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Comptabilit de gestion

Sommaire LES COUTS PARTIELS ..................................................................................................................................... 2 EXERCICE 1.......................................................................................................................................................... 2 EXERCICE 2 ......................................................................................................................................................... 2 EXERCICE 3.......................................................................................................................................................... 2 EXERCICE 4 ......................................................................................................................................................... 3 EXERCICE 5 ......................................................................................................................................................... 3 LES COUTS COMPLETS ................................................................................................................................... 5 EXERCICE 1 ......................................................................................................................................................... 5 EXERCICE 2 ......................................................................................................................................................... 6 EXERCICE 3 ......................................................................................................................................................... 7 EXERCICE 4 ....................................................................................................................................................... 10 Annexe 1........................................................................................................................................................ 10 Annexe 2........................................................................................................................................................ 10 Annexe 3........................................................................................................................................................ 10 Annexe 4........................................................................................................................................................ 10 Annexe 5........................................................................................................................................................ 10 Annexe 6........................................................................................................................................................ 10 Annexe 7........................................................................................................................................................ 10 Annexe 8........................................................................................................................................................ 10 Annexe 9........................................................................................................................................................ 10 Annexe 10...................................................................................................................................................... 10 EXERCICE 5 ....................................................................................................................................................... 11 Annexe 1........................................................................................................................................................ 11

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I. Rousies & O. de La Villarmois Septembre 2006

Comptabilit de gestion

Les cots partiels


Exercice 1 Une entreprise a vendu en N 45.000 units au prix unitaire de 75 euros. Ses charges se rpartissent de la manire suivante : charges variables de production 52,50 euros par unit ; charges variables unitaires de distribution : 10% du prix de vente ; charges fixes : 500.000 euros. Calculez le seuil de rentabilit. Reprsentez graphiquement le problme. A quelle date ce seuil est-il atteint ? Lentreprise envisage dinstaller en N+1 une nouvelle machine qui permet de faire baisser les charges variables de production de 6%. Les charges fixes damortissement relatives cet investissement slvent 145.000 euros par an. Calculez le rsultat de lexercice N+1 et le nouveau seuil de rentabilit. Que pensez-vous de ce projet ? A partir de quel niveau de production, le nouveau projet sera-t-il plus intressant ? Exercice 2 Tous les chiffres sont en milliers deuros. a) Une socit ralise pour lanne N un chiffre daffaire de 8.550. Lanalyse des charges pour lanne N fait apparatre 3.050 de charges variables et 5.400 de charges fixes. Calculez le rsultat et le seuil de rentabilit. b) Aprs analyse de la comptabilit vous observez que le chiffre daffaires (8.550) est un chiffre daffaires global qui intgre la vente de deux produits (A et B) avec des prix de vente et des cots de production et de distribution distincts. Dans ce cas votre calcul du seuil de rentabilit a-t-il une grande signification ? c) Aprs vrification vous constatez que le chiffre daffaires global se dcompose de la faon suivante : le chiffre daffaires de A est de 6.200 et celui de B de 2.350. Les charges variables des produits A et B sont respectivement de 1.700 et de 1.350. Donnez lquation qui traduit le seuil de rentabilit de lentreprise et reprsentez graphiquement le rsultat. Commentez. Exercice 3 Lentreprise Riono fabrique un mme produit dans deux usines distinctes (Alpha et Gamma). Leurs processus et leurs capacits de production sont diffrents. En 2000, les productions des usines Alpha et Gamma taient respectivement de 200.000 et 60.000 units. Pour cet exercice, les charges taient les suivantes :
En milliers deuros Matires premires Fournitures Main duvre Amortissements Frais gnraux Alpha 20.000 800 7.000 10.000 5.000 Gamma 6.000 300 6.000 1.500 1.000

a)

