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60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

Cas n

L'ESSENTIEL DES IFRS SUR LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

IAS 16

Testez vos connaissances sur les normes IFRS en rpondant une srie de questions et de mini-cas relatifs au cot d'acquisition et amortissements des immobilisations corporelles. ENONCES 1. La socit Cotyldon a fait l'acquisition auprs d'un fournisseur tranger d'un quipement expdi par avion, et enregistr les dpenses suivantes (converties en ) : . Prix d'achat : 85 545 . Fret arien: 1 750 . Assurance transport: 850 . Droits de douane HT: 1 283 . Livraison HT: 280 . Cot de prparation du site (travaux de remise aux normes de l'atelier) : 12 000 . Energie et consommables utiliss lors de l'installation : 26 . Salaire du technicien sur 2 jours d'installation et rglages : 123 . Salaire du technicien sur 1 journe de rglages et test : 62 . Salaire du technicien sur 1 journe de formation aux utilisateurs : 62 . Charges sociales sur les 4 jours : 108 . Indemnits journalires pour le personnel en formation : 125 . Frais d'entretien sur l'anne : 150 . Contrat de maintenance (HT) : 855 Indiquer le montant comptabiliser l'actif.

2. La socit Cotyldon achte un entrept et effectue quelques travaux pour en amliorer la scurit et l'accs au chargement. Elle enregistre les dpenses suivantes: . Prix d'acquisition HT du terrain : 35 000 . Prix d'acquisition HT du btiment : 135 000 . Commission HT de l'agent immobilier : 12 750 . Droits d'enregistrement : 8 500 . Honoraires du notaire : 5 950 . Facture HT du matre d'uvre : 8 400 . Factures HT des travaux : 45 000 . Acquisition de chariots lvateurs mobiles et palettes (HT) : 21 000 . Acquisition et frais d'installation HT d'un systme vido de tlsurveillance et alarmes fixes : 7 000 . Salaire et charges sociales de l'agent de scurit 36 000 Indiquer le montant comptabiliser l'actif pour cette construction.

3. La socit Cotyldon possde deux machines A et B inscrites l'actif depuis N-4 et amorties sur 8 ans. L'entreprise procde des rparations sur la machine A afin qu'elle retrouve un niveau de production normale, et opre des modifications sur la machine B qui lui permettront de l'utiliser une anne supplmentaire plein rgime, tout en rduisant de 10% son cot d'entretien. Ces dpenses peuvent-elles tre ajoutes la valeur des deux actifs ?

4. La socit Cotyldon a fait construire en N sur son terrain un centre de traitement de dchets industriels pour un montant de 350 000 . L'actif est mis en serv i c e fin septembre et amorti en linaire sur 20 ans. L'entreprise a l'obligation de dmanteler cette installation aprs utilisation et de procder la dpollution et remise en tat du terrain. Le cot de restauration du site est estim 120 000 . Le centre dmantel sera revendu la ferraille pour un montant de 10 000 Passer les critures de comptabilisation de cet actif et de clture de l'exercice sur N.

Laurent PIERANDREI - Gualino Editeur, EJA Paris 2006 ISBN 2 84200 966 - 5

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

5. La socit Cotyldon a achet le 15 mai N pour 140 000 une machine emballage plastique conue d'aprs le constructeur pour une utilisation maximale de 3 000 000 d'units. La socit souhaite amortir cet actif selon la mthode proportionnelle aux units produites (Unit-of-Output Production Depreciation Method ) sur 8 ans, avec une valeur rsiduelle de la machine estime 5 000 . La socit envisage de produire sur les 8 ans 2 800 000 produits destins l'emballage, dont 350 000 sur l'exercice N et 490 000 sur l'exercice N+1. Spcifier les dotations aux amortissements comptabiliser sur N et N+1. 6. La socit Cotyldon a fait l'acquisition au 1er janvier N pour 195 000 d'ordinateurs de trs forte capacit afin de faire des sauvegardes journalires (Backup ) de ses fichiers informatiques sur ses diffrents sites. L'entreprise souhaiterait amortir ce matriel avec une mthode d'amortissement dgressif afin de prendre en compte le facteur d'obsolescence des quipements informatiques. La dgressivit ne devrait cependant pas tre trop rapide dans la mesure o la socit cherche rentabiliser l'utilisation de ce matriel coteux sur une priode d'au moins 7 ans, et voudrait minimiser l'impact de cette dpense au rsultat sur les premiers exercices. Rpondre la question suivante: "Quelle mthode d'amortissement semble la plus adapte ?'' En supposant la valeur rsiduelle de l'actif nulle, donner les dotations aux amortissements des trois premiers exercices. 7. La socit Cotyldon a fait l'acquisition le 25 juin d'une machine commande numrique qu'elle amortit dans ses comptes individuels en dgressif sur 5 ans. La machine est entre au patrimoine de la socit au cot de 42 000 et a t mise en service le 15 juillet. La socit Cotyldon entre dans le primtre de consolidation de sa maison mre qui prsente ses comptes consolids dans le rfrentiel IFRS. La maison mre applique, l'ensemble des filiales, l'amortissement linaire sur une priode de 6 ans en retenant 4% de valeur rsiduelle, sur le groupe d'actifs "Equipements industriels". Donner l'criture de retraitement de l'amortissement de la machine commande numrique au 31.12.N On retiendra 33% 1/3 comme taux d'IS. 8. La socit Cotyldon, qui a fait l'acquisition le 25 juin pour 42 000 d'une machine commande numrique mise en service le 15 juillet, pense finalement que l'amortissement par composants traduira mieux la dprciation conomique de l'actif. Elle dcide donc d'amortir la partie lectronique en dgressif sur 3 ans et les parties mcaniques, avec une valeur rsiduelle de 4% en linaire sur 5 ans. La partie lectronique est estime 20% du cot de la machine. Donner dans les comptes individuels l'criture relative l'amortissement de la machine au 31.12.N 9. La socit Cotyldon a fait l'acquisition au 1er janvier N-9 d'un cargo neuf pour la somme de 5 000 000 La socit pratique sur ce bateau l'amortissement par composants selon le plan suivant: Composant . Systmes lectriques et lectroniques . Turbines . Gouvernail et systme de propulsion . Coque, pont, cabines Valeur 5% de la valeur de l'ensemble 15% de la valeur de l'ensemble 10% de la valeur de l'ensemble 70% de la valeur de l'ensemble 8 ans 10 ans 15 ans 25 ans Amortissement Dgressif SOYD Linaire Linaire
Valeur rsiduelle Nulle

5% 5% 15%

Pour tre autoris naviguer, le cargo qui fait rgulirement l'objet d'inspections portuaires, est mis en cale sche tous les 10 ans pour une rvision complte, dont le cot est estime 350 000 Donner le montant de la dotation aux amortissements en N et N+1. On supposera que les composants sont remplacs un cot identique leurs valeurs d'origine et que l'amortissement continue de courir sur la priode d'immobilisation du bateau.

