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La majorité des immobilisations perdent de leur valeur, progressivement avec le temps. Cette revêt un
caractère continu, inéluctable et définitif et doit être constatée en comptabilité, enfin que cette dernière
rende compte de la situation réelle de l’entreprise.
Mise en situation
L’entreprise « ACHKAR » a acquis, le 10/01/2020 une voiture utilitaire pour 120 000 DH. La durée normale
d’utilisation du matériel de transport est généralement 5 ans.
1. Au 31/12/2020, cette voiture a-t-elle encore une valeur de 120 000 DH ? Justifiez.
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3. Calculer le montant annuel de la dépréciation de ces véhicules en supposant que cette dépréciation
soit constante.
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I- Généralités
1. Causes de dépréciation des immobilisations
Les causes de cette dépréciation sont multiples, mais pour la majorité d’entre elles on peut citer :
L’usure : les immobilisations perdent de leur valeur car elles s’usent régulièrement avec l’utilisation,
tel est le cas des appareils de réfrigération, des appareils audio-visuels…
La vétusté : en vieillissant la majorité des immobilisations se dégradent même si elles sont peu
utilisées. Tel est le cas des immeubles, des véhicules de transport,…
L’obsolescence : le progrès technique constitue l’un des facteurs essentiels de la dépréciation des
immobilisations.
Les dépréciations constatées constituent des charges internes qui doivent être calculées et enregistrées en
comptabilité afin que celle-ci donne une image fidèle de la situation de l’entreprise. Ces charges sont appelées
amortissements comptables pour dépréciation.
1
2. Définition de l’amortissement pour dépréciation
L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable, en fin d’exercice, d’un amoindrissement
de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps, d’obsolescence ou de toute autre causes
dont les effets sont jugés irréversibles.
3. Rôle de l’amortissement
L’amortissement a pour rôle :
a. D’étaler le coût d’une immobilisation sur plusieurs exercices ;
b. De prélever sur le résultat, des ressources dans le but de financer le renouvellement de
l’investissement (donc un élément de l’autofinancement) ;
c. De faire profiter à l’entreprise des économies d’impôts : l’amortissement est constaté dans les
charges ;
NB : L’immobilisation en non-valeurs (compte n°21) est amortissable dans un délai maximum de 5 exercices
comptable (5 ans).
Coût d’acquisition =
+ Prix d’achat (nets des réductions (RRR) et des taxes récupérables)
+ Charges liées au prix d’achat (droits de douanes et taxes non récupérables)
+ Charges accessoires d’achat (transport, frais de transit, assurances sur le Transport, frais de réception)
+ Charges d’installation
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La durée probable de vie ou d’utilisation (N)
C’est le nombre d’exercices d’utilisation normale de l’immobilisation, lequel est apprécié en fonction de
facteurs physiques (usure ...) ou économiques (obsolescence,...). A la fin de cette durée, la valeur de
l’immobilisation est considérée nulle.
Taux d’amortissement noté (t) en % : Le taux dépend de la durée probable de vie, appliqué à la valeur
d’origine afin de calculer l’annuité de l’amortissement.
Le tableau ci-dessous représente quelques taux usuels préconisés par l’administration fiscale marocaine :
Immobilisations Durée de vie Taux
Frais préliminaires Au maximum 5 ans Au minimum 20%
Bâtiments 20 à 25 ans 4% à 5%
Matériel et outillage 10 ans 10%
Matériel de transport 4 à 5 ans 20% à 25%
Mobilier, matériel de bureau,
10 ans 10%
matériel informatique.
La valeur nette d’amortissements ou la valeur nette comptable : La VNA (ou VNC) est constituée par la
différence entre la valeur d’entrée et le total des amortissements (ou cumul des amortissements)
pratiqués depuis l’acquisition de l’immobilisation.
VNA à la date (n) = Valeur d’entrée – Cumul des amortissements jusqu’à la date (n)
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c. L’annuité d’amortissement linéaire (constant)
Ou bien a= VE x t% ou
On calcule le cumul d’amortissement pour le mode linéaire (constant) soit à travers la somme des annuités
calculée pour chaque exercice jusqu’à la date de calcul du cumul, soit à travers la formule suivante :
K : constitue le nombre de mois passé depuis l’acquisition de l’immobilisation jusqu'à la date de calcul du
cumul
Application :
Le 12/01/2020 l’entreprise ACHKAR a acquis un matériel industriel au prix TTC de 180 000 DH (TVA 20%) ;
cette acquisition a entrainé les frais suivants : transport : 10 000 DH ; Assurance : 12 000 DH ; Installation :
18 000 DH. Le matériel industriel est amortissable sur 10 ans.