Dterminez le cot de revient unitaire des produits fabriqus dans chacune des deux usines. Les frais de sige (le sige social est localis sur un troisime site) se sont tablis 5.200.000 euros. La direction a dcid de rpartir ces frais proportionnellement au nombre dunits produites. b) Sachant que le produit est vendu 260 euros, commentez les rsultats obtenus. c) Que pensez-vous de la rgle daffectation des frais de sige ? d) Quelle est lincidence dune hausse de 5% des matires premires et de 10% de la main duvre sur le cot de revient total (donc unitaire) de chaque usine ? e) La production de lusine Alpha peut varier de 100.000 250.000 units. Les frais gnraux, de sige et les amortissements sont constants quel que soit le volume de production alors que les autres charges sont proportionnelles ce volume. Calculez les cots de revient pour les niveaux de production suivants : 100.000, 150.000 et 250.000 units. Dduisez la relation qui lie le cot de revient total au nombre dunits produites. Le prix de vente unitaire tant toujours de 260 euros, reprsentez graphiquement la relation entre les quantits, le cot total et le chiffre daffaires. Que reprsente lintersection des deux droites ? Quelle conclusion tirez-vous concernant la rentabilit de lusine Alpha ?
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f)

Riono dcide de moderniser lusine Gamma. Les nouveaux quipements qui remplaceront compltement les anciens coteront 30.000.000 deuros et seront amortis sur 5 annes en linaire. Les frais gnraux et de sige sont inchangs et les amortissements constants quel que soit le niveau de production. Les autres frais sont proportionnels la production mais les frais de main duvre seront diminus de moiti. Dterminez les cots de revient unitaires pour la production de 50.000, 75.000 et 100.000 units. Gnralisez le calcul et dterminez la fonction qui lie le cot de revient unitaire aux quantits produites. Reprsentez graphiquement le cot unitaire en fonction de quantits et indiquez partir de quel volume de production les modifications envisages se rvlent plus intressantes que la situation antrieure (le prix de vente unitaire est inchang). Dans quel cas lentreprise a-t-elle intrt moderniser son quipement ?

Exercice 4 Lentreprise Xenom fabrique deux produits le Xenim 1 et le Xenim 2. Le compte de rsultat du mois de juillet est le suivant :
Juillet en euros Quantits Chiffre daffaires Charges variables Charges fixes Rsultat Xenim 1 Xenim 2 5.000 1.500 500.000 210.000 300.000 180.000 90.000 30.000 110.000

Le dirigeant de lentreprise vous soumet deux problmes : Compte tenu de la faible rentabilit du produit Xenim 2, que pensez-vous de larrt de sa production ? Pour le mois daot, lentreprise est en ngociation avec un de ses clients (Paco). Compte tenu de limportance de la commande (1.500 produits Xenim 2) et des capacits de production, les deux scnarios suivants sont envisags : Xenim 1 Xenim 2 Sans le march Paco 3.500 1.000 Avec le march Paco 3.000 2.500 Dans quelles conditions le march Paco peut-il tre accept ? Exercice 5 MV (Mer et Voyages) est un charmant village de vacances situ sur une le franaise de la mer des Carabes. Profitant d'un aprs-midi calme, M. Stphane, le directeur, tente d'utiliser ses souvenirs de cours de comptabilit de gestion. Il s'intresse l'activit "htellerie" du village. MV loue des chambres deux lits, en pension complte. Les tarifs sont les mmes, que la chambre soit occupe par une ou deux personnes, et s'lvent 300 /semaine. L'htel de MV compte 100 chambres. La comptabilit fournit M. Stphane les informations suivantes, concernant l'activit htellerie de lanne passe : z Chiffre d'affaires : 3 640 semaines 300 = 1 092 000 z Amortissements : 230 000 z Frais gnraux (rception, administration, animation) : 200 000 z Achats (denres, produits d'entretien, nergie, services) : 170 000 z Personnel de restauration : 230 000 z Personnel de mnage et d'entretien : 230 000 z Blanchisserie : 23 000 M. Stphane estime que les amortissements et les frais gnraux sont plutt des cots fixes, que la blanchisserie et les achats varient en fonction de l'activit ; enfin il pense que le reste des dpenses de personnel (restauration et mnage) peut tre considr comme un cot fixe 50 %. Ainsi le montant des charges fixes totales stablit 660.000 et celui des charges variables totales 423.000 . 1. Quelle est la contribution (MCV) d'une semaine vendue ? Quel est le point mort de l'activit htellerie, en nombre de semaines vendues, en taux d'occupation ? 2. Bien que la situation ne soit pas alarmante, M. Stphane cherche amliorer son rsultat d'exploitation. a. Un tour operator a rcemment propos M. Stphane de s'occuper entirement de l'activit commerciale. Il s'engagerait lui garantir un taux d'occupation de 80 %. Mais le tour operator ne verserait MV que 270 par semaine vendue. Que pensez-vous de cette proposition ? b. M. Stphane se demande galement s'il ne pourrait pas accrotre son taux d'occupation durant l'automne (octobre, novembre, dcembre).
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3.

