ISCAE (2021/2022)

TD 3 : Les budgets déterminants, techniques de prévision et budgétisation

EXERCICE 2
La société Béta élabore et vend trois articles X Y et Z. Les ventes de l’article X sont saisonnières, alors que celles des
articles Y et Z sont régulières en cours d’année.
Les trois articles sont usinés dans deux ateliers A1 et A2. Le temps standard (exprimé en heures
machines) nécessaire à l’usinage de chaque article dans ces ateliers, ainsi que leur taux de marge
prévus sur coût variable sont présentés dans le tableau suivant :
ARTICLE X Y Z Temps réellement disponible par trimestre
Atelier A1 0,1 0,2 0,2 32 000 Heures-machine
Atelier A2 0,1 0,5 0,4 60 000 Heures-machine
Taux de marge 25% 30% 20%
En raison de l’incertitude de son environnement commercial, les responsables de l’entreprise Béta limitent leurs
prévisions budgétaires au 1er semestre de l’année suivante. En ce qui concerne l’article X, le contrôleur de gestion se base
sur l’étude de la série chronologique complète des quantités vendues en 2011, 2012 et 2013, afin de les ajuster par une
droite des moindres carrés de la forme : Y=A t+B. Il a ainsi pu trouver : A=1000 et B=40 000.
Les statistiques partielles des ventes de l’article X, en nombre d’unités, sont :
Trimestre 1 2
2011 49 250 35 650
2012 53 920 39 140
2013 58 830 42 530
Les prévisions des ventes pour le 1er trimestre 2014 sont :
ARTICLE X Y Z
Nombre d’articles ? 63 600 63 600
Prix de vente unitaire 30 50 100
TAF :
1) Présenter le programme et le budget des ventes de l’article X pour les deux premiers trimestres 2014, en utilisant
les coefficients saisonniers.
2) Calculer le taux de chargement de chaque atelier, d’après les ventes prévues au 1 er trimestre 2014 et en déduire
la ressource rare.
3) Etablir, pour le 1er trimestre 2014, le programme de production permettant d’optimiser l’utilisation de la
ressource rare, en respectant la proportion des ventes prévues entre les articles X, Y et Z.
4) D’après les prévisions de prix de vente et de taux de marge, calculer l’indice de contribution du facteur rare pour
chacun des trois articles.
5) Selon ces indices de contribution, établir, pour le 1 er trimestre 2014, le programme optimal de production,
sachant qu’on ne peut pas dépasser les ventes prévues pour chacun des articles ; on ne respecte plus la

1
 proportion prévue des ventes entre les trois articles. Déterminer la marge sur coût variable dégagée par un tel
programme.

EXERCICE 3
La société Sigma a pour objet la production d’un produit fini X qu’elle vend sur le marché local dont la demande est
souvent irrégulière. Pour satisfaire les besoins prévisionnels de son marché, elle a le choix entre deux alternatives :
1. recourir à la sous-traitance et utiliser les capacités disponibles d’une manière efficiente. Le stock en fin du mois ne
peut être inférieur au stock de sécurité de 400 unités. Le prix d’achat d’une unité sous-traitée de X est de 19,500 D.
2. Faire travailler son personnel permanent des heures supplémentaires. Les heures supplémentaires seront majorées de
25% du taux horaire normal. Il reste entendu que le stock en fin de chaque mois ne peut être inférieur au stock de
sécurité de 400 unités.
On vous donne les renseignements suivants :

1. Les services comptables ont établi la fiche de coût correspondant à une activité normale mensuelle, assimilée à
la capacité disponible mensuelle, de 3750 heures de MOD, l’unité d’œuvre étant l’heure de main d’œuvre
directe (HMOD).
Désignation Quantité Coût unitaire
Charges directes
Matière première 2 KG 4D
Main d’œuvre directe (MOD) 0,5 H 9,600 D
Charges indirectes
Variables 22 500 D
Fixes 24 000 D
2. Les ventes prévisionnelles de X du 1er semestre 2014 sont déterminées compte tenu des prévisions des
représentants régionaux et sont finalement arrêtés conjointement par la direction générale et le directeur
commercial.

Mois 1 2 3 4 5 6
Ventes en quantité 8 000 7 100 7 700 7 500 8 000 8 200
3. Stock au 31/12/2013 : 500 unités.

