IAS 16 Immobilisations Corporelles

IAS 16 Immobilisations corporelles
Norme révisée publiée en décembre 2003

Historique de la norme
 IAS 16 – Comptabilisation des immobilisations corporelles approuvée en mars

1982
 12/1993 – Révision de la norme « IAS 16 – Immobilisations Corporelles »
 04 & 07 1998 – Révisions de l’IAS 16 pour avoir la cohérence avec IAS22
(Consolidation), IAS36 (Impairements) et IAS37 (Provisions)
 04/2000 – Modification du paragraphe 4 par IAS40 (Immeubles de placement)
 01/2001 – Modification du paragraphe 2 par IAS41 (Agriculture)
 05/2002 – Version analysée dane le cadre du projet « Améliorations des normes
existantes (amendé en 02/2003).
Interprétations de la norme :
SIC 14: Immos Corp: Indemnisation liée à la dépréciation ou à la perte de valeur

SIC 23: Immos Corp: Coût des inspections ou révisions majeures
SIC = Standing Interpretations Committee

2
Historique de la norme – Les amendements
 Règlement CE n° 1260/2008 du 10 décembre 2008 portant adoption d' IAS 23 "Coûts

d'emprunt"
 Règlement CE n° 1274/2008 du 17 décembre 2008 portant adoption d' IAS 1 "Présentation des
états financiers"
 Règlement CE n° 70/2009 du 23 janvier 2009 portant adoption des améliorations aux normes
internationales d'information financière
 Règlement CE n° 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version révisée d' IFRS 3
"Regroupements d'entreprises"
 Règlement UE n° 1255/2012 du 11 décembre 2012 portant adoption d' IFRS 13 "Evaluation de
la juste valeur"
 Règlement (UE) n° 301/2013 du 27 mars 2013 portant adoption des améliorations annuelles
des IFRS (cycle 2009-2011) , publiées le 17 mai 2012
 Règlement UE n° 2015/28 du 17 décembre 2014 portant adoption des Améliorations
annuelles des IFRS (Cycle 2010-2012) règlement (UE) du 22 septembre 2016 portant
adoption de la norme IFRS 15 "Produits des activités ordinaires tirés de contrats conclus
avec des clients" publiée par l'IASB le 28 mai 2014
 Amendements à IAS 16 et IAS 41 intitulés « Agriculture : Plantes productrices » (adoptés par
le règlement (UE) n°2015/2113 du 23 novembre 2015) ;
 Amendements à IAS 16 et à IAS 38 intitulés « Clarification sur les modes d’amortissement
acceptables » (adoptés par le règlement (UE) n°2015/2231 du 3 décembre 2015).

3
Objectifs
 Définir le traitement comptable des immobilisations corporelles

 Comptabilisation initiale
 Évaluation initiale
 Détermination du coût
 Évaluation ultérieure
 Amortissement
 Pertes de valeur et dépréciation (IAS 36)

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Champ d’application
 Toutes les immobilisations corporelles, sauf

 Celles couvertes par une autre norme IAS/IFRS (IAS22 / IFRS3)
 Actifs biologiques (plantes et animaux vivants) liés à l’activité agricole (IAS 41,
Agriculture)
 Droits miniers et certaines dépenses dans l’industrie minière, gazière et
pétrolière
 Sont également inclus dans le champ d’application de la norme IAS 16

 Immobilisations corporelles utilisées pour développer ou maintenir les actifs
biologiques, droits miniers et autres réserves minières
 Actifs loués dans le cadre d’un contrat de location financement (hors aspects
classification et évaluation traités par la norme IAS 17)
 Immeubles en cours de construction destinés à la location (immeubles de
placement IAS 40)

5
Définitions (1/7)
Non défini
par IAS 16
 Actif (Cadre)
 Ressource contrôlée par une entreprise du fait d'événements passés
 Avantages économiques futurs attendus par l'entreprise
Le contrôle est défini par la norme IAS 38.13 « Immobilisations incorporelles » qui
dispose que : « Une entreprise contrôle un actif si elle a le pouvoir d’obtenir les avantages
économiques futurs découlant de la ressource sous-jacente et si elle peut également
restreindre l’accès des tiers à ces avantages».
Exemple IAS 38:

 Une entreprise disposant d’une équipe de personnes qualifiées.
 Génération d’avantages futures
 le contrôle des avantages économiques futurs attendus n’est pas suffisant. En effet, sauf
cas particulier, les employés de cette entreprise peuvent rompre leurs contrats de travail et
partir de l’entreprise sans que cette dernière puisse s’y opposer.

6
Définitions (2/7)
 Actif courant (IAS 1)

= Actifs pouvant être réalisés, vendus ou consommés dans le cadre du cycle
d’exploitation normal de l’entreprise, ou
= Actifs détenus essentiellement à des fins de transaction ou pour une durée
courte, et que l’entreprise s’attend à réaliser dans les 12 mois suivants la
clôture, ou
= Trésorerie ou équivalent de trésorerie, dont l’utilisation n’est pas soumise à
restrictions
 Actif non courant (IAS 1)

 Tout autre actif non classé en courant

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Définitions (3/7)
 Immobilisation corporelle (IAS 16)

 Actif corporel (Physique)
 Détenu pour être utilisé dans le processus de production ou la fourniture de
biens et services, ou pour être loué à des tiers, ou encore à des fins
administratives et
 Dont on s'attend à ce qu'il soit utilisé sur plus d'un exercice
 Exemple
 Pièces de rechange majeures comptabilisées en immobilisations corporelles si
 destinées à être utilisées sur plus d’un exercice, ou
 destinées à être utilisées spécifiquement pour une immobilisation corporelle

8
Définitions (4/7)
 Immeuble de placement (IAS 40)

 Bien immobilier
 détenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux
 plutôt que pour l'utiliser ou le vendre dans le cadre de l'activité ordinaire
 Exemple:
 Terrains acquis en vue de la revente pour la réalisation de plus value
importante
 Immeuble acquis pour en tirer des loyers