Durant cette priode creuse, MV ne ralise que 15 % de son chiffre d'affaires. Une tude de march a montr qu'un tarif promotionnel de 215 par semaine permettrait de doubler le nombre de semaines vendues sur ces trois mois. Dans ce cas, bien sr, il ne serait plus possible d'hberger simultanment des clients 300 la semaine. Ce tarif hors saison est-il intressant pour MV ? Pouvez-vous suggrer succinctement d'autres possibilits pour amliorer le rsultat de l'activit htellerie ?

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Les cots complets


Exercice 1 Omga est spcialise dans la fabrication de matriaux de construction. Son mtier est simple : il consiste produire des parpaings et des tuyaux partir de deux matires premires : du sable et du ciment. Le contrleur de gestion a dcoup lentreprise en 5 centres danalyse : Centre auxiliaire : Administration Centres principaux : Approvisionnement Atelier P (parpaings) Atelier T (tuyaux) Distribution A partir des informations suivantes, dterminez le rsultat par produit. Rapprochez les rsultats des comptabilits financire et de gestion. 1. Tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges Services extrieurs Autres serv. extrieurs Impts et taxes Charges de personnel Charges financires Dotations aux amort. Charges suppltives Total Montant 2.000.000 6.000.000 4.000.000 15.000.000 600.000 3.000.000 500.000 31.100.000 Adm. 0% 5% 10% 10% 50% 20% 100% 3.600.000 Appro. 15% 40% 0% 10% 0% 10% 0% 4.500.000 Atelier P 30% 10% 0% 30% 0% 30% 0% 6.600.000 Atelier T 30% 10% 0% 30% 0% 20% 0% 6.300.000 Distrib. 25% 35% 90% 20% 50% 20% 0% 10.100.000

Les charges de ladministration sont rparties raison de 25% par centre principal. 2. Lunit duvre retenue pour les frais dapprovisionnement est le nombre de commandes passes. Pendant la priode tudie, 6 commandes de sable et 4 commandes de ciment ont t passes. Tous les clients tant comparables, les efforts commerciaux sont les mme pour chaque client. Lunit duvre retenue pour rpartir les frais de distribution est donc le client. Sur la priode considre, lactivit parpaings compte 88 clients et lactivit tuyaux 132. 3. Les achats de la priode : Sable : 6.000 tonnes 840 euros la tonne ; Ciment : 1.000 tonnes 4.200 euros la tonne. 4. En dbut de priode, les stocks taient les suivants :
Quantits Valeur Sable 300 tonnes 351.000 Ciment 500 tonnes 2.940.000 Parpaings 3.730 palettes 4.103.000 Tuyaux 1.958 palettes 1.918.840

5. Les consommations de matires premires des ateliers : Sable Atelier P 4.200 tonnes Atelier T 1.700 tonnes

Ciment 750 tonnes 200 tonnes

6. La production de la priode a t de 14.920 palettes de parpaings et de 9.790 palettes de tuyaux. 7. Les charges directes de personnel de distribution slvent 5.500.000 euros ; elles sont affecter hauteur de 40% pour les parpaings et de 60% pour les tuyaux. 8. Il a t vendu pendant la priode considre 16.500 palettes de parpaings au prix unitaire de 2.070 euros et 9.900 palettes de tuyaux 2.050 euros.

