Chapitre 1 

: actifs corporels et incorporels

Application 1

• Début installation de machines de production : 1/2/N.

• Date de mise en service : 2/8/N.

• L’acquisition de ces immobilisations a entraîné un emprunt de 7 500 000 € sur 10 mois, le 15/1/N au taux de 5
%.

• Total intérêts payés sur N = 7 500 000 * 5 % * 10/12 = 312 500 €.

Montant d’intérêts à incorporer au coût d’acquisition de l’immobilisation si la période de préparation est

jugée significative ?

Corrigé Application 1

La durée du crédit est de 10 mois, tandis que la durée effective entre le début d’installation 02/N et la date de
mise en service 8/N est de 6 mois).

Il faut donc retenir la durée de 6/10 soit : 312.500 * 6/10 = 187.500 €

 Impact annulation de charge : Actif (+Immobilisation) Passif (+ Résultat + IS)

 Impact annulation de la DEA : Actif (-Immobilisation) Passif (- Résultat - IS)

Application 2

1/3/N - Acquisition d’un matériel avec les dépenses suivantes (en €) :

- Prix d’achat brut HT 70 000
- Rabais/remises 6 000
- Droits de douane 4 000
- TVA récupérable 14 000
- Frais de transport, d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du bien 8 400 (dont 1 400 €
de TVA récupérable)
- Frais de transport postérieurs à la mise en état d’utilisation (dont 400 € TVA récupérable) 2 400
- Charges financières pendant la phase de préparation jugée significative 1 200
Inscription initiale au bilan ?

Corrigé Application 2

Les éléments à retenir dans la valeur de l’immobilisation

- Prix d’achat brut HT 70 000 (Oui)

- Rabais/remises 6 000 (Oui : donc calculer la valeur nette 70.000-6.000)
- Droits de douane 4 000 (Oui)
- TVA récupérable 14 000 (non car la TVA est récupérable)
- Frais de transport, d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du bien 8 400 (dont 1 400 €
de TVA récupérable) (le HT oui mais la TVA non)
- Frais de transport postérieurs à la mise en état d’utilisation (dont 400 € TVA récupérable) 2 400 (non car c’est
postérieur à la mise en état d’utilisation)
- Charges financières pendant la phase de préparation jugée significative 1 200 (Oui car la durée est jugée
significative)

Inscription initiale au bilan :

70.000 – 6.000 + 4.000 + 7.000 + 1.200 = 76.200 €

 Impact inscription avec la valeur de 76.200 : Actif (+Immobilisation - DEA) Passif (+ Résultat + IS)

Impact actif Impact CP et passifs

Immobiliser l’actif à 76.200 -DEA calculée sur les 76.200
-amortissement sur la base de cette évaluation Impact IS et IDA
initiale de 76.200 soit 76.200 * taux
d’amortissement

Application 2 (bis)

1/4/N - Acquisition d’un ensemble immobilier à rénover avec les dépenses suivantes (en €) :

- Prix d’achat du terrain 36 000

- Prix d’achat de la construction 164 000

- Droits d’enregistrement 33 200

- Honoraires du notaire et commissions 9 600 (dont 1 600 de TVA récupérable)

- Frais d’architectes (dt 2 400 TVA récupérable) 14 400

- Grosses réparations (dt 22 000 TVA récupérable) 132 000

Prix achat du terrain et de la construction payables dans un an sans intérêts. Taux d’actualisation de 6 %. Phase
de remise en état de l’ensemble immobilier avant utilisation de 9 mois jugée significative.

Inscription initiale au bilan ?

