Les Applications IAS et IFRS

Application n°1 :IAS 1 : PRЕSЕNTATION DЕS ЕTAT FINANCIЕRS

état de la situation financière (bilan)
Cas pratique :
La SA TOP est une société marocaine qui établit ses états financiers selon les règles du Plan
comptable général, mais qui est concernée par le passage aux normes IFRS.
Bilan de SA TOP (avant affectation) au 31/12/N (en KMAD)
Actifs immobilisés Capitaux Propres
Immobilisations incorporelles 200 Capital social 300
Immobilisations corporelles 800 Réserves 400
Immobilisations financières (1) 350 Résultat de l'exercice 150
Actif circulant Provisions pour litiges (3) 50
Stock de marchandises 400 Dettes
Créances clients (2) 300 Dettes Financières (4) 600
VMP 40 Dettes fournisseurs (5) 400
Disponibilités 10 Dettes fiscales et sociales (3) 200
TOTAL 2 100 TOTAL 2 100

(1) Il s'agit de titres de participation pour 300 et d'un prêt accordé à une filiale pour un
montant de 50. Ce prêt doit être remboursé dans 6 mois.
(2) Dont. 60 correspondant à des créances à échéance supérieure à 12 mois.
(3) II s'agit d'un litige avec un salarié. La décision du Tribunal est attendue dans 3 mois.
(4) Dont 150 de découverts et 50 remboursables dans les 12 mois.
(5) Ces dettes ont une échéance inférieure à 12 mois.
TAF : Présentez le bilan TOP selon la norme IAS 1.
Corrigé :
Bilan de SA TOP au 31/12/N (en KMAD) selon IAS 1

Actifs non courants Capitaux Propres

Immobilisations incorporelles 200 Capital social 300
Immobilisations corporelles 800 Réserves 400
Titres de participations 300 Résultat distribué 150
Créances Clients 60 Passifs non courants
Emprunt 400
Actifs courants Passifs courants
Stocks 400 Dettes fournisseurs 400
Créances clients 240 Dettes fiscales et sociales 200
Autres créances (prêt filiale) 50 Provisions 50
Trésorerie 50 Dettes financières 200
TOTAL 2 100 TOTAL 2 100
état de résultat global (compte de résultat) :
Cas pratique :
Le compte de résultat suivant est présenté par nature de charges.
Ventes 10 000
+ Variation de stocks des produits finis (production stockée) 200
 + Revenus de locations 600
- Consommation de MP (1) -2 000
- Charges externes (1) -500
- Impôts et taxes (1) -400
- Charges de personnel (1) -3 500
- Dotations aux amortissements et aux provisions (1) -1 000
+ Autres produits +300
- Résultat financier -200
- Impôt sur les bénéfices - 1 100
= Résultat net 2 400
(1) La somme de ces charges (7 400 KMAD) comprennent : des frais de production
pour 5 000, des frais de commercialisation pour 800, des frais de recherche pour
400 et des frais d’administration générale pour 1 200.
Corrigé :
Les charges ne sont pas classées par nature, mais selon les grandes fonctions de l'entreprise où elles
ont été consommées ; production, commercialisation, recherche, administration.
Ventes 10 000
+ Revenus de locations 600
- Coût des produits vendus -4 800
- Frais de commercialisation -800
- Frais de recherche -400
- Frais d’administration générale -1 200
+ Autres produits +300
- Résultat financier -200
- Impôt sur les bénéfices -1 100
= Résultat net 2 400
Etat des flux de trésorerie (Normalisé par IAS 7)
Cas pratique :
Considérons pour un groupe les données suivantes :
Toutes les actions d'une filiale ont été acquises pour 590. La juste valeur des actifs
acquis et des passifs pris en charge s'établit comme suit :
Stocks : 100 ;
Créances d'exploitation : 100 ;
Trésorerie : 40 ;
Immobilisations corporelles : 650 ;
Dettes d'exploitation : 100 ;
Dettes à long terme : 200.
250 ont été reçus suite à l'émission de nouvelles actions.
250 ont été reçus grâce à un emprunt à long terme.
Les dividendes payés sont de 1 200.
Durant l'exercice, l’entreprise a acquis des immobilisations corporelles pour un
montant tota1 de 1 250. Le Financement s'est effectué comme suit :
900 par des contrats de location-financement.
350 par des sorties de trésorerie.
Une usine dont la valeur d'origine est de 80, et les amortissements cumulés de 60, a été
vendue pour 20.
Les dividendes reçus ressortent à 200, et les intérêts reçus à 200.
Les emprunts a long terme s'élèvent a 1 040 à l'ouverture de l'exercice, et à 2 300 à la
clôture de l'exercice.
 1. A quelle catégorie de flux de trésorerie correspond l'acquisition de la filiale par le
groupe ?
2. Quel est le flux de trésorerie correspondant à l’acquisition de la filiale qui figurera
dans le tableau des flux de trésorerie du groupe ?
3. Quel est le flux de trésorerie correspondant à l’acquisition des immobilisations
corporelles ?
4. A quelle catégorie de flux de trésorerie peuvent être rattachés les dividendes payés
selon la norme IAS 7 ?
5. Etablissez la partie du tableau de flux de trésorerie correspondant :
- aux flux d’investissement ;
- et aux flux de financement.
Corrigé :
1. Il s’agit d’un flux de trésorerie lié aux activités d’investissement.
2. Le montant global de flux de trésorerie correspondant à l’acquisition de la filiale qui figurera dans le
tableau des flux de trésorerie du groupe est de 550 :
Stocks 100
Créances d'exploitation 100
Trésorerie 40
Immobilisations corporelles 650
Dettes d'exploitation -100
Dettes à long terme -200
Prix d’achat total =590
Minorité de la trésorerie de la cible -40
flux de trésorerie =550

