 3h 15,00 3,00 54,00
U.O. = heure de M.O.D. 240,00

Production mensuelle normale : 150 produits

Production réelle pour le mois de Juin : 130 produits

Co û t d e p r o d u ct i o n r é e l p o u r 130 p r o d u i t s
Quantité P.U. Montant
Charges directes
Matière 1 235 kg 9,30 11 485,50
Main-d'œuvre directe 357 h 34,00 12 138,00
Charges indirectes
Atelier 357 h 20,00 7 140,00
30 763,50

Solution :

Réel Préétabli Ecarts

Qtés R Prix R Coût R Qtés P P.U. Total Défavorable Favorable
Mat. 1ères 1 235 9,30 11 485,50 1 300 9 11 700 214,50
M.O.D. 357 34 12 138 390 32 12 480 342
Charges indirectes 3 570 20 7 140 390 18 7 020 120

Ecart sur budget : 615 F

Ecart sur activité : 279 F
Ecart sur rendement : 594

Cyril PEREZ – IAE – 2001-2002 -9-