Leçon 10 - Les immobilisations

1 - les différentes immobilisations

1.1 reconnaître les immobilisations

soit les 3 factures simplifiées ci-après

Pour identifier correctement une immobilisation au travers de ces documents, il convient de répondre OUI
aux trois questions suivantes :
OUI - il s'agit d'un bien durable OUI - le flux ne concerne pas l'exploitation OUI - l'entreprise est propriétaire
REMARQUE
Lorsqu'ils ont d'un prix unitaire HT inférieur à 2500 F, les biens achetés peuvent être regardés comme
représentant un flux d'exploitation , même si leur durée ou leur usage feraient penser à une immobilisation !

1.2 - Différencier les immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles, les immobilisations
financières

Les comptables classent les immobilisations selon 3 catégories, en vue de les inscrire dans des rubriques
séparées du bilan. Le classement qu'ils opèrent repose sur le bon-sens et des connaissances techniques.
EXEMPLE
Classez les immobilisations suivantes :
serveur - Microsoft office - dépôt de garantie - actions détenues - rayonnages - terrains nus - brevets - machine à
commande numérique - prêt - constructions - BIOS - frais d'établissement - droit au bail. - dépenses faites pour
réaliser le portail Internet

Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières

2 Les immobilisations corporelles

2.1 - Le coût global d'acquisition d'une immobilisation corporelle

Le coût d'acquisition d'une immobilisation est égal au prix d'achat HT, augmenté le cas échéant, de la TVA non-
récupérable, des frais de transport HT, ainsi que des frais de montage et d'installation, des droits de douanes pour
les achats hors Union Européenne.
Il ne comprend jamais les honoraires d'un notaire (compte 622) ni les droits d'enregistrement (compte 635).

2.2 l'enregistrement comptable de l'entrée d'une immobilisation corporelle.

La plupart des immobilisations sont acquises à crédit auprès d'un fournisseur spécialisé. La dette de l'entreprise
auprès de lui s'inscrit dans un compte spécialisé : 404 - Fournisseurs d'immobilisations.

Exemple : cas du photocopieur ci-dessus acheté par KERIZEL.

1
Calcul du coût d'acquisition : 27000 + 500 = 27 500 F.
2183 - matériel de bureau et… 44562 TVA ded. s/immob 404 - Fournisseurs d'immob

27500 5 562 33 062

Certaines immobilisations ne sont pas achetées. Elles sont produites par l'entreprise elle-même. La production
immobilisée de l'entreprise est un produit de son activité et apparaît en tant que tel parmi les comptes de la classe
7. Elle se retrouve aussi parmi les rubriques PRODUITS du compte de Résultat.
21 immobilisation corporelle 72 - Production immobilisée

260 000 260 000

44562 TVA ded s/immob. 44571 TVA collectée

50 960 50 960

2.3 l'amortissement comptable des immobilisations corporelles.

2.3.1 - le principe comptable de l'amortissement.
Les immobilisations corporelles perdent leur valeur aux yeux de l'entreprise au fur et à mesure que le temps
s'écoule. Si cette perte de valeur est irréversible, elle correspond à une usure. Cette usure est une consommation
nécessaire pour produire de manière efficace. Elle se comptabilise donc comme charge et simultanément comme
diminution d'actif.
la charge la diminution d'actif
68 Dotation aux amortissements 28 Amortissements

amortissements somme
de l'année des amortissements
de toutes les années.

Au bilan, une colonne spéciale a été aménagée pour faire apparaître les amortissements immédiatement à côté
des immobilisations dont l'usure cause leur calcul.
ACTIF Brut Amortissements net
Immobilisations incorporelles
………………………………

Immobilisations corporelles
……………………………….

Immobilisations financières
……………………………….

TOTAL 1

2.3.2 Les deux modalités de calcul de l'amortissement

2.3.2.1- l'amortissement linéaire

En mode linéaire, le calcul de la dépréciation est effectué forfaitairement. La perte de valeur subie par
l'immobilisation est supposée constante dans le temps. A cet effet, il est nécessaire de disposer des informations
suivantes pour le calcul de l'amortissement correspondant à chacune des années d'utilisation prévue :
- la valeur d'origine du bien à amortir
- la durée de vie prévue du bien
- la date de mise en service du bien

La présentation du calcul de la dépréciation annuelle et de la dépréciation cumulée se fait dans des tableaux
correspondant soit à une immobilisation donnée, soit à un groupe d'immobilisations destinées à être présenté sur
une seule ligne au bilan

2
Exemples : Présentation pour UNE immobilisation

la date de mise en service coïncide avec la date de mise en service ne coïncide pas
le début de l'exercice avec le début de l'exercice

Exemple : Présentation pour PLUSIEURS immobilisations d'une même rubrique du bilan.