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10. La socit Cotyldon a fait l'acquisition en N-2 d'un vhicule utilitaire achet neuf au prix de 12 000 , chez son concessionnaire. Le vhicule faisant l'objet de pannes rptes, l'entreprise bnficie au 10.03.N d'un change du vhicule contre un vhicule d'occasion d'un modle suprieur contre le versement de 1 000 . Le vhicule d'occasion cote l'argus 9 500 et le vhicule remplac a t amorti au jour de l'change dans les comptes de la socit Cotyldon hauteur de 3 950 Prsenter les critures de cet change d'actifs au 10.3.N. 11. La socit Cotyldon a achet un immeuble qu'elle a commenc occuper le 1er aot N-2. Le cot d'acquisition de l'immobilisation s'lve 960 000 et celle-ci est amortie en linaire sur 30 ans. La valeur rsiduelle qui n'est pas disponible sera suppose nulle. En dcembre de l'anne N, l'immeuble est r estim par un expert, sur la base d'une moyenne des prix de l'immobilier, pratiqus dans le quartier o est situ l'immeuble, une valeur de 1 000 000 Comptabiliser la rvaluation de l'immeuble au 31.12.N et son amortissement au 31.12.N+1.

12. En poursuivant l'opration traite sur la question (11), on constate prsent que la socit Cotyldon cde le 15 septembre N+5, pour la valeur de 900 000 , l'immeub le achet en N-2. Comptabiliser l'opration dans les comptes individuels de la socit Cotyldon sur l'exercice N+5.

SOLUTION 1. La bonne rponse est : 102 000 (85 545 + 1750 + 850 + 1283 + 280 + 12000 + 26 + 123 + 62 + 3/4x108) Tous les frais ncessaires au bon fonctionnement de l'actif entre dans son cot d'acquisition: transport, assurance, taxes non rcuprables, prparation du site, installation et rglages. Toutes les charges gnres en interne pour la mise en marche de l'actif sont galement activables (salaires, charges sociales, consommables). En revanche, les cots de formation et d'entretien ne sont pas des charges lies la mise en service de l'actif mais sa bonne utilisation, et restent donc comptabiliss en charges. 2. La bonne rponse est: 217 000 (135000 + [(12750+8500+5950)x135000/(35000 +135000)] + 8400 + 45000 + 7000) Les commissions, honoraires et frais d'actes doivent tre incorpors au cot de l'actif pour la quote-part de la construction (135000/(35000 + 135000)). Les travaux avant la mise en fonctionnement entrent dans le cot de l'actif. Si le systme de scurit est fix dans la construction, il entre galement dans le cot de l'actif. Le systme de levage est mobile, et l'agent de scurit ne prend normalement fonction qu'aprs la mise en service de l'actif. Le premier est une immobilisation corporelle distincte, et le second une charge rattacher l'exercice.

3. La bonne rponse est: OUI, mais uniquement pour la machine B. Les dpenses postrieures la mise en service peuvent tre capitalises uniquement dans la mesure o elles amliorent les performances conomiques de l'actif, c'est dire si elles contribuent augmenter les flux nets de trsorerie futurs par : - l'allongement de la dure conomique ou l'accroissement du rendement de l'actif - l'amlioration de la qualit des produits ou la rduction de leur cot de revient, source d'un accroissement des marges, - la baisse des cots d'exploitation

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4. L'criture est la suivante: 30.9.N 21511 2315 1581 Installations complexes spcialises sur sol propre Installations techniques en cours Provision pour remise en tat du site
(Les dpenses de remise en tat doivent tre intgres au mo-

470 000 350 000 120 000

ment de l'acquisition - ou mise en service - dans le cot de l'actif)

31.2.N 6811 28151


Dotation aux amortissements des immobilisations

corporelles

(470 000 - 10 000) x 90/360 / 20

5750 5750

Amortissements des installations techniques


(Dotation de l'exercice)

Les dpenses de remise en tat vont ainsi tre tales sur la dure de service par le biais de l'amortissement, la provision tant reprise lorsque la remise en tat sera devenue effective. 5. La bonne rponse est : 16 875 sur N et 23 625 sur N+1. Sur une base d'amortissement de 135 000 (140 000 - 5 000), on applique les taux effectifs de production 12,5% (350 000/2 800 000) sur N et 17,5% (490 000/280 000) sur N+1, afin de traduire l'usure physique de la machine en fonction du nombre de pices traites. 6. Il est possible de rpondre de la faon suivante: Une mthode d'amortissement dgressif avec un coefficient de dgressivit faible, par exemple 1,5. Cette mthode est connue aux Etats Unis sous le vocable de: Single-and-Half Declining Balance Depreciation Method . Dans le rfrentiel franais, les coefficients de dgressivit sont dicts par l'administration fiscale; pour une priode de 7 ans et au del, c'est le coefficient de 2,25 qui s'applique. Une autre solution possible pour une dgressivit progressive, est l'amortissement proportionnel l'ordre numrique invers des annes (Sum-Of-the-Years Digits Depreciation Method ). Le taux se calcule en portant au dnominateur la somme numrique du nombre des annes (ici, 28 = 1+2+3+4+5+6+7), le nombre d'annes restant courir au numrateur (7 pour l'anne 1, 6 pour l'anne 2, et ainsi de suite jusqu' 1 pour la dernire anne). On peut rsumer les diffrentes mthodes par ordre de prfrence dans le tableau ci-dessous: N N+1 N+2
Dprciation sur les 3 exercices

1 1/2 Balance
Taux (1,5/7)

VNC Dotation SOYD Taux VNC Dotation Dgressif fiscal


Taux (2,25/7)

21,43% 195 000 41 789

21,43% 153 211 32 833

21,43% 120 378 25 797

100 419

25%
(7/28)

21,43%
(6/28)

17,86%
(5/28)