TAF :

1) Présenter le programme de production et de sous-traitance en quantité et par mois dans la première

alternative.
2) Présenter le budget des charges de MOD par mois dans le seconde alternative.
3) Présenter le budget des charges de production et de sous-traitance au titre du 1 er semestre pour les
deux alternatives. En déduire le budget le plus économique pour la société.
EXERCICE 4
La société Téta est une entreprise travaillant sur commande et dont l’objet est la fabrication de deux pièces mécaniques X
et Y. Elle est organisée en trois centres de responsabilité :
- Un atelier A chargé du moulage des pièces X et Y et qui utilise totalement les matières premières nécessaires
aux deux produits. Les pièces moulées, appelées P, sont cédées à l’atelier B à leur coût de production complet ;
- Un atelier B chargé de l’usinage et la finition des pièces X et Y. Le responsable de cet atelier est aussi chargé du
service technico-commercial et de la vente ;
- Un service financier et administratif chargé de la gestion de la trésorerie, de la gestion du personnel, de la
comptabilité et du contrôle de gestion.
TAF :

1) En utilisant l’annexe n°1, faire la représentation graphique des programmes de production possibles pour le 1 er
semestre 2015.
2) A partir du graphique, déterminer le programme optimal de production du 1er semestre 2015.
3) Mr Ahmed, le responsable de l’atelier B, considère que la méthode d’évaluation de la production qui lui a été
cédée par l’atelier A ne le motive pas assez, parce qu’elle n’est ni pertinente ni juste. Après avoir calculé, pour
chaque atelier, les résultats et les taux de chargement prévisionnels du semestre compte-tenu du programme
optimal de production, dites si vous approuvez l’opinion de Mr Ahmed et pourquoi ?
2
 4) A l’aide le l’annexe n°2 et afin de satisfaire les besoins prévisionnels du marché, l’entreprise demande à son
personnel d’effectuer des heures supplémentaires dont le taux horaire prévisionnel dans chaque atelier serait
majoré de 25%. Calculer le nombre d’heures supplémentaires et le résultat prévisionnel dans chaque atelier. La
situation est-elle meilleure ? Pourquoi ?
ANNEXE n°1
Les données budgétées du 1 semestre 2015 sont les suivantes (par pièce) :
er

Désignation X Y
Quantité Prix ou coût Quantité Prix ou coût
unitaire unitaire
Prix de vente unitaire 80 100
Charges variables :
Matière première 20 KG 1,500 8 KG 1,500
Main d’œuvre Atelier A 2 HMOD 10 3 HMOD 10
Main d’œuvre Atelier B 1 HMOD ? 2 HMOD ?
Charges fixes totales
Charges fixes Atelier A 14 000
Charges fixes Atelier B 16 000
L’activité des ateliers est mesurée par l’heure de main d’œuvre directe.
La marge sur coût variable budgétée de X et Y est respectivement de 20% et 30%.
La capacité disponible en heures de main d’œuvre pour les ateliers A et B est respectivement de 5 400 heures et 2 400
heures par semestre.
Par ailleurs, la production de l’entreprise des pièces X et Y ne peut en aucun cas dépasser 2 000 unités par semestre.
ANNEXE n°2
L’analyse de la demande du marché a permis de faire ressortir les ventes prévisionnelles du 1 er semestre 2015
MOIS 1 2 3 4 5 6
Pièce X 300 280 250 220 180 170
Pièce Y 60 60 80 100 140 160

EXERCICE 5

La société SOTUPLAST est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation des tuyaux en plastique de différents
calibres : Tuyaux spéciaux TS, tuyaux de grandes taille TG et tuyaux de taille moyenne TM. Le PDG de la société
souhaite établir les budgets de production et de ventes pour l’année 2019. Il vous sollicite afin d’élaborer les prévisions
des ventes pour le produit TS, pour cela il vous fournit les réalisations des ventes et de production des années
précédentes.

