COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2

Enseignant: Pr. Charaf SAIDI

ANNEE
Samedi, 12UNIVERSITAIRE
décembre 20152022-2023 1
 CHAPITRE :
LES AMORTISSEMENTS
 LES AMORTISSEMENTS

❑Définition :
Selon le Code général des impôts, l’amortissement est considéré
comme la constatation comptable d’un amoindrissement de la
valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps, du
changement de techniques ou de toutes autres causes dont les
effets sont irréversibles.
▪ L’amortissement est une obligation légale dès que les conditions
de sa mise en œuvre sont remplies.
▪ Par ailleurs, l’amortissement n’entraîne pas de mouvement de
trésorerie.
▪ Il constitue une charge calculée et non décaissée,
▪ Ces durées étant supérieures à un an, seuls les actifs
immobilisés peuvent être amortis.
 LES AMORTISSEMENTS

▪ Les principales immobilisations amortissables sont les suivantes :

- Les frais préliminaires et les frais de recherche et
développement immobilisés : ils s’amortissent sur une durée qui,
sauf exceptions, n’excède pas 5 ans.
- Les brevets : ils s’amortissent sur la durée de la protection juridique
dont ils bénéficient (20 ans) ou sur leur durée effective
d’utilisation si elle est plus brève.
- Les constructions;
- Les installations techniques; matériels et outillages industriels;
- Le matériel de transport;
- Les autres immobilisations corporelles : mobiliers, matériels de
bureau et matériel informatique, agencements, aménagements,
installations, emballages récupérables identifiables..
▪ Remarque : Ne sont pas amortissables, les terrains, les
immobilisations financières, les fonds commerciaux, le droit au bail et
les marques, car leurs durées d’utilisation ne sont pas déterminables.
 LES AMORTISSEMENTS

2. Les paramètres de l’amortissement

2.1 La base amortissable

▪ La base d’amortissement est constituée par la valeur brute de

l’immobilisation, sous déduction de sa valeur résiduelle (lorsque celle-
ci présente un caractère significatif).

▪ La valeur brute est égale :

- Au prix d’achat HT majoré des frais accessoires, pour les biens
acquis;
- Au coût de production, pour les biens produits par l’entreprise
pour ses besoins propres.
 LES AMORTISSEMENTS

2. Les paramètres de l’amortissement

2.1 Le plan d’amortissement
▪ L’amortissement d’un actif commence à la date de début de
consommation des avantages économiques qui lui sont attachés, c’est-à-
dire à la mise en service de l’actif.
▪ Un plan d’amortissement doit être établi pour chaque
immobilisation, c’est-à-dire un tableau prévoyant la répartition année
par année, des amortissements constatés:
- La base d’amortissement: c’est la valeur à laquelle on applique le
taux d’amortissement;
- L’annuité d’amortissement: c’est le montant de l’amortissement
annuel résultant de la durée fixée et de la méthode d’amortissement
choisie. C’est la dotation d’amortissement comptabilisée en charges.
- La valeur nette d’amortissement : c’est la différence, pour une
année donnée, entre la valeur brute et le cumul des annuités
d’amortissement.
 LES AMORTISSEMENTS

▪ Selon le CGNC, les immobilisations doivent être amorties sur leur

durée d’utilisation attendue.
▪ Exemple: pour une entreprise de location de véhicules, cédant ses
actifs après 3 ans d’utilisation alors que leur durée de vie est
estimée à 5 ans, devra amortir sur 3 et non sur 5 ans.

Le bien Durée d’usage Taux

indicative
Immeubles d’habitation et à usage commercial 25 ans 4%
Bâtiment industriels 20 ans 5%
Constructions légères 10 ans 10%
Matériels, agencements et installations 6,67 à 10 ans 10% à 15%
Gros matériel informatique 5 à 10 ans 10% à 20 %
Matériel informatique, périphériques et programmes 4 ans à 5ans 20% à 25%
Matériel roulant 5 ans 20%
Mobilier et logiciel 4 ans à 5 ans 20% à 25%
Outillage de faible valeur 10/3 ans 30%
 LES AMORTISSEMENTS

La comptabilisation de l’amortissement
▪ L’amortissement des immobilisations n’est pas une possibilité
mais une obligation légale, justifiée par le principe de prudence.