Travail à faire :
1. Déterminer la valeur d’entrée de ce matériel ?
2. Calculer le taux d’amortissement ?
3. Calculer le montant de l’annuité d’amortissement au 31/12/2020
4. Déterminer le cumul d’amortissement 31/12/2022 et au 31/12/2024
5. Calculer la valeur nette d’amortissement au 31/12/2024
Corrigé :
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4
4. Calcul du cumul d’amortissement au 31/12/2022 et au 31/12/2024 :
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Les résultats des calculs des amortissements d’une immobilisation sont généralement présentés dans un
tableau prévisionnel appelé, plan d’amortissement. Ce dernier met en évidence les cumuls d’amortissements
et les VNA successifs.
Exemple : une voiture de transport utilitaire d’une valeur de 200 000 DH HT, a été acquis le 10/01/2016, sa
durée d’utilisation normale de 5 ans et amortissable selon le mode constant.
Travail à faire :
1. Calculer le taux d’amortissement
2. Compléter le plan d’amortissement constant du matériel de transport.
Corrigé :
1. Calcul du taux d’amortissement
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Cas d’une immobilisation acquise en cours de l’exercice
Exemple : Reprenons le cas de la voiture de transport utilitaire d’une valeur de 200 000 DH HT et supposons
qu’elle a été acquise le 10/05/2016, sa durée d’utilisation normale de 5 ans et amortissable selon le mode
constant.
Travail à faire :
1. Calculer l’annuité de l’exercice 2016
2. Compléter le plan d’amortissement constant du matériel de transport.
Corrigé :
1. Calcul de l’annuité de l’exercice 2016
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2. Le plan d’amortissement constant du matériel de transport
Remarque :
1. L’amortissement est pratiqué à partir du 1er jour du mois d’acquisition ou de la mise en service de
l’immobilisation.
2- Toute fraction du mois sera considérée comme le mois entier.
3- Dans le cas d’acquisition ou de la mise en service de l’immobilisation en cours de l’exercice, on applique la
règle de prorata-temporis à la première et la dernière annuité.
4- Pour l’immobilisations en non-valeurs : l’annuité d’amortissement doit être calculée proportionnellement
au nombre d’années ; quel que soit le mois d’engagement de l’immobilisation en non-valeurs. Donc pas
d’application du prorata-temporis.
Règle de prorata-temporis : l’annuité se calcul proportionnellement au nombre de mois aussi bien pour le
premier exercice que pour le dernier exercice.
La loi de finances pour l’année 1994 a institué sur option le système de l’amortissement dégressif pour
les équipements acquis à compter du 01/01/1994.
Ce système, d’origine fiscale, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au
départ.
NB : Sont exclus de la pratique du système dégressif : l’immobilisation en non valeurs, les constructions et les
voitures de transport de personnes.
c. Annuité d’amortissement
Application:
L’entreprise « DELTA » a acquis le 05/01/2017 une machine « SD» aux prix TTC de 120 000 DH (TVA 20%).
Frais de transport 8 000 DH HT, frais d’installation 12 000 HT. Le règlement a été effectué par chèque
bancaire. La durée de vie probable de cette machine est de 5 ans. L’entreprise pratique l’amortissement
constant.
Travail à faire :
1. Calculer le taux d’amortissement dégressif.
2. Déterminer le montant de la première annuité.
3. Présenter le plan d’amortissement dégressif de la machine « SD ».
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Plan d’amortissement dégressif de la machine
Cumul Valeur nette Taux
Exercice VNA en début de Taux Taux
Annuité d’amortisse d’amortissement dégres
(période) période appliqué constant
ments « VNA » sif
Travail à faire :
1. Calculer le taux d’amortissement dégressif.
2. Déterminer le montant de la première annuité.
3. Présenter le plan d’amortissement dégressif de la machine « SD ».
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Plan d’amortissement dégressif de la machine
Remarque :
- Dans le plan d’amortissement dégressif. La première anuitée est calculée dégressivement sur la valeur
d’entrée.
- Le calcul du taux année par année, en comparant ce taux avec le taux dégressif.
