LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

PLAN DU COURS
Introduction Générale
• Chapitre 1 : Les amortissements
• Chapitre 2 : Les provisions
• Chapitre 3: Les stocks
• Chapitre 4: Les régularisations (charges, produits)
• Chapitre 5: Le rapprochement bancaire
Introduction Générale
 L’inventaire extracomptable :

• Article 5 (loi 9.88) : La valeur des éléments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un
inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci.
• Avant d’établir le bilan, il est nécessaire de procéder à un inventaire des Éléments actifs et passifs de
l’entreprise. Cet inventaire consiste à:
- Dénombrer les éléments de l’actif et du passif.
- Evaluer ces éléments c'est-à-dire leur donner une valeur réelle exprimée en monnaie nationale.
 L’inventaire extracomptable :
• Extrait de la loi n°9-88 relative aux obligations comptables du commerçant :
Article 5 : Les éléments actifs et passif de l’entreprise doivent faire l’objet d’un inventaire au moins une fois par
exercice, à la fin de celui-ci.
Article 6 : Il doit être tenu un livre d’inventaire sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits et
charges de charges de chaque exercice.
Article 7 : La durée de l’exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement être inférieure à douze mois,
pour un exercice donné.
…..
Article 18 : L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées dans l'état des
informations complémentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clôture de l'exercice.
Loi 9-88-obligations comptables des commerçants
 L’INVENTAIRE EXTRACOMPTABLE :

Processus des travaux de

fin d’exercice
Les amortissements
 1. Définition et rôles

L’amortissement est la constatation comptable de la dépréciation des

immobilisations résultant de l’usage, du progrès technique dont les effets sont
irréversibles.
L’amortissement a pour rôle :
1- d’étaler le coût d’une immobilisation sur plusieurs exercices ;
2- de prélever sur le résultat, des ressources dans le but de financer le renouvellement de
l’investissement (donc un élément de l’autofinancement) ;
3- de faire profiter à l’entreprise des économies d’impôts : l’amortissement est constaté dans les
charges ;
Les principaux biens amortissables sont :
• immobilisations en non valeurs
• Les constructions Les installations techniques
Matériel et outillage industriels Matériel de transport
Matériel et mobilier de bureau
Brevet et frais d’établissement
Ne sont pas amortissables :
• Terrains Fonds commercial
• Droits au bail Immobilisations en cours et Immobilisations financières
 2. Terminologies

- La valeur d’origine (VO) : C’est le coût d’achat ( le prix d’acquisition du

bien augmenté des autres frais supportés pour l’acquisition: droits de
douane, TVA non récupérable, frais de transport….) ou le coût de
production
- Le taux d’amortissement (t) : c’est le taux qui est appliqué à la valeur
d’origine pour calculer le montant de l’amortissement
t = 100 / D
Avec D = durée de vie (d’utilisation) de l’immobilisation
 3.Taux d’amortissement en usage :

constructions
Bâtiments Commerciaux 20 à 50 ans
Bâtiments industriels 20 ans Matériel et outillage
Bureaux 25 ans Matériel 6,5 à 10 ans
Outillage 5 à 10 ans
Immeubles d'habitation 40 à 100 ans
Matériel de Bureau
Entrepôts 20 ans Mobilier 10 ans
Maçonnerie 15 ans Photocopieur 5 ans
Agencements de bureaux 10 ans Matériel électrique 6,5 à 10 ans
Agencement léger 5 à 6,5 ans Téléphone, répondeur 3 ans 3 ans
Magnétoscope 5 ans
Peintures, papiers-peints 3 à 5 ans
Revêtements de sols 5 ans
Mobilier de magasin 10 ans
Gros travaux dans locaux 5 à 10 ans
 3.Taux d’amortissement en usage :
Informatique
Ordinateur 3 à 5 ans 3 à 5 ans
Logiciels 1 à 3 ans
Automobiles 4 à 5 ans
Biens Incorporels
Brevets 5 ans
Dessins Durée d'exploitation
Autres Durée des avantages procurés
**Informatique
Ordinateur 3 à 5 ans 3 à 5 ans
Logiciels 1 à 3 ans
Automobiles 4 à 5 ans
Biens Incorporels
Brevets 5 ans
Dessins Durée d'exploitation
Autres Durée des avantages procurés
(Dotation)L’annuité d’amortissement (A) : c’est le montant de la dépréciation constatée
annuellement en fin d’exercice
A = VO × t
(La règle du prorata temporis A = VO × tx n/12)

La valeur nette d’amortissement (VNA) :