ACTIF Brut Amortissements net

Immobilisations incorporelles
………………………………

Immobilisations corporelles
……………………………….
Matériel de transport 760 000 206 083.33 553 916.67

Immobilisations financières
……………………………….

TOTAL 1

2.3.2.2- l'amortissement dégressif

Dans le système de l'amortissement dégressif, l'amortissement annuel (ce qui figure dans la colonne du tableau
intitulée la dotation), diminue au fil des années. Il est calculé à partir d'un taux annuel dégressif

valeurs du coefficient
TAUX DEGRESSIF taux linéaire coefficient ->31/12/00 1/01/01->
3 et 4 ans 1.5 1.25
5 et 6 ans 2 1.75
+ de 6 ans 2.5 2.25

et sur la base de la valeur nette comptable au début de l'exercice tant que l'inverse du nombre d'années restantes
reste inférieur à la valeur du taux dégressif.

En effet, le système dégressif est abandonné au profit de dotations constantes quand cet 'inverse devient
supérieur au taux dégressif

3
4
Exemples de tableaux construits selon le système de l'amortissement dégressif.
300000 x 0.3125 x (1/12) car
on compte les mois entiers

200878.91
x 0.3125 =
62774.66

pour finir
ces
100/3>taux annuités
degressif sont
égales

5
Le système d'amortissement dégressif est facultatif ; il ne s'applique qu'aux biens achetés neufs, figurant sur une
liste établie à l'initiative du ministre du budget. Les logiciels ne figurent pas sur cette liste, ni les véhicules de
tourisme achetés par les entreprises

2.4 La cession des immobilisations corporelles

D'une part, les immobilisations d'une entreprise, même usagées, se revendent. Elles sont des biens d'occasion.
Elles possèdent un prix de revente, généralement sans TVA. Cette vente s'enregistre dans la comptabilité

Exemple :
La camionnette des livraisons d'une entreprise est reprise 30 000 F par le vendeur d'un matériel neuf qui la
remplacera.
404 fournisseurs d'immobilisations 775 produits des cessions d'éléments d'actif

30 000 30 000

D'autre part, jusqu'au moment de leur sortie de l'entreprise, ces immobilisations devront avoir été amorties pour
la durée de leur usage selon le régime qui les a concernées depuis leur entrée. L'amortissement correspondant à
la partie d'un exercice qui a précédé leur sortie du patrimoine de l'entreprise doit donc également figurer dans la
comptabilité.

Exemple : La camionnette était amortie sur 5 ans selon le mode dégressif. Elle est cédée au cours du troisième
exercice suivant celui de son acquisition. L'annuité entière prévue aurait été de 23 200 F. Elle est cédée le 15-
juillet.
681 -Dotations au x amortissements 288 Amortissement des autres immob. corp.

11 600 11 600

Enfin, puisqu'elle n'appartiendra plus au patrimoine de l'entreprise, il faut compenser dans le solde des comptes
les montants pour lesquels elle figure et dégager ainsi sa valeur comptable nette.

Exemple : La camionnette a été achetée neuve pour 100 000 F le 17/12/98. L'amortissement au 31/12/99 s'élevait
à 42 000.
Détermination de la valeur nette comptable par un calcul.

Valeur nette comptable = Valeur d'origine - Amortissements jusqu'à la date de la cession

soit : VNC = 100 000 - ( 42000 + 11 600) = 46 400

Détermination de la valeur nette comptable à l'aide des comptes.

288 Amortissement des autres 675 Valeur nette comptable
218 autres immobilisations corporelles immobilisations corporelles des éléments d'actif cédés
42 000
VO 100 000 100 000 53 600 11 600 46 400

3 - Les immobilisations incorporelles.

En raison de l'intérêt particulier de la question des logiciels vis à vis des activités futures des BTS informatique
de gestion, ce paragraphe lui sera réservé presque totalement.

3.1 - la propriété durable des applications développées pour les ordinateurs.

En France, deux voies juridiques peuvent être empruntées pour obtenir un droit de propriété opposable à tous à
propos des logiciels et autres codes-source : celle du droit d'auteur ou celle du brevet.

6
La voie du droit d'auteur a été choisie par le législateur. Mais il lui a donné un caractère supplétif, ce qui veut
dire que son application effective n’intervient que pour suppléer l’absence d’expression de la volonté des parties
dans un contrat rédigé par exemple.