195 000 48 750

146 250 41 789

104 461 34 827

125 366

VNC Dotation

32,14% 195 000 62 673

32,14% 132 327 42 530

32,14% 89 797 28 861

134 064

7. Le retraitement de l'amortissement sur N est de: 5 495 remettre au rsultat

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Dans les comptes individuels, le point de dpart de l'amortissement dgressif est la date d'acquisition, l'amortissement se calculant en mois par mois entier. Pour une dure de 5 ans, le taux d'amortissement est 35% (1,75/5) Soit une dotation aux amortissements sur l'exercice N de : 8 575 (42000 x 1,75/5 x 7/12) Dans les comptes consolids, le point de dpart de l'amortissement linaire est la date de mise en service, l'amortissement se calculant en jours sur des mois de 30 jours. De plus, la base d'amortissement est nette de la valeur rsiduelle. Soit une dotation aux amortissements sur l'exercice N de : 3 080 (42000 x 96% x 165/360 / 6) On retraitera donc 5 495 (8575 - 3080) sur l'amortissement opr dans les comptes individuels. Dans le journal de consolidation: Au Bilan: 31.2.N 28154 120 1687 Amortissements du matriel industriel Rsultat (5495 x2/3) Impts diffrs (5495/3)
(Retraitement de l'amortissement dgressif sur quipement industriel de la filiale Cotyldon)

5 495 3 663 1 832

Au Compte de Rsultat: 31.2.N 120 695 Rsultat Impts sur les bnfices 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
(Retraitement de la dotation de l'exercice)

3 663 1 832 5 495

8. L'criture est la suivante: 31.12.N 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations Corporelles 28154 Amortissements du matriel industriel - Composant Electronique 28155 Amortissements du matriel industriel - Composant mcanique

4 999 2 042 2 957

(Dotations aux amortissements de l'exercice : - sur composant lectronique : (42000 x 20%) x 7/12 x 1,25/3 = 2 042 - sur composant mcanique : (42000 x 80% x 96%) x 165/360 / 5 = 2 957) (On applique le taux de 1,25/3 sur le composant lectronique amorti en dgressif sur 3 ans)

9. La bonne rponse est : 214 159 sur N et 351 536 sur N+1.

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Au 31.12.N, le cargo est en service depuis 10 ans et doit subir sa rvision. Les deux composants amortis en linaire font l'objet d'une 10me dotation aux amortissements, tandis que le composant Turbines enregistre sa dernire dotation aux amortissements avant son remplacement. Pour ce composant la somme numrique du nombre des annes est: 55 (= 1+2+3+.+10) Le composant amorti en dgressif a dj fait l'objet d'un remplacement au 31.12.N-2, le nouveau composant tant alors amorti en N sur sa 2me anne. Enfin, la rvision est comptabilise en N comme un 5me composant qui fera l'objet d'un amortissement linaire sur la priode qui spare deux rvisions (soit 10 ans).

Composant
. Systmes lectriques et lectroniques

Base 250 000

Dotations par composant 313 537 324 955 545 667 667 000 000 000

Dotation totale N N+1 50 537 36 324 12 955 129 545 31 667 31 667 119 000 35 000 249 159 119 000 35 000 351 536

N-1: 250 000 x 2,25/8 = 70 N: (250 000 - 70313) x 2,25/8= 50 N+1: (250 000-70 313 -50 537) x 2,25/8= 36 . Turbines 712 500 N : 712 500 x 1/55 = 12 129 (5 M x 15% x 95%) N+1: 712 500 x 10/55 = . Gouvernail et systme de 475 000 N: 475 000 x 1/15 = 31 31 propulsion (5 M x 10% x 95%) N+1: 475 000 x 1/15 = . Coque, pont, cabines 2 975 000 N: 2 975 000 x 1/25 = 119 119 (5 M x 70% x 85%) N+1: 2 975 000 x 1/25 = . Rvision 350 000 N/N+1: 350 000 x 1/10 = 35
(5 M x 5%)

10. Les critures sont les suivantes: 10.03.N 675 28182 2182 404 775 2182 404 512 Valeur comptable des lments d'actif cds Amortissements du matriel de transport Matriel de transport (repris ) Fournisseurs d'immobilisations Produits de cession des lments d'actif Matriel de transport (occasion ) Fournisseurs d'immobilisations Banques (Echange du vhicule contre versement) 8 050 3 950 12 000 8 500 8 500 9 500 8 500 1 000

Du fait que la valeur de march du vhicule d'occasion puisse tre identifie, celui entre au bilan sa juste valeur. Dans le cas contraire, il aurait fallu le comptabiliser la valeur nette comptable de l'actif sortant. L'entreprise Cotyldon enregistre donc un gain net sur produits exceptionnels de 450 . 11. La rvaluation et la comptabilisation de l'actif au 31.12.N sont les suivantes: Immeuble Valeur avant rvaluation 960 000 Coefficient de rvaluation 960 000 x 1,13293 = Valeur aprs rvaluation 1 087 613 Ecart de rvaluation 127 613

Acquisition Amortissements cumuls


(960 K x (5/12 +2)/30)

VNC

77 333 882 667

77 333 x 1,13293 = 1,13293


(1 000 000 / 882 667)

87 613 1 000 000

10 280 117 333

L'immeuble s'est comptablement apprci de 13,3% L'cart positif de rvaluation est inscrit en capitaux propres. Un amortissement complmentaire de 10 280 a t crdit, l'actif tant amorti durant sa vie restante sur la base de sa nouvelle valeur rvalue (1000 000 ), ou, ce qui revient au mme,

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Assimiler et matriser les normes IAS/IFRS par 60 cas d' application

Au taux de 1/30 appliqu sur la base amortissable reconstitue (1 087 613 ).