VNA = VO - ∑ amortissements
 4. les systèmes d’amortissements
On distingue pour le droit fiscal marocain deux types de systèmes d’amortissement :
A. Amortissement constant (linéaire)
a.Principe
Il consiste à répartir uniformément la valeur de l’immobilisation sur la durée normale d’utilisation
b.Calcul de l’amortissement
Lorsque les immobilisations sont mises en service au cours de l’exercice, la première annuité est calculée en
fonction de la durée qui sépare entre la date de mise en service et la date d’inventaire.
Remarques : - On prend toujours le début du mois d’acquisition
- La dernière annuité sera le complément de la première
 c. Plan d’amortissement

Base de calcul Amortissements

Années Taux Annuité VNA
(VO) cumulés
 Application 1 : (acquisition au début d’exercice)

Une entreprise a acquis le 1/1/2020 une machine au prix de

200 000 dhs (HT).Les droits de douane: 25 000, Elle prévoit pour cette
machine une durée probable d’utilisation de 5 ans.

TAF : Etablir le plan d’amortissement de cette immobilisation.

VO= 225 000
A= 225 000 x 20%
 Application 2 : (acquisition au cours d’exercice)

Une machine outil est acquise pour 185 000 dhs (HT) (TVA 20 %) le 10
septembre 2018. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Taux
d’amortissement 10 %.

TAF
Dresser le tableau d’amortissement
2018: A= 185000x10%x 4/12
d. comptabilisation de l’amortissement

• L’annuité d’amortissement est égale , pour un élément d’actif, à la dépréciation

Qu’il a subie au cours d’un exercice. il est donc normal de considérer cette
annuité
Comme une charge pour cet exercice.
 Exercice 1

Le 20/07/2006, l’entreprise ABC a acquis un matériel industriel au prix TTC de

180 000DH (TVA 20%) cette acquisition a entrainé les frais suivants HT : transport
10000DH, assurance 12000DH, installation 18000DH, le taux constant d’amortissement
est de 10%
TAF
1) Déterminer la valeur d’entrée de ce matériel
2) Dresser son plan d’amortissement
3) passer les écritures comptables nécessaires au 31/12/2006 et au 31/12/2007
 Exercice 2:

A la fin
• de l’exercice 2019, l’entreprise ABC enregistre les amortissements
annuels de ses immobilisations:
- Amortissement des brevets : 10000 DH
- Amortissements des constructions : 50000DH
- Amortissements des installations techniques, matériel et outillage :
452000 DH
- Amortissements du matériel de transport : 89000 DH
- Amortissements du mobilier et matériel de bureau : 42000 DH
 E. Cession d’une immobilisation amortissable

Pour l’entreprise, la cession d’une immobilisation revêt un caractère exceptionnel,

Dans ce cas, la cession doit être enregistrée en 3 étapes :

• 1ème étape: Passation de la dotation complémentaire
- Débit : 619..
- Crédit: 283…
• 2ème étape : enregistrement du produit de cession.
-Débit : compte de trésorerie ou 3481 : créances sur cessions d’immobilisation.
-Crédit : 751 produits de cession des immobilisations.
E. Cession d’une immobilisation amortissable
3ème étape : la sortie de l’immobilisation du patrimoine/ Valeur Nette
d’amortissement VNA
• Débit : 283 (dotation aux amortissements depuis le début de l’exercice jusqu’à la
date de cession)
651.. VNA
• Crédit: 2…( VO de l’immobilisation)
Application 3
Une machine – outil acquise le 02/01/2016 pour 60 000 DH
a été amortie sur 4 ans.
le 28 /02/2019, elle a été cédée à crédit (de 3 mois) pour
2000 DH.
TAF: Passer les écritures comptables nécessaires
Application 4

Un camion acquis, Le 02/01/2015, pour 500 000 DH. a été

cédé le 30 /06 /19. Au prix de 110000 DH ; réglé par chèque
bancaire, taux d’amortissement linéaire 20 %.
 Application 5

• Une installation technique est acquise, Le 02/01/2015,

pour 1 500 000 DH HT TVA =20% , ( Prorata de
déduction 40%) . La machine a été cédé le 30 /06 /19. Au
prix de 500 000 DH ; réglé par chèque bancaire, taux
d’amortissement linéaire 20 %.
 B. Amortissement dégressif

• Dans le calcul de l’amortissement dégressif, on part du principe que la

dépréciation des biens est plus importante dans les premières années que
dans les dernières
• Tous les biens d’équipement acquis à compter du 1er janvier 1994 peuvent
être amortis selon la méthode dégressive. Sont exclus de l’amortissement
dégressif, les constructions les voitures personnelles et l’immobilisation
en non valeurs.
Méthode du calcul

Annuité d’amortissement = VNA en début d’exercice x taux dégressif

Taux dégressif = taux constant x coefficient fiscal.
• Quand le temps linéaire devient supérieur au taux dégressif, on passe au
 Taux linéaire= Nombre de mois de l’utilisation de

/
l’immobilisation pendant l’exercice Nombre de mois restant à
amortir dans la durée de vie de l’immobilisation
Exemple

Une machine a été achetée à 100 000 DH le 01/01/2020.