3. Les contrats de location n’ont pas d’impact sur la trésorerie au moment de leur conclusion, les flux
de trésorerie correspondants ressortent donc à 350.
4. Selon la norme IAS 7, les dividendes payés peuvent être classés soit en flux de trésorerie liée aux
activités opérationnelles, soit en flux liés aux activités de financement.

La partie du tableau de flux de trésorerie correspondant aux flux d’investissement :

Flux des activités d’investissement
- Acquisition de filiales -550
- Acquisition d’immobilisations corporelles -350
+ Encaissements résultant de la cession d’immobilisations +20
+ Intérêts encaissés +200
+ Dividendes reçus +200
Flux d’investissement -480
La partie du tableau de flux de trésorerie correspondant aux flux de financement :
Flux des activités de financement
+ Produits de l’émission d’action +250
+ Produits d’emprunts à long terme +250
- Remboursement de dettes financières (a) -90
- Rachat s’actions propres -
-Dividendes versés -1 200
Flux de financement -790
(a) emprunt ouverture 1 040 + Emprunt contracté 250 + Immob financée par crédit bail 900 + Emprunt
à long terme de la filiale 200 – Emprunt à la clôture (2 300) = 90 (remboursement)
état des variations des capitaux propres
Cas pratique :
 Supposons que la situation des capitaux propres au 31/12/N-1 se présentait comme suit :
- Capital 1 000 000
- Réserves 2 500 000
- Primes 500 000
- Résultat global 1 200 000
Au début de l’exercice N, comptabilisation d’une facture de vente omise en N-1 d’un montant de
200 000 HT.
Une augmentation de capital en numéraire a été effectué au cours de l’exercice N pour un montant
d’émission de 1800000 dh dont 800000 dh de prime d’émission.
Distribution du résultat de l’exercice N-1 comme suit : 600000 dh aux actionnaires et le reste est
mis en réserves.
N.B :Résultat de l’exercice N est 1 550 000

TAF : présenter l’état de variation des capitaux propres au 31/12/N

Etat des capitaux propres au 31/12/N

Corrigé :
Capital Prime Réserves Résultat Total
D’émission Capitaux
propres
Valeurs au 1er janvier N-1 1 000 000 500 000 2 500 000 1 200 000 5 200 000