Corrigé Application 2 bis

Terrain Construction Total

Prix achat 36 000,00 164 000,00 200 000,00
1. Prix actualisé 33 962,00 154 717,00 188 679,00
QP % 18,00% 82,00%
DE 33 200,00
2. DE en QP % 5 976,00 27 224,00

Notaires et commissions 8 000,00

3. Notaires et commissions en QP % 1 440,00 6 560,00

Charge financière = Différence entre la 2 038,00 9 283,00

valeur comptable de l’actif et le prix
actualisé
Période de préparation de l’immobilisation 0,75 0,75
9 mois / 12
4. Charge financière à incorporer 1 528,50 6 962,25

5. Architecte 12 000,00
 6. Grosses réparations 110 000,00
Valeur Terrain Valeur construction
42 906,50 317 463,25

Intérêts (CF) 2 038,00 9 283,00 11 321,00

Partie incorporée période consommée 9/12 1 528,50 6 962,25 8 490,75
Charge constatée d’avance 2 830,25
Période restante 3/12

Application 3
Cas 1
Une société spécialisée dans la conception d’instruments de mesure de haute précision fabrique des
nez et des langues électroniques pour évaluer de manière scientifique les odeurs et les saveurs. Son
service de R§D développement travaille actuellement sur la conception d’un nouveau nez capable de
détecter les odeurs de poudres et explosifs. Ce produit intéresse tous les métiers liés à la sécurité. Le
procédé est déjà bien avancé. Il ne fait que reprendre une technologie bien maîtrisée, celle des capteurs
électroniques. Le contrôle de gestion fournit les éléments de coûts suivants :
• Main d’œuvre directe : 500 K€
• Outillages et fournitures : 800 K€
• Quote-part de frais généraux : 700 K€
Doit-on comptabiliser ces dépenses en immobilisations incorporelles et pour quel montant ?

Cas 2
Une entreprise développe un nouveau procédé de fabrication. Durant l’exercice N, les dépenses
s’élèvent à 2 000 dont 1 500 encourues avant le 1/12/N. L’entreprise peut démontrer qu’au 1/12/N, ce
procédé satisfait aux critères de comptabilisation d’une immobilisation incorporelle. En N+1, la
dépense s’élève à 3 000.
Quel montant inscrivez en immobilisation incorporelle en N et N+1 ?

Corrigé Application 3

Cas 1

Inscription pour 1.300

Soit 500 + 800

Cas 2

Inscription pour 500 en N

Soit 2.000 – 1.500

Inscription pour 3.500 en N+1

Soit 500 + 3.000

Application 4
1/1/N - Acquisition d’un matériel industriel pour 22 000 €. Durée d’utilité de 5 ans et valeur résiduelle
de 2 000 €. Calculez les dotations aux amortissements avec les méthodes suivantes : - linéaire, -
accéléré à doublement de taux, - dégressif à taux décroissant appliqué à la valeur constante, -
amortissement en fonction du nombre d’unités de production pour une production prévisionnelle de 65
000, 60 000, 50 000, 42 000 et 33 000 de N à N+4.
Application 6
• 1/1/N : achat d’un téléphérique pour 200 000 €. • Durée d’utilité 20 ans et amortissement linéaire. •
Intervention d’un programme de révision et d’entretien tous les 4 ans. • Coût estimé de ce
programme : 20 000 € par intervention. Impacts comptables et financiers en N.

Application 7
1/1/N - Achat matériel pour 150 K€ avec une durée d’utilité de 5 ans.
31/12/N Valeur recouvrable de 100 K€.
31/12/N+1 Valeur recouvrable de 95 K€.
Incidence comptable et financière fin N et N+1 si indice de perte de valeur ?

31/12/N

VC = valeur brute – DEA N = 150-(150/5) = 120

VR = 100
Soit une dépréciation de 20
VR<VC 100<120 => Perte de valeur de 20 K= Dépréciation réversible (Enregistrer une charge pour
éliminer de surévaluation)
Impact : Révision de la valeur de l’actif, Constatation de la charge qui diminue le résultat

31/12/N+1
VC =100-(100/4) = 75
VR = 95
VR>VC 95>75 => Sous-évaluation
150-(150/5*2) =90
90-75= 15 augmenter la VC de 75 à 90
Application 8
Valeurs comptables des actifs d’une UGT :

- Eléments incorporels identifiables 100 000 €

- Terrains 50 000 €
- Constructions 150 000 €
- Matériels 200 000 €
- Goodwill complet 80 000 €