213

31.12.N Constructions 2813 Amortissements des constructions 10522 Ecart de rvaluation des immobilisations corporelles
(Comptabilisation de l'cart de rvaluation)

127 613 10 280 117 333

31.12.N+1 6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 2813 Amortissements des constructions
(Dotation de l'exercice:

36 254 36 254

1 000 000 / (27 + 7/12) ou 1 087 613 / 30 )

La norme IAS 16 permet (mais n'impose pas), le virement aux rserves d'une fraction de l'cart de rvaluation correspondant au supplment d'amortissement engendr par la rvaluation. Cette fraction se chiffre : 36 254 - (960 000/30) = 4 254 ou 117 333/(27+7/12) Cette rserve nest pas distribuable tant que lactif est susceptible de faire lobjet de rvaluation. D'o l'criture supplmentaire dans le cas o la socit Cotyldon opterait pour ce traitement:

10522 1062

Ecart de rvaluation des immobilisations corporelles Rserves indisponibles


(Virement en rserves d'une fraction de l'cart de rvaluation)

4 254 4 254

12. Les critures sur l'exercice N+5 sont les suivantes: Au 15.09.N+5, l'actif brut rvalu a t amorti sur 8 exercices (N-2 N+5) pour un montant cumul de: 258 308 [1 0687 613 x (5/12+ 6 + 8,5/12) / 30] Sa valeur nette comptable est donc de : 829 305 (1 0687 613 - 258 308) De plus, 4 fractions de l'cart de rvaluation d'un montant gal de 4 254 ont t vires en rserves indisponibles, si bien que l'cart de rvaluation rsiduel est maintenant de 100 317 (117 333 - 4 x 4254). Aprs la sortie de l'actif, cet cart rsiduel sera vir en rserves libres et les rserves indisponibles libres des quotes-parts des exercices antrieurs.

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2813 6752

15.09.N+5 Amortissements des constructions Valeurs comptables des lments d'actifs cds (constructions) 213 Constructions

258 308 829 305 1 087 613

512 7752

Banques Produits de cessions d'lments d'actifs (constructions) (Cession de l'immeuble) 31.12.N+5 Ecart de rvaluation des immobilisations corporelles Rserves indisponibles (4 x 4254) 1068 Autres rserves
(Virement en rserves de l'cart rsiduel de rvaluation)

900 000 900 000

10522 1062

100 317 17 016 117 033

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Cas n 2

AMORTISSEMENT PAR COMPOSANTS


D'UN ENSEMBLE IMMOBILIER

IAS 16

La socit Fractale met en service, au 1er janvier de l'anne N, un ensemble immobilier qu'elle a acquis trs endommag et fait entirement rnov en N-1. Les travaux de rparation ont t financs crdit, l'entreprise ayant opt pour l'incorporation des frais financiers dans le cot d'acquisition de l'immobilisation. Les lments entrant dans la composition du cot d'acquisition et les modalits d'amortissement sont donnes en Annexe 1 ci-dessous. L'annexe 2 fournie des informations sur le renouvellement de composants. On retiendra les taux suivants, constants sur toute la priode: IS : 33 % TVA: 19,6% Travail demand Calculer, sur la base de l'annexe 1, le cot d'acquisition admis en IAS 16 et ventiler l'actif en diffrents composants selon les dispositions de la norme, puis passer les critures dans les comptes individuels. 2. Prsenter dans les comptes individuels les critures de renouvellement des composants en N+3, puis N+4 sur base de l'Annexe 2. 3. Enfin, on supposera que l'entreprise Fractale n'a pas procd l'amortissement par composants, et qu'elle pratique un amortissement de l'ensemble immobilier sur 30 ans. En revanche, les cots d'emprunt, les commissions et les frais d'actes ont t intgrs au cot d'acquisition de l'immobilisation. En N+1, l'entreprise Fractale entre dans le primtre de consolidation d'un groupe qui consolide ses Comptes aux normes IFRS. Prsenter les critures de retraitement dans le journal de consolidation du groupe au 31.12.N+1. 1.

Annexe 1 Prix d'achat HT du terrain Prix d'achat HT de la construction Droits d'enregistrement Honoraires du notaire Commission de l'agent immobilier Frais d'architecte (TTC)

36 000 164 000 8 000 4% 10% 15 548

Poids relatif des composants dans le cot d'acquisition (d'aprs devis d'expert) et dures d'amortissement en mode linaire: - toiture 10% 10 ans - faade 20% 20 ans - infrastructure 50% 30 ans - amnagement 20% 5 ans Les valeurs rsiduelles sont supposes nulles. Cot des travaux ncessaires la mise en fonctionnement : 150 000 HT qui se rpartissent comme suit entre les composants: - toiture 25% - faade 20% - amnagement 55% Cot d'emprunt 11 000

Le composant amnagement comprend entre autre un systme de chauffage-air conditionn qui ncessite une rvision complte tous les 3 ans. Le cot de rvision est estim des dpenses d'inspection pour 5 000 et le remplacement systmatique de filtres , conduites et revtements intrieurs pour 10 000

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Assimiler et matriser les normes IAS/IFRS par 60 cas d'application Annexe 2 L'inspection du systme de chauffage-climatisation est effectue au 3.1.N+3 pour un cot total de 12 500 HT dont 5 000 pour les frais d'inspection. L'amnagement intrieur tant trop dgrad aprs une mise en service de 4 annes, l'entreprise dcide d'anticiper les travaux de rnovation, et procde sur le mois de dcembre un renouvellement complet de ce composant pour un cot de 104 000 HT. Le btiment est nouveau oprationnel en fin d'anne. SOLUTION 1. Comptabilisation de l'acquisition et de l'amortissement par composants : a) Calcul du cot d'acquisition et valuation des composants : Tous les cots directement attribuables l'actif avant sa mise en service doivent selon les dispositions d'IAS 16 entrer dans le cot d'acquisition de l'actif avec son prix d'achat. Sur option, l'entreprise peut galement dcider d'y inclure les cots d'emprunt (intrts, commissions, amortissement de primes, diffrence de change). De plus et sur la base d'une estimation, les cots de dmantlement, dpollution et restauration de site, peuvent tre intgrs au cot d'acquisition, comme alternative une dotation aux provisions, et tre amortis sur la dure de vie conomique du bien. Terrain - prix d'achat HT - quote-part des droit d'enregistrement - quote-part des frais de notaire et commission de l'agent immobilier Cot du composant Terrain Construction : - prix d'achat HT - quote-part des droit d'enregistrement - quote-part des frais de notaire et commission de l'agent immobilier Sous-total construction Travaux de rnovation et frais lis la mise en fonctionnement: - architecte - travaux - frais d'emprunt Sous-total travaux
Cot total d'acquisition de la construction :

36 000 1 440 ( (8 000 x 36 000/(36 000 + 164 000)) 5 040 (36 000 x 4%+10%) 42 480

164 000 6 560 ((8 000 x 164 000/ (36 000 + 164 000)) 22 960 (164 000 x 4%+10%) 193 520