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Définitions (5/7)
 Coût
 Montant payé en trésorerie ou d’équivalents de trésorerie, et la juste valeur de
toute autre contrepartie donnée pour acquérir un actif au moment de son
acquisition ou de sa construction
 Durée d’utilité
 Soit la période pendant laquelle l’entreprise s’attend à utiliser un actif
 Soit le nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entreprise
s’attend à obtenir de l’actif

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Définitions (6/7)
 Juste valeur
 Montant pour lequel un actif pourrait être échangé entre parties bien informées,
consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
En IFRS, la juste valeur est définie par la norme IAS 32 « Instruments financiers
» comme étant : « le montant pour lequel un actif pourrait être échangé ou un
passif éteint, entre des parties bien informées et consentantes agissant dans des
conditions de concurrence normale ». Cette notion de « juste valeur » est la
traduction de l’expression anglo-saxonne «fair value» qui, littéralement,
correspond plus à celle de « valeur sincère » ou « loyale ». Elle est à rapprocher
de la notion de « valeur de marché » qui est selon, IAS 32 « le montant qui
pourrait être obtenu de la vente (ou qui serait du pour l’acquisition) d’un
instrument financier sur un marché actif ».

11
Définitions (7/7)
 Juste valeur (suite)
En outre, la pratique montre que la définition de la juste valeur présente des

difficultés d’interprétation sur le plan pratique. D’ailleurs, pour pallier à ce manque
de clarté, le FASB a pris l’initiative de publier en septembre 2006 un « statement
of financial accounting standards 157 » sur « Fair value measurements ».
L’IASB a publié en novembre 2006, un « discussion paper » sur le même sujet

“Fair value measurements”, appelant à commentaires pour le 2 avril 2007, et
s’appuyant largement, mais sans s’aligner, sur le SFAS 157 du FASB.

12
Définitions (7/7) - Suite
Différences de définition de la juste valeur entre SFAS 157 et les

IAS/IFRS
Le § 5 de SFAS 157 définit la juste valeur comme "le prix qui serait reçu de la vente
d'un actif ou payé pour le transfert d'un passif dans une transaction organisée entre
participants au marché à la date d'évaluation". Par comparaison, la juste valeur est
généralement définie par les IAS/IFRS comme "le montant pour lequel un actif
pourrait être échangé, ou un passif éteint, entre des parties bien informées et
consentantes, pour une transaction conclue dans des conditions de concurrence
normales" (de légères différences pouvant être observées selon les normes). La
définition de la SFAS 157 diffère sur trois points importants :

13
Définitions (7/7) - Suite
 la définition donnée par SFAS 157 est explicitement un prix de sortie ou de vente.
La définition des IAS/IFRS n'est explicitement ni un prix de sortie, ni un prix
d'entrée (d'acquisition) ;
 la définition fournie par SFAS 157 réfère de manière explicite aux participants au
marché. La définition des IAS/IFRS réfère aux parties bien informées et
consentantes, pour une transaction conclue dans des conditions de concurrence
normales ;
 pour les passifs, la définition de la juste valeur dans les SFAS 157 s'appuie sur la
notion de transfert du passif (ce passif continue à exister après son transfert, il n'est
pas éteint). La définition dans les IAS/IFRS fait référence au montant auquel un
passif peut être réglé entre parties bien informées et consentantes, pour une
transaction conclue dans des conditions de concurrence normales.

14
Comptabilisation (1/8)
 Le coût d’une immobilisation corporelle doit être comptabilisé en tant

qu'actif si, et seulement si
 Il est probable que les avantages économiques futurs associés à ce bien iront à
l'entité (Avantages + Risques) et
 Le coût de ce bien peut être évalué de façon fiable
Les biens de faibles valeur peuvent être regroupés par nature homogène et ensuite
traités de manière globale.
 Exemple: Les bureaux sont équipés de meubles, tables, chaises, fauteuils, table
de conférence, tableaux. Tous les biens acquis forment un seul ensemble intitulé
«Mobilier de bureau du siège »

15
 Cas particuliers: Actifs augmentant les avantages d’autres actifs (§13)

 Critères de comptabilisation applicables aux dépenses initiales et
ultérieures
 Exemples : Charge ou actif ?

 Coûts d’aménagement d’un entrepôt de
produits chimiques, conformément à une ACTIF
nouvelle législation sur l’environnement
 Dépenses courantes de maintenance CHARGE

16
APPROCHE PAR COMPOSANT
 Comptabilisation d’un actif par composant (§12)

 Activation de chaque composant distinctement
 Amortissement sur sa durée d’utilité propre
 Mode de comptabilisation approprié pour refléter le mode de

consommation d’un composant plus rapide que le reste de l’actif
 Suppression, de facto, des provisions pour grosses réparations (France et filiales

de groupes français)
 Incorporation des coûts de démantèlement et de rénovation de sites dans le
coût de l’actif

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Cette approche consiste à faire apparaître distinctement les éléments d'un

ensemble plus ou moins complexe dont les caractéristiques sont d'avoir
des durées de vie distinctes (Amortissement) ou de procurer des
avantages économiques sur des rythmes différents.
L'approche par composants s'imposera en fonction de la durée d'utilisation

des actifs. Si l'actif est renouvelé globalement à la fin de sa durée
d'utilisation l'approche par composants ne trouvera pas à s'appliquer et
n'aura pas d'incidence sur le suivi des immobilisations.

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Comptabilisation (4/8-bis)
EXEMPLE
Dans la fabrication de réfrigérateur, les portes et poignés ont une durée de

vie commerciale de 14 mois; à chaque changement de modèle, les moules
servant à leur confection sont remplacés. Les autres éléments de la chaîne
de fabrication ont une durée de vie de 7 ans. Les moules sont donc
comptablement identifiés comme un composant distinct de la chaîne
robotisée.

