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L’amortissement dégressif
Publié dans la catégorie Les immobilisations et amortissements

L’amortissement dégressif constitue un mode d’amortissement des immobilisations. Il correspond généralement à un cadeau fiscal laissé
à la disposition des entreprises et ne concerne que certains biens. Compta-Facile fait un point complet sur l’amortissement dégressif et
répond aux questions :

Sommaire [ masquer ]

Qu’est-ce que l’amortissement dégressif ?

Comment calculer un amortissement dégressif ?
L’amortissement dégressif est-il autorisé en comptabilité ?
Comment présenter un tableau d’amortissement dégressif ?

Qu’est-ce que l’amortissement dégressif ?

Comment calculer un amortissement dégressif ?
L’amortissement dégressif est-il autorisé en comptabilité ?
Comment présenter un tableau d’amortissement dégressif ?

Qu’est-ce que l’amortissement dégressif ?

Par définition, l’amortissement dégressif est un mode d’amortissement qui consiste à pratiquer des annuités d’amortissement
d’importance décroissante sur les immobilisations. Il doit son existence à des textes fiscaux et permet d’amortir de manière accélérée, au
cours des premières années d’utilisation, les biens d’une entreprise.

L’amortissement dégressif ne peut s’appliquer qu’à des biens ayant la nature de « biens d’équipement » appartenant à des entreprises
industrielles, commerciales, artisanales, agricoles ou libérales. Il est ouvert aux biens non-usagés ayant une durée d’amortissement d’au
moins 3 ans.

Concrètement, cela peut concerner les :

Matériels et outillages utilisés à des opérations de recherche scientifique ou technique ou ceux utilisés pour des opérations
industrielles de fabrication, de transformation, de transport ou de manutention ;
Diverses installations (de magasinage et de stockage, de sécurité, à caractère médico-social, épuration des eaux et assainissement
de l’atmosphère, production de valeur, de chaleur ou d’énergie) ;
Investissements immobiliers et mobiliers hôteliers (immeuble, matériel de bar ou de restaurant…) ;
Bâtiments industriels dont la durée d’utilisation de dépasse pas quinze ans ;
Immeubles neufs destinés à titre exclusif à accueillir des expositions et des congrès et équipements qui leur sont affectés ;
Satellites de communications ;
Machines de bureau.

Voici des exemples de biens admis à l’amortissement dégressif : véhicules de transport en commun de personnes, ordinateurs et
équipements informatiques, équipements de protection contre le vol, matériels industriels (cuves, fours, réservoirs)…

Et des exemples de biens exclus de ce mode d’amortissement : véhicules de tourisme, camionnettes, matériels commerciaux, escalators…
Comment calculer un amortissement dégressif ?
Calculer le taux d’amortissement linéaire
Il convient tout d’abord de calculer le taux d’amortissement linéaire de l’immobilisation. Pour les biens non décomposables, il faut
déterminer sa durée normale d’utilisation. Elle correspond à la durée d’usage admise en fiscalité. Attention, cette notion diffère de celle de
la durée réelle d’utilisation.

Taux d’amortissement linéaire = 1 / Nombre d’années d’utilisation

Le taux d’amortissement linéaire va fournir le taux d’amortissement dégressif.

Calculer le coefficient dégressif fiscal

Ensuite, un coefficient fiscal dégressif doit être appliqué au taux linéaire pour former le taux d’amortissement dégressif.

Taux d’amortissement dégressif = Taux d’amortissement linéaire × Coefficient dégressif

Le coefficient dégressif dépend de la durée d’amortissement du bien. Il s’élève à :

1,25 (durée fiscale comprise entre 3 et 4 ans),

1,75 (durée fiscale comprise entre 5 et 6 ans),
2,25 (durée fiscale supérieure à 6 ans).

Certains biens peuvent toutefois bénéficier d’un coefficient majoré.

Calculer le montant des amortissements dégressifs

De nombreuses particularités frappent le calcul des amortissements dégressif :

Base de calcul des amortissements : la base amortissable correspond à la valeur résiduelle de l’immobilisation, tenant compte des
amortissements déjà pratiqués ;
Date de départ de l’amortissement dégressif : elle est fixée au premier jour du mois d’acquisition et non à la date de mise en service ;
Prorata temporis : en cas d’acquisition en cours d’année, le prorata temporis s’apprécie en mois et non en jour ;
Durée d’amortissement : l’exercice d’acquisition est décompté pour une année entière, même si l’acquisition a lieu au cours de celle-ci.

Annuité dégressive = Valeur résiduelle (valeur nette comptable) × Taux d’amortissement dégressif

L’amortissement dégressif va ensuite basculer en mode linéaire. En effet, lorsque l’annuité dégressive d’amortissement devient inférieure à
l’annuité correspondant au quotient de la valeur résiduelle par le nombre d’années d’utilisation restant à courir, l’entreprise peut pratiquer un
amortissement égal à cette dernière annuité.

Exemple de calcul d’amortissements dégressifs

Un exemple permettra d’illustrer plus clairement nos propos. Considérons le cas suivant :

Une entreprise, dont l’exercice coïncide avec l’année civile, achète le 15 avril N, un matériel éligible à l’amortissement dégressif pour 20 000
euros. Sa durée d’usage fiscale est de 5 ans, son taux d’amortissement linéaire de 20 % et son taux d’amortissement dégressif de 35 % (1,75 ×
20 %). La mise en service n’intervient que le 1er mai N.