Changements de méthode 1 400 000 1 400 000

Au 1er janvier N – IFRS
Valeurs au 1er janvier N-1 1 000 000 500 000 2 500 000 1 340 000 5 340 000
après traitement
Résultat global de 1 550 000 1550 000
l’exercice N
Augmentation de capital 1 000 000 800 000 1 800 000
Affectation résultat N-1
Dividendes -600 000 -600 000
Mise en réserves +740 000 -740 000
Valeurs des capitaux 2 000 000 1 300 000 3 240 000 1 550 000 8 090 000
propres
au 31/12/N

Application n°2 : actif immobilise : Actif non courant

Immobilisations incorporelles :IAS 38
Cas pratique :
Au cours de l’exercice 2013, la société ALPHA spécialisée dans la distribution des produits
pétroliers a entrepris plusieurs actions de développement interne et externe :
- Acquisition d’une société concurrente BETA :
Les données ci-après sont issues du rapport d’évaluation de la société acquise :
Fichiers clients : 15 000 KMAD
Divers brevets relatifs aux produits pétroliers commercialisés : 10 000 KMAD
Formation de la force de vente : 200 KMAD
Contrat d’approvisionnement exclusif avec un fournisseur étranger sur une durée de 3
ans et qui prévoit des prix inférieurs à ceux du marché de l’ordre de 10 %.
Frais d’établissement relatifs à l’opération d’acquisition : 200 KMAD.
 - Actions internes de développement:
La société ALPHA a développé une marque de gasoil qui est évaluée par les experts à
20 000 KMAD.
Signature d’une convention de recherche appliquée avec un laboratoire de la place
pour un montant de 500 KMAD.
TAF : Identifier les immobilisations incorporelles parmi les éléments cités ci-dessus.
Corrigé :

éléments Traitement comptable Commentaires

Fichiers clients Immobilisation incorporelle. Dans une opération de regroupement les

fichiers clients sont considérés comme
des immobilisations incorporelles même
en l’absence d’une protection légale.

Divers brevets Immobilisation incorporelle. Satisfaction des conditions de

comptabilisation.

Formation force de vente Comptabilisation en charges. Absence de contrôle.

Contrats d’approvisionnement exclusif Immobilisation incorporelle. Contrôle.

Frais d’établissement Comptabilisation en charges. Non reconnus en normes IFRS.

Marque développée en interne par Comptabilisation en charges. Les marques, les fichiers clients, titres de
ALPHA journaux, et autres éléments similaires
générés en interne ne sont pas des
immobilisations incorporelles.

Convention de recherche appliquée Comptabilisation en charges. Les dépenses de recherche sont des
charges.

Immobilisations corporelles :IAS 16

Cas pratique :
La société STYLEX installée à Casablanca a acquis, le 01/01/2013, une machine auprès d’un
fournisseur italien. Les données relatives à cette opération sont présentées ci-dessous :
- Prix d’achat : 250 KMAD
- Fret : 20 KMAD
- Assurance : 3 KMAD
- Droits de douane : 5 KMAD
- Charges du personnel chargé d’installer la machine : 20 KMAD
- Frais de formation du personnel : 10 KMAD
- MP consommées pour des essais à l’installation : 5 KMAD
- Emprunt : 25 KMAD
- Durée d’utilisation : 10 ans
- Taux d’actualisation : 5 %
TAF : Calculer le cout d’acquisition de la machine
Corrigé :
 Le coût de la machine est constitué des éléments suivants :

éléments Montant en KMAD

Prix d’achat 250

Fret 20

Assurance 3

Droits de douane 5

Charge de personnel 20

Emprunt 15,35

Total 313.35

NB :
- Les frais de formation ne sont pas inclus dans le coût,
- Les frais d’emprunt sont actualisés : (25* (1+5 %) (-10)),
-Valeur actualisée= Capital emprunté / (1,Tx)10
Location de financement :IAS 17
Cas pratique :
Les données ci-dessous sont tirées du fichier des contrats de leasing d’une société de textile installée à
Casablanca :
Machine Valeur Date début Durée du Durée d’uti- Annuité Option
contrat lité d’achat

Code 900 01/01/2013 5 ans 8 ans 220 100

- Les loyers sont payés au début de la période.