I- L’analyse des ventes trimestrielles de tuyaux spéciaux TS au cours des quatre dernières années a permis de dresser le
tableau de l’annexe 1 :

Annexe 1 : ventes trimestrielles (en kilogramme)

2015 2016 2017 2018
Trimestre 1 524 532 556 660
Trimestre 2 378 418 426 482
Trimestre 3 354 378 394 434
Trimestre 4 636 692 716 724

On se basant sur cette série chronologique complète des quantités vendues depuis 2015 détaillées par trimestre, on a pu
établir la droite des moindres carrés Y= 9,6 X + 437,5 avec X le numéro du trimestre et Y les ventes de TS de la période
en kilogramme

Questions

1) Calculer pour chaque trimestre le coefficient saisonnier (arrondir à deux chiffres après la virgule)

3
 2) Calculer les ventes trimestrielles prévisionnelles des tuyaux TS (en quantité) pour l’année 2019.

II – La fabrication des trois produits nécessite le passage par deux atelier A1 et A2. Les prévisions de ventes et de
production de trois produits sont résumées dans le tableau suivant

Annexe 2 :
TS TM TG
Ventes prévisionnelles 2460 kg 5600 kg 3430 kg

(En kilogramme)
Temps de passage 2,4 min 3 min 6 min
atelier A1 (minutes)
Temps de passage 5 min 3 min 4 min
atelier A2 (minutes)
Prix de vente du 22d 19d 23d
kilogramme

Pour fabriquer un kilogramme de tuyaux de plastique il faut un kilogramme de matière première. Le prix de la tonne de
plastique granulé est 3000d. Le coût prévisionnel d’une heure dans l’atelier A1 est de 100d et dans l’atelier A2 est de
120d.

La capacité de production prévisionnelle de l’atelier A1 est de 700 heures machines et celle de l’atelier A2 est de 750
heures machine dans chaque atelier.

Questions

1) Calculer la capacité de production nécessaire et le taux de chargement pour chaque atelier en déduire l’atelier
qui présente un goulet d’étranglement s’il existe.

2) Présenter le programme optimal de production pour les produits TS, TM et TG qui génère la marge sur coût
variable la plus élevée.

4
 CORRECTION TD 3 : BUDGETS DETERMINANTS

Correction Exercice N° 1 :

1) Détermination de la tendance générale des ventes par la méthode des moindres carrés :

Désignons par X i les mois et par Y i les ventes réalisées.

Il s’agit de trouver l’équation de la droite Y = A X + B ; Avec : B = Y - A X A=

Pour déterminer a et b, on doit dresser le tableau ci-dessous :

Xi Yi Xi * Yi Xi ² Xi Yi Xi * Yi Xi ²
1 3200 3200 1 13 3400 44200 169
2 2800 5600 4 14 3000 42000 196
3 2000 6000 9 15 2000 30000 225
4 1200 4800 16 16 1400 22400 256
5 1000 5000 25 17 1200 20400 289
6 800 4800 36 18 800 14400 324
7 600 4200 49 19 800 15200 361
8 400 3200 64 20 600 12000 400
9 1600 14400 81 21 1800 37800 441
10 2400 24000 100 22 2800 61600 484
11 3200 35200 121 23 3600 82800 529
12 3600 43200 144 24 3800 91200 576
⅀ = 300 ⅀ = 48000 ⅀ = 627600 ⅀ = 4900

n = nombre d’observations = 24
AN : A= 24; B= 1700
La tendance générale est alors donnée par l’équation : Y = 24 X + 1700

2) Prévision des ventes de l’année 2014 :

Mois Xi Yi = Prévisions de vente

Janvier 25 = (24*25)+1700 = 2300
Février 26 = (24*26)+1700 = 2324
Mars 27 = (24*27)+1700 = 2348
Avril 28 = (24*28)+1700 = 2372
Mai 29 = (24*29)+1700 = 2396
Juin 30 = (24*30)+1700 = 2420
Juillet 31 = (24*31)+1700 = 2444
Août 32 = (24*32)+1700 = 2468
Septembre 33 = (24*33)+1700 = 2492
Octobre 34 = (24*34)+1700 = 2516
Novembre 35 = (24*35)+1700 = 2540
Décembre 36 = (24*36)+1700 = 2564

3) Détermination des coefficients saisonniers par la méthode du Trend :

