Exercices IAS 1 : Présentation des états financiers

Exercice 1 : Etat de la situation financière ( Bilan ) :

La société Beta, cotée en bourse , prépare ses états financiers en IFRS à la date du 31
décembreN. Pour l’établissement de son bilan, elle dispose de la balance générale des
comptes ci-après :

Annexe 1 : Balance des comptes de bilan en K dhs

Intitulés des comptes 31/12/N

Capital 8 750
Réserve légale 875
Autres réserves 3 770
Réserves des minoritaires (6) 1 000
Résultat de l’exercice (y compris minoritaires) (6) -708
Provisions pour risques et charges (5) 10
Emprunts auprès des établissements de crédit (4) 1 500
Concessions, brevets et licences 185
Terrains 680
Constructions (1) 2 000
Installations techniques, matériels et outillage industriel 31 761
Autres immobilisations corporelles 2 577
Autres titres immobillisés (2) 772
Dépôts et cautionnements (3) 30
Amortissement concessions, brevets, licences 185
Amortissement et dépréciation des terrains 680
Amortissement des constructions (1) 500
Amortissement installations techniques, matériels et outillage industriel 30 135
Amortissement des autres immobilisations corporelles 2 538
Stocks de matières premières et fournitures 580
Fournisseurs et comptes rattachés 2 591
Clients et comptes rattachés 5 951
Dettes sociales 2 403
Créances sociales 4
Dettes fiscales 432
Débiteurs divers 8 151
Dettes diverses 12
Charges constatées d’avance 83
Provision pour dépréciation des clients 422
Disponibilités 2 321

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 (1) Les montants 2000 Kdhs et 500 Kdhs, classés respectivement dans les comptes
« constructions » et « amortissement des constructions » correspondent à un
immeuble construit sur sol d’autrui et mis en location à des tiers.
(2) Les autres titres immobilisés 772 Kdhs sont destinés à être conservés durablement dans
l’entreprise.
(3) Les dépôts et cautionnements 30 Kdhs ont une échéance de remboursement
nettement supérieure à 12 mois.
(4) Le capital restant à rembourser sur les emprunts bancaires s’élève à 1500 Kdhs avec
des échéances N+1 d’un montant global de 500 Kdhs.
(5) La provision pour risques de 10 Kdhs concerne un litige technique sur l’immeuble (hors
exploitation courante) dont le dénouement ne devrait pas intervenir avant N+3.
(6) La part des intérêts minoritaires dans le résultat de l’exercice N s’élève à 20%.

Travail demandé :

Établir le bilan de la société Beta conformément aux normes IFRS au 31 décembre N sachant
que la société a décidé de limiter la présentation de son bilan aux informations minimales
requises par la norme IAS 1 .

Corrigé :

Actif Montants Passif Montants

TOTAL PASSIFS NON COURANTS

TOTAL ACTIFS NON COURANTS

TOTAL PASSIFS COURANTS

TOTAL ACTIFS COURANTS

TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

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Notes explicatives :

Rappel :
La norme IAS 1 ne prescrit aucun format ou ordre de présentation pour les états financiers. Il
est uniquement exigé de fournir une liste d’informations minimales au niveau du bilan avec
une distinction entre actifs (et passifs) courants et non courants. Les éléments courants sont
ceux entrant dans le cycle normal d’exploitation de l’entreprise ou ayant une échéance
comprise dans les 12 mois à compter de la clôture. Tous les autres éléments sont considérés
comme des éléments non courants.

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Exercice 2 : Compte de résultat :

La société Beta établit son compte de résultat en normes IFRS à la date du

31 décembre N à partir de la balance générale des comptes des classes 6 et 7 (annexe 2).
• La part groupe dans le résultat consolidé de la société Beta s’élève à 80 %. Les 20 %
restants correspondent aux intérêts minoritaires .
• Le capital social est constitué de 1750 actions d’une valeur nominale de 5000
Kdhs.
• Les actionnaires de la société Beta bénéficient de 100 bons de souscription d’actions
donnant droit chacun à une action. A la clôture de l’exercice « N », la probabilité d’exercice
de ces bons est très forte compte tenu du caractère incitatif induit par l’évolution des
cours de bourse depuis leur émission.

