Exercices 4 : Analyses des écarts : Ecart sur résultat

La société Motocom, filiale de Sonara SA, fabrique et commercialise deux types de

téléphones portables, référencés Télia215 TélMix, destinés au grand public. Le tableau ci-
dessous récapitule les informations de l’exercice N. Les dirigeants de la société souhaitent
mettre en évidence la performance opérationnelle interne de la filiale.

Données réelles Données préétablies

Télia215 TélMix Télia215 TélMix
Production vendue 16 000 24 000 22 000 28 000
Prix de vente unitaire 84 64 82 66
Coût de revient unitaire 77,6 58 79,2 60,8
Matières consommées Kg 12 800 à 19 200 à 20 16 500 à 36 21 000 à
32DH/Kg DH/Kg DH/Kg 24DH /Kg
MOD de production 4000 h à 24 6 000 h à 24/h 6 000 h à 7 000 h à
DH/h 29,7DH/h 24DH/h
Charges indirectes de prod 320 000 480 000 396 000 672 000
Charges indirectes hors 416 000 384 000 574 200 358 400
prod

Extrait du tableau de bord opérationnel de la société Motocom-Produit Télia215 (exercice N)

Ecart sur résultat

40 800 (Fav)

Ecart sur CA Ecart sur coûts

…… ……

Ecart sur quantités Ecart sur prix de vente Ecart sur charges Ecart sur charges
Vendues …… directes indirectes
…… 56 000 (Fav) 30 400 (Défav)

Programme de travail :

1. Après avoir vérifié l’exactitude du coût de revient unitaire, calculer l’écart sur
coût de revient par produit.

2. À partir de l’écart sur résultat et de l’écart sur coût de revient, retrouver l’écart sur
marge.

3. Calculer et qualifier l’écart sur quantités vendues et l’écart sur prix de vente.

4. Renseigner l’extrait de tableau de bord.

5. Quel est l’objectif de l’analyse d’écarts ?

11
Exercice 5: Ecart sur chiffre d’affaires
La SARL Rétro est une boulangerie clermontoise située au sein d’un centre commercial
fortement fréquenté. La SARL Rétro est particulièrement réputée pour la qualité de ses
produits, pains de campagne et baguettes rétro. Le comptable de la société établit
annuellement une prévision budgétaire, qui est ensuite ventilée mensuellement au moyen de
coefficients saisonniers. Pour le mois de décembre N, la société dispose des informations
suivantes :
Données réelles Données préétablies
Données en euros
Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant
P1 : Pain de campagne 30 000 unitaire
1,00 30 000 25 000 unitaire
0,90 22 500
P2 : Baguette rétro 35 000 0,95 33 250 40 000 0,85 34 000

Programme de travail :

1. Quel est l’écart sur chiffre d’affaires total ?

2. Donner la décomposition de cet écart en deux sous-écarts, l’écart sur prix et

l’écart sur quantités vendues par élément de chiffre d’affaires. Retrouver le
résultat ci-dessus.

Exercice 6 : Ecart sur matière première et écart sur main d’œuvre directe
La SARL Appeau fabrique un produit unique, l’appeau, jouet pour enfants. Les données
préétablies et réelles de production pour le mois de Mai N sont résumées ci-dessous :

Coût unitaire préétabli pour 12 000 Coût réel pour la production de

Elément pièces 12 500 pièces
Quantité PU Montant Quantité Montant

Matière A 2 Kg 15 Dh 30 Dh 23 750 kg 344 375 Dh

Matière B 1 unité 53 Dh 53 Dh 12 625 unités 631 250 Dh
MOD 2,5 heures 52,8 Dh 132 Dh 28 750 heures 1 581 250 Dh

Total coûts unitaires 215 Dh Total 2 556 875 Dh

Programme de travail :

1. Est-il pertinent de calculer le coût total unitaire directe préétabli ? Pourquoi ?

2. Déterminer le coût préétabli de la production réelle (ou production constatée).

3. Calculer et qualifier l’écart global relatif à chaque élément de coût direct de

production.