13 000 (15 548 / 1,196) 150 000 11 000 174 000 367 520 (193 520 + 174 000)

Dcomposition de la construction en composants : - Toiture 62 852 (10% x193 520) + (25% x 174 000) - Faade 73 504 (20% x193 520) + (20% x 174 000) - Infrastructure 96 760 (50% x193 520) - Amnagement 134 404 (20% x193 520) + (55% x 174 000) 367 520 Les cots de rvision effectus intervalles rguliers et ncessaires la continuit d'utilisation de l'actif doivent tre traits comme des composants. Ainsi, les parties du systme remplacer sont isoles comme composants distincts, augmentes du cot de la rvision ultrieure et amorties sparment sur la dure sparant chaque inspection. On retranche donc 10 000 (les pices remplacer) du composant Amnagement et on porte l'actif un nouveau composant (Chauffage-climatisation: pices remplacer) pour un cot de 10 000 tandis qu'un autre composant distinct sera ajout l'actif dans 3 ans pour les dpenses d'inspection. On a donc au total en N six composants distincts, amortis sur des dures de vie diffrentes, et un septime composantqui s'ajoutera en N+3:

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60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

Composant - Composant Terrain - Composant Toiture - Composant Faade - Composant Infrastructure - Composant Amnagement
- Composant Chauffage-climatisation: pices remplacer

Cot Dure 42 480 62 852 73 504 96 760 124 404 10 000 410 000
non amorti 10 ans 20 ans 30 ans 5 ans 3 ans

Amortissement Dotation 6 285 3 675 3 225 24 881 3 333 41 400


(62 852/10) (73 504/20) (96 760/30) (124 404/5) (10 000/3)

b) Ecritures dans les comptes individuels: durant N-1 2115 44562 404 Terrains btis (ensemble immobilier rnover
(42 480 + 193 520)

236 000 46 256 282 256

Etat, TVA sur immobilisations corporelles Fournisseurs (immobilisation, notaire, agent immobilier) (Achat de l'ensemble immobilier rhabiliter)

2313 2383 44562

Construction en cours (rhabilitation) (150000 + 11000) Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles en cours (architecte) Etat, TVA sur immobilisations corporelles ((150 000+13 000) x 19,60%)) 404 Fournisseurs (travaux, architecte) 796 Transfert de charges financires (Comptabilisation des travaux)

161 000 13 000 31 948

194 948 11 000

1.1.N 211 213 213 213 213 213 2115 Terrain Construction - Toiture Construction - Faade Construction - Infrastructure Construction - Amnagement Construction - Chauffage-climatisation: pices remplacer Terrains btis (ensemble immobilier rnover) 42 480 62 852 73 504 96 760 124 404 10 000 236 000

31.12.N 6811 2813 2813 2813 2813 2813 Dotations aux amortissements des immobilisations Amortissements des constructions - Toiture Amortissements des constructions - Faade Amortissements des constructions - Infrastructure Amortissements des constructions - Amnagement Amortissements des constructions - Chauffage climatisation : pices remplacer 41 400 6 285 3 675 3 225 24 881 3 333

(Dotation de l'exercice)

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2. Comptabilisation des renouvellements de composants en N+3 et N+4 : a) Sur l'exercice N+3 : Au 1.1.N+3, le composant ''Chauffage-climatisation: pices remplacer'' est totalement amorti. Au moment de la rvision, on procde au bilan la substitution des pices anciennes par les nouvelles. Une seconde estimation des pices remplacer est faite, cette fois-ci sur la base de la facture de la rvision. Le cot de l'inspection est galement port l'actif comme un composant distinct qui sera amorti sur la dure comprise entre deux rvisions. 3.1.N+3 2813 Amortissements des constructions - Chauffage climatisation : 10 000 pices remplacer 213 Construction - Chauffage-climatisation : Pices remplacer (pices anciennes) 10 000 (Sortie des anciennes pices) 213 213 44562 404 Construction - Chauffage-climatisation: pices remplacer (nouvelles pices: 12 500 -5000) Construction - Chauffage-climatisation: dpenses d'inspection Etat, TVA sur immobilisations corporelles Fournisseurs (Rvision) (Comptabilisation des dpenses d'inspection et entre des nouvelles pices) 31.12.N+3 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles Amortissements des constructions - Toiture Amortissements des constructions - Faade Amortissements des constructions - Infrastructure Amortissements des constructions - Amnagement Amortissements des constructions Chauffage (7500/3) Amortissements des constructions - Chauffage climatisation: dpenses de rvision (5000/3) (Dotation de l'exercice) 7 500 5 000 2 450 14 950

6811 2813 2813 2813 2813 2813 2813

42 233 6 285 3 675 3 225 24 881 2 500 1 667

b) Sur l'exercice N+4: Au 31.12.N+4, le composant ''Amnagement'' initial a t amorti au 4/5me. Suite aux travaux de rnovation, on considre que le composant est remplac; l'ancien composant sort du bilan, sa valeur nette comptable tant constate au rsultat en charge exceptionnelle, et le nouveau composant entre l'actif son cot pour un amortissement rajust sur une priode de 4 ans. 31.12.N+4 2813 6788 213 Amortissements des constructions - Amnagement (24881 x 4) Perte exceptionnelle sur remplacement d'immobilisations corporelles Construction - Amnagement (Sortie de l'ancien composant Amnagement) 213 44562 404 Construction - Amnagement Etat, TVA sur immobilisations corporelles Fournisseurs (Amnagement) (Entre du nouveau composant Amnagement) 104 000 20 384 124 384 99 523 24 881 124 404