Annexe 2 : Balance des comptes des produits et charges en K dhs

Intitulés des comptes 31/12/N
Achat de matières premières et fournitures 1 914
Variation des stocks de matières premières et fournitures -41
Achats d’études et de prestations de services 998
Achats non stockés de matières et fournitures 969
Sous-traitance générale 82
Redevance de crédit bail 546
Locations et charges locatives 3 138
Entretiens et réparations 2 630
Primes d’assurance 532
Personnel extérieur 3 278
Rémunération d’intermédiaires et honoraires 224
Publicité 18
Transports 1 005
Déplacements, missions et réceptions 70
Frais postaux et frais de télécommunications 204
Services bancaires 174
Divers 60
Impôts, taxes et versements assimilés 1 614
Rémunérations du personnel 13 447
Charges sociales 6 125
Autres charges de gestion courante 104
Intérêts et charges financières sur emprunt 39
Dotation aux provisions 10
Dotation aux amortissements 980
Ventes de produits 83
Prestations de services 36 054
Autres produits de gestion courante (1) 86
Revenus des autres créances 3
Revenus des titres de participation (dividendes) 409
Produits de cession d’immobilisations corporelles (3) 76
Produits exceptionnels sur opérations de gestion (2) 700

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 (1) Le compte Autres produits de gestion courante comprend une redevance de 86 kdhs.
(2) Par ailleurs, la société a enregistré en « N » une indemnité exceptionnelle de 700 kdhs
liée à la rupture d’un contrat spécifique constituant un élément non récurrent .
(3) Le produit de cession de 76 k dhs résulte d’une opération importante et inhabituelle
relative à la reprise par un ferrailleur d’un stock de matériels anciens obsolètes et d’une
valeur comptable nulle. Cette opération a été finalisée après la mise en œuvre d’un
inventaire complet du parc de matériel par des experts.

Travail demandé :

Établir l’état de résultat global de la société Beta conformément aux norme IFRS au 31
décembre N sachant que la société a décidé de procéder à une classification des charges par
nature.

Corrigé :

Éléments Montants

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Notes explicatives :

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 Exercice 3 :

La balance, après retraitements d’inventaire, au 31 décembre N, de la société Alpha vous est

présentée en annexe 3. Elle tient compte de toutes les opérations de l’exercice N, dont les
événements ont été enregistrés conformément aux normes IAS/IFRS.

Annexe 3 : Balance de la comptabilité générale de la société alpha

Intitulés des comptes Soldes débiteurs Soldes créditeurs

Capital 1 500 000
Prime d’émission 40 000
Écart de réévaluation 30 000
Réserves 1 150 000
Écart d’évaluation sur instruments financiers 20 000
Actions propres 80 000
Provisions pour risques (plus d’un an) 45 000
Provisions pour risques (moins d’un an) 8 000
Provisions pour restructuration (plus d’un an) 32 000
Emprunts obligataires (plus d’un an) 400 000
Emprunts obligataires (moins d’un an) 100 000
Emprunts auprès d’établissements de crédit (à moins d’un an) 50 000
Dettes provisionnées pour avantages au personnel postérieurs à l’emploi 991 000
Dettes de location financement (plus d’un an)
Dettes de location financement (moins d’un an) 200 000
Autres emprunts (plus d’un an) 50 000
Autres emprunts (moins d’un an) 480 000
Dettes d’impôts différés 140 000
Intérêts courus (plus d’un an) 146 000
Intérêts courus (moins d’un an) 8 000
Frais de développement 22 000
Concessions, brevets, licences 120 000
Fonds commercial 130 000
Terrains 150 000
Constructions 100 000
Installations techniques, matériels et outillages industriels 600 000
Autres immobilisations corporelles 2 000 000
Titres de participation 500 000
Titres immobilisés (droit de propriété) 2 200 000
Prêts 300 000
Amortissements frais de développement 80 000
Amortissements concessions, brevets, licences 60 000
Amortissements constructions 70 000
Amortissements installations techniques, matériels et outillages 220 000
industriels 650 000
Amortissements autres immobilisations corporelles
Dépréciation du fonds commercial 200 000
Matières premières 50 000
Produits en cours 170 000
Produits finis 80 000
Provisions pour dépréciation matières premières 300 000
Provisions pour dépréciation produits finis 5 000