▪ Comptablement, l’enregistrement se traduit par :

- Une charge : au débit du compte 619.Dotations d’exploitation;
- Une diminution de la valeur de l’actif immobilisé : au crédit du
compte 28. Amortissements des immobilisations.
- L’amortissement est donc comptabilisé d’une façon indirecte (à
travers un compte spécifique), obtenu en intercalant un 8 en
deuxième position du compte immobilisation.

Exemple : 234. Matériel de transport 2834.Amortissement du

matériel de transport.
 LES AMORTISSEMENTS

Les modes d’amortissement

▪ Le mode d’amortissement retenu doit donner une estimation
satisfaisante du rythme de consommation des avantages
économiques attendus de l’actif et être appliqué à tous les actifs
de même nature ayant des conditions d’utilisation identiques.

▪ Selon le CGNC, Le mode de répartition de l’amortissement sur les

différents exercices doit être choisi sur la base de considérations
essentiellement économiques : il peut conduire à des
amortissements annuels constants (méthode de l’amortissement
linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement progressifs.
 LES AMORTISSEMENTS

1. Le mode linéaire

▪ L’amortissement linéaire consiste à étaler uniformément la valeur de

l’immobilisation sur sa durée probable d’utilisation.
▪ Le taux d’amortissement linéaire est obtenu en divisant le nombre 100
par la duré d’amortissement retenue, exprimé en nombre d’années.
▪ Exemple : si la durée d’amortissement d’un actif est de 5 ans, le taux
d’amortissement linéaire sera égal à 100/5 = 20%.
▪ Le premier exercice : l’annuité d’amortissement est calculée à partir de
la date de mise en service du bien et non à partir de sa date
d’acquisition. Un bien livré le 20 juin, mais que l’entreprise ne
commence à utiliser que le 15 juillet, sera amorti à partir de cette date
(début juillet).
 LES AMORTISSEMENTS

▪ Lorsque le matériel est acquis en cours d’année (ce qui est

généralement le cas), l’amortissement est calculé prorata
temporis, c’est-à-dire que l’on ne retient la première année que le
temps écoulé, en mois entier, entre la mise en service et la date
de clôture de l’exercice.
▪ Les exercices suivants : les annuités sont calculées sur des
années entières.
▪ Le dernier exercice : du fait de la mise en service en cours
d’année, un bien amortissable en (n) années fait l’objet de (n+1)
annuités, la (n+1)e étant le complément de l’annuité du premier
exercice par rapport à une dotation complète.
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❑ Exemple :
▪ La société MAREQUIP fait l’acquisition d’une machine à
commande numérique le 25 mars N. Cette machine est mise en
service le 20 avril N. Sa durée probable d’utilisation est estimée à
5 ans. Le prix d’achat est de 950.000 Dh HT.
▪ L’entreprise prévoit de céder ce matériel à l’issue de sa durée
d’utilisation pour 10% de sa valeur brute.

❖ Etablir le tableau d’amortissement linéaire de la machine

acquise
 LES AMORTISSEMENTS

❑ Corrigé:
▪ Le taux d’amortissement linéaire est de : 100/5 =20%.
▪ La base d’amortissement est de : 950.000 x 90% = 855.000.
TABLEAU D’AMORTISSEMENT LINEAIRE
Année Base Annuités Cumul des Valeur
d’amortissement annuités comptable
nette
N 855.000 128.2501 128.250 726.750
N+1 855.000 171.0002 299.250 555.750
N+2 855.000 171.000 470.250 384.750
N+3 855.000 171.000 641.250 213.750
N+4 855.000 171.000 812.250 42.750
N+5 855.000 42.7503 855.000 0

- (1) 855.000 x 20% x 9/12, (En prend le mois d’avril en entier);

- (2) 855.000 x 20%
- (3) 855.000 x 20% x 3/12 (complément de l’année N)
 LES AMORTISSEMENTS

❑ Corrigé:
▪ Le taux d’amortissement linéaire est de : 100/5 =20%.
▪ La base d’amortissement est de : 950.000 x 90% = 855.000.