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3. Ecritures de retraitements dans les comptes consolids du groupe : Aucun retraitement n'est oprer au niveau des lments entrant dans le cot d'acquisition. Dans le cadre de travaux de convergence du rfrentiel franais vers les normes IFRS, de nouvelles rgles applicables au 1er janvier 2005 permettent aux entreprises d'incorporer dans le cot d'acquisition des immobilisations corporelles les droits de mutation, honoraires, commissions et frais d'actes, les cots de dmantlement et les frais d'emprunt. Le CNC a prvu ce traitement sur une base alternative, l'entreprise pouvant dcider sur option d'une activation ou d'une comptabilisation en charges afin de pouvoir bnficier dans ce dernier cas de la dductibilit fiscale immdiate au lieu d'un talement par l'amortissement. Si la base d'amortissement est identique, le mode d'amortissement diffre des comptes individuels aux comptes consolids dans la mesure o l'entreprise Fractale applique un amortissement unique l'actif dans son entiret. Les amortissements et la provision pour grosse rparation (constitue par talement pour le composant Chauffage) doivent tre retraits sur le rsultat pour les dotations de N+1 et sur les rserves pour les dotations de N afin d'tre compatibles avec le plan d'amortissement par composants. Au Bilan : 31.12.N+1 213 213 213 213 213 213 Construction - Toiture Construction - Faade Construction - Infrastructure Construction - Amnagement Construction - Chauffage-climatisation : pices remplacer Constructions (Comptabilisation de la construction par composants) 2813 1572 106 120 2761 Amortissement des constructions (367 520 x 2/30) Provisions pour grosses rparations (2/3 x 15 000) Rserves (24 501x 2/3 + 10 000)/2 Rsultat (24 501x 2/3 + 10 000)/2 Impts diffrs actif (24 501)/3
(Retraitement des amortissements et de la provision tale sur les 2 exercices. La provision n'tant fiscalement pas dductible, son retraitement ne gnre pas d'impt diffr)

62 852 73 504 96 760 124 404 10 000 367 520

24 501 10 000 13 167 13 167 8 167

106 120 2761 2813 2813 2813 2813 2813

Rserves (41 400 x 2/3) Rsultat (41 400 x 2/3) Impts diffrs - actif (82 800 /3) Amortissements des constructions Toiture (6285 x 2) Amortissements des constructions Faade (3675 x 2) Amortissements des constructions Infrastructure (3225,3 x 2) Amortissements des constructions Amnagement (24881 x 2) Amortissements des constructions - Chauffage climatisation: pices remplacer (3333,3 x 2)
(Comptabilisation des amortissements par l'approche des composants)

27 600 27 600 12 570 7 350 6 451 49 762 6 667

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Le retraitement des amortissements et de la provision aurait pu tre effectu par une approche diffrentielle consistant ne passer au rsultat et aux rserves que le complment d'amortissements de 58 298 (82 800 - 24 501) C'est l'approche choisie pour l'criture au compte de rsultat. Au Compte de rsultat: 31.12.N+1 6811 120 695 6815 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles (41 400 - 24 501 / 2) Rsultat (27 600 - 11 500) Impts sur les bnfices (27 600 - 13 167)/2 Dotations aux provisions pour risques et charges d'exploitation (15 000/3) (Retraitement de la dotation aux provisions et complment d'amortissement sur N)

29 149 14 433 9 716 5 000

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Cas n 3

METHODES D'AMORTISSEMENTS ET COMPOSANTS

IAS 16

L'entreprise Ancolie est une socit de transport qui a fait l'acquisition d'un camion neuf le 30.06.N, au prix hors taxes, de 275 000 . Celui-ci est immdiatement mis en service pour une priode de 10 ans. L'entreprise a choisi de pratiquer l'amortissement par composants sur l'ensemble de son parc de vhicules, en distinguant quatre composants principaux par camion : - le moteur sur lequel il est pratiqu l'amortissement proportionnel l'utilisation (Units of Output Production Depreciation Method ; - UOP ) est chang tous les 5 ans. Le moteur entre pour 25% dans le cot d'acquisition du vhicule et une valeur rsiduelle de 1 875 - les diffrents systmes (lectrique, alimentation, chappement, transmission, freinage, suspension), galement remplacs tous les 5 ans, et sur lesquels il est pratiqu l'amortissement proportionnel lordre numrique invers des annes (Sum-of-the-Years Digits Depreciation Method - SOYD). Ces systmes entrent pour 30 % dans le cot d'acquisition et ont une valeur rsiduelle nulle. - les pneumatiques, valus 2 500 avec une valeur rsiduelle nulle, et amortis de manire dgressive sur 3 ans. - enfin le chssis, la carrosserie et les autres lments du camion, amortis en linaire sur10 ans, avec une valeur rsiduelle estime 5 000 . D'aprs le constructeur, le moteur est conu pour une utilisation maximale de 350 000 km. Sur la base de ses statistiques, l'entreprise prvoit que le camion roule pendant 10 annes de service, avec un remplacement du moteur au bout de 5 ans, de la manire suivante : Annes de service 5 6 40 000 85 000 345 000

Km rouls Totaux

1 90 000

2 85 000

3 70 000

4 60 000

7 75 000

8 9 70 000 60 000

10 40 000 330 000 675 000

On supposera que les composants sont remplacs sur la priode de service au mme prix que le prix d'origine. Le taux de TVA retenu est de 19,6% Travail demand 1. Prsenter le plan d'amortissement du camion sur sa dure de service. 2. Passer dans les comptes individuels de la socit Ancolie sur l'exercice N les critures aux normes IFRS, relatives l'acquisition et l'amortissement du camion. SOLUTION 1. Elaboration du plan d'amortissement : IAS 16 permet la dcomposition d'un actif en lments homognes et leurs amortissements selon le mode la plus adapte leurs dprciations conomiques. A ct des mthodes d'amortissements linaire et dgressif, IAS 16 admet d'autres mthodes d'inspiration anglo-saxonne comme UOP ou SOYD. La dure de service du camion est de 10 ans, et son plan d'amortissement est constitu des quatre plans d'amortissement des composants. a) Plans d'amortissement des deux moteurs : Dans la mthode UOP, la dotation aux amortissements est calcule par la formule suivante: (Cot d'acquisition - valeur rsiduelle) x nombre d'units produites sur l'exercice nombre total d'units produites pendant la dure de vie conomique En ce qui concerne le camion, le nombre de km rouls sur un exercice sera estim au prorata du nombre de km rouls sur les annes de service.