5
Il s’agit de déterminer 12 coefficients saisonniers moyens.

CS i = CS mois i = Vente observée mois i / Vente ajustée mois i

Coefficient saisonnier moyen mois i = CSM i = (⅀ CS mois i)/ nbre d’années

Année 2012 Année 2013

Mois Xi Obs Ajustées CSi Xi Obs Ajustées CSi CSM i
Janv 1 3200 = (24*1)+1700 = 1724 1,856 13 3400 = (24*13)+1700 = 2012 1,690 1,773
Fév 2 2800 = (24*2)+1700 = 1748 1,602 14 3000 = (24*14)+1700 = 2036 1,473 1,538
Mars 3 2000 = (24*3)+1700 = 1772 1,129 15 2000 = (24*15)+1700 = 2060 0,971 1,050
Avril 4 1200 = (24*4)+1700 = 1796 0,668 16 1400 = (24*16)+1700 = 2084 0,672 0,670
Mai 5 1000 = (24*5)+1700 = 1820 0,549 17 1200 = (24*17)+1700 = 2108 0,569 0,559
Juin 6 800 = (24*6)+1700 = 1844 0,434 18 800 = (24*18)+1700 = 2132 0,375 0,405
Juillet 7 600 = (24*7)+1700 = 1868 0,321 19 800 = (24*19)+1700 = 2156 0,371 0,346
Août 8 400 = (24*8)+1700 = 1892 0,211 20 600 = (24*20)+1700 = 2180 0,275 0,243
Sept 9 1600 = (24*9)+1700 = 1916 0,835 21 1800 = (24*21)+1700 = 2204 0,817 0,826
Oct 10 2400 = (24*10)+1700 = 1940 1,237 22 2800 = (24*22)+1700 = 2228 1,257 1,247
Nov 11 3200 = (24*11)+1700 = 1964 1,629 23 3600 = (24*23)+1700 = 2252 1,599 1,614
Déc 12 3600 = (24*12)+1700 = 1988 1,811 24 3800 = (24*24)+1700 = 2276 1,670 1,740

4) Prévisions ajustées par CSM (année 2014)

Mois Prévision Prévision ajustée

CSM
vente du mois par CSM
Janvier 2300 X 1,773 = 4077,900
Février 2324 X 1,538 = 3574,312
Mars 2348 X 1,050 = 2465,400
Avril 2372 X 0,670 = 1589,240
Mai 2396 X 0,559 = 1339,364
Juin 2420 X 0,405 = 980,100
Juillet 2444 X 0,346 = 845,624
Août 2468 X 0,243 = 599,724
Septembre 2492 X 0,826 = 2058,392
Octobre 2516 X 1,247 = 3137,452
Novembre 2540 X 1,614 = 4099,560
Décembre 2564 X 1,740 = 4461,360

Correction Exercice N° 2 :

1) Programme (en quantité) et budget des ventes de X (en CA) pour les deux premiers trimestres 2014, en utilisant les
coefficients saisonniers :

Y = A t + B ; A = 1 000 ; B = 40 000.

t = rang trimestre ; Y = quantité vendue
Les ventes ajustées sont déterminées à partir du tableau suivant :

2011 2012 2013

T1 T2 T3 T4 T1 T2 T3 T4 T1 T2 T3 T4
ti 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

6
Yi 41000 42000 43000 44000 45000 46000 47000 48000 49000 50000 51000 52000

Ventes ajustées :

  Trimestre 1er 2ème

Année
2011 41000 42000
2012 45000 46000
2013 49000 5000

Coefficients saisonniers :

  Trimestre 1er 2ème

Année
2011 49250/41000 = 1,201 35650/42000 = 0,849
2012 53920/45000 = 1,198 39140/46000 = 0,851
2013 58830/49000= 1,201 42530/50000 = 0,851
Coefficients saisonniers moyens (1,201+1,198+1,201)/3 = 1,20 (0,849+0,851+0,851)/3 = 0,85

Prévision des ventes de X pour le 1er et le 2ème trimestre 2014 :

Trimestre 2014 1er 2ème

Eléments
 Ventes prévues (1 000*13)+40 000 = 53 000 (1 000*14)+40 000 = 54 000
Coeff. Sais. 1,20 0,85
Ventes prévues ajustées (en qté) 63 600 45 900
Ventes prévues ajustées (CA HT) 63 600*30 = 1 908 000 45 900*30 = 1 377 000

2) Taux de chargement des ateliers pour le premier trimestre 2014 :

Programme de ventes prévues : X = 63600 (calculée)

Y = 63600 (donnée)
Z = 63600 (donnée)

