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(COMPTABILITE GENERALE)
SERIE N° 02
PLAN DE LA LEÇON :
A = BA × T
Durée Coefficient
3 – 4ans 1,5
5 – 6 ans 2
Plus de 6ans 2,5
L’amortissement dégressif est un système réglementé (article
174-2 du code des impôts directs).
Exemple N°1 :
Un véhicule acquis le 01/01/2010, par 800 000 DA durée
d’utilisation 5 ans. Valeur résiduelle nulle établir le plan
d’amortissement.
Solution :
Le taux constant = 5/100 = 20%
Le taux dégressif = 20% × 2 = 40 % puisque la durée de vie est
de 5ans.
1ère annuité = 800 000 × 40% + 320 000 DA
2ème annuité = (800 000 – 320 000) × 40 % = 192 000 DA
3ème annuité = 288 000 ×40% = 115 200
n ×(n +1)
2
Base Annuités
Années Fraction Taux VNC
amortissable progressives
2010 480 000 1/15 32 000 448 000
Remarque n° 02 :
L’amortissement des immobilisations incorporelles.
Une entité doit apprécier si la durée d’utilité d’une
immobilisation incorporelle est finie ou indéterminée on distingue les
immobilisations incorporelles à durée d’utilité finie « limitée » et les
immobilisations incorporelle à durée d’utilité indéterminée
«illimitée».
Concernant les immobilisations incorporelles à durée de vie
indéfinie « indéterminée, illimitée », il n’y a pas d’amortissement
à pratiquer, mais il y a lieu de procéder à un test de dépréciation
annuel obligatoire qui pourra conduire à la constatation d’une
perte de valeur ;
Pour ce qui concerne les immobilisations incorporelles à durée de
vie définie « limitée », il y a lieu de pratiquer un amortissement
sur la durée de vie, la durée d’utilisation retenue peut être
déterminée par rapport à un ensemble de facteurs tels que :
Le cycle de vie de l’actif, l’obsolescence, l’évolution de la
demande, la concurrence, la durée des protections juridiques.
D C/681 C C/681
Dotation Dotation
annuelle annuelle
Valeur
Base Annuités Amortissements
Années Nette
amortissable d’amortissement cumulés
Comptable
2010 450 000 45 000 45 000 405 000
(6 mois)
2011 450 000 90 000 135 000 315 000
2012 450 000 90 000 225 000 225 000
2013 450 000 90 000 315 000 135 000
2014 450 000 90 000 405 000 45 000
2015 450 000 45 000 450 000 00
(6 mois)
2- L’enregistrement comptable :
2815 45000
Constatation de
l’amortissement
2010
La liaison comptable : Résultat-bilan
Exercice 2010 :
Actif du bilan D C/681 : Dot.aux.amort C
Postes Brut Amort Net
Matériel et 45 000
outillages 450 000 45 000 405 000
industriels
2815 90 000
Constatation de
l’amortissement
2011
D C/2815 C
45 000 : 2010
90 000 : 2011
135 000
Exercice 2012 :
2815 90 000
D C/681 C D C/2815 C
45 000 : 2010
90 000
90 000 : 2011
90 000 : 2012
225 000
280 ou ××
281 Amortissement des ××
immobilisations
corporelles
512 Banque ××
20 ou Immobilisation ××
corporelles
21 Plus-values sur sorties ××
752 d’actifs immobilisés ××
non financiers
En cas de perte :
D C/2818 C
137 500 : n-1
75 000 : n
SC : 212 500
292 XX
Exemple 01 :
Le 01 Janvier N, l’entreprise « SEGRAM », vient d’acquérir
un équipement de production pour un coût de 150 000 DA avec une
durée d’utilité de 4 ans, cet équipement permettra à l’entreprise de
réaliser, les flux de trésorerie selon l’ordre suivant : 50 000 DA en N,
60 000 DA en N+1, 45 000 DA en N+2, 53 000 DA en N+3, le taux
d’actualisation est fixé à 9%.
31/12/N
681 Dotation aux amortissements 760 000
actifs non courant
Exemple 01 :
Un matériel industriel mise en service le 01/01/N pour une
valeur de 80 000 DA, sa valeur résiduelle à la fin de période
d’utilisation 4 ans est nulle.