19
Comptabilisation (4/8-Ter)
EXEMPLE
 Ex1: Un avion acheté par une compagnie aérienne comprend différents éléments qui
ont chacun des durées d’utilisation différentes : le fuselage, les moteurs, les sièges,
la cuisine…
 Ex2:Une entreprise de transport détient une flotte de camions, dont les moteurs
doivent être régulièrement changés tous les cinq ans. La durée moyenne d’utilisation
d’un camion est de 8 ans.
Le moteur de chaque camion constitue un composant de première catégorie pour
l’entreprise de transport, puisqu’elle en supportera le remplacement au bout de 5
ans, le camion étant utilisé 8 ans.
Maintenant, si notre entreprise remplace ses camions tous les 4 ans. La durée
d’amortissement des camions sera de 4 ans et les moteurs ne seront pas identifiés
comme un composant, car le remplacement de ces derniers n’incombe pas à notre
entreprise de transport.

20
Les éléments immobilisés faisant l'objet de remplacements pour partie

seront suivis par composants. Le critère déterminant sera la fréquence du
remplacement, un remplacement rapide sera représentatif d'un
consommable alors qu'un remplacement programmé et mis en œuvre sur
une base supérieure à deux ans sera représentatif d'un composant
(CRC 2002-10)

21
 Exemples (suite) : Charge ou actif ?

 Révisions majeures
= Révision d’un élément d’actif corporel, réalisée à intervalles réguliers au cours de sa vie
Exemple : obligation de révision complète pour un avion tous les 3 ans
ACTIF A chaque révision : capitalisation des dépenses

 En remplacement de la composante ‘révisée’
 Si cette composante n’avait pas été identifiée
initialement, estimation de son coût possible
à partir du coût de révision actuelle
PROVISION Non constatation d’une provision pour révision

 Car aucune obligation de réviser les appareils
indépendamment des opérations futures de
l’entreprise  absence d’obligation actuelle
(IAS 37)
22
 Exemples (suite) : Charge ou actif ?
 Révisions majeures (suite)

 Une pompe industrielle, acquise neuve au
01.01.2004 pour 1000, dont la durée d’utilité est
estimée à 50 ans et devant faire l’objet d’une
révision majeure dans 10 ans (coût estimé à 150
en 2004, coût réel de 160 en 2013 *)
Règles comptables marocain Normes IAS / IFRS
Immo Provision Cpte résultat Immo Cpte résultat

1000 (20) 20 Comp.1 850 (17) 17
31.12.04
(15) 15 Comp.2 150 (15) 15
980 (15) 35 968 32
Immo Provision Résultat Immo Résultat

1000 (200) 20 Comp.1 850 (170) 17
31.12.13 150 (150) 15 150 Comp.2 150 (150) 15
160 Comp.3 160 - -
800 - 45 840 32
 Impact capitaux propres 360  Impact capitaux propres 320
* Par simplification, non prise en compte de l’effet d’actualisation dans cet exemple

23
Traitement des pièces de rechange
• Activation du stock des pièces de rechange et des pièces de sécurité (+1

Exercice)
• Activation des pièces de rechange spécifiques
• et amortissement sur la durée d’utilité de l’immobilisation concerné

24
Difficultés?
Dans la pratique, la mise en place de l’approche par composants pose plusieurs

difficultés à différents niveaux. La première difficulté est souvent l’absence d’un
inventaire physique à jour des immobilisations corporelles qui constitue un pré
requis à la mise en place de l’approche par composants. C’est pourquoi, il est
recommandé que toute entreprise qui planifie un passage aux IFRS puisse lancer ce
chantier suffisamment à l’avance.
Ensuite, la difficulté est d’ordre technique dans la mesure où l’entreprise doit :
• identifier les immobilisations corporelles à décomposer ;

• déterminer les composants significatifs de chaque immobilisation ;
• affecter une valeur à chaque composant ;
• définir une durée d’utilité pour chaque composant ;
• Modifier le système d’information pour prendre en charge ces nouveaux besoins…

25
Démarche
la mise en œuvre de l’approche par composants nécessite la mise en place d’un

système d’information dédié au suivi des immobilisations corporelles et dont les
principales fonctionnalités sont les suivantes :
• Suivi des entrées et sorties de biens ;

• Suivi des immobilisations en cours ;
• Gestion d’un double plan d’amortissement (local et IFRS) ;
• Gestion des provisions pour amortissements dérogatoires ;
• Calcul de l’assiette pour la Patente et Taxe Urbaine ;
• Passation des écritures en comptabilité générale ;
• Préparation des documents pour l’annexe ;
• Suivi des répartitions analytiques propres à l’entreprise ;
• Contribution aux budgets via des états prévisionnels.

26
Exercices d’application (1/2)
 La société BATEAU a acquis un navire 01/01/2005 pour une valeur de 60.000

KDH. Ce navire fonctionne avec 1 moteur. Pour les besoins de la révision
périodique, 1 moteurs a été acheté neuf pour 3.000 KDH.
Les moteurs dans le secteur d’activité de BATEAU, sont révisés périodiquement

après 100.000 miles. Le coût de la révision est estimé à 1.000 KDH, et la durée
est d’environ 2 mois.
Le service comptabilité de la société a comptabilisé les opérations suivantes:

• Immobilisation du navire pour son prix d’achat (Amortissement: 25 ans)
• Le navire ayant fait 32.500 miles en 2005, la société a comptabilisé une provision
pour réparation proportionnellement au nombre de miles.