Taux de chargement = capacité nécessaire / capacité disponible

  Atelier 1 Atelier 2
X 63600 * 0,1 = 6360 63600 * 0,1 = 6360
Y 63600 * 0,2 = 12720 63600 * 0,5 = 31800
Z 63600 * 0,2 = 12720 63600 * 0,4 = 25440
Capacité nécessaire ⅀ = 31800 ⅀ = 63600
Capacité disponible 32000 60000
Taux de chargement 31800/32000 = 0,994 63600/60000 = 1,060

Le taux de chargement de l’atelier 2 est supérieur à un ; cet atelier présente le goulet d’étranglement et la ressource rare est l’unité
d’œuvre qui mesure l’activité de cet atelier c'est-à-dire l’heure machine.

3) Optimiser l’utilisation de la ressource rare revient à avoir un taux de chargement = 100% pour l’atelier A2 c'est-à-dire à
l’utilisation de 60 000 Heures machine ;

Ventes prévisionnelles Programme de production

X = 63600  Avoir un taux de chargement de X = 60000

Y = 63600 l’atelier A2 de 100% ; Y = 60000
Z = 63600  Respect de la proportion des ventes Z = 60000

7
 prévues entre les 3 produits ; 

0,1 X + 0,5 Y + 0,4 Z= 60 000

X= Y = Z

Vérification : Heures machines utilisées en A2 = 60000 * 0,1 + 60000 * 0,5 + 60000 * 0,4 = 60000 Hm

4) Le facteur rare est l’heure machine de l’atelier A2

L’indice de contribution (IC) indique la marge sur coût variable (M/CV) par heure machine
IC = (M/CVU) / (Hm par unité)

X Y Z
 M/CVU 30 * 25% = 7,5  50 * 30% = 15  100 * 20% = 20 
 Hm/1unité dans A2  0,1 0,5 0,4 
 Indice de contribution  7,5/0,1 = 75 15/0,5 = 30  20/0,4 = 50 

5) Programme optimal de production :

 Selon les indices de contribution ;
 Pas de dépassement des ventes prévues ;
 Pas d’obligation du respect de la proportion des ventes prévues entre les 3 articles.

Heures consommées Heures cumulées M/CV

X = 63600 63600 * 0,1 = 6360 Hm 6360 Hm 6360 * 75 = 477000
Z = 63600 63600 * 0,4 = 25440 Hm 6360+25440= 31800 Hm 25440 * 50 = 1272000
Y = 28200/0,5 = 56400 56400 * 0,5 = 28200 Hm 31800 + 28200= 60000 Hm 28200 * 30 = 846000
⅀ = 183600 ⅀ = 60000 ⅀ = 2595000

Programme optimal de production

X = 63600
Y = 56400
Z = 63600

Marge sur coût variable dégagée par le programme optimal de production = 2595000

Comparaison entre les M/CV des programmes de production :

Programme de production (Question 3)

Programme optimal de production En optimisant l’utilisation du facteur rare et
Selon IC en respectant les proportions de vente
X = 63600 X = 60000
Y = 56400 Y = 60000
Z = 63600 Z = 60000
M/CV 2595000 > = 60000 * (7,5+15+20) = 2550000

Correction Exercice N° 3 :

1) Budget de production et de sous traitance dans la 1ère alternative

Production régulière = 3750 H / 0,5 = 7500 unités/mois

  Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

8
Stock initial 500 400 800 600 600 400  
Production 7500 7500 7500 7500 7500 7500 45000
Vente 8000 7100 7700 7500 8000 8200  
Stock final 400 800 600 600 100 400  
Sous traitance 400 - - - 300 700 1400

2) Budget des charges de MOD par mois dans la 2ème alternative

  Janvier Février Mars Avril Mai Juin (1) 7500 * 0,5 * 9,6
(2) 400 * 0,5 * [9,6 * 1,25]
H MOD Normale 36000 (1) 36000 36000 36000 36000 36000
(3) 300 * 0,5 * [9,6 * 1,25]
H MOD Supp. 2400 (2) 0 0 0 1800 (3) 4200
Coût total 38400 36000 36000 36000 37800 40200

3) Détermination du budget le plus économique :