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Composant Moteur dorigine

Annes N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

Base amortissable (275 000 x 25%)-1 875 =66 875 66 875 66 875 66 875 66 875 66 875

Taux d'amortissement [(90 000 x 6/12)]/345 000 = 13,04% [(90 000 x 6/12) + (85 000 x 6/12)]/345 000 = 25,36 % [(85 000 x 6/12) + (70 000 x 6/12)]/345 000 = 22,46 % [(70 000 x 6/12) + (60 000 x 6/12)]/345 000 = 18,84 % [(60 000 x 6/12) + (40 000 x 6/12)]/345 000 = 14,49 % [(40 000 x 6/12)]/345 000 = 5,80% Total des amortissements + valeur rsiduelle

Dotation 66 875 x 13,04% 66 875 x 25,35% 66 875 x 22,46% 66 875 x 18,84% 66 875 x 14,49% 66 875 x 5,8% = 8 723 = 16 961 = 15 023 = 12 600 = 9 692 = 3 877 66 875 1 875 68 850

(jusqu'au 30.30.6.N+5)

Nouveau moteur ( partir du 1.7.N+5) N+5 N+6 N+7 N+8 N+9 N+10

(275 000 x 25%) - 1 875 = 66 875 66 875 66 875 66 875 66 875 66 875

[(85 000 x 6/12)]/330 000 = 12,88% [(85 000 x 6/12) + (75 000 x 6/12)]/330 000 = 24,24 % [(75 000 x 6/12) + (70 000 x 6/12)]/330 000 = 21,97 % [(70 000 x 6/12) + (60 000 x 6/12)]/330 000 = 19,70 % [(60 000 x 6/12) + (40 000 x 6/12)]/330 000 = 15,15 % [(40 000 x 6/12)]/330 000 = 6,06%

66 875 x 12,88% = 66 875 x 24,24% = 66 875 x 21,97% = 66 875 x 19,7% = 66 875 x 15,15% = 66 875 x 6,06% =

8 613 16 212 14 692 13 172 10 133 4 053

Total des amortissements + valeur rsiduelle Cot dacquisition du composant

66 875 1 875 68 750

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b) Plans d'amortissement des diffrents systmes : Dans la mthode SOYD, la dotation aux amortissements est calcule par la formule suivante : (Cot d'acquisition - valeur rsiduelle) x nombre d'annes restantes somme numrique des annes Ce qui donne un amortissement dgressif taux constant (la somme numrique des annes). Cette mthode se rvle trs utile lorsque lon recherche un amortissement dgressif moins rapide que les amortissements acclrs par un fort coefficient de dgressivit. Sur une priode de 5 ans en annes pleines, la somme numrique des annes est : 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 et les taux appliquer sur chaque priode respectivement: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 et 1/15. Comme l'amortissement commence sur une acquisition en milieu d'anne, l'approche la plus facile consistera retenir les priodes de 6 mois la place des annes, et d'amortir sur la somme numrique des semestres. La somme numrique des semestres est: 1 + 2 + 3 + + 10 = 55 et les taux respectivement: 10/55 en N (le 1er semestre), (9+ 8)/55 en N+1 (les 2me et 3me semestres), et ainsi de suite jusqu' 1/55 en N+5 (pour le dernier semestre). Composant Systmes d'origine Annes Base amortissable (275 000 x 30%) = Taux d'amortissement Dotation

(jusqu'au 30.6.N+5)

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

82 500 82 500 82 500 82 500 82 500 82 500

10/(1+2+3+ ..+ 10) =18,18% (9+8)/55 = 30,91% (7+6)/55 = 23,64% (5+4)/55 =16,36% (3+2)/55 = 9,09% 1/55 = 1,82%

82 500 x 18,18% 82 500 x 30,91% 82 500 x 23,64% 82 500 x 16,36% 82 500 x 9,09% 82 500 x 1,82%

= = = = = =

15 000 25 500 19 500 13 500 7 500 1 500

Cot dacquisition du composant = total des amortissements

82 500

Les calculs sont rigoureusement identiques pour le second plan. Nouveaux ( partir du 1.7.N+5)

N+5 N+10

(275 000 x 30%) = 82 500 82 500

10/55 = 1/55 =

18,18 % 82 500 x 18,18% = 15 000 1,82 % 1 500

Cot d'acquisition du composant = total des amortissements =

82 500

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c) Plans d'amortissement des pneumatiques : Les pneumatiques changs en moyenne tous les 3 ans vont tre amortis en dgressif avec un coefficient de 1,25 selon les barmes fiscaux. Pendant la dure de service du camion, ils seront -sauf en cas de crevaison accidentelle- changs en moyenne trois fois de suite, et seront donc encore en bon tat la 10me anne au moment o le camion est dfinitivement dcomptabilis. La valeur rsiduelle de cette quatrime srie de pneumatiques ne sera alors pas nulle et l'actif pourra sans doute tre remploy. Le plan d'amortissement dgressif indiqu ci-dessous sera donc reproduit 3 fois de suite sur les 9 premires annes de service. L'amortissement de la dernire srie de pneumatiques sur la 10me anne se fera en fonction de leur utilisation ultrieure : en dgressif en cas de rutilisation immdiate sur un autre camion, ou partiellement sur un an (avec une valeur rsiduelle leve) en cas de revente avec le camion d'origine. Composant Pneumatiques dorigine Annes N N+1 N+2
(jusquau 30.6.N+3)

N+3

(amortissement linaire sur les 18 derniers mois) Cot dacquisition du composant = total des amortissements =

Base amortissable 2 500 2 500 521 = 1 979 1 979 825 = 1 155 770 1 155 700 = 385

Taux damortissement Dotation 1,25/3 x 6/12 = 20,83 % 2 500 x 20,83 % = 521 1,25/3 = 41,67 % 1 979 x 41,67 % = 825 1,25/3 x 1155 = 481 < 1155/1,5 = 1 155 / 1,5 = 770

385 2 500

Les plans d'amortissements des trois sries de pneumatiques de rechange vont se succder de manire similaire. d) Plan d'amortissement du chssis, de la carrosserie et des autres parties du camion: On pratiquera sur 10 ans (la dure de service du camion) un amortissement linaire sur la valeur restante du camion, sans oublier de retrancher la valeur rsiduelle de ce dernier composant: Base amortissable du composant = -275 000 - 68 750 - 82 500 - 2 500 - 5 000 116 250 (cot d'acquisition de l'ensemble) (cot du composant moteur: 25% x 275 000) (cot du composant systmes: 30% x 275 000) (cot du composant pneumatiques) (valeur rsiduelle du composant)

Dotations Total

N 116 250 / 10 x 6/12 =

5 813 5 813

N+1 N+9 116 250 / 10 = 11 625 104 625

N+10 5 813 5 813

Cot d'acquisition du composant = total des amortissements = 116 250 2. Passation des critures dans les comptes individuels sur l'exercice N : 30.06.N 2182 2182 2182 2182 44562 404 ou 512 Matriel de transport - composant moteur Matriel de transport - composant systmes Matriel de transport - composant pneumatiques Matriel de transport - composant chssis et carrosserie (116 250 + 5 000) Etat, TVA dductible sur immobilisations corporelles Fournisseurs d'immobilisations Banques (Comptabilisation par composants du camion) 31.12.N Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles Amortissements des composants sur matriel de transport (camion) (Dotations de l'exercice: 8723 + 15000 + 521 + 5813) 68 750 82 500 2 500 121 250 53 900 328 900