- Taux constant ou
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- Une fois le taux d’amortissement constant devient supérieur au taux dégressif, le reste du plan
d’amortissement doit être établi selon les règles de fonctionnement de l’amortissement constant.
L’annuité d’amortissement correspond, à la dépréciation d’un élément d’actif au cours d’un exercice. Il est
donc normal de considérer l’annuité comme une charge (charge non décaissable) de cet exercice.
2. Principe de la comptabilisation
Au lieu de créditer directement le compte de l’immobilisation amortissable, on porte cette dernière au crédit
d’un compte d’amortissement attaché à l’immobilisation concernée.
31/12/
Compte de dotations aux Annuité
619 N
amortissements N
28… Compte d’amortissement de Annuité
l’immobilisation N
Dotation de l’exercice N
Remarque :
- Les immobilisations incorporelles et corporelles, même si elles étaient totalement amorties, restent inscrites
au bilan pour leur valeur d’entrée et leur cumul d’amortissement, aussi longtemps qu’elles existent
effectivement dans l’entreprise.
- Les immobilisations en non valeurs doivent être soldés (retirer/annuler du bilan dès que ces immobilisations
sont totalement amorties.
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Application :
Le 12/04/2018, l’entreprise MADI a acquis une machine industrielle à crédit de 16 mois au prix de 85.000
DHS (Hors taxe), plus les frais d’acquisition de 5.000 DHS (Hors taxe), TVA normal (Taux 20%).
La machine est mise en service à la même date, sa durée de vie est estimée à 5 ans.
Travail à faire :
1. Calculer la valeur d’entrée de cette machine.
2. Passer au journal l’écriture d’acquisition de la machine.
3. Établir le tableau d’amortissement de la machine dans les deux cas suivants :
a) Amortissement linéaire.
b) Amortissement dégressif.
3. Enregistrer au journal l’annuité constante de l’exercice 31/12/2020.
Corrigé :
1) …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
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b) Amortissement dégressif :
Cumul Valeur nette Taux
Exercice VNA en début de Taux Taux
Annuité d’amortisse d’amortissement dégres
(période) période appliqué constant
ments « VNA » sif
Pour l’entreprise la cession d’une immobilisation revêt un caractère exceptionnel (non courant), car elle ne
relève pas de l’activité normale (exploitation normale) de l’entreprise.
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Réponses :
1. Ecriture de la cession au 30/06/2021
2. …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
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Exemple :
La société « SAMARA » a acquis, le 02/01/2016 un matériel de transport, pour 120 000 DH HT, la durée
normale d’utilisation du matériel de transport est de 5 ans, le 25/06/2019, le matériel de transport est
revendu par l’entreprise pour 40 000 DH contre un chèque bancaire n°245.
Travail à faire :
1. Passer au journal de l’entreprise l’écriture :
De la cession du matériel de transport
De la dotation de l’exercice (amortissement constant).
De la régularisation de la sortie du matériel de transport
2. Calculer le résultat sur cession du matériel de transport
Réponses :
1. les écritures comptables au journal
Ecriture de la cession
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Constatation de la dotation (annuité) complémentaire :
Calcul de la dotation complémentaire :
Annuité 2019 = …………………………………………………………………………………………..........................................
02/01/2016 26/06/2019
∑Amortissement : ……………………………………………………………………………………………………………………………….
02/01/2016 25/06/2019
Ecriture de régularisation de la sortie au 31/12/2019
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Le résultat sur cession est positif, il s’agit…………………………………………..…………. Dans le cas contraire, on parle
de ……………………………………………………..
Date Prix de
5141 Banque cession
Ou créances sur cessions
3481
d’immobilisation
PC des immobilisations Prix de
751..
corporelles cession
Cession de l’immobilisation par ….
Amortissement de Date
28… (immobilisation) ∑Amorts
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Exemple : Des frais de constitution ont été supportés par l’entreprise « SADEK » au 20/05/2015 pour un
montant de 12 000 DH. Elle a décidé de les amortir sur 5 ans. Au 31/12/2020, ces frais sont totalement
amortis.