Budget des charges de production  et de sous traitance: 1ère alternative

  Qté CU CT
(1) 7 500 * 6 * 2
Charges directes       (2) 7 500 * 6 * 0,5
- MP 90 000 (1) 4 360 000 (3) Nbre d’UO
(4) 22 500 / 3 750
- MOD 22 500 (2) 9,6 216 000
(5) 24 000 * 6
Charges indirectes      
- Variables 22 500 (3) 6 (4) 135 000
- Fixes - - 144 000 (5)
Coût de production 45 000 19 855 000
Coût de sous traitance 1400 19,5 27300
Coût total 46 400 19,02 882 300

Budget des charges de production  : 2ème alternative

  Qté CU CT (1) [(7500 * 6) + 1400] * 2

(2) 1 400 * 0,5
Charges directes       (3) 9,6 * 1,25
- MP 92 800 (1) 4 371 200 (4) 22 500 + 700
- MOD normale 22 500 9,6 216 000
- MOD supp 700 (2) 12 (3) 8400
Charges indirectes      
- Variables 23 200 (4) 6 139 200
- Fixes - - 144 000
Coût de production 46 400 18,93 878 800

 La deuxième alternative est plus économique.

Correction Exercice N° 4 
1) Les contraintes peuvent se présenter sous les trois inéquations suivantes:

2X + 3Y ≤ 5400 La droite d’équation 2X + 3Y = 5400 est celle passant par les deux points A(0,1800) et B(2700,0) ;
X + 2Y ≤ 2400 La droite d’équation X + 2Y = 2400 est celle passant par les deux points C(0,1200) et D(2400,0) ;
X + Y ≤ 2000 La droite d’équation X + Y = 2000 est celle passant par les deux points E(0,2000) et F(2000,0).

Représentons graphiquement ces trois droites :

9
 E

G
400

O X
1600 F D B

G Є X + 2 Y = 2400  G (1600, 400)

X + Y = 2000

Le polygone OCGF représente l’ensemble des programmes de production possibles.

2) Le programme de production optimal est celui qui maximise la M/CV totale.

M/CV Totale = M/CV (X) + M/CV (Y)
= M/CVU (X) * Qté X + M/CVU (Y) * Qté Y
Or :
M/CVU (X) = 80 * 20% = 16
M/CVU (Y) = 100 * 30% = 30

D’où M/CV Totale = 16 X + 30 Y

M/CV au point O  M/CV = 0

M/CV au point C  M/CV = (16*0) + (30*1200) = 36000
M/CV au point G  M/CV = (16*1600) + (30*400) = 37600  Le point G correspond au programme de production
optimal
M/CV au point F  M/CV = (16*2000) + (30*0) = 32000

X = 1600 ; Y = 400  le programme de production optimal

3) Résultat de l’atelier A :

X Y Total (1) 20*1600 = 32000

Q CU CT Q CU CT (2) 8*400 = 3200
Charges variables (3) 1600*2 = 3200
MP 32000 1,5 48000 3200 (2) 1,5 4800 52800 (4) 400*3 = 1200
(1)
MO 3200 (3) 10 32000 1200 (4) 10 12000 44000
Charges fixes 14000
Coût total 110800
- Cession 110800
interne
Résultat 0

Résultat de l’atelier B :

X Y Total (1) 1600*1 =

Q CU CT Q CU CT 1600
Coût des PI 110800 (2) 400*2 = 800
+ MOD 1600 14(4 22400 800 14 1120 33600(3 (3) CVT = 64 x

10
 (1) ) (2) 0 ) 1600 + 70 x 400 =
+ Charges fixes 16000 130 400
Coût total 160400 La partie variable
Ventes 1600 80 12800 400 100 4000 168000 relative à l’achat
0 0 c’est 110800 –
Résultat 7600 14000 = 96800
CV relatif à la
MOD = 130400-
96800 =33600
(4)33600/2400

Taux de chargement des ateliers A et B

Eléments Atelier A Atelier B

Heures nécessaires pour 1600 X 1600 * 2 = 3200 1600 * 1 = 1600
Heures nécessaires pour 400 Y 400 * 3 = 1200 400 * 2 = 800
Heures nécessaires 4400 2400
Capacité disponible 5400 2400
Taux de chargement 4400/5400 = 81,48% 2400/2400 = 100%

L’atelier B a un taux de chargement de 100% donc il travaille à pleine capacité et il a un résultat positif  ; mr Ahmed n’a pas à se
plaindre.