6811 28182

30 056 30 056

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Cas n 4

RETRAITEMENT D'AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

IAS 8 &16

La socit Guzmania a fait l'acquisition pour la somme de 93 000 et mis en service le 15.08.N-3un systme photovoltaque afin de rduire la facture nergtique de son centre de traitement. Les dispositions fiscales autorisent l'entreprise comptabiliser des amortissements fiscaux exceptionnels sur ce matriel de production d'nergie renouvelable dont la dure de vie conomique a t estime 5 ans. En fin d'exercice N, la direction dcide de confier le recyclage des dchets un prestataire externe plus comptitif que son centre de traitement. Le 31.03.N+1, le centre et le systme fonctionnant l'nergie solaire seront mis hors service. On supposera la valeur rsiduelle de l'actif nulle. Au 31.12.N, la socit Guzmania adopte le rfrentiel IFRS pour la consolidation de ses comptes. Travail demand 1. Prsenter le plan d'amortissement de l'immobilisation dans les deux rfrentiels (PCG et IFRS). 2. Passer au 31.2.N les critures appropries dans les comptes consolids aux normes IFRS de la socit Guzmania. On retiendra 33 % comme taux d'IS. SOLUTION 1. Prsentation des tableaux d'amortissements dans les deux rfrentiels:
Exercice Linaire Drogatoire Dotation Reprise 27 900 39 525 67 425 IFRS

N-3 N-2

93 000 x 4,5/12 = 93 000 x 7,5/12 =

34 875 58 125 93 000

93 000 x 135/360 /5 = 6 975 93 000/5 = 18 600 25 575 93 000 /5 = 18 600 44 175

93 000 x 4,5/12 /(3+ 7,5/12) = 9 621 93 000 /(3+ 7,5/12) = 25 655

N-1

18 600 93 000 /(3+ 7,5/12) =

25 655 60 931

N N+1

(93000 - 44175) x 12/15=39 060 (93000 - 44175) x 3/15= 9 765 48 825

39 060 93 000 /(3+ 7,5/12) = 25 655 9 765 93 000 x 3/12 /(3+ 7,5/12) = 6 414 67 425

93 000

93 000

93 000

Dans le rfrentiel PCG: En N-3 et N-2, l'actif bnficie d'un amortissement fiscal exceptionnel sur 12 mois. Un amortissement drogatoire est constat en complment de l'amortissement conomique et fera l'objet d'une reprise sur les exercices futurs au rythme de l'amortissement linaire. En N, la dcision est prise de mettre fin l'utilisation de l'actif au 31.03.N+1, ce qui entrane un raccourcissement de sa dure d'amortissement sur 15 mois. Il n'y a, dans ce cas, pas de changement de mthode comptable mais un changement de modalit (la dure d'amortissement). Les corrections des amortissements doivent tre appliques de manire prospective, c'est dire sur N et les exercices postrieurs, les exercices antrieurs n'tant pas affects.

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Dans le rfrentiel IFRS: Les changements de mthode comptable sont dcrits par la norme IAS 8. Les changements de modalits - comme la dure mais aussi le taux ou la base d'amortissement par une rvaluation de l'immobilisation - sont abords de manire prospective. Ainsi, sur le seul critre de la dure, les amortissements antrieurs ne devraient pas tre corrigs. En revanche, l'amortissement drogatoire n'est pas reconnu en IFRS, les normes n'autorisant pas les comptabilisations sur motifs d'optimisation fiscale. Les amortissements drogatoires doivent donc tre retraits. En N, la dure de vie conomique de l'actif tant ramene 3 ans et 7,5/12, l'ensemble des amortissements sera ajust en mode linaire sur cette dure.

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2. Passation des critures dans les comptes consolids de la socit Guzmania: Dans le journal de consolidation, au 31.12.N: Au bilan: 31.12.N 145 105 Amortissements drogatoires Rserves
(Retraitements aux rserves des amortissements drogatoires sur les exercices antrieurs: le solde d'amortissements drogatoires est repris : 67425 - 18600 = 48 825 )

48 825 48 825

105 2815

Rserves Amortissements des installations techniques


(Retraitements aux rserves des amortissements linaires sur les exercices antrieurs : le complment d'amortissement est enregistr: 60 931 - 44 175 =16 756 )

16 756 16 756

120 105

Rsultat Rserves
(Retraitement de la reprise sur amortissements drogatoires sur N)

39 060 39 060

2815 120

Amortissements des installations techniques Rsultat


(Retraitement au rsultat de l'amortissement linaire sur N: 39 060 - 25 655 = 13 405)

13 405 13 405

Les retraitements de charges fiscalement dductibles et de reprises rintgres au rsultat fiscal induisent des impts diffrs qui se rsorberont sur la dure du plan d'amortissement, et dont il convient de tenir compte chaque clture lors de l'exercice de consolidation. Les impts diffrs s'imputent sur le rsultat et les rserves : Rsultat fiscal N-3 N-2 - 34 875 - 58 125 Rsultat IFRS - 9 621 - 25 665 - 35 276 - 25 655 Diffrence temporaire 25 254 32 470 57 724 - 25 655 32 069 - 25 655 Impts diffrs

N-1

Cumul sur les rserves : 32 069/3 = 10 690 Passif Sur le rsultat en N : -25 655/3 = -8 552 Sur le rsultat en N+1 : - 6 414 / 3 = -2 138 0

- 25 655

Passif

N+1

- 6 414

6 414

Passif

- 93 000

- 93 000

105 1687 1687 120

Rserves Impts diffrs (passif) Impts diffrs (passif) Rsultat (Comptabilisation des impts diffrs)

10 690 10 690 8 552 8 552

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Au Compte de rsultat:

78725 120

Reprise sur amortissements drogatoires Rsultat


(Retraitement de la reprise sur amortissements drogatoires sur N)

39 060 39 060

120 6811 695

Rsultat Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles Impts sur les bnfices (Retraitement de la dotation aux amortissements linaires sur N et comptabilisation du crdit d'impt)

21 957

13 405 8 552

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