12
Exercice 7 :

La SARL Appeau fabrique un produit unique, l’appeau, jouet pour enfants. Les données
préétablies ajustées pour une production de 12 500 pièces d’appeau et les données réelles
pour cette même production pour le mois de Mai N sont résumées ci-dessous :

Coût réel de la production constatée Coût préétabli de la production

Elément constatée
Unité Quantité PU Montant Quantité PU Montant

Matière A Kg 23 750 14,5 344 375 25 000 15 Dh 375 000 Dh

Matière B Unité 12 625 50 631 250 12 500 50 Dh 625 000 Dh
MOD Heure 28 750 55 1 581 250 31 250 52,8 Dh 1 650 00 Dh

Totaux - 2 556 875 - 2 650 000

Programme de travail :

1. Vérifier le calcul du coût unitaire préétabli de la production constatée.

2. Comment calcule-t-on l’écart global ? Pourquoi est-il nécessaire d’ajuster le coût

préétabli à la production constatée pour le calcul de l’écart global ?

3. Analyser, en deux sous-écarts, l’écart global sur matières (matières A et B) et sur

MOD.

4. Proposer une interprétation économique de ces écarts sur matières et sur MOD.

Exercice 8 :
La SARL Duchaussoy fabrique des jouets en carton recyclé. Le coût préétabli de la
production du mois de Février N, estimée à 50 000 unités, s’établit ainsi :

Quantité Coût unitaire Montant

Matière première 10 000 Kg 12 Dh 120 000

MOD 500 heures 10 Dh 5 000
Charges indirectes de l’atelier central 500 Heures 30 Dh 15 000
(HMOD)

Coût total 50 000 2,8 Dh 140 000

A la fin du mois de février, on constate que la production réelle du mois ne s’est élevée qu’à
45 000 unités. Les données relatives aux coûts réels de production sont les suivantes :

Quantité Coût unitaire Montant

13
Matière première 9.000 Kg 12,5 Dh 112 500
MOD 400 heures 12 Dh 4 800
Charges indirectes de l’atelier central 400 Heures 32 Dh 12 800
(HMOD)

Coût total 45 000 2,89 Dh 130 100

Programme de travail :

1. Quel est l’écart global constaté au mois de février N pour une production réelle de 45
000 unités ?

2. Déterminer, analyser et interpréter l’écart global sur matières premières et sur MOD.

Exercice 9 :
La SARL Manchon & fils fabrique et commercialise des hayons en alliages légers de
différents matériaux. Le service Contrôle de gestion s’intéresse au produit référencé M121. La
Fabrication de ce produit nécessite une matière première, le mélange Mx, de la main d’œuvre
directe et des charges indirectes de l’atelier découpe dont l’unité d’œuvre est l’heure de MOD.

Les données concernant les coûts du mois de Mai N sont les suivantes :

- Coût unitaire de production Préétabli : 15 Dh ;

- Quantité préétablie :12 000 unités ;

- Coût unitaire de production réel : 14 Dh ;

- Quantité réelle produite : 11 480 ;

- Consommation préétablie de la matière première Mx : 1 200 Kg à 50 Dh le Kg ;

- MOD préétablie : 600 heures à 12 Dh par heure

- Charges indirectes préétablies : 112 800 Dh

- Consommation réelle de la matière première Mx : 1 148 Kg à 52 Dh le Kg ;

- MOD réelle : 550 heures à 14 Dh par heure

- Charges indirectes réelles : 93 324 Dh

- Charges fixes : 72 000 Dh

14
 Le contrôleur de gestion de l’entreprise fournit l’extrait du tableau d’estimation des coûts pour
le mois de Mai N :

Coût complet mensuel préétabli et réel de production du produit M121

Coût préétabli
Coût réel de production
de la production réelle
Éléments de coût Quantité CU Montant Quantité CU Montant
Matière Mx 1 148 52,00 59 696 1200 50,00 60 000
MOD 550 14,00 7 700 600 12,00 7 200
Charges indirectes 93 324 112 800
Total 11 480 14,00 160 720 12 000 15 180 000