Les annuités d’amortissement vont se calculer de la façon suivante :

N : annuité = 5 250 euros (20 000 × 35 % × 9/12) et valeur résiduelle = 14 750 euros (20 000 – 5 250)

N+1 : annuité = 5 163 euros (14 750 × 35 %) et valeur résiduelle = 9 587 (14 750 – 5 163)

N+2 : annuité = 3 356 euros (9 587 × 35 %) et valeur résiduelle = 6 231 (9 587 – 3 356)

En N+3, l’annuité dégressive s’élèverait à 2 181 euros (6 231 × 35 %) tandis que le quotient de la valeur résiduelle par le nombre d’années
d’utilisation restant à courir (2 ans) est de 3 116 euros (6 231 / 2). Le plan d’amortissement bascule en mode linéaire. L’objectif constituera à
lisser la valeur résiduelle sur le nombre d’année restant.

N+3 : annuité = 3 116 euros

N+4 : annuité = 3 116 euros

A la fin de l’année N+4, l’amortissement sera intégral puisque le total des amortissements pratiqués se monte à 20 000 euros (5 250 + 5 163 +
3 356 + 3 116 + 3 116).

L’amortissement dégressif est-il autorisé en

comptabilité ?
Sur le plan économique, l’amortissement dégressif ne trouve généralement aucune justification. Les règles comptables n’interdisent pas
de pratiquer un tel amortissement mais, s’il ne reflète pas le rythme de consommation des avantages économiques de l’immobilisation, le
surplus d’amortissement résultant de l’application du mode dégressif doit être porté en amortissements dérogatoires. Il convient de
comparer le montant de l’amortissement calculé selon le mode dégressif fiscal avec celui calculé selon le mode linéaire. Par ailleurs,
lorsque l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité linéaire, les amortissements dérogatoires font l’objet d’une reprise.

Ces dispositions ne s’appliquent pas aux entreprises pouvant prétendre à la qualité de petite et moyenne entreprise (PME) c’est-à-dire
celles qui ne dépassent pas deux des trois seuils suivants : 4 millions d’euros de total bilan, 8 millions d’euros de chiffre d’affaires et 50
salariés. Ces dernières peuvent ne pas éclater l’amortissement entre amortissement comptable et supplément d’amortissement fiscal.
Autrement dit, elles ne comptabiliseront pas d’amortissements dérogatoires. Attention toutefois, cette dispense ne peut concerner les
biens décomposables.

Reprise de l’exemple ci-dessus et éclatement de l’amortissement :

 Exercice Annuité dégressive Annuité linéaire Amortissement dérogatoire

N 5 250 2 667 2 583

N+1 5 163 4 000 1 163

N+2 3 356 4 000 -644

N+3 3 116 4 000 -884

N+4 3 116 4 000 -884

N+5 0 1 333 -1 333

Total 20 000 20 000 0

On remarquera ici que la première annuité linéaire se décompte à partir de la date de mise en service (01/05/N) et non à compter du
premier jour du mois d’acquisition (01/04/N). Le différentiel génère un supplément d’amortissement dérogatoire.

Comment présenter un tableau d’amortissement

dégressif ?
L’amortissement des immobilisations donne lieu à l’édition d’un tableau d’amortissement dégressif . Il comprend généralement les
informations suivantes :

La date d’acquisition du bien,

L’exercice comptable (date de début et date de fin),
Le montant de l’amortissement dégressif,
Les cumuls d’amortissements pratiqués depuis l’acquisition,
La valeur résiduelle du bien,
L’amortissement calculé selon le mode linéaire,
Le montant des amortissement dérogatoires (dotation ou réintégration).

Reprise de l’exemple ci-dessus et présentation du plan d’amortissement :

Exercice Annuité dégressive Valeur résiduelle Annuité linéaire Amortissement dérogatoire

N 5250 14750 2667 2583

N+1 5163 9587 4000 1163

N+2 3356 6231 4000 -644

N+3 3116 3116 4000 -884

N+4 3116 0 4000 -884

N+5 0 0 1333 -1333

A lire également sur le thème des amortissements comptables :

La définition de l’amortissement,
Le suramortissement des robots et des équipements de transition numérique,
La comptabilisation des amortissements,
Amortissement linéaire ou amortissement dégressif,
La révision d’un plan d’amortissement.

Conclusion : L’amortissement dégressif constitue un cadeau fiscal. Il permet aux entreprises d’amortir plus rapidement leurs
immobilisations au début de leur utilisation.

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A propos de Thibaut Clermont

Thibaut CLERMONT, mémorialiste en expertise-comptable et fondateur de Compta-Facile, site d'information sur la comptabilité.

2 commentaires

Thibaut Clermont
27 janvier 2019 at 9 h 12 min

Bonjour,
Oui, bien évidemment, une PME peut utiliser la méthode de l’amortissement dégressif (sous réserve que l’immobilisation remplisse
bien les conditions prévues).
Concernant le traitement comptable, si votre entreprise est une PME au sens de la réglementation européenne (elle ne dépasse pas
deux des trois seuils suivants : 4 000 000 € total bilan, 8 000 000 € de chiffre d’affaires et 50 salariés), elle peut enregistrer toute
l’annuité d’amortissement (amortissement économique + amortissement dérogatoire) dans un compte de dotations aux
 amortissements d’exploitation (681) sans avoir à distinguer la fraction d’amortissements dérogatoires (normalement enregistrée en
compte 68725).
Est-ce plus clair pour vous ? Bonne journée. Cordialement, Thibaut CLERMONT.

Sylvie Vidal
21 janvier 2019 at 11 h 43 min

Bonjour
Par rapport à votre explication, je ne comprends pas si une PME peut utiliser l’amortissement dégressif. Si oui, l’enregistrement se fait -
il en 681 ? Par rapport à votre 2ème tableau quelle va être l’écriture pour une PME puisqu’elle ne passe pas d’amortissement
dérogatoire ?
Je débute et il y a des incompréhensions qui persistent.
Merci pour votre réponse

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