27
Exercice d’application (2/2)
 Une société de raffinage a construit une unité de raffinage du pétrole brut. Cette
unité se compose de 5 machines différentes.
Pour assurer le bon fonctionnement de la raffinerie, la direction technique a
recruté deux techniciens (salaire brut annuel 200 KDH) pour l’entretien de la
nouvelle unité et a constitué un stock de pièces de rechange importantes
nécessaires pour le bon fonctionnement des 5 machines.
Informations complémentaires
Machine1 Machine2 Machine3 Machine4 Machine5 Aménagements
Prix d'achat (KDH) 56 000 90 000 86 000 85 000 85 000 26 000

Durée d'amortissement 20 ans 20 ans 20 ans 20 ans 20 ans 10 ans
Durée d'utilisation 25 ans 30 ans 30 ans 40 ans 40 ans 15 ans
M a c h in e 1 M a c h in e 2 M a c h in e 3 M a c h in e 4 M a c h in e 5
S to c k d e s é c u rit é 3 200 5 300 5 200 5 200 5 200

28
Evaluation initiale (1/8)
Évaluation initiale au coût

 Composantes du coût
 Prix d'achat (ou coût de production interne)
 Déduction des remises et rabais commerciaux (y compris l’escompte)
 Droits de douane et autres taxes non récupérables
 Frais directement attribuables pour mettre l'actif en lieu et état de
marche
 Évaluation initiale des coûts de démantèlement/remise en état du site
(obligation de l’entreprise suite à l’acquisition ou l’utilisation de l’actif)
 Fin de capitalisation des coûts
 Lorsque l’actif est en lieu et état de marche
Sont exclus du coût de l’actif les coûts d’utilisation et de redéploiement

29
 Composantes du coût
 Coûts de démantèlement et de remise en état de site ACTIF et PROVISION
 Si obligation légale ou implicite de l’entreprise
 Cas d’une entreprise possédant une usine, pour laquelle existe une obligation de remise en
état du site à la fin de son exploitation
– Durée d’utilité de l’usine : 40 ans
– Coûts de démantèlement actualisés à la mise en service : 10 000
– Coûts de démantèlement actualisés l’année 1 : 10 700
IAS 37
Bilan Compte de résultat
Mise en Actif de démantèlement 10 000 Provision 10 000

Service
Actif de démantèlement 10 000 Résultat (725) Charge d’amortissement 25

Année 1 Amortissement (25) Provision 10 700 Charge de désactualisation 700
9 975 9 975 725

30
 Composantes du coût ?
 Coûts des avantages du personnel ayant participé à la construction d’une
immobilisation
 Coûts initiaux d’aménagement du site
 Frais initiaux de livraison et de maintenance
 Coûts d’installation et d’assemblage
 Coûts de la phase de test de l’immobilisation, après déduction des produits
réalisés pendant le montage

31
 Coûts des avantages du personnel ayant participé à la construction d’une OUI
immobilisation
 Coûts initiaux d’aménagement du site OUI
 Frais initiaux de livraison et de maintenance OUI
 Coûts d’installation et d’assemblage OUI
 Coûts de la phase de test de l’immobilisation, après déduction des produits
réalisés pendant le montage OUI

32
 Coût de lancement d’un nouveau produit NON
NON
 Coût de formation du personnel
NON
 Frais généraux et administratifs
NON
 Frais de sous activité lors du premier mois d’utilisation
NON
 Coûts de déplacement d’une chaîne de production
NON
 Loyers de parking reçus de l’utilisation d’un terrain, en attente
de la construction d’un immeuble

33
 Échange d’actifs
 Cas des acquisitions d’immobilisations corporelles par le biais d’échange d’actifs
monétaires ou non monétaires
 Coût d’entrée de l’immobilisation corporelle ainsi acquise
(a) A la juste valeur de l’immobilisation corporelle acquise
(b) Ou à la juste valeur de l’actif échangé - si évaluation (a) non disponible
(c) Ou au coût de l’actif échangé – si évaluation (a) et (b) non disponible ou si
transaction sans substance commerciale
– Exemple : échange par le fournisseur d’un matériel défectueux par un matériel identique

34
 Intérêts intercalaires – Coûts d’emprunt

(Traitement avant le 29/03/2007)
 Traitement de référence
Comptabilisation en charges de l’exercice au cours duquel ils sont encourus
 Traitement autorisé
Possibilité ou non de les inclure en coût d’immobilisations, selon les disposition
de l’IAS 23
Traitement actuel
Un seul Traitement: Incorporation dans l’actif

obligatoire

35
En résumé
Le coût d’entrée est constitué des éléments habituels précisés par les normes
marocaine. Se rajoutent les éventuels coûts de démantèlement et de remise en état
des sites. En effet, ces coûts ne peuvent être reconnus par le biais de provisions.
L'ensemble des coûts sont éventuellement minorés des subventions affectées à
l'investissement (IAS 20 permet d'imputer directement sur le coût d'entrée le
montant de la subvention perçue pour l'acquisition de l'actif).

36
Evaluation ultérieure (1/5)
 2 traitements possibles
Méthode du coût
= Au coût diminué du cumul des amortissements et des pertes
de valeur (éventuelles)
Méthode de la « valeur réévaluée »

= Montant réévalué diminué du cumul des amortissements
et des pertes de valeur (éventuels)
Applicable uniquement si estimation fiable disponible

37
Méthode de la « valeur réévaluée »

= Montant réévalué diminué du cumul des amortissements
et des pertes de valeur (éventuels)
 Montant réévalué
 Juste valeur à la date de réévaluation
Exemples :
 Terrains, constructions  valeur de marché, estimée par des évaluateurs
professionnels
 Installations de production  valeur de marché estimée, ou à défaut coût de
remplacement net d’amortissement
 Réévaluations effectuées avec une régularité suffisante
 Réévaluations faites par catégorie d'immobilisations
 Montant réévalué = nouvelle base amortissable de l’actif

38
Réévaluation
Augmentation VNC Diminution VNC
Impact Capitaux propres Impact Capitaux propres

Ct ‘Réserve de réévaluation’ Dt ‘Réserve de réévaluation’
dans la limite du montant de
Sauf si compensation d’une la réserve positive constituée
réévaluation négative du même antérieurement
actif antérieurement constaté en
charges Excédent constaté en charges
Constaté en produits