Programme de travail :

1. Vérifier le calcul du coût unitaire préétabli de production du produit M121.

2. Calculer et qualifier l’écart global constaté sur la fabrication du produit M121.

3. Décomposer cet écart global constaté par élément de coût de production

4. Analyser les écarts sur la matière première Mx et sur la main-d’œuvre directe.

5. Pour la matière Mx et la main-d’œuvre directe, vérifier l’égalité entre l’écart global

précédemment analysé et la somme des écarts partiels.
:

Exercice 10 :

La société Prévost est spécialisée dans la fabrication des ustensiles de cuisine. Le contrôleur
de gestion s’intéresse à la production des couvercles dénommés « Cémail »

Production prévue : 12 000 unités.

Fiche de coût préétabli pour 10 000 unités :
- Matière première alu : 5 000 Kg à 15 Dh le Kg ;
- Matière première fonte : 3 000 Kg à 18 Dh le Kg
- MOD : 6 000 heures à 13 Dh l’heure
- Centre atelier de production : 640 h/machine à 65 Dh l’heure (dont charges fixes 35
Dh)
Production réelle pour le mois de Mai N :
- Production réelle : 12 900 unités.
- Matière première alu : 6 450 Kg à 15,2 Dh le Kg ;
- Matière première fonte : 3 800 Kg à 18,5 Dh le Kg
- MOD : 7 700 heures à 14 Dh l’heure
- Charges réelles du centre atelier de production : 56 000 Dh pour 800 heures-machine

15
 Coût réel constaté Coût préétabli de la production
Elément réelle
Unité Quantité PU Montant Quantité PU Montant

Matière A Kg 6 450 15,2 98040 ... … …

Matière B Kg 3 800 18,5 70 300 … … …
MOD Heure 7 700 14 107 800 … … …
Charges 56 000 … … …
indirectes

Totaux 12 900 25,75 332 140

Programme de travail :

1. Présenter le tableau de comparaison des coûts réels aux coûts préétablis de la

production réelle.

2. Mettre en évidence et qualifier les écarts globaux sur charges directes et indirectes.

3. Présenter les calculs permettant d’obtenir le budget flexible de l’activité réelle

(800 heures-machine)

4. Quel est le budget standard de l’activité normale (768 heures-machine) ?

5. Analyser l’écart global sur charges indirectes en trois sous-écarts : rendement, activité
et budget.

Exercice 11 : Ecart sur charges indirectes

La SARL Druot fabrique des emballages métalliques de différentes tailles. Le contrôleur de
gestion de la société vous demande de mettre en évidence les écarts constatés dans l’atelier
Montage pour le mois de Septembre N. L’atelier a connu un mouvement de grève qui a
engendré des incidents techniques entraînant une sous-activité d’environ 10% pour le mois de
Septembre N. La fiche de coût unitaire de production préétablie est présentée dans le ci-
après :

Quantité Coût unitaire Montant

Matière première 10 Kg 20 Dh 20 Dh
MOD 1 heure 14 Dh 14 Dh
Charges indirectes du centre montage Fixes 75 Dh
Unité d’œuvre : 1 heure de MOD Variables 25 Dh

Coût total 50 000 134 Dh 134

Production préétablie : 5 000 emballages métalliques.

16
Activité Préétablie en heures de MOD : 2 000 heures

Pour le mois de Septembre N, les services techniques relèvent :

- Un coût total du centre Montage : 216 000 Dh ;

- Production de l’atelier : 4 540 pièces d’emballages métalliques.

Programme de travail :

1. Quel est le coût réel de l’unité d’œuvre du centre ?

2. Quel est le budget ajusté à l’activité réelle ?

3. Calculer et qualifier l’écart global sur charges indirectes du centre Montage.

4. Présenter les calculs des budgets flexibles de l’activité normale (ou budget standard)
et de l’activité réelle (ou budget flexible de l’activité réelle).

5. Analyser, en trois sous-écarts, l’écart global du centre Montage. Vérifier la

concordance des résultats obtenus.

17