- (1) 855.000 x 20% x 9/12, (En prend le mois d’avril en entier);

- (2) 855.000 x 20%
- (3) 855.000 x 20% x 3/12 (complément de l’année N)
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1. Le mode dégressif
▪ Cette méthode facultative, permet de calculer les annuités
décroissantes.
▪ Elle est prévue par le Code Général des impôts pour encourager
les entreprises à investir, en les autorisant à enregistrer des
charges d’amortissement plus importantes en début de
période.
▪ La méthode permet de diminuer fortement le résultat imposable
dans les années qui suivent les investissements amortissables.
▪ L’intérêt le plus remarquable de l’amortissement dégressif est de
soulager temporairement la trésorerie des entreprises.
 LES AMORTISSEMENTS

1. Le mode dégressif
▪ Selon cette méthode, l’annuité d’amortissement ne se calcule
pas sur la valeur brute du bien, mais sur la valeur résiduelle,
c’est-à-dire sur la valeur comptable nette.
▪ La première année l’annuité d’amortissement est calculée sur
la valeur brute. Les années suivantes, c’est la valeur
résiduelle qui servira de base de calcul des annuités.
▪ Le taux dégressif est obtenu à partir du taux linéaire que
l’on multiplie par un coefficient. Le coefficient varie selon la
durée d’amortissement du bien :
Durée d’amortissement Coefficient
3 ou 4 1,5
5 ou 6 2
Supérieur à 6 ans 3
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1. Le mode dégressif

▪ Exemple : pour une durée d’amortissement de 10 ans, le taux

linéaire est de 10%. Le taux dégressif sera égal à 10%x 3 = 30%.
▪ Le premier exercice : l’annuité se calcule à partir du 1er jour du
mois d’acquisition. Elle est calculée au prorata du nombre de mois
écoulés entre cette date et la date clôture de l’exercice.
▪ Les exercices suivants : les annuités sont calculés sur la valeur
comptable nette.
▪ Les derniers exercices : la dernière annuité d’un bien
amortissable en (n) années doit s’effectuer à l’issue du (n)e
exercice. Lorsque le taux linéaire devient supérieur au taux
dégressif, il est autorisé de terminer l’amortissement du bien
dans le système linéaire.
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1. Le mode dégressif
❑ Suite et fin de l’exemple
▪ Reprenons encore une fois l’acquisition de la machine à
commande numérique et supposons que la société MAREQUIP
souhaite bénéficier de l’amortissement dégressif prévu par la
règlementation fiscale sur cette catégorie d’actif. La durée d’usage
sera considérée ici comme égale à la durée d’utilisation, soit 5
ans.
▪ Le taux d’amortissement dégressif est égal à 20% x 2 = 40%.
▪ La première annuité est calculée à partir du premier jour du mois
d’acquisition, soit le 01.03.N.
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1. Le mode dégressif
❑
TABLEAU D’AMORTISSEMENT DEGRESSIF
Anné Base d’amort. Annuités Cumul des Valeur comptable
e annuités nette
N 950.000 316.666,671 316.667,67 633.333,33
N+1 633.333,33 253.333,332 570.001,00 379.999,00
N+2 379.999 151.999,60 722.000,60 227.999,40
N+3 227.999,40 113.999,703 836.000,30 113.999,70
N+4 227.999,40 113.999,70 950.000,00 0

(1) 950.000 x 40 % x 10 mois/12 ; (2) 633.333,33 x 40% et (3) 227.999,40 x 50% (passage au linéaire).
▪ Au début de l’exercice N+3, il reste deux années à amortir. Le taux linéaire correspond à
cette durée est de 100/2 = 50% (2 : années restantes), donc supérieur au taux dégressif
(40%).
▪ L’entreprise est autorisée à utiliser le mode linéaire sur les deux années restantes.
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III- Traitement comptable

❑ Exemple : Les immobilisations relevées dans le bilan de la
société Ester présentent les montants suivants :