39
 Exemple de traitement d’une immobilisation évaluée selon la méthode de la

« valeur réévaluée »
Enregistrem ent des variations

Juste
Période Variations Capitaux
valeur Produits Charges
propres
N 100
N+1 115 15 15
N+2 90 -25 -15 -10
N+3 85 -5 -5
N+4 105 20 5 15
Hypothèse que l’entreprise ne transfère l’écart de réévaluation que lors de la mise hors service / cession de
l’actif
(Autre possibilité offerte par la norme : amortir l’écart au rythme d’utilisation de l’actif concerné, par le biais
des bénéfices non distribués, sans impact résultat - IAS 16.41 )
Incidences sur les systèmes d'information : suivi historique de

la variation enregistrée en capitaux propres
40
Evaluation ultérieure (4/5) - Bis
 Deux approches sont possibles:
Approche 1: Ajustement de la valeur brute des immobilisations et des

amortissements cumulés
Dans cette approche, la valeur brute de l’immobilisation et le cumul des amortissements déjà
pratiqués sont revalorisés dans les comptes au moyen d’un coefficient de réévaluation. Celui-ci
est déterminé comme le rapport entre la juste valeur et la valeur nette comptable du bien à la
date de réévaluation.
Exemple : Un équipement industriel a été acheté 15 000 000 e en 1992. Il est amortissable
linéairement sur 15 ans. À la clôture de l’exercice 2002, sa valeur nette comptable est de
5 000 000 e, après des amortissements cumulés de 10 000 000 e. À cette même date, sa
valeur de marché est estimée à 6 800 000 e. Le coefficient de réévaluation est de 6 800 000 / 5
000 000 = 1,36. Il conduit à une valeur brute réévaluée de 20 400 000 e (15 000 000 * 1,36)
et un cumul des amortissements réévalué de 13 600 000 e (10 000 000 *1,36).
L’écriture de constatation de l’écart de première réévaluation sera la suivante :

41
Evaluation ultérieure (4/5) - Bis
Cette méthode est souvent utilisée lorsqu’un actif est réévalué par rapport à un
indice appliqué à son coût de remplacement net d’amortissement.

42
Evaluation ultérieure (4/5) - Ter
Approche 2: Ajustement de la valeur nette des immobilisations
L’écart de réévaluation est imputé sur la valeur nette de l’immobilisation après élimination du
cumul des amortissements. À titre d’exemple, cette méthode est utilisée pour des constructions
qui sont réévaluées à leur valeur de marché.
Exemple : Un bâtiment a été acquis pour 20 000 000 e en 1992. Il est amortissable sur une
durée de 20 ans. À la clôture de l’exercice 2002, sa valeur nette comptable est de 10 000 000
e. Sa valeur estimée par les experts immobiliers est de 11 000 000 e. L’écriture de première
réévaluation sera :

43
Evaluation ultérieure – Cas particuliers
Cas des immobilisations constituées de plusieurs composants distincts
L’immobilisation sera réévaluée comme un ensemble. Ensuite, l’écart de

réévaluation sera réparti sur les différents composants, au prorata de leur valeur
brute ou de leur valeur nette.
Cependant les composants tels les coûts de démantèlement, d’enlèvement des biens
ou de remise en l’état des sites, dont la valeur aura été déterminée selon les règles
de la norme IAS 37 (Prov, Passif & actifs éventuels) ne pourront être réévaluées
selon les principes de la norme IAS 16.

44
Evaluation ultérieure – Remarques importantes
 Cession ou mise hors service d’une immobilisation corporelle réévaluée
Lors de la cession ou de la mise hors service d’une immobilisation réévaluée, l’écart

de réévaluation est transféré en capitaux propres au poste « Réserves et Report
à nouveau ».
L’écart de réévaluation en capitaux propres doit être suivi, rattaché et analysé

ensemble par ensemble, justifié et révisé à chaque clôture.

45
Amortissement (1/4)
Base amortissable = Coût de l’actif (ou montant réévalué)

– Valeur résiduelle
 Valeur résiduelle
 Prix actuel pour des actifs en tenant compte de l’âge et de l’état estimés de
l’immobilisation à la fin de sa durée d’utilité
 Réajustée à chaque clôture, le cas échéant
 En pratique, valeur souvent immatérielle qui n’inclut pas les effets de
l’inflation
 Si valeur résiduelle > VNC de l’actif
 Amortissement = 0 jusqu’à ce que la valeur résiduelle diminue

46
Amortissement (2/4)
 Durée d’amortissement
 Sur la durée d’utilité de l’actif
 De sa mise en lieu et état de marche
 A sa sortie du bilan
 Inclut les éventuelles périodes de non utilisation de l’actif
Durée de vie de l’actif
 Mode d'amortissement utilisé

 Reflet du rythme selon lequel les avantages économiques futurs liés à
l'actif sont consommés par l'entreprise
 Exemple : modes linéaire, dégressif, des unités de production, SOFTY
 Appliqué uniformément d'un exercice à l'autre
 Sauf si changement dans le rythme attendu des avantages économiques de
l'actif

47
Amortissement (2/4) - Bis

48
Amortissement (3/4)
 Dotation aux amortissements constatée en charges de l’exercice (sauf si

incorporation dans le coût d’un autre actif)
 Revue annuelle des mode, durées d’amortissement et valeurs résiduelles

 Comptabilisation comme un changement d'estimation comptable (IAS 8)
= Ajustement en charges de la dotation aux amortissements
sur l'exercice en cours et les exercices futurs (changement prospectif)
 Impacts système à intégrer

49
Amortissement (4/4)
En Résumé
La base amortissable est composée du coût d'entrée minoré, le cas échéant, de
la valeur résiduelle. La valeur résiduelle doit faire l'objet d'une estimation dont la
détermination sera plus ou moins aisée en fonction de l'existence d'un marché
actif pouvant servir de référence. L'intention et/ou la pratique habituelle du
secteur d'activité sera un indicateur. Le § 46 d'IAS 16 précise que la valeur
résiduelle est, dans le traitement de référence, figée à la date d'entrée de l'actif.
La base amortissable peut aussi, en cours de vie, avoir été impactée par une
dépréciation issue de l'application d'IAS 36 (dépréciation d’actif) en cas
d'identification d'un indice de perte de valeur liée à l'actif pris individuellement
où dans le cadre de l'affectation d'une perte de valeur de l'unité génératrice de
trésorerie dont ferait parti l'actif.