Durée d’amortissement : 5 ans

TAF : Etablir le plan d’amortissement :

 Exemple 2
Un véhicule de transport utilitaire, d’une valeur de 60 000 DH (HT), a été
acquis le 10/08/2016. Durée d’utilisation normale de 5ans. Amortissement
selon le procédé dégressif
TAF :
1) calculer le taux d’amortissement dégressif
2) déterminer le montant de la 1ere annuité
3) établir le tableau d’amortissement du matériel de transport selon
l’amortissement dégressif
 Comptabilisation :

Deux options :

1ère option : on considère que l’amortissement dégressif correspond à la

dépréciation réelle ( amortissement économique ) , option de la plupart des
petites et moyennes entreprises .les mêmes écritures sont passées que pour
l’amortissement constant
• D: 619..ou 659…
• C: 28…..
• 2ème option :
On considère que l’amortissement dégressif ne correspond pas à la dépréciation
réelle, mais traduit seulement un avantage fiscal (amortissement fiscal AF).
Dans ce cas, l’excédent de l’amortissement dégressif sur l’amortissement constant
(Amortissement économique AE) constitue un amortissement dérogatoire, inscrit au
passif du bilan sous forme de provisions réglementées.
Cas N° 1 (Amortissement fiscal AF) > (Amortissement économique AE)
• Pour Amortissement économique AE
• D: 619..ou 659…
• C: 28…..
• Pour l’excédent AF sur AE
• D: 65941 DNC pour amortissement dérogatoire
• C: 1351 Provision pour amortissement dérogatoire
 Cas N° 2 (Amortissement fiscal AF) < (Amortissement économique AE)

Pour Amortissement économique AE

• D: 619..ou 659…
• C: 28…..
• Pour l’excédent AE sur AF
• D:1351 Provision pour amortissement dérogatoire
• C: 75941 Reprise sur amortissement dérogatoire
Exemple
 Exemple3
Une machine, d’une valeur de 160 000 DH (HT), a été acquise le 10/05/2016.
Durée d’utilisation normale de 7ans. Amortissement selon le procédé
dégressif

TAF :Passer les écritures comptables nécessaire pour 2017, 2021 et 2022
Incidence des amortissements sur la balance
(amortissement linéaire)
Incidence des amortissements sur la balance
(amortissement linéaire)
Incidence des amortissements sur la balance
(amortissement dégressif)
Incidence des amortissements sur la balance
(amortissement dégressif)
•LES PROVISIONS
• PARTIE 1: La constatation des
provisions
Définition
• La provision est la constatation comptable de la dépréciation des
immobilisations résultant de l’usage, du progrès technique dont les
effets ne sont pas jugés irréversibles.
• Eventuellement, il est possible de constater des provisions pour
couvrir une charge ou un risque futur : litige avec un client, un
fournisseur,…
 I. Provisions pour dépréciation des éléments
de l’actif.
• Les éléments d’actif pouvant faire l’objet d’une provision
pour dépréciation sont :
Les immobilisations non amortissables. (terrains, fond
commercial, Titres de Participations)
Les stocks.
Les créances.
Les titres et valeurs de placements
Les comptes de trésorerie.
Provisions pour dépréciation des immobilisations
Provisions pour dépréciation des
immobilisations
Provisions pour dépréciation des
immobilisations
 Exemple

• Au 31/12/N: suites aux travaux d’aménagement, le fonds commercial De

la société ABC a diminué de 340 000.
• L’entreprise « ABC » a acheté le 15/03/2019, 1000 actions de la société AJK
pour 600 000 DH par chèque bancaire N° R214. L’entreprise a l’intention
de les garder pour une durée supérieure à un an.
Au 31/12/2019, la valeur de l’action cotée en bourse est de 500 DH.
TAF/ Passer les écritures nécessaires
 Provisions pour dépréciation de l’actif
circulant
• 1. Créances-Clients Dotations d’exploitation

• 2. TVP Dotations financières

• 3. Stocks Dotations d’exploitation

• 4. Trésorerie Dotations d’exploitation

 1.Créances-Clients

• Il y a trois types de créances sur les clients :

