EXERCICES CORRIGES

(CONSOLIDATION ET NORMES IFRS)

EXERCICE I : (ETAT DE VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES)
La société « ABC », vous communique les éléments suivants à l’égard de l’évolution de ses capitaux
propres :

Situation des capitaux propres au 31/12/N en KMAD

CAPITAUX PROPRES MONTANT

 Capital 100 000
 Prime d’émission 10 000
 Réserves 60 000
 Résultat 40 000

 La société a procédée à l’augmentation de capital en numéraire au cours de l’exercice N+1 par

l’émission de 500 000 actions au prix de 120 MAD/action. La valeur nominale de l’action est
de 100 MAD.
 Le résultat de l’exercice N+1, est de 50 000 KMAD
 La société a distribuée des dividendes d’un montant de 30 000 KMAD
 La société a procédée à un changement de la méthode de valorisation des stocks avec un
impact réserves net d’impôt de l’ordre de + 10 000 KMAD
 Une vente n’a pas été comptabilisée en N et rectifiée dans les comptes sociaux de la société
en N+1 pour un montant net de + 15 000 KMAD
 La société a procédée à la réévaluation de ses immobilisations au cours de l’exercice N+1 pour
un montant net d’impôt de + 25 000 KMAD
 Résultat net d’impôt sur les AFS : - 10 000 KMAD

TAF :

Présenter le tableau de variations des capitaux propres de la société au 31/12/N+1

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EXERCICES : (IMMOBILISATIONS CORPORELLES)

CAS N°1 : COUT D’ENTREE DES IMMOBILISATIONS CORPORLLES

Au cours de l’exercice N (01/01/N), la société ABC a acquis une machine pour un montant de 5 000
KMAD. Le paiement négocié selon les modalités suivantes :

 50% au comptant par virement bancaire

 50% dans un an

Les frais accessoires d’achat sont de l’ordre de 1 000 KMAD (transport, fret, assurance, installation).
Ces frais sont payés au cours de l’exercice N.

Le taux d’actualisation est de l’ordre de 10%.

TAF :

Comptabiliser les écritures nécessaires du 01/01/N au 01/01/N+1.

CAS N°2 : AMORTISSEMENTS PAR COMPOSANTS

Une société a acquis au 01/01/N, une immobilisation pour un montant total de 10 000 KMAD.
L’immobilisation est amortie sur une durée de 10 ans dans les comptes sociaux.

Dans le cadre de la mise en place des normes IFRS, l’immobilisation est décomposée comme suite :

 Composant 1 : 2 000 KMAD dans la durée d’utilité est de 15 ans

 Composant 2 : 6 000 KMAD dans la durée d’utilité est de 20 ans
 Composant 3 : 2 000 KMAD dans la durée d’utilité est de 10 ans

TAF :

Présenter les écritures de retraitement nécessaires dans le cadre des normes IFRS au 01/01/N,
31/12/N et au 31/12/N+1.

CAS N°3 : COMPTABILISATION DES SUBVENTIONS PUBLIQUES

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 La société « ABC » a obtenu le 02/01/N une subvention de 150 000 dh destinée à aider à
l’acquisition d’un équipement dont le coût est estimé à 500 000 dhs.
L’immobilisation est amortie sur une durée de 8 ans.

TAF :

Comptabiliser les écritures nécessaires du 02/01/N et 31/12/N.

CAS N°4 : IMMOBILISATIONS ACQUISES EN CREDIT BAIL

La société « ABC » a opté pour un contrat de crédit bail pour le financement d’une installation
technique.
 Date du contrat : 01/01/N
 Valeur de la machine : 90 000 KMAD
 Durée du contrat : 7 ans
 Redevance annuelle fin de période : 16 130 KMAD
 Durée d’utilité d’installation : 10 ans
 Option d’achat : 10 320 KMAD
 Le taux d’actualisation utilisé par l’entreprise est de 8%

TAF :

1. Etablir le tableau d’amortissement de l’emprunt

2. Passer les écritures nécessaires.

EXERCICES : (IMMOBILISATIONS INCORPORELLES)

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CAS N°1 :
Au cours de l’exercice N, le laboratoire pharmaceutique ALPHA a engagé les frais ci-après dans le
cadre du développement d’un nouveau produit :

- Recherche fondamentale : 5 000 KMAD

- Recherche appliquée : 15 000 KMAD
- Frais de développement phase I (les conditions de comptabilisation comme actif ne sont pas
remplies) : 15 000 KMAD
- Frais de développement phase II (les conditions de comptabilisation comme actif sont
remplies) : 10 000 KAMD

TAF :

1. Rappeler les conditions de comptabilisation des frais de développement comme actif.

2. Passer les écritures nécessaires.

CAS N°2
Une société dispose d’une licence de taxi acquise au 01/01/2011 pour un montant de 5 000 KMAD
amortissable sur une période de 10 ans.

La licence est comptabilisée à la juste valeur.

La juste valeur de la licence au 31/12/2013 est de ‘ordre de 4000 KMAD.

La juste valeur au 31/12/2014 est de 3 000 KMAD.

TAF :

1. Est-ce que la réévaluation des immobilisations incorporelles est prévue dans les normes
IFRS ?
2. Citer les principales règles à retenir dans le cadre de réévaluation.
3. Passer les écritures relatives à la réévaluation au 31/12/2013 et 31/12/2014.

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EXERCICES : (IMMOBILISATIONS FINANCIERES)

CAS N°1 :
Dans un objectif stratégique, La société PLACEMENTS a acquis au 30/06/N des actions de la société
PLASMA cotée en bourse.