50
Amendements de la norme IAS16 - Amortissement
 Le 12 mai 2014, l’IASB a publié des amendements à IAS 16 – Immobilisations corporelles et à

IAS 38 – Immobilisations incorporelles « Clarification sur les modes d’amortissement
acceptables », qui font suite à son exposé-sondage publié le 4 décembre 2012.
 IAS 16 et IAS 38 posent toutes deux le principe suivant : la base d'amortissement correspond à
la consommation des avantages économiques futurs d'un actif.
 L’IASB a précisé que l’utilisation d’une méthode d’amortissement fondée sur les revenus n’est
pas appropriée, car les revenus générés par une activité qui inclut l’utilisation d’un actif reflètent
des facteurs autres que la consommation des avantages économiques liés à cet actif.
 L’IASB précise également que le revenu est, en général, présumé être une base inappropriée
pour mesurer la consommation des avantages économiques liés à un actif incorporel. Cette
présomption peut, cependant, être réfutée dans certaines circonstances limitées.
 Ces amendements s’appliquent de façon prospective aux exercices commençant le 1er janvier
2016 (ou après). Une application anticipée est autorisée.
 Cette publication est issue d'une saisine de l'IFRS Interpretations Committee, à la suite de
laquelle il a recommandé à l'IASB d'amender IAS 16 et IAS 38.

51
Mise hors service (1/1)
 « Une immobilisation corporelle doit être éliminée du bilan lors de sa sortie ou

lorsque l’actif est hors d’usage de façon permanente et que l’entreprise n’attend
plus d’avantages économiques futurs de sa sortie.
Les profits et pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie d’une

immobilisation corporelle doivent être déterminés par différence entre les
produits de sorties nets estimés et la valeur comptable de l’actif et doivent être
comptabilisés en produits ou en charges dans le compte de résultat »

52
Pertes de valeur
 Pour déterminer si une immobilisation corporelle a perdu de la valeur 

Application de IAS 36, Dépréciation d'actifs
 Montant déprécié = nouvelle base amortissable de l’actif

53
Indemnisation liée à la dépréciation
ou perte de biens
 Une entreprise doit comptabiliser comme des transactions distinctes
 Les pertes de valeur sur immobilisations corporelles (IAS36)
 Les mises hors service ou sorties d'immobilisations (IAS16)
 Les indemnisations reçues de tiers (en résultat)
 Les coûts des remises en état ultérieures, les achats ou les constructions d'actifs
de remplacement (IAS16)

54
Sortie d’immobilisations du bilan
 Uniquement dans les cas suivants

 Actif hors d’usage de façon permanente et aucun avantage économique
futur attendu
 Mise au rebut
 Cession de l’actif
 Date de sortie déterminée en application des critères de la norme IAS 18,
Produits des activités ordinaires
 Remplacement d’un composant d’un actif
 Que ce composant ait été ou non amorti séparément
 Résultat de cession / mise au rebut

 Différence entre la valeur nette comptable de l’actif et le produit de
sortie
 Constaté en résultat de l’exercice de sortie de l’actif
 Non présenté en ‘Produit des activités ordinaires’

55
Informations à fournir (1/4)
 Pour chaque catégorie d'actif

 La convention d'évaluation utilisée
 Le mode d'amortissement utilisé
 La durée d'utilité / le taux d'amortissement
 La valeur brute comptable et le cumul des amortissements à l'ouverture et à la
clôture de l'exercice

56
 Pour chaque catégorie d'actif (suite)

 Un rapprochement entre la valeur comptable à l'ouverture et à la clôture de
l'exercice indiquant
 les entrées
 les sorties
 les acquisitions par voie de regroupements d'entreprises
 les augmentations ou diminutions dues aux réévaluations
 les pertes de valeur comptabilisées et celles reprises dans le compte de résultat avant
l'exercice
 les amortissements
 les différences de change nettes provenant de la conversion des états financiers d'une
entité étrangère
 autres mouvements

57
 Montants des restrictions sur les immobilisations corporelles données en

nantissement de passifs
 Dépenses comptabilisées au titre des immobilisations corporelles en cours
de production
 Montant des engagements contractuels pour l'acquisition d'immobilisations
corporelles
 Montant des indemnisations reçues, liées à la dépréciation ou perte de
biens
 Si non présenté distinctement au compte de résultat
 Nature et impact des changements d’estimations comptables
 Suite à un changement de valeur résiduelle, estimation des coûts de
démantèlement, durées d’utilité, méthodes d’amortissement

58
 Pour les immobilisations corporelles réévaluées

 Principes de réévaluation utilisés
 Date de la réévaluation
 Recours (ou non) à un évaluateur indépendant
 Méthodes et hypothèses significatives appliquées dans l’estimation de la juste
valeur de l’actif
 Référence utilisée pour déterminer la juste valeur de l’actif
 Prix observés sur un marché actif,
 Transactions récentes entre parties biens informées
 Autres méthodes
 Valeur comptable de chaque catégorie réévaluée d'immobilisations si elles
avaient été comptabilisées au coût
 Ecart de réévaluation

59
Première adoption (IFRS 1 - EU)
 Principe général : évaluation au coût ou à la juste valeur
 Exceptions optionnelles au principe de retraitement

 Évaluation possible à la juste valeur à la date de transition
 Au cas par cas
 Informations à fournir
 Amnistie pour certaines réévaluations
 Sur la base d'indice général des prix (Italie, Espagne)
 A la juste valeur, mais lorsque la réévaluation n'est pas effectuée sur une base
régulière (France, UK)
 Montant à la date de transition  "deemed cost" selon les IFRS