EXTRAIT DU BILAN ESTER AU 31.12.N AVANT INVENTAIRE

Brut Amortissement Net

Frais préliminaires* 400.000 300.000 100.000

Construction 10.000.000 1.500.000 8.500.000
Installation techniques 7.500.000 4.500.000 3.000.000
Autres immobilisations 4.800.000 1.440.000 3.360.000
corporelles

Total immobilisations 22.700.000 7.740.000 14.960.000

*la date d’entrée des frais préliminaire au bilan est supposée le 1 janvier N-3
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III- Traitement comptable

Les durées d’amortissement pratiquées sont les

suivantes :
- Frais préliminaires……………………………………….. 4 ans
- Construction ……………………………………………. 20 ans
- Installation techniques…………………………………... 5 ans
- Autres immobilisations corporelles……………………... 10 ans
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III- Traitement comptable

❑ Comptabilisation des dotations aux amortissements au 31.12.N :
31.12.N
619 Dotations d’exploitation 2.580.000

2811 Amortissement des frais

100.000
préliminaires (400.000 x 25%)
2832 Amortissement des
500.000
constructions (10.000.000 x 5%)
2833 Amortissements des installations
1.500.000
techniques (7.500.000 x 20%)
2838 Amortissement des autres immo
480.000
corporelles 4.800.000 x 10%)
Annuités d’amortissement N
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III- Traitement comptable

❑ Remarque
▪ Lorsqu’un bien est totalement amorti, sa valeur comptable nette
est nulle. Cependant, il doit être maintenu au bilan en valeur
brute et en amortissement tant qu’il est encore utilisé, sauf les
frais préliminaires et les frais de R&D qui doivent être soldés
dès que leur valeur comptable nette devient nulle, car aucun actif
réel n’est utilisé.
▪ Dans l’exemple ci-dessus, les frais d’établissement, totalement
amortis au 31.12.N, doivent être soldés comme suit :
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III- Traitement comptable

❑ Remarque

31.12.N
2811 Amortissement des frais préliminaires 400.000
Frais préliminaires
211 400.000
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

1. Principe
▪ Les cessions d’actifs immobilisés peuvent intervenir dans
plusieurs cas : immobilisations non utilisées, branche
d’activité, apport partiel d’actif, besoin de liquidité..

▪ En vertu du principe de continuité de l’exploitation, les actifs

immobilisés ne sont pas utilisés pour être vendus, mais pour
être exploité dans le cadre de l’activité de l’entreprise.

▪ Par conséquent, la cession d’immobilisation ne doit pas être

considérée comme une vente, mais comme un produit à
caractère exceptionnel (ou non courant).
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable

Résultat de cession d’immobilisation

=
Prix de cession – Valeur nette d’amortissement (VNA) au
jour de la cession
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
La cession d’une immobilisation amortissable s’effectue en trois
étapes :

2.1 Etape 1: Calcul de la VNA au jour de la cession

▪ La comptabilité ne détermine la VNA qu’à la clôture de chaque
exercice;
▪ Si la cession intervient en cours de l’exercice, il faut enregistrer
une dotation aux amortissements complémentaire, calculée
du jour de la dernière clôture jusqu’au jour de la cession.
▪ L’écriture comptable de l’amortissement est la même que celle
d’une dotation ordinaire : (débit : 619; crédit : 28)
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
2.2 Etape 2: Sortie du bien cédé de l’actif du bilan à sa valeur
comptable nette

▪ Cette sortie se traduit par un appauvrissement de l’entreprise,

enregistrée dans le compte de charges 651. VNA des
immobilisations cédées.