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Exercice 2 La Lilloise de Mcanique (LM) fabrique deux articles P1 et P2 partir dune mme matire premire. Pour la priode tudie, le compte de rsultat de lentreprise est le suivant :
En EUR Produits dexploitation Production vendue de biens Production stocke Total des produits dexploitation (1) 500.000 (93.000) 407.000 240.000 (45.000) 30.000 115.000 22.000 362.000 45.000

Charges dexploitation
Achats de matires premires Variation de stock de matires premires Autres achats et charges externes Charges de personnel Dotation aux amortissements Total des charges dexploitation (2) Rsultat dexploitation (1)-(2)

Les ventes de la priode se dcomposent : 1.000.000 de produits P1 vendus 0,30 uros lunit ; 500.000 produits P2 vendus 0,40 uros lunit. Pendant la mme priode la production de P1 et de P2 sest respectivement leve 900.000 et 300.000. Il existe des stocks de produits finis en dbut de priode :
Quantits Valeur P1 100.000 units 28.000 uros P2 200.000 units 65.000 uros

Il existe deux catgories de charges directes : les matires premires et une partie des charges de personnel. Daprs les bons de sortie de stock, 135.000 uros de matires premires ont t consommes pour la fabrication de P1 contre 60.000 pour celle de P2. Les fiches de temps dusinage font apparatre les informations suivantes : P1 : 3.000 heures 15 uros ; P2 : 2.000 heures 15 uros. Lorganigramme de lentreprise fait apparatre 5 services : administration, entretien, dcolletage, usinage et distribution. Les charges indirectes de personnel sont rparties en fonction de laffectation des personnes et les dotations aux amortissements en fonction des immobilisations utilises par chaque service. Pour les autres achats et charges externes, le contrleur de gestion a dtermin des clefs de rpartition :
Service Administration Entretien Dcolletage Usinage Distribution Total Personnel Aut. ach. Dotations (EUR) et ch. ext. (EUR) 10.000 25/30 5.000 1/30 2.000 0 2.000 3.000 1/30 15.000 20.000 3/30 5.000 40.000 30/30 22.000

La rpartition des charges des sections auxiliaires sur les sections principales : Pour ladministration :
Entretien Dcolletage Usinage Distribution 2/35 4/35 7/35 22/35

Pour lentretien : de manire gale entre les deux sections de production. Les units duvre retenues pour les sections principales sont : le nombre de pices pour le dcolletage (1.200.000 pendant la priode considre) ; le nombre dheures dusinage pour lusinage (5.000 heures pendant la priode) ; le chiffre daffaires pour la distribution. Calculez la rentabilit par produit et faites le rapprochement entre les rsultats obtenus par les comptabilits financires et de gestion.
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Exercice 3 Delta fabrique des objets publicitaires en plastique. L'usine comprend trois ateliers : extrusion, matriage et imprimerie. A la sortie de l'atelier d'extrusion, les objets passent directement au matriage, sans stock intermdiaire. En revanche, la sortie du matriage, il se constitue parfois un stock d au rythme de production de l'imprimerie. La production se fait sur commande, srie aprs srie. a) Ayant des doutes sur la pertinence des prix de vente pratiqus, il vous est demand de calculer les rentabilits des commandes 17 et 25, la production relative la commande 17 ayant dj commenc pendant la priode prcdente. b) Vrifiez la cohrence des rsultats des comptabilits de gestion et financire. c) Une analyse des charges vous a permis de faire la distinction entre : Charges variables : matires premires ; matires consommables pour 1.050 euros. Charges fixes : matires consommables pour 150 euros ; charges de personnel ; autres achats et charges externes ; charges financires ; dotations aux amortissements. Quel est le chiffre d'affaires que doit raliser l'entreprise pour couvrir ses charges ? d) L'imprimerie constitue un goulot d'tranglement. Son activit normale est 140 heures par mois, raison de 2 640 units l'heure. Un fournisseur propose de raliser les mmes prestations pour un prix de 8 centimes (d'euros) l'unit (fournitures comprises). Cette proposition est-elle intressante ? A partir de quel niveau d'activit le cot de l'imprimerie est-il de 8 centimes l'unit, sachant que la moiti des charges est considre comme fixe? Que pensez-vous de l'arrt de l'imprimerie ? Annexes A1) Stocks Bons de sortie : Plastique : Encres : Inventaire : Dbut de priode Quantits Cot unitaire 1,500 kg 18 EUR 50 units 60 EUR 500 EUR Fin de priode Quantits Cot unitaire 2,000 kg 19 EUR 90 units 65 EUR 380 EUR -

2.800 kg pour la commande 17 ; 1.650 kg pour la commande 25. 120 units pour la commande 17 ; 80 units pour la commande 25.