60
Comparaison avec les pratiques marocaines
 En cas de paiement différé
 IAS 16 : actualisation des paiements différés intégrée dans le coût de l’immobilisation
 Maroc : coût d’acquisition = prix contractuel
 Réévaluations
 IAS 16 : réévaluations par catégorie d’immobilisations effectuées régulièrement
 Maroc : réévaluations de l'ensemble des immobilisations corporelles et financières ;
non régulières
 Approche par composants distincts
 IAS 16 : obligatoire ; provisions pour grosses réparations interdites
 Possibilité de comptabilisation groupée et de constitution de provision
 Revue et révision régulière des méthodes et durées d’amortissement selon IAS
16
 Valeur résiduelle reconnue selon IAS 16
 Informations à fournir plus importantes dans IAS 16

61
Difficultés de mise en place (1/2)
La mise en œuvre de cette norme présente plusieurs difficultés:
* L'adaptation des outils de gestion et de suivi des actifs pour permettre

l'approche par composants,
* le suivi des éventuelles dépréciations complémentaires à l'amortissement,
* la détermination de l'amortissement,
* La reconnaissance, et donc l'évaluation, lors de la première application des

normes IFRS des éléments non comptabilisés :
· coûts de remise en état des sites

· coûts des grosses réparations

62
Difficultés de mise en place (2/2)
La décomposition des éléments de certains actifs qui auraient été comptabilisés

globalement. L'absence de seuil fixant une limite minimale à la notion de composant.
En conséquence, la norme IAS 16 doit faire l'objet d’une approche pragmatique :

Ne sont concernées que les immobilisations détenues sur une durée longue d’utilité et
dont la valeur résiduelle est significative. Par ailleurs, sa mise en œuvre ne doit pas
engager de coûts disproportionnés par rapport à l'information recherchée et de
nombreuses dérogations sont offertes dans le cadre de IFRS 1. L'approche par
composants doit refléter la situation réelle du bien, c'est à dire permettre de distinguer
des éléments objectifs. Par exemple, s'agissant de constructions, l'approche par
composants permettra de distinguer les différents corps de métiers et les lots
correspondants, la répartition entre les éléments fixes de type réseaux et les éléments
mécaniques et leurs durées de vie respectives.
S'agissant des matériels et équipements industriels, il conviendra de rechercher si les

caractéristiques de l'investissement peuvent être ventilées entre les agencements, les
zones de production concernées (ateliers, bâtiments,...) les corps de métiers, les
équipements, les réseaux etc. de manière à faciliter la gestion future des
renouvellements. Cette approche est fondée sur une procédure de suivi en relation
étroite avec les différents services d'exploitation. Cette approche ne remet pas en cause
l'existence de charges d'entretien et de fonctionnement.

63
1973…2005?
Limites du modèle IFRS
Il faut rappeler que les IFRS sont beaucoup moins riches que les US GAAP en matière de
règles comptables spécifiques à certains secteurs (ex : Mines,Telecom, Energie…). A titre
d’exemple, la norme IAS 16 « Immobilisations corporelles » précise que les éléments
suivants ne rentrent pas dans son champ d’application :
(a) forêts et ressources renouvelables naturelles similaires ; et

(b) droits miniers, prospection et extraction de minerais, de pétrole, de gaz naturel et
autres ressources similaires non renouvelables.
S’il est vrai que la norme IAS 41 « Agriculture » et IFRS 6 « Exploration et évaluation des
ressources minières » ont apporté certaines réponses par rapport à ces deux points, il existe
encore beaucoup de questions sans réponses : devrait-on immobiliser une forêt ? Si oui,
faut-il l’amortir ou la déprécier ? Peut-on évaluer un droit minier ? Est-t-il possible de
constater le potentiel d’extraction lié aux réserves prouvées dans le secteur minier comme
un actif corporel / incorporel ?...
+ Référentiel inadapté aux entités publiques

+ Référentiel inadapté aux PME (En cours…)
+ Instabilité du référentiel

64
Exercice de synthèse N°1
La société PASSE clôt ses comptes le 31 décembre. Elle a acquis le 01/06/N pour son usine un nouvel
équipement industriel facturé 600.000 Dhs HT. Elle a dû supporter des frais d’acheminement de 20.000 Dhs
et d’installation sur le site de 40.000 Dhs. La comptabilité de gestion évalue à 10.000 Dhs les différentes
charges indirectes imputables à cet investissement.
Il a fallu 2 mois pour effectuer l’installation, les différents branchements et la mise en service. Les difficultés
techniques liées à la nouveauté de l’équipement ont occasionné des dépenses complémentaires d’un montant
de 24.000 Dhs.
Ainsi, ce n’est que début décembre que l’équipement fonctionne correctement, après avoir été générateur de
septembre à novembre de pertes opérationnelles de 18.000 Dhs.
La durée d’utilité de l’équipement est estimée à 10 ans et sa valeur résiduelle devrait être de l’ordre de
30.000 Dhs, avec des frais de démantèlement, en cas de revente, estimés à 18.000 Dhs.
Déterminer:
1- Le coût de l’équipement à faire apparaître à l’actif du bilan?
2- Le montant de la dotation aux amortissements pour une année pleine
3- Le montant de la dotation aux amortissements au 31/12/N

65
Corrigé de l’exercice de synthèse N°1
1- Le coût historique de l’immobilisation comprend:

le prix d’achat HT: 600.000
frais de livraison: 20.000
Frais d’installation: 40.000
Frais de mise en marche: 24.000
684.000
Les charges indirectes ne sont pas un élément du coût amortissable. La sous-performance économique des
premiers mois n’a pas d’impact sur le coût historique.
2- Le montant amortissable est le coût historique diminué de la valeur résiduelle estimée après imputation des prix
de démantèlement estimés.
Coût historique: 684.000
- valeur résiduelle: -30.000
+ frais de démantèlement: +18.000
672.000
La dotation normale annuelle est de 67.200 (672.000 / 10)
3- Dotation au 31/12/N
La mise en service (après installation et mise en marche) est réputée réalisée 2 mois après le 1er juin, soit le
01/08/N. L’équipement est donc utilisé 5 mois.
Dotation = 5/12 x 67.200 = 28.000