TAF : Qualifier le contrat ci-dessus

Corrigé :
Il est à noter que la norme IAS 17 n’exige pas que le contrat remplisse toutes les conditions pour être qualifié de
contrat de location financement

Critères Contrat N° XXXX

Détails Oui/Non Décision

Durée du contrat /durée d’utilité 5ans/8ans Non Contrat de location finance-

ment
Option d’achat/ juste valeur 100 Oui

la valeur actualisée/la valeur dе l’actif 220*5>900 Oui

loué

Transfert de propriété Prévu par le contrat Oui

Immobilisations financières (Voir cours)

Application n°3 : dépréciation de l’actif non courant :IAS 36

 Cas pratique :
La société PLASTIMA a acquis une machine pour un montant de 2 000 KMAD. Les autres informations
concernant cette machine sont présentées ci-dessous :
- Date d’acquisition: 01/01/2010, valeur au bilan=2000-Amort/4 ans *200=800 =2000-800=1200
- Durée d’utilité: 10 ans,
- Valeur résiduelle: nulle,
- Mode d’amortissement: linéaire,
- Juste valeur au 31/12/2013 : 1 000
- Juste valeur au 31/12/2014 : 600
- Flux de trésorerie futurs:

Année Flux de trésorerie

2014 100

2015 150

2016 120

2017 200

2018 110

2019 100

Total 780

TAF: Calculer la valeur recouvrable ainsi que la perte (reprise) de valeur éventuelle et comptabiliser
les écritures nécessaires au 31/12/2013

Corrigé :

Calcul de la valeur recouvrable :

Valeur recouvrable = Max (valeur d’utilité ; juste valeur moins les coûts de vente)
= Max (780 ; 1 000) = 1 000
Calcul de la perte de valeur :

Eléments Montant

Valeur recouvrable 1 000

VNC (V0 2000-Total=4*200=800) 1 200

Écart -200

Commentaire Perte de valeur

Comptabilisation de la perte de valeur :

ibellé Débit Crédit

Dotations aux dépréciations des ITMO 200

Dépréciations des ITMO 200

 Application n°4 : Stocks : IAS 2 (Voir le cours)
Application n°5 : Créances clients : IFRS 9
Lе modèlе coût amorti еst prochе dеs règlеs dе la comptabilité marocainе, où l’actif еst
еnrеgistré au bilan pour sa valеur historiquе (justе valеur initialе).
Pour еstimеr la pеrtе sur créancе doutеusе, l’еntrеprisе pеut procédеr à unе évaluation
individuеllе dеs créancеs ou unе évaluation forfaitairе dеs créancеs.

Application n°6 : Capitaux propres : n’existe aucun IAS

Application n°7 : Résultat de base par action : IAS 33 (Voir
le cours)
Application n°8 :Provisions: IAS 37
Cas pratique :
La société de raffinage PETROMENA a recensé les éléments suivants au cours de l’exercice 2013 :
- Le conseil d’administration a décidé, avant la date de clôture, de fermer un site de production et de le
transformer en un site de stockage de produits pétroliers. Un plan de licenciement est prévu dans le cadre
de cette opération mais les détails de cette opération ne sont pas encore ficelés. La décision est communi-
quée après la date de clôture mais avant la date de l’assemblée générale ordinaire.
- Plusieurs salariés ont intenté, avant la date de clôture, une action commune en justice suite à la re-
vue à la baisse de la prime d’assiduité par la société à cause des absences pour maladies. Les avocats de
la société estiment que le litige sera jugé à la faveur des salariés.
- La société possède un pipeline qui traverse le terrain d’un grand agriculteur de la région. Suite à un
incident intervenu avant la date de clôture, une partie de la récolte a été endommagée.

TAF : Préciser si la société doit ou non comptabiliser une provision.

Corrigé :
Situation Obligation ac- Sortie pro- Estimation Conclusion
tuelle bable des res- fiable
sources

1 Non Oui Non Passif éventuel

2 Oui Oui Oui Provision

3 Oui Oui Oui Provision