 Total de 580 000 € VC

Valeur recouvrable de l’UGT de 450 000 € et prix de cession nets du terrain et de la construction de 55
000 et 145 000 €.
VR<VC 450<580 580-450= 130 => Perte de valeur
(130-80= 50)
(50-5 = 45)
(45-30 = 15)
Construction : PDC<VC => Perte De Cession * VC / (VEI + VCC+ VCM)
PV = 50*150 / (100 + 150 + 200) = 16,667 > 5
Perte valeur = 45*200 / (200+100) = 30

APPLICATION 9
1/1/N – Acquisition d’une immobilisation corporelle pour 80 000€ amortie linéairement sur 10 ans.
La réévaluation intervient tous les 2 ans.
31/12/N+1 – La valeur de marché s’élève à 68 000€.
Conséquences comptables en N+1 d’une évaluation à la juste valeur ?
Hp1
VC en N = 80 000 – (80 000/10) = 72 000 => JV
VC en N+1 = 72 000 – 8000 = 64 000
Valeur de marché = 68 000
Ecart = 68 000 – 64 000 = 4000 => Plus-value latente

Imm 4000

OCI 4000*70%

IDP 4000*30%

Hp 2
VC en N = 80 000 – (80 000/10) = 72 000 => JV
VC en N+1 = 72 000 – 8000 = 64 000
Valeur de marché = 60 000
Ecart = 60 000 – 64 000 = - 4000 => moins-value latente

RT 4000*70%

IDA 4000*30%
Risques Liés aux réévaluations :
Imm 4000
 Accroissement des capitaux propres et donc de la capacité d’endettement ;
 Subjectivité des réévaluations.
Bien regarder en annexe la méthode d’évaluation utilisée.

Application 11
Corrigé de l’application 11

APP 12
Acquisition d'un matériel le 1/7/N pour 20 000 € réglé au comptant.
• Amortissement linéaire sur 5 ans.
• Obtention d’une subvention publique de 6 000 €.
Impact financier de cette subvention sur N ?
Solution 1 Produit constaté d’avance
Dot = 600/5 *6/12 =600 (pdt constaté d’avance)
Dot = 20 000/5 *6/12 = 2000
 600-2000 = -1400
Solution 2
20 000 – 6000 = 14 000
Dot = 14 000/5 * 6/12 = 1 400
 Chapitre 2 : instruments financiers

Application 2

Au 1/12/N, achat de 20 actions pour 100€ chacune, cout de transaction 150€

Au 31/12/N, la valeur sur le marché est de 115€ par action

AU 1/03/N+1, vente de ces actions pour 2 400 €

Q : Quel est l’impact financier en N et N+1 si ces actions sont des titres négociables (Trading)

Corrigé Application 2

Comptabilisation initiale au 01/12/N pour 2 000€ (20*100€)

Les couts de transactions pour 150€ constituent une charge

Au 31/12/N Evaluation à la juste valeur : 2 300€ (20*115€), soit une +value de 300€ à inscrire en actif financier
en contrepartie des produits financiers

AU 01/03/N+1, la cession et pour 2 400€, soit une +value de 100€, comptabilisation d’une entrée de trésorerie
pour 2 400€ et d’une sortie de l’actif financier pour 2 300€ et un produit financier de 100€ en contrepartie.

Application 3

1/2/N – acquisition des titres obligataires évalués à la juste valeur par les autres éléments du résultat global.

Prix d’achat : 1 000 000 €

Frais d’acquisition de 10 000 € HT.

31/12/N – juste valeur de ces titres 1 100 000 €.

01/06/N+1 – Cession de ces titres pour 1 080 000 €.

Q : Conséquences comptables et financières ?

Corrigé Application 3

Date d’acquisition (1/2/N) :

Coût d’entrée des titres = 1 000 000 + 10 000 = 1 010 000 €.

Au 31/12/N :

Plus-value de 1 100 000 – 1 010 000 = 90 000 €.

Inscription en augmentation de l’actif qui apparaîtra alors pour 1 100 000 € et en capitaux propres « écart
d’évaluation » (et non en produit financier).

Ce gain potentiel n’a donc pas d’incidence sur le résultat de l’exercice contrairement au cas précédent.

Date de cession :
Plus-value finale de 70 000 € (= 1 080 000 – 1 010 000).