66
Une société a acquis en N un matériel dans les conditions suivantes (abstraction faite de la TVA):
- Prix d’achat: 130.000
- Frais de transport: 5.000
- Droits de douane: 2.000
- Frais de formation des opérateur: 8.000
La durée d’utilisation prévue de ce matériel est de 3 ans. Les frais de démantèlement de la machine sont estimés à
3.000. Elle devrait être revendue au prix de 40.000.
Ce nouveau matériel devrait permettre à la société d’accroître la production dans les proportions suivantes:
N: +100.000 unités
N+1: +230.000 unités
N+2: +180.000 unités
N+3: +20.000 unités
Déterminer:
1- La valeur du matériel à l’actif
2- La valeur à amortir
3- Présenter le tableau d’amortissement du bien sachant que la méthode d’amortissement choisie est le mode des unités
de production.

67
1- Le matériel sera inscrit à l’actif pour: 130.000 + 5.000 + 2.000 = 137.000
2- La valeur à amortir est de: 137.000 + 3.000 – 40.000 = 100.000
3- Le tableau d’amortissement (en fonction des quantités produites):
Années Calcul de la dotation Dotation Amortissements VNC

cumulés
N 100.000 x 100/530 18 867 18 867 81 133
N+1 100.000 x 230/530 43 396 62 263 37 737
N+2 100.000 x 180/530 33 962 96 225 3 775
N+3 100.000 x 20/530 3 775 100 000 -

68
La société REVIM applique les normes IFRS pour la première fois en N. Elle possède deux
immeubles inscrits à l’actif, pour lesquels les informations suivantes sont communiquées:
 Immeuble A: il a été acquis en janvier N-5 pour 1.500.000 € est amorti sur 20 ans. Il s’agit d’un
immeuble de bureaux utilisé par l’entreprise, situé dans une ville connaissant actuellement une
petite crise immobilière. Le comptable se demande si cette immeuble ne devrait pas être déprécié. Il
a donc demandé auprès d’un expert une estimation de l’immeuble. Sa valeur était estimée à
850.000 € au 31/12/N.
a)- La valeur de vente constitue t-il la seule référence possible pour déterminer si l’immeuble doit être
déprécié? Quelle écriture doit être passée, selon vous, au 31/12/N, concernant cet immeuble? Quelle
sera le montant de la dotation aux amortissements à comptabiliser au 31/12/N+1?
 Immeuble B: il a été acquis en janvier N-3 pour 2.000.000 €. Il s’agit d’un immeuble de bureaux
utilisé par l’entreprise. Sa valeur a été estimée par un expert à 2.500.000 € au 31/12/N. Le
directeur financier de la société de demande s’il ne devrait pas évaluer l’immeuble à sa juste valeur
(ou Fair Value) ce qui permettrait d’augmenter le résultat de l’année N.
b)- Que pensez-vous de la suggestion du directeur financier?

69
a)- Immeuble A: La valeur de vente ne constitue pas la seule référence possible pour déterminer
si l’immeuble doit être déprécié: une dépréciation est constatée si VNC > valeur recouvrable,
la valeur recouvrable étant la plus élevée entre valeur de vente et valeur d’utilité, soit valeur
actualisée des cashflows futurs générés par l’actif.
Ici, valeur recouvrable = 850.000

VNC = 1.050.000 (1.500.000 x 14/20)
une dépréciation de 200.000 doit être constatée.
La dotation aux amortissements au 31/12/N+1 est estimée à 850.000/14 = 60.714
b)- Les immobilisations corporelles utilisées par l’entreprise sont en principe évaluées au coût
historique, et pas à la fair value. Mais on peut choisir de faire des réévaluation périodiques à
la juste valeur, mais dans ce cas, l’écart de réévaluation modifie directement les capitaux
propres et non le résultat.

70
La société Ibiza est une société européenne cotée appliquant les IFRS pour la 1 ière fois en N. Au cours de l’année
N, elle a réalisée plusieurs opérations portant sur des immobilisations corporelles et incorporelles,
présentées ci-dessous:
1- Un nouveau matériel industriel a été acquis dans les conditions suivantes:
 Prix d’achat HT: 100.000 $ payé le 02/05/N

 Livraison le 1er mars N, mise en service le 1 avril N.
 Frais de transport du matériel: 2.000 €
 Droits de douans: 1.000 €
 Frais de formation des opérateurs: 3.000 €
 Au cours du mois d’avril, le matériel n’a pas fonctionné normalement, ce qui a engendré des consommations
anormales de matières premières pour un montant estimé à 4.000 €.
 IL est prévu d’utiliser ce matériel pendant une durée de 2 ans, à l’issue de laquelle il devrait être revendu
pour 20.000 €.
 Le matériel sera amorti en linéaire.
Cours du $:
01/03/N: 1$=0.8€ ; 01/04/N: 1$=0.85€ ; 02/05/N: 1$=0.9€
a)- Quel est le coût d’entrée du matériel à l’actif?

b)- Quelle sera la valeur nette comptable du matériel à l’actif du bilan au 31/12/N+1?

71
Cas N°1: Immobilisations corporelles & incorporelles
a)- Coût d’entrée du matériel à l’actif:
 Prix d’achat: 100.000 x 0.8 = 80.000

 Transport: 2.000
 Douanes: 1.000
 Coût total:83.000
Les frais de formation et les consommations anormales sont comptabilisés en charges.
b)- La base amortissable : 83.000 - 20.000 = 63.000

La VNC au 31/12/N: 83.000 – (63.000 *21/24) = 27.874

72

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Norme révisée publiée en décembre 2003

 IAS 16 – Comptabilisation des immobilisations corporelles approuvée en mars

SIC 14: Immos Corp: Indemnisation liée à la dépréciation ou à la perte de valeur