▪ En contrepartie, les comptes d’immobilisations brutes

(compte 2) et d’amortissement (compte 28) doivent être
soldés.
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
2.3 Etape 3: Constatation du prix de cession en produits non
courants
➢ Elle s’enregistre comme suit :
▪ Crédit : 751. Produits des cessions d’immobilisations pour le
montant HT.
▪ Crédit : 4455. Etat, TVA facturée
▪ Débit : 3481. Créances sur cession d’immob. (ou un compte de
trésorerie si l’opération est réglé au comptant), pour le montant TTC.
➢ La cession d’un bien mobilier d’investissement est imposable à la
TVA lorsqu’il a fait l’objet d’une déduction au moment de son
acquisition. Dans le cas contraire, la cession est exonérée de TVA
(cession d’un véhicule de tourisme)
➢ Le résultat de cession (plus-value ou moins-value) se calcule par
différence entre les deux comptes 751 et 651.
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
❑ Remarque
▪ Dans le cas d’une cession d’immobilisation non amortissable,
seules les étapes B et C sont à effectuer.
▪ Ces immobilisations peuvent avoir fait l’objet d’une provision
pour dépréciation (terrains, fonds commerciaux, titres de
participation, par exemple);
▪ Dans ce cas, la provision figurant au bilan doit être annulée et
reprise au résultat de l’exercice de cession, l’actif déprécié ne
faisant plus partie du patrimoine de l’entreprise.
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
2.3.1 Exemples de cessions d’immobilisations non
amortissables
L’entreprise CHAMI cède :
- Un terrain acquis 1.370.000 DH il y a une dizaine d’années, au
prix de cession de 4.700.000 DH;
- Un fonds commercial situé à Casablanca, créé au démarrage de
l’entreprise. Prix de cession : 1.500.000 DH;
- Ces opérations sont réglées au comptant, pour le terrain et le
fonds de commerce.
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable

a. Cession du terrain
La comptabilisation de la cession du terrain s’effectue comme
suit: 1.370.000
651. Valeurs nettes d’amortissement des
immobilisations cédées
231. Terrains 1.370.000

Valeur comptable du terrain

514. Banque 4 700 000

751. Produits des cessions d’immobilisations
4 700 000
Prix de cession du terrain

▪ Détermination de la plus-value : 4 700 000 – 1 370 000 = 3 330 000 DH

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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
b. Cession du fonds commercial
▪ Le fonds de commerce a été créé par l’entreprise et non pas
acquis. En vertu du principe du coût historique, il ne figure pas
à l’actif du bilan, n’ayant eu aucune valeur à l’origine. Lors de
la cession, seul le prix de cession doit être enregistré.

514. Banque 1 500 000

751. Produits des cessions

1 500 000
d’immobilisations

Produit de cession du fonds commercial

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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
2.3.2 Exemple de cessions d’immobilisations amortissables
L’entreprise CHAMI cède, le 31 mars N, un camion pour un prix
de 160.000 DH HT (TVA 20 %). Ce véhicule avait été acquis le
1 juillet N-3 pour 380.000 DH.
Il est amorti selon le système linéaire sur une durée de 4 ans.
Le règlement de la cession s’effectue avec un délai de deux mois.
La situation des comptes se présente ainsi avant la cession
234. Matériel de transport 2834. Amortis. Matériel
transport
380 000 (N-3) 47 500 (N-3)
95 000 (N-2)
95 000 (N-1)
23 750
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
❑ Comptabilisation de la cession
 Calcul et enregistrement de la dotation complémentaire du 1er
janvier N au 31 mars N : 380 000 × 25% × 3/12 = 23 750 DH.

61934. D.E.A du matériel de transport 23 750

2834. Amortissement du matériel
du transport
23 750
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable
❑ Comptabilisation de la cession
 Sortie du matériel de l’actif immobilisé à sa valeur
comptable nette, soit :

Matériel de transport………………………….. 380 000

- Amortissement cumulés au 31.03.N 261 250
(237 500 + 23 750)
= Valeur nette d’amortissement(VNA)………… 118 750
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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable

 Comptabilisation de la sortie du bien

651. V.N.A des immobilisations cédées 118 750

2834. Amortissement du matériel du transport 261 250

234. Matériel du transport 380 000

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IV- Les cessions d’actifs immobilisés

2. Traitement comptable

 Constatation du prix de la cession en produits non

courants.

3481. Créances sur cessions d’immobilisations 192 000

751. Produits des cessions
d’immobilisations 160 000
4455. Etat, TVA facturée 32 000

Détermination de la plus-value :
Prix de cession (compte 751) .…………………………... 160 000
-Valeur nette d’amortissement (compte 651)…………... 118 750
= plus-value augmentant le résultat non courant……. 41 250