Sortie de l’immobilisation pour 1 100 000 € (= 1 010 000 + 90 000) avec une reprise de l’écart d’évaluation de
90 000 €, et une inscription au résultat de la plus-value définitive de 70 000 €.

Application 4
• 1/1/N
- Achat de 100 obligations de nominal 1 000 €, taux d’intérêt 6 %, échéance de 5 ans et
remboursement in fine. Prix d’émission : 959 €.
Conséquences financières chez le souscripteur s’il s’agit d’actifs financiers évalués au coût amorti ?

Corrigé Application 4

Coupon annuel de 6 000 €.

Déterminer le coût amorti suppose de définir le taux d’intérêt effectif (pour
lequel la juste valeur = montant actualiser des flux financiers attendus)
6 000/(1+i) + 6 000/(1+i)2 + 6 000/(1+i)3 + 6 000/(1+i)4 + (100 000 + 6 000)/(1+i)5 = 95
900.
 Taux effectif = 7 %.
 Valeur nominale – coût amorti = 100 000 – 95 900 = 4 100 € de produits
financiers répartis sur la durée de vie de ces obligations (amortissement de la prime
d’émission).
 Résultat financier lissé sur la durée de vie de l’obligation.
Année Valeur actualisée Variation du
au taux effectif coût amorti
1/1/N 95 900
31/12/N 96 613 713
31/12/N+1 97 376 763
31/12/N+2 98 192 816
31/12/N+3 99 065 873
31/12/N+4 100 000 935
4 100
Date de souscription :
Les obligations sont inscrites à l’actif
pour 95 900 €. Au 31/12/N :
Enregistrement de produits financiers pour 95 900 * 7 % = 6 713 € avec comme
contrepartie :
 L’encaissement du coupon de 6 000 €,
 Une augmentation de la valeur des obligations pour les produits financiers
non encaissés 6 713 – 6 000 = 713 €, en d’autres termes la variation du coût
 amorti. Les obligations apparaissent alors pour 95 900 + 713 = 96 613 €.
Au 31/12/N+1 :
Enregistrement de produits financiers pour 96 613 * 7 % = 6 763 € avec comme
contrepartie :
 L’encaissement du coupon de 6 000 €,
 une augmentation de la valeur des obligations pour les produits financiers
non encaissés 6 763 – 6 000 = 763 €, en d’autres termes la variation du coût
amorti.
Perte de valeur

Application 5
Au 1er janvier de l'année N
- Reconnaissance d'un prêt de 100 000 €.
- Intérêt effectif initial : 10 %.
Au 31 décembre année N+1
Forte augmentation du risque de crédit depuis sa comptabilisation initiale
Estimation des défauts et des pertes
Risque de défaut dans Risque défaut Valeur actualisée attendue de
les 12 prochains mois après 12 mois la perte par défaut

N 1% 3% 40,000
N+1 3% 12% 60,000

Application 5
• Au 31 décembre de l'année N
Coût amorti = 10,000 x 1,1-1 + 10,000 x 1,1-2 + 110,000 x 1,1-3 = €100,000
Risque total de défaut = 1% + 3% = 4%.
 Risque de crédit non significatif par rapport à la comptabilisation initiale.
 Comptabilisation des pertes de crédit attendues sur 12 mois.
 Les pertes de crédit attendues à 12 mois
= 1% x €40,000 = €400.
Nouvelle valeur comptable = coût amorti – dépréciation
= 100,000 – 400 = €99,600.
=> Comptabilisation d'une charge « charge pour créances irrécouvrables » et diminution de
l'actif financier avec une « provision pour créances douteuses » de 400 euros

Au 31 décembre de l'année N+1

 Risque total de défaut = 3% + 12% = 15%.

 Forte augmentation du risque de crédit significatif par rapport à la comptabilisation

initiale.
 Comptabilisation des pertes de crédit attendues sur la durée de vie.
• Pertes de crédit attendues sur la durée de vie
= 15% x 60,000 = €9,000.
Augmentation de la perte de valeur de €400 à €9,000
Nouveau coût amorti= 100,000 – 9,000 = 91,000

Corrigé