Pour être reconnu comme l’ auteur du logiciel, il faut pouvoir prouver que la création est bien de son fait et n'a
pas été plagiée ou guidée par un tiers. À cette fin, il est conseillé de déposer les applications avec les annexes
documentaires soit auprès d'un notaire ou de tout autre officier ministériel soit auprès de l'Agence pour la
protection des programmes. Un autre procédé consiste par exemple à s’adresser sous pli recommandé, une
enveloppe inviolable contenant l’original des analyses, du code, et des documentations annexées.
Quand l'auteur est salarié, le droit sur l'œuvre est transféré légalement de l'employé à son employeur s'il l’a créée
dans l'exercice de ses fonctions ou d'après ses instructions. Dans ce cas, il est admis légalement qu'une indemnité
forfaitaire lui soit allouée.

L'entreprise qui possède sur un logiciel un droit d'auteur durable et exploitable doit constater sa présence en tant
qu'immobilisation incorporelle dans le compte 205 - Concessions et droits similaires.

Généralement, l'exploitation commerciale d'un logiciel par son auteur repose sur la cession à titre onéreux de
droits tels que :
- le droit d'usage qui permet de se servir du logiciel dans les conditions fixées par la licence.
- le droit de commercialisation qui permet d’effectuer toutes opérations commerciales liées à la revente de
licences
- le droit d'adaptation qui permet d’apporter des modifications à la version initialement acquise.

La loi réduit à l'essentiel le droit moral des auteurs de logiciels sur leurs œuvres, mais comme elle est supplétive,
ils peuvent convenir de dispositions plus protectrices par contrat.
Par exemple, elle ne leurs reconnaît pas la possibilité de s'opposer à la modification des logiciels par ceux qui en
ont acquis le droit d'exploitation lorsque ni l’honneur, ni la réputation ne sont atteintes. Ils ne peuvent pas
davantage exercer de droit de retrait ou de repentir., ni s'opposer à la traduction du code et à sa reproduction par
ceux qui l'ont acquis et qui voudraient l'utiliser dans une autre application qu'ils concevraient. Le droit de
corriger eux-mêmes à l’exclusion de tout autre les erreurs leur échappe aussi.

3.2 détermination du coût d'entrée de l'immobilisation

Pour un logiciel acheté, il correspond au prix d'achat facturé par le fournisseur majoré des frais accessoires
d'installation et de mise en état d'exploitation
Pour un logiciel produit par l'entreprise, il correspond au coût de production du logiciel correspondant aux
phases suivantes : analyse organique, programmation, test et jeux de validation, production de la documentation
annexe.

3.3 Amortissement des logiciels immobilisés au compte 205.

Le logiciel acquis s'amortit "à compter de sa date d'acquisition" selon le système linéaire, et sur une période qui
ne peut pas être inférieure à 12 mois.

Le logiciel crée s'amortit "à compter de sa date d'achèvement" sur sa durée prévue d'aptitude à répondre aux
besoins de la clientèle ou aux besoins internes.

3.4 la cession des logiciels

En pratique, deux situations se présentent :

Soit l'entreprise cède un matériel informatique et les logiciels dont elle possède le droit d’auteur pour sa mise en
oeuvre ; soit l'entreprise ne cède que des droits d’exploitation sur ses logiciels. Le premier de ces deux cas
correspond à la cession d'une immobilisation. Sa comptabilisation suit alors les étapes vues ci-dessus :
constatation du produit de la cession correspondant au prix de vente des biens immobilisés cédés
Détermination par les comptes de la valeur nette comptable des biens sortis après amortissement jusqu’à
la date de cession effective.

3.5 - Cas des autres immobilisations incorporelles

7
On peut citer les autres immobilisations incorporelles énumérées dans le compte 20 du plan comptable général.
Le fonds commercial, le droit au bail, les frais d’études et de recherche ayant abouti , par exemple.
Ces immobilisations peuvent se déprécier sous l'effet de l'usage ou du temps de manière irréversible. Toutefois,
leur dépréciation peut aussi n'être que temporaire donc réversible.
Cette sorte de dépréciation de nature réversible se constate aussi en comptabilité. En effet, puisqu'elle est en
même temps une consommation d'actif et une perte de valeur d'un actif immobilisé, c'est une charge et une
dépréciation d'actif/.
Exemple : Soit un fonds de commerce ayant été acquis pour le prix de 600 000 Fen 1998. Le 1/01/2000Le
chantier de la ligne EOLE est venu poser ses bétonnières devant sa vitrine durant le temps des travaux prévus
initialement pour 3 ans. Le fonds va subir une perte de valeur temporaire chiffrable d'après les experts de 50 %
pendant 3 ans. Au bilan, il va falloir faire apparaître cette perte de valeur pour des raisons de prudence et de
sincérité. Par exemple, en faisant comme ceci dès la première année des travaux :

ACTIF au 31/12/2000 Brut Amortissements net

et provisions
Immobilisations incorporelles
…Fonds commercial……………… 600 000 300 000 300 000

Immobilisations corporelles
……………………………….
Matériel de transport 760 000 206 083.33 553 916.67

Immobilisations financières
……………………………….