Plastique Encres Consommables

A2) Bons de travaux (main d'uvre directe) En heures Extrusion Matriage Imprimerie Commande 17 85 80 140 Commande 25 75 80 180 Total 160 160 320 Cot de l'heure (EUR) 25,00 22,50 24,00 A3) Rcapitulatif des heures machines En heures Commande 17 Commande 25 Total

Extrusion Matriage Imprimerie 100 80 95 56.25 90 65 156.25 170 160

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A4) Compte de rsultat


Produits d'exploitation Ventes Commande 17 (400.000 units) Commande 25 (122.140 units) Production stocke Commande 17 (100.000 units) En cours extrusion Autres produits Total Charges d'exploitation Achats Plastique (5,000 kg) Encre (250 units) Consommables Variation de stock Plastique Encres Consommables Autres achats et charges externes Charges de personnel Dotation aux amortissements Dotation aux provisions Total Rsultat d'exploitation Produits financiers Total Charges financires Intrts Total Rsultat financier Rsultat courant Produits exceptionnels Total Charges exceptionnelles Sur oprations de gestion Total Rsultat exceptionnel IS Rsultat net 120 000 80 000 -29 370 -120 1 090 171 600 92 000 16 500 1 100 -11 000 -2 850 120 3 730 40 000 21 500 4 100 165 200 6 400 0 400 400 -400 6 000 0 2 000 2 000 -2 000 3 000 1 000

A5) Rpartition des charges indirectes


Charges Total Gardien Magasin Entretien Appro Consommables 1 200 50 200 50 Personnel 24 720 6 000 2 000 2 000 1 930 Aut ach. et ch. ext 3 730 1 330 Ch. Fin. 400 270 Dotations 24 000 1 650 150 2 600 1 070 Total 54 050 9 250 2 200 4 800 3 050 Extru Matri Imprim Com. 100 160 600 40 1 930 1 930 1 930 7 000 70 60 270 2 000 130 5 000 6 000 7 000 530 7 100 8 150 9 800 9 700

4.100 euros de dotations aux provisions sont non incorporables. 2.500 euros de charges suppltives sont rparties au prorata des dotations aux amortissements.

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A6) Clefs de rpartition secondaires


Gardien Magasin Entretien Gardien Magasin Entretien Appro Extru Matri Imprim Com. 10% 10% 10% 20% 20% 20% 10% 12% 12% 24% 24% 24% 4% 20% 40% 40% Total 100% 100% 100%

Pour les centres d'analyse principaux, les units d'uvre retenir sont : Le kg de plastique achet pour les approvisionnements ; Les heures-machines pour l'extrusion, le matriage et l'imprimerie ; Le chiffre d'affaires pour le service commercial.

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Exercice 4 La socit Iota vend trois types de botes : B1, B2 et B3. Les lments de base de ces trois types de botes sont fabriqus dans un atelier A, partir daluminium. Dans un atelier B, les lments de base sont assembls et souds pour fabriquer les botes B1 et B2. Dans un atelier C, un certain nombre de botes B2 sont modifies par adjonction de quatre accessoires afin dobtenir les botes B3. La production des trois types de botes et des lments de base est organise de manire ce quil ny ait pas den-cours. La vente seffectuant uniquement sur commande, il ny a pas de stock de produits finis. Calculez les rsultats des trois types de botes par la mthode des sections homognes. Dduisez en les rsultats par la mthode du direct costing et la mthode de limputation rationnelle. Annexe 1 Le temps de main duvre directe de latelier B est proportionnel au nombre des lments de base assembls pour fabriquer les produits B1 et B2. Annexe 2 La fabrication des produits B1 et B2 ncessite respectivement 5 et 6 lments de base. Pour le produit B3, un produit B2 (donc 6 lments de base) et quatre accessoires sont ncessaires. Annexe 3 Stocks en dbut de priode : Aluminium : 100 tonnes 700 euros la tonne ; 100.000 accessoires 0,21 euro pice ; 200.000 lments de base 0,389 euro pice. Stocks en fin de priode : Aluminium : 50 tonnes ; 200.000 accessoires ; 100.000 lments de base. Annexe 4 Achats de la priode : Aluminium : 100 tonnes 900 euros la tonne ; 500.000 accessoires 0,27 euro pice. Annexe 5 Durant la priode tudie, il est vendu : 140.000 B1 6 euros pice ; 50.000 B2 7 euros pice ; 100.000 B3 11,10 euros pice. Annexe 6 Les temps de main duvre directe relevs pour la priode tudi : Atelier A : 30.000 heures ; Atelier B : 80.000 heures ; Atelier C : 20.000 heures. Cot horaire : 10 euros, charges sociales comprises. Annexe 7 Activit normale Atelier A : 12.000 heures / machine ; Atelier B : 82.000 heures de main duvre directe ; Atelier C : 25.000 heures de main duvre directe ; Distribution : 2.600.000 euros. Annexe 8 Tableau de rpartition des charges indirectes :
En Eur Atelier A Atelier B Atelier C Distribution Charges variables 125 000 160 000 30 000 92 000 Charges fixes 48 000 82 000 35 000 52 000