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Fournisseurs 4 000
Fournisseurs débiteurs 127 000
Clients 20 000
Clients douteux ou litigieux 400 000
Clients – Factures à établir 20 000
Personnel – rémunérations dues 40 000
Sécurité sociale 140 000
Autres organismes sociaux 40 000
État, impôt sur les bénéfices exigible 20 000
État, TVA à décaisser 26 000
Créditeurs divers 84 000
Charges constatées d’avance 12 000
Produits constatés d’avance – subventions d’investissement 12 000
Autres produits constatés d’avance 20 000
Provisions pour dépréciation des comptes de clients 15 000
Valeurs mobilières de placement 10 000
Banques 120 000
Instruments de trésorerie – Swaps de taux d’intérêts 32 000
Instruments de trésorerie – Instruments de taux d’intérêts à terme 12 000
Instruments de trésorerie – Options de devises 4 000
Achats de matières premières 5 000
Variation de stock de matières premières 1 600 000
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats 60 000
Services extérieurs 30 000
Autres services extérieurs 347 000
Impôts, taxes et versements assimilés 305 000
Rémunérations du personnel 142 000
Charges de sécurité sociale et de prévoyance 1 400 000
Autres charges de personnel 560 000
Autres charges de gestion courante 180 000
Charges d’intérêts 16 000
Escomptes accordés 82 000
Pertes de change 6 000
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement 12 000
Autres charges financières 4 000
Charges exceptionnelles sur opérations de gestion 26 000
Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés 16 000
Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles 134 000
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 26 000
Dotations aux provisions pour risques et charges d’exploitation 182 000
Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles 16 000
Dotations aux provisions pour dépréciation des actifs circulants 5 000
Impôts sur les bénéfices 19 000
Charges d’impôt différé 133 000
Produits d’impôt différé 31 000
Ventes de produits finis 14 000
Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise 5 000 000
Variation de stocks produits en cours 4 000
Variation de stocks produits finis 12 000
Production immobilisée -immobilisations corporelles 46 000
Subventions d’exploitation 120 000
Autres produits de gestion courante 30 000

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Produits des participations 16 000
Revenus des titres immobilisés 80 000
Revenus des prêts 17 000
Revenus des valeurs mobilières de placement 5 000
Escomptes obtenus 18 000
Gains de change 4 000
Autres produits financiers 20 000
Produits exceptionnels sur opérations de gestion 32 000
Produits des cessions d’éléments d’actif 14 000
Produits provenant de la quote-part de subvention d’investissement 142 000
virée au résultat de l’exercice 6 000
Totaux 12 776 000 12 776 000

Annexe 4 : Balance de la comptabilité analytique de la société alpha

Intitulés des comptes Soldes débiteurs Soldes créditeurs

Stocks et provisions pour dépréciation réfléchis Achats réfléchis 552 000
Achats réfléchis 1 566 000
Charges réfléchies 3 224 000
Dotations réfléchies 239 000
Produits réfléchis 5 490 000
Centre d’analyse administration 610 000
Centre d’analyse distribution 300 000
Centre d’analyse autres frais à courir 140 000
Stocks matières premières 166 000
Stocks production de biens en cours 80 000
Stocks produits finis 295 000
Coûts des produits vendus 3 716 000
Différences d’incorporation sur autres charges de la comptabilité 124 000
générale (charges financières)
Différences d’incorporation sur autres charges de la comptabilité 16 000
générale (charges exceptionnelles)
Différences d’incorporation sur autres charges de la comptabilité 134 000
générale (valeurs nettes comptables)
Différences d’incorporation sur autres produits de la comptabilité 172 000
générale (produits financiers)
Différences d’incorporation sur autres produits de la comptabilité 14 000
générale (produits exceptionnels)
Différences d’incorporation sur autres produits de la comptabilité 142 000
générale (produits des cessions d’éléments d’actif)
Différences d’incorporation sur autres produits de la comptabilité 6 000
générale (quote-part de subventions d’investissement)
Résultat de la comptabilité analytique (ventes nettes et assimilés de 5 020 000
produits finis)
Résultat de la comptabilité analytique (autres produits opérationnels) 136 000

Totaux 11 071 000 11 071 000

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 Travail à faire :

1) Présenter le bilan au 31 décembre N et le compte de résultat (charges classées par nature)

de l’exercice N de la société Alpha.

2) À l’aide des informations fournies dans la balance de comptabilité analytique en annexe 4,

présenter le compte de résultat par fonction de l’exercice N.

Corrigé :

1. Bilan de la société Alpha au 31/12/N

Actif Montants Passif Montants

Actifs non courants Capitaux propres

Actifs courants Passifs non courants

Passifs courants
Total actif Total passif

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Notes explicatives :

11 Cours de normes comptables internationales IAS IFRS - Rechidi Nidal

 2. Compte de résultat de la société Alpha selon une classification par nature

Notes explicatives :

12 Cours de normes comptables internationales IAS IFRS - Rechidi Nidal

 3. Compte de résultat de la société Alpha selon une classification par fonction

Notes explicatives :

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