TOTAL 1

Cette présentation des provisions dans la colonne qui jusqu'à présent était réservée aux seuls amortissements ne
permet pas de différencier les uns des autres. Il sera donc nécessaire de présenter les montants respectifs des uns
et des autres dans une ANNEXE au bilan que nous verrons dans un autre chapitre à venir.

Pour que l'inscription des provisions se réalise au bilan, il faut qu'elles apparaissent dans un compte. Pour les
immobilisations qui se déprécient de cette sorte réversible, c'est le compte 29 :Provisions pour dépréciation des
immobilisations., qu'on détaille selon le type d'immobilisation concernée. Par exemple, le compte 290 :
provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles va convenir pour notre exemple. D'où les
écritures suivantes dans les comptes :

68 - Dotation aux amortissements et provisions 290 - Provisions pour dépréciation des

immobilisations incorporelles

300 000 300 000

4 - Les immobilisations financières.

4.1 - Distinction entre les actions et les obligations

Lorsque l'entreprise est de taille importante, elle doit multiplier le nombre de ses partenaires financiers afin de se
procurer toutes les ressources nécessaires ;
- Son capital sera divisé en fractions égales : les actions
- Ses emprunts seront parfois aussi divisés en fractions égales : les obligations. L'emprunt subdivisé en
obligations s'appelle "emprunt obligataire". Le détenteur d'une obligation (celui qui prête à l'entreprise) est
appelé "obligataire".

Actions et obligations sont des titres. Mais elles n'accordent pas, juridiquement, les mêmes droits à leurs
détenteurs: "droit de propriété" ou "droit de créance"
La rémunération des propriétaires d'actions est, le dividende, partie du bénéfice de l'entreprise. Celle des
obligataires est un intérêt annuel, appelé coupon.

8
Les entreprises peuvent émettre et acquérir des actions et des obligations.

4.2 - Le portefeuille titres d'une entreprise et sa classification comptable.

L'entreprise acquiert des titres soit avec l'intention de les conserver plus d'un an, soit sans cela. Cette intention
est présumée dès l'instant qu'elle dépasse une fraction significative du capital, généralement 10 % parfois moins.
Si les actions ou obligations sont acquises avec l'intention de les conserver durablement, l'analyse comptable les
inscrit comme IMMOBILISATIONS FINANCIÉRES dans les comptes 26 - participations et créances rattachées
à des participations et 27 - Autres immobilisations financières.
Ces participations sont inscrites dans ces comptes à leur cours d'achat augmenté des frais accessoires ou à leur
valeur d'apport à la date de l'opération.

Exemple : Par un acte sous seing privé en date du 16/12/2000 , la SA YAYAH vient de souscrire à l'intégralité
de l'augmentation de capital réalisée par une jeune entreprise de création de logiciels de back office la SARL
DESPARTS qui va lui assurer un contrôle sur les applications de celle-ci. Elle compte conserver au delà d'un an
cette participation dont l'acquisition lui revient (frais annexes compris) à 430 000 F et qui représente 25 % des
1000 part sociales qui composent le capital de la société émettrice. Le 19/01/2001, elle rachète au gérant associé
10 % des parts dont il voulait se défaire pour un montant de 150 000 F.

261 - Titres de participations 512 - Banques

430 000 430 000

150 000 150 000

Ces écritures génèrent aussitôt la création d'une fiche pour suivre les entrées et les sorties de ces parts sociales
d'un même type. Son modèle correspond au tracé ci-dessous et la méthode de calcul est la méthode PEPS déjà
vue.

Parts sociales de la ENTRÉES SORTIES STOCKS

SARL
(méthode PEPS) Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant Quantité Prix Montant
Unitaire Unitaire Unitaire
16/12/2000 Achat 250 1720 430 000 250 1720 430000

19/01/2001 Achat 100 1500 150 000 250 1720 430 000
100 1500 150 000

Cette fiche aidera à la détermination exacte du coût des sorties de ces titres quand elles se produiront.

Dans le bilan au 31/12/2000, les 25 % acquis à cette date seront présentés ainsi :
ACTIF au 31/12/2000 Brut Amortissements net
et provisions
Immobilisations incorporelles
…Fonds commercial……………… 600 000 300 000 300 000

Immobilisations corporelles
……………………………….
Matériel de transport 760 000 206 083.33 553 916.67

Immobilisations financières
…Participations…. 430 000 430 000

4.3 La cession des titres immobilisés

Comme les autres cessions celle des titres immobilisés permet d'enregistrer le prix de cession dans le compte 775
- Produits des cessions d'éléments d'actif immobilisés, et la valeur nette comptable de cession dans le compte
675. Cette dernière représente le prix de sortie déterminé à l'aide de la fiche précédente (méthode PEPS).