Quantité achetée : 5 000 actions (prix unitaire d’achat : 100 MAD/action)

Coûts de la transaction : 1% du montant global de la transaction.

Le cours de l’action est de 120 MAD au 31/12/N.

TAF :

1. Passer les écritures nécessaires selon les IFRS au 30/06/N et 31/12/N.

CAS N°2 :
Dans le cadre des avantages accordés à ses personnels, la société ABC a octroyé un prêt de l’ordre de
200 KMAD à l’un de ses salariés au 01/01/N. (remboursement fin de période).

Durée du prêt : 5 ans

Taux d’intérêt : 2%

Taux d’actualisation ou taux d’intérêt effectif : 8%.

TAF :

1. Présenter le tableau du coût amorti

2. Passer les écritures nécessaires selon les IFRS au 31/12/N+1.

EXERCICES : (DEPRECIATION DE L’ACTIF NON COURANT)

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CAS N°1 :

La société ABC a acquis au 01/01/N une machine pour un montant de 20 000 KMAD.

La durée d’utilité de la machine est de 10 ans (amortissement linéaire)

La valeur recouvrable de cette machine au 31/12/N+1 est de 15 000 KMAD.

TAF :

1. Comment est calculée la valeur recouvrable (VR)

2. Préciser s’il y a lieu de constater une dépréciation et passer les écritures nécessaires au
31/12/N+1
3. Déterminer le montant de la dotation d’amortissement à comptabiliser au 31/12/N+2.

CAS N°2 :
Une entité a acquis le 01/01/N une machine pour 1 000 KMAD amortie sur une durée d’utilité de 5
ans.

La valeur recouvrable de la machine :

 N+1 : 400 KAMD

 N+2 : 600 KMAD (suite à un changement favorable de l’environnement)

TAF :

1. Passer les écritures relatives à la dépréciation au 31/12/N+1 et au 31/12/N+2.

EXERCICES : Corrigé (DEPRECIATION DE L’ACTIF NON COURANT)

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CAS N°1 :
1. Comment est calculée la valeur recouvrable (VR)

VR = MAX (Prix de vente net; Valeur d'utilité)

2. Préciser s’il y a lieu de constater une dépréciation et passer les écritures nécessaires au
31/12/N+1

VC>VR

On :

VC = VE - Cumul d'amort

= 20 000 - (20 000 * 10%* 2) = 16 000

VR = 15 000

Donc on a une dépréciation de = (VC - VR) = 16 000 - 15 000

Dépréciation = 1 000

31/12/N+1

Dotation 1 000
Dépréciation 1 000

Dépréciation de la valeur de la machine

3. Déterminer le montant de la dotation d’amortissement à comptabiliser au 31/12/N+2.

Valeur amortissable devient 15 000 au lieu de 16 000

Donc la dotation aux amort des exerc suivants est : 15 000 /8 = 1875
31/12/N+2

Dotation 1 875
Amort 1 875

Amortissement de la machine

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CAS N°2 :
1. Passer les écritures relatives à la dépréciation au 31/12/N+1 et au 31/12/N+2.

N+1:
VNC = 1 000 - (1 000 * 20%*2) = 600

VR = 400

On a VC> VR Donc on a une dépréciation de (600 - 400 ) Soit 200

31/12/N+1

Dotation 200
Dépréciation 200

Dépréciation de la valeur de la machine

N+2:
VNC = 400 - (400/3) = 267

VR = 600

On a VR> VC Donc on a une reprise de dépréciation de (600 - 267 ) Soit 333

Dépréciation 333
Reprise de dépréciation 333

Reprise de Dépréciation de la valeur de la machine

EXERCICES : (LES STOCKS)

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CAS N°1 :
La société ABC est spécialisée dans le raffinage de pétrole brut. Sa capacité normale de production
est de 20 millions TM/an.

Les données relatives à l’année N sont les suivantes :

 Production : 15 millions TM
 Coûts fixes de production : 1 000 000 KMAD
 Stocks produits finis : 1 million TM

TAF :

1. Indiquer le traitement prévu par l’IAS2 pour les coûts de la sous activité.
2. Appliquer le principe pour le présent cas.

CAS N°2 :
La société PETROL dispose d’un stock de produits pétroliers de l’ordre de 2 millions de TM au
31/12/N. le coût de production est de 9 000 MAD/TM.

Les frais restant à supporter sont de l’ordre de 500 MAD/TM

Le prix de vente sur le marché est de 9 000 MAD/TM.

TAF :

1. Indiquer s’il y a lieu de constater une provision pour dépréciation.

2. Passer les écritures correspondantes.

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EXERCICES : (LES STOCKS) Solution

CAS N°1 :
Selon la norme IAS2, les coûts de la sous-activité ne sont intégrés dans les coûts des stocks

 traitement de la sous-activité selon la norme IAS2

CIR = 15/20 = 0.75
CFI = 1 000 000 * 0.75 = 750 000
la différence = 1 000 000 - 750 000 = 250 000 DHS est comptabilisée dans les charges

CAS N°2 :
1. Indiquer s’il y a lieu de constater une provision pour dépréciation.

VC = 2 000 000 * 9 000 = 18 000 000 000

VNR = 2 000 000 *(9 000 - 500) = 17 000 000 000

VC>VNR donc il faut constater une provision de (18 000 000 000 - 17 000 000 000) =

1 000 000 000

2. Passer les écritures correspondantes.

Dotation (compte de résultat) 1 000 000 000

Dépréciation des stocks(compte de bilan) 1 000 0000

PPD DES STOCKS

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