Augmentation Diminution
d’exercice
Brut fin
Acquisition
Production
Brut début
Virement
Virement
d’exercice
Nature
Cession
Retrait
Immobilisation en non valeurs
- Frais préliminaires
- Charges à répartir sur plusieurs
exercices
possédées par Brut fin = brut début
- Primes de remboursement +
obligatoire l’entreprise au début
de l’année
Immobilisation incorporelles
- Immobilisations en recherche et
développement
- Brevets, marques droits et valeurs
similaires
- Fonds commercial
- Autres immobilisations
incorporelles
Immobilisation corporelles
- Terrains
- Constructions
- Installation technique, matériel et
outillage
- Matériel de transport
- Mobilier, matériel du bureau et
aménagement
- Autres immobilisations corporelles
- Immobilisation corporelles en
cours
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2. Tableau des amortissements (ETAT B2 BIS)
Exercice du …………………………………………..
Amortissements
Cumul Cumul
Dotation de sur
début d’amortissement
Nature l’exercice immobilisations
exercice fin exercice
2 sorties
1 4= 1+2-3
3
Immobilisation en non valeurs
- Frais préliminaires Annuités
- Charges à répartir sur plusieurs
exercices Amortissements
cumulés de
- Primes de remboursement dans l’immobilisation
obligatoire la balance avant cédée ou retirée
Immobilisation incorporelles inventaire ou du Bilan.
- Immobilisations en recherche et dans le Bilan
développement d’ouverture (au
- Brevets, marques droits et 01/01/N)
valeurs similaires
- Fonds commercial
- Autres immobilisations
incorporelles
Immobilisation corporelles
- Terrains
- Constructions
- Installation technique, matériel
et outillage
- Matériel de transport
- Mobilier, matériel du bureau et
aménagement
- Autres immobilisations
corporelles
- Immobilisation corporelles en
cours
Application :
L’entreprise CHAWKI, vous remet les informations suivantes :
Immobilisation Valeur d’entrée Date d’entrée Durée de vie Observation
Matériel et outillage 200 000 01/02/2015 10 ans
Frais de constitution 80 000 01/04/2016 5 ans
Matériel de transport
Cédé le
Peugeot 450 000 20/01/2016 5 ans
15/09/2020
Renault 300 000 01/03/2020 5 ans
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Travail à faire :
1. Calculer les dotations d’amortissement de l’exercice 2020.
2. Calculer le cumul d’amortissement de chaque immobilisation au 31/12/2019.
3. Compléter le tableau des immobilisations autres que financières de l’exercice 2020.
4. Compléter le tableau des immobilisations de l’exercice 2020.
5. Présenter l’extrait du bilan au 31/12/2020.
Correction :
Matériel de transport :
- Peugeot : ……………………………………………………………………………………………………………………………………
- Renault : ……………………………………………………………………………………………………………………………………
Matériel de transport :
- Peugeot : ……………………………………………………………………………………………………………………………………
- Renault : ……………………………………………………………………………………………………………………………………
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3. Compléter le tableau des immobilisations autres que financières de l’exercice 2020
d’exercice
Brut fin
Acquisition
Production
Brut début
Virement
Virement
d’exercice
Cession
Retrait
Immobilisation en non valeurs
- Frais préliminaires
- Charges à répartir sur plusieurs
exercices
- Primes de remboursement
obligatoire
Immobilisation incorporelles
- Immobilisations en recherche et
développement
- Brevets, marques droits et valeurs
similaires
- Fonds commercial
- Autres immobilisations
incorporelles
Immobilisation corporelles
- Terrains
- Constructions
- Installation technique, matériel et
outillage
- Matériel de transport
- Mobilier, matériel du bureau et
aménagement
- Autres immobilisations corporelles
- Immobilisation corporelles en
cours
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4- Tableau des amortissements (Etat B2-BIS)
Exercice du 01/01/2020 Au 31/12/2020
Amortissements
Cumul Cumul
Dotation de sur
début d’amortissement
Nature l’exercice immobilisations
exercice fin exercice
2 sorties
1 4= 1+2-3
3
Immobilisation en non valeurs
- Frais préliminaires
- Charges à répartir sur plusieurs
exercices
- Primes de remboursement
obligatoire
Immobilisation incorporelles
- Immobilisations en recherche et
développement
- Brevets, marques droits et
valeurs similaires
- Fonds commercial
- Autres immobilisations
incorporelles
Immobilisation corporelles
- Terrains
- Constructions
- Installation technique, matériel
et outillage
- Matériel de transport
- Mobilier, matériel du bureau et
aménagement
- Autres immobilisations
corporelles
- Immobilisation corporelles en
cours
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