Taux de chargement dans les ateliers A et B :

Eléments Atelier A Atelier B
Heures nécessaires pour 1400 X 1400 * 2 = 2800 1400 * 1 = 1400
Heures nécessaires pour 600 Y 600 * 3 = 1800 600 * 2 = 1200
Heures nécessaires 4600 2600
 H supp atelier B =
Capacité disponible 5400 2400 2600 – 2400 = 200 H
Taux de chargement 4600/5400 = 85,19% 2600/2400 = 108,33%

Résultat de l’atelier A :

X Y Total (1) 1400 * 20
Q CU CT Q CU CT (2) 600 * 8
Charges variables (3) 1400 * 2
MP 28000 (1) 1,5 42000 4000 (2) 1,5 7200 49200 (4) 600 * 3
MO 2800 (3) 10 28000 1800 (4) 10 18000 46000
Charges fixes 14000
Coût total 109200
Cession interne 109200
Résultat 0

Résultat de l’atelier B :

X Y Total (1) 200*(1400/2600)
Q CU CT Q CU CT (2) 14*0,25
Coût des PI 109200 (3) 200*(1200/2600)
+ MOD 1400 14 19600 1200 14 16000 36400
+ MOD supp 108 (1) 3,5 (2) 378 92(3) 3,5 322 700
+ Charges fixes 16000
= Coût total 162300
- Ventes 1400 80 112000 600 100 60000 172000
= Résultat 9700

Le résultat s’améliore c’est dû essentiellement à la marge de y qui est plus importante que celle de x. le montant des
ventes a augmenté plus que le montant du cv.

11
 Correction Exercice 5 :

Les valeurs observées des ventes Yi

Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
2015 524 378 354 636
2016 532 418 378 692
2017 556 426 394 716
2018 660 482 434 724

La droite des moindres carrées est Y = 9,6 + 437,5

Les valeurs ajustées Y’i
Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
2015 447,1 456,7 466, 3 475 ,9
2016 485 ,5 495,1 504,7 514,3
2017 523,9 533,5 543,1 552,7
2018 562,3 571,9 581,5 591,1

L’indice saisonnier = Yi / Y’i

Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
2015 1,1719 0,8276 0,7591 1,3364
2016 1,0966 0,8442 0,7489 1,3455
2017 1,06127 0,7985 0,7254 1,2954
2018 1,1737 0,8428 0,7463 1,2248
Coef saisonnier 1,1258 0,8282 0,7449 1,3005
brut
Coef saisonnier 1,13 0,83 0,74 1,3
net
Ventes Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 2 Trimestre 4
prévisionnelles
Y ajusté 600,7 610,3 619,9 629,5
Ventes 678,79 506,549 458,726 818,35
prévisionnelles
2019

II – 1 Taux de chargement
A1 A2
Capacité nécessaire (2460*2,4+5600*3+3430*6)/ (2460*5 + 5600*3 + 3430 * 4) / 60
60 = 721,4 h =
713,660
Capacité disponible 700 750

Taux de chargement 721,4/ 700 = 1,03 713/ 750 = 0,95

=
Capacité nécessaire /
Capacité disponible

Présence d’un goulet d’étranglement au niveau de l’atelier 1

2 / calcul de la marge sur coût variable
 Coût variable TS = 3 + (2,4 / 60) * 100 + (3/ 60 ) * 120 = 17
Prix = 22

12
 M / CV TS = 22- 17 = 5
 Coût variable TM = 14
Prix =19
M/ CV TM = 5
 Coût variable TG = 21
Prix = 23
M/ CV TG = 2
3 / Indice de contribution = M/ CV par heure
TS = 5 /2,4 = 2,083
TM = 5 / 3 = 1,66
TG = 2 / 6 = 0,33
Dans l’ordre on va fabriquer TS puis TM puis TG

Programme de production
Produit Quantité H consommées H cumulées Marge sur coût
variable
TS 2460 2460* 2,4 / 60 = 98,4 2460* 5 =
98,4 12300
TM 5600 5600 * 3 / 60 = 378,4 5600 * 5 =
280 28000
TG 321,6 * 60 / 6 = 321,6 700 3216 * 2 = 6432
3216
Total 46732

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