 Clients solvables/ Créances ordinaires : aucunes écritures comptables

Client douteux ou litigieux/ Créances douteuses : on envisage une perte
partielle ou totale (constitution d’une provision pour dépréciation Pour la
perte probable )
 Clients totalement insolvables/ Créances irrécouvrables : (la perte est
définitive)
 Créances-Clients: Cas N°1: Client ordinaire
devenu douteux
• Lorsque le règlement d’une créance est incertain, il y a lieu en vertu du principe de
prudence de le constater en comptabilité et de constituer une provision pour
dépréciation. Deux étapes à distinguer:
• Etape1: Virer le compte concerné dans le compte 3424: Clients douteux et litigieux
• D: 3424: Clients douteux et litigieux
• C: 3421 Clients
• Etape 2: Constation de la provision
• D: 61964: DEP pour dépréciation de l’actif circulant
• C: 3942 provisions pour dép des Clts et CR
•
Remarque : La provision est toujours calculée sur le montant HT
Application
• D’après l’examen de la situation du client
AHMED au 31/12/2019, l’entreprise n’espère
récupérer que 40 % de la créance.
• Créance TTC = 120 000 / TVA = 20%
Créances-Clients: Cas N°2: Client ordinaire
devenu insolvable

Supposons que la créance irrécouvrable a un caractère non courant :

on débite le compte 6585
Application

• D’après l’examen de la situation du client AHMED au

31/12/2019, l’entreprise estime qu’il est totalement
insolvable.
• Créance TTC = 120 000 / TVA = 20%
Créances-Clients: Cas N°3: Client litigieux devenu
insolvable
• Etape N°1: Annulation de la provision déjà constatée:

• Etape N°2: Constatation de la perte

Application
2. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
• Les TVP sont acquis dans un objectif de spéculation et sont rémunérés par un
taux d’intérêt ou une part des bénéfices de la société émettrice .ils sont entrés
au bilan à leur prix d’achat .néanmoins , lorsque leur cours à l’inventaire
révèle une moins – value , il ya lieu de constituer une provision pour
dépréciation .
Application
• La société ABC dispose dans son portefeuille des titres INVOLYS suivants:
420 actions acquises le 21/9/20 à 340 l’une
300 actions acquises le 21/9/20 à 370 l’une
Au 31/12/20 l’action INVOLYS est évaluée à 350

TAF: Passer toutes les écritures comptables

 3. STOCKS

3.1.Définitions
Selon le CGNC:
Ensemble des biens ou des services, propriété de l’entreprise, qui
interviennent dans le cycle d'exploitation pour être :
- soit vendus en l’état (Marchandises) ou au terme d'un processus de
production à venir ou en cours (Produits finis) ;
- soit consommés en général au premier usage (Matières premières).
3.2.Inventaire

• L’entreprise est tenue d’établir au moins une fois par an un inventaire. On

distingue deux types d’organisation comptable:
• - INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT Organisation des comptes
qui, par l’enregistrement des mouvements permet de connaître de façon
constante, en cours d'exercice, les existants chiffrés en quantités et en
valeurs ; la méthode s'applique plus particulièrement aux stocks.
• - INVENTAIRE INTERMITTENT Dans cette organisation comptable c'est
seulement en fin de période que sont inscrits dans les comptes de la
comptabilité générale les existants chiffrés en valeurs.
3.3.Calcul et signification des variations de stocks

• Variation des stocks = Stock final – Stock initial

Application

• L’états des stocks:

• VS(Mses)= 50 000- 30 000= 20 000 Diminution des charges

• VS( PF)= 25 000-40 000= - 15 000 Diminution des produits
 3.4. Traitement comptable de régularisation des stocks
• Deux étapes:
• 1. Annulation du Stock initial
• 2. Constatation du Stock final
Exemple

• L’état des stocks:

Exemple : solution
Exemple:
Exemple : solution
 3.5. Provisions pour dépréciation des stocks

• D: 61961 DEP pour dépréciation des stocks

• C: 391… Prov pour dépr des stocks de ..
Application

Au 31/12/2020, l’inventaire extra – comptable de

l’entreprise
« AMR » Fournit un stocks de marchandises de 40 000 DH ,
pour lequel il convient de constituer une provision de 10%

• TAF: Passer les écritures comptables nécessaires

Application

• D’après l’inventaire des stocks au 31/12/20:

Eléments Montants Dépréciations

Mat Premières 46 000 2500
Produits finis 123 000 20 000

• TAF: Passer les écritures comptables nécessaires

 Trésorerie Actif:

• En principe les avoirs en espèce et en banque ne subissent aucune

dépréciation sauf cas exceptionnel, c’est le cas par exemple des chèques
impayés, comptes bancaires litigieux.
L’entreprise doit constituer une provision dont le montant égale à la
moins value probable.
 Application :

Au 31/12/2019, deux chèques en portefeuille d’un montant total

de 85.000,00 sont sans provisions au moment ou ils étaient
présentés à la banque pour encaissement, les clients qui les ont
émis sont confrontés à de sérieux problèmes de trésorerie. Une
provisions financière doit être constituée de 30% du montant
des deux chèques

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires au journal.