Les valeurs de cession et les valeurs d’utilité sont évalués
comme suit :
Années 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 31/12/N+3
Valeur
Prix de 59 000 32 000 180 000 00
cession net
Valeur 60 000 31 000 22 000 00
d’utilité
Travail à faire :
1- Etablir le tableau d’amortissements linéaire
2- Analyser pour chacune des années les amortissements et les
dépréciations à constater et présenter les écritures
correspondants
3- Présenter un tableau de synthèse des valeurs brutes
31/12/N
681 20 000
L’année N+1 :
Le prix de cession net = 32 000 DA la valeur
Recouvrable 32 000
La valeur d’utilité= 31 000 DA
VNC au 31/12/N+1 = 80 000 – 40 000 = 40 000 DA
Dépréciation = 40 000 – 32 000 = 8 000 DA
La nouvel VNC = 32 000 DA
2815 20 000
Dotation d’amortissement
681 8000
8000
2915
Constatation de la
dépréciation
L’année N+2 :
Le prix de cession net = 18000 DA la valeur
Recouvrable 22 000
La valeur d’utilité= 22 000 DA
VNC au 31/12/N+2 = 16 000 DA
La reprise de la perte de valeur= 22 000 – 16 000 = 6000 DA
2815 16 000
Dotation d’amortissement de
l’année N+2
2915 6 000
781 6 000
Reprise sur perte de valeur
Au 31/12/N+2 : la nouvelle VNC à amorti = 16 000 + 6 000 = 22 000
Au 31/12/N+2, le tableau d’amortissement va se présenter comme
suit :
Années Base Annuités Perte Cumul des Reprise V.N.C
amortis prévues de amortissements
sable valeur
N 80 000 20 000 - 20 000 - 60 000
N+1 80 000 20 000 8000 48 000 -. 32 000
N+2 32 000 16 000 - 16 000 6000 16 000
N+3 22 000 22000 - 22 000 - 00
3. Le tableau de synthèse :
Compte Intitulé N N+1 N+2 N+3
215 Matériels industriel 80 000 80 000 80 000 80 000
681 Dotation à 20 000 2000 16 000 22 000
l’amortissement
681 Perte de valeur - 8000 - -
781 Reprise sur perte de - - 6000 -
valeur
Total des amortissements 20 000 48 000 58 000 80 000
et pertes de valeur
Valeur nette comptable 60 000 32 000 22 000 00
31/12
2XX Immobilisation
2….. Immobilisations
Exemple 1 :
Travail à faire :
1- Présenter l’analyse de cette opération sur un tableau en faisant
apparaitre l’écart de réévaluation.
2- Enregistrer l’opération de réévaluation au journal.
Solution :
(1) → Le coût d’acquisition de la construction
= 950 000 – 200 0000 = 750 000 DA
→ Le cumul des amortissements : 750 000/ 25 × 10 = 300 000 DA
→ VNC = 750 000 – 300 000 = 450 000 DA
→ La valeur d’utilité de la construction
→ 300 000 → 450 000 ⇒ × 300 000 × 480 000 / 450 000
× → 480 000 × = 320 000
Le compte d’amortissement doit être crédité avec
320 000 – 300 000 = 20 000 DA
L’écriture à passer est la suivante:
31/12/N
211 Terrains 20 000
213 Constructions 50 000
2813 Amortissements construction 20 000
105 Ecart de l’évaluation 50 000
2XX immobilisations XX
XX
105 Ecart de réévaluation
2XX immobilisations XX
XX
105 Ecart de réévaluation
N : réévaluation négative
Traitement de Traitement
référence alternatif en
fonction de la
situation antérieur
Valeur réévaluée > à Impact en capitaux Impact en résultat à
la VNC propres « écart de hauteur d’une
réévaluation » réévaluation
antérieur négative
sur le même actif.
Valeur réévalue < à Impact en résultat Impact en capitaux à
la VNC hauteur de l’écart de
réévaluation constaté
antérieurement.
Exemple :
Le 02 Mai N, un bâtiment a été construit par les propres moyens de
l’entreprise, lequel a été réceptionné par un coût de 10800 000 DA
d’une durée d’utilité estimée à 20 ans.
Le 01 Juin N, un terrain a été acquit, pour 4100 000 DA
Le 31/12/N : La juste valeur du bâtiment a été estimée à 8550 000
Le 31/12/N+1, la juste valeur du terrain a été estimée à 5100 000 DA
et du bâtiment à 10260 000 DA, l’entreprise a maintenue la même
durée d’utilité.
Travail à faire :
Enregistrer les écritures comptables sachant que l’entreprise
gère ses immobilisations selon la méthode de la juste valeur.
Dotation
Années Montant aux VNC Valeur Perte de Reprise VNC
amortissable amort actuel valeur
N 10800 000 360 000 10440 000 8550 000 1890 000 - 8550 000
N+1 8550 000 442 241* 8107 759 10260 000 - 2152 241 10260 000
VNC avant
constattation de la perte
de valeur.
10440- ( 10800 000/20)
= 10440 000- 540 000
= 9900 000 DA.
VNC après constatation
de la perte de valeur
= 8.107- 759
Alors la reprise de perte
de valeur
= 9900 000 – 8 107 759
= 1792.241
31/12/N+1
Remarque :
La norme IAS 36 dépréciation d’actif impose en cas de reprise
sur perte de valeur, que l’augmentation de la valeur comptable de
l’actif ne doit pas dépasser la valeur comptable nette
d’amortissement qui aurait été déterminée si aucune perte de valeur
n’avait été comptabilisée par cet actif au cours des périodes
antérieures.
La valeur nette d’amortissement « 9900 000 » est considérée
comme la valeur recouvrable, mais en cas d’application de la
méthode de la réévaluation, l’écrit qui en résulte sera comptabilisé
dans la rebrique capitaux propres, de ce fait, le résultat est le même
peu importe le modèle choisi par l’entreprise.
Travail à faire :
N+2 6700.000 268. 000 5896000 5060.000 836 000 5060. 000
N+4 5060.000 230. 000 4600 000 6600 000 + 760.000 5360. 000
31/12/N
31/12/N+5
681 Dotaions aux 268 000
amortissements actifs non
courants
2815 Amortissement, 268 000
installations
techniques
5360 000/20
Dotation
Années Montant aux VNC Valeur Perte de VNC
amortissable amort recouvrable valeur après
perte de
valeur
N+2 6700.000 268. 000 589.6000 5060.000 836 000 5060. 000
N+4 5060.000 230. 000 4600 000 6600 000 2000.000 6600. 000
Remarque :