Annexe 9 Le temps de marche rel des machines est de 10.000 heures pour latelier A. Annexe 10 Renseignement divers : Le prix de cession interne des lments de base entre latelier A et les autres ateliers est de 0,40 euro lunit ; Les charges indirectes de latelier B sont rparties au prorata des heures de main duvre directe consommes ;
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Les charges de distribution sont rparties au prorata du chiffre daffaires ; Le rsultat courant avant impt stablit 120.000 euros pour la priode tudie. Les charges suppltives slvent 6.340,52 euros.

Exercice 5 Lentreprise pulls marins fabrique des pulls partir de laine dj teinte, achete au kilogramme. Cette laine sert fabriquer des pices de laine qui sont ensuite utilises la confection de pulls, raison de 4 pices de laine pour un pull. Il faut 1 kg de laine pour faire un pull. Les renseignements suivants sont extraits de la comptabilit financire de lexercice N, pour le secteur pulls marins : - Ventes : 200 000 pulls 85 euros pice dont 170 000 en France et 30 000 ltranger ; - Stock initial de laine : 10 000 kg 14 euros le kilo ; - Stock initial de pices de laine : 0 ; - Stock initial de pulls : 20 000 pulls 60 euros pice ; - Achats : 300 000 kg de laine pour un prix total de 5 000 000 euros ; - Fabrication : 800 000 pices de laine qui ont servi produire 200 000 pulls. Les charges directes de production ont t de 2 800 000 euros. Les charges indirectes sont prsentes dans le tableau de rpartition ci-dessous (annexe 1). Cls de rpartition des centres auxiliaires dans les centres principaux : - Magasin : 45% Achats, 15% Distribution (5% tranger, 10% France), 10% Tricotage, 20% Confection, 10% Finition. - Entretien : 20% Achats, 20% Distribution ( rpartir entre tranger et France proportionnellement aux chiffres 1 et 7), 15% Tricotage, 30% Confection, 15% Finition. - Energie : 25% Tricotage, 50% Confection, 25% Finition. 1) Terminer le tableau de rpartition (annexe 1) 2) Calculer le cot dachat de la laine pendant la priode. 3) Calculer le cot de production dun pull. 4) Calculer le cot de revient dune commande de 100 pulls distribus en France. N.B : arrondir les calculs 2 chiffres aprs la virgule et utiliser le CUMP pour valoriser les sorties de stocks. Annexe 1
TOTAL

CENTRES AUXILAIRES
Magasin
1 850 000

CENTRES PRINCIPAUX
Achats
1 000 100

Entretien
167 000

Energie
158 000

PRODUCTION Tricotage Confect Finition


414 450 3 484 900 890 450

Distri Etranger
124 996,5

Distri France
887 009,5

Totaux aprs Primaire


Rpartition :

rp.

8 976 906

Totaux aprs rpartition secondaire Units duvre ou taux de frais Nombre dunits duvre ou TF Cot dune dunit duvre ou TF
1 kg laine La pice 1 pull achete de laine 1 pull
1000 euros CA 1000 euros CA

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