Compta Approf

M206 : La Comptabilité approfondie
Chapitre 2 : Évaluation et comptabilisation des Immobilisations corporelles et incorporelles

Les immobilisations regroupent les biens qui sont à la propriété de l'entreprise et destinés à servir de façon
durable l'exercice de l'activité de celle-ci c'est à dire que l'élément ne sera pas « consommé » par le premier
usage. (L'expression durable signifie une durée supérieure à 12 mois)
A- Valeur d'entrée des immobilisations

Cas général : - Les immobilisations acquises à titre onéreux
- Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
Cas particuliers : - Les immobilisations acquises à titre gratuit
- Les immobilisations acquises à titre d'apport
- Les immobilisa ons acquises au moyen de subven ons d'inves ssement
1- Les biens acquis à titre onéreux

A leur entrée dans le patrimoine, les immobilisations incorporelles et corporelles acquises à titre onéreux sont
enregistrées à leur coût d'acquisition
Coût d'acquisition = Prix - RRR + droits de douane + impôts et taxes non récupérables + frais transport + frais
de transit + frais de réception + assurances + frais de montage + frais d'installation et de mise en service
En général, toutes les dépenses engagées entre l'acquisition et la mise en service du bien
Frais à exclure du coût d'acquisition :
- Commissions >> 61361 Commissions et courtages

- Honoraires >> 61365 Honoraires
- Droits de mutation et d'enregistrement >> 61671 Droits d'enregistrement et de timbre
- Frais d'actes >> 61367 Frais d'actes et de contentieux
Ces charges sont à transférer au compte 2121 "Frais d'acquisition des immobilisations" par le crédit du
compte 7197 "Transferts des charges d’exploitation" et à amortir sur un maximum de 5 exercices sans prorata
temporis
- Frais d'essai ou de mise au point >> 6133 Entretien et réparation

Peuvent être transférer sur décision de la société vers le 2128 Autres charges à répartir par le crédit du
compte 7197 "Transferts des charges d’exploitation"
- Charges financières
Si le délai d'acquisition est supérieur à un an, les frais financiers spécifiques de préfinancement se
rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention
expresse dans l’ETIC (AI)
Comptabilisation
Date d'acquisition
2xxx Immobilisations Coût d'acq
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations Total TVA
7386 Escomptes obtenus Escompte
1486 Fournisseurs d'immobilisation
4481 Selon le cas Dettes sur acquisitions d'immo Net à payer
5141 Banque
6xxx charges à exclure du coût d'acq HT*

34552 Etat - TVA récupérable sur charges TVA
4411 Fournisseur
Selon le cas TTC
Selon le cas TTC

5141 Banque
Date de clôture
2121 Frais d'acquisition des immobilisations HT*
2128 Autres charges à répartir (pour les frais d'essai)
7197 Transferts des charges d’exploitation HT*
Exemple 1 :
Une entreprise a acquis par chèques bancaires le 01/10/19 une machine industrielle aux conditions suivantes :
Prix brut : 200 000,00 Remise 3% ; Escompte 2% TVA 00%
Droits de douane : 75 000,00 (dont 9000 TVA)
Frais de transit : 800,00 HT (TVA 20%)
Frais de transport : 1250,00 HT (TVA 14%)
Frais d'installation : 1200 HT (TVA 20%)
Commissions pour un intermédiaire 2000 HT (TVA 20%)
Exercice 1 :
le 01/04/2017, l'entreprise TSFC a acquis un matériel industriel auprès du fournisseur OMEGA aux conditions
suivantes : Prix brut HT 300 000 DH, remise de 5%, escompte 3%, TVA 20%
Les frais de transport ont été pris en compte par le fournisseur, par contre les travaux de mise en service de la
machine réalisés par le fournisseur de l'immobilisation sont facturés à 6000 HT.
Des frais d'essai du matériel évalués à 700,00 HT et des honoraires d'un ingénieur conseiller qui s’élèvent à
5000,00 HT sont payés par chèques.
Le fournisseur d'immobilisation accorde à l'entreprise un délai de paiement de 18 mois.
TÀF :
1) Calculer le coût d'acquisition et la TVA sur l'immobilisation
2) Comptabiliser l'opération
Exercice 2 :
Une société a acquis le 10/05/2018 un bâtiment à crédit (paiement dans 3 mois) au prix de 500 000,00 HT
avec escompte de 2% (TVA 20%).
Elle a effectué les dépenses suivantes relatives à l'acquisition du bien par chèques :
Droits d'enregistrement : 15 000,00 DH
Frais d'acte : 800,00 DH
Commissions à un intermédiaire : 20 000,00 HT (TVA 20%)
Honoraires du notaire : 12 000,00 DH HT (TVA 10%)
TÀF :
Exercice 3 :
Une société a acquis le 12/03/2019 une machine industrielle et a engagé par chèques les dépenses suivantes
Facture N°137 du fournisseur d'immobilisation : Montant TTC 359 100,00 DH avec remise de 10% et escompte
de règlement de 5%; TVA 20%
Facture N° 200 : Frais de montage et d'installation de la machine HT 9000,00 DH (TVA 20%)
Facture N° 667 : Frais d'essai de la machine HT 1500 DH (TVA 20%)
Facture N°15 : Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation de la machine : 1254,00 TTC, TVA 14%
TÀF :
2- Les Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même
A leur entrée dans le patrimoine, les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même sont
enregistrées à leur coût de production
Coût de production = coût des matières consommées + charges directes de production + charges indirectes
de production
Le coût de production est constitué :

- Coût des matières consommées et d’approvisionnement
- Charges directes de production : tous les services directement affectés à la production de l’immobilisation
(salaire du personnel, honoraires versés à la l’architecte,…)
- Charges indirectes de production : part du coût de production dans la mesure où elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la production du bien (part de l’énergie électrique consommée; part des
amortissements des ateliers utilisés…)
Frais à exclure du coût de production :

- les frais d'administration générale de l’entreprise
- les frais de stockage
- les frais de recherche et développement
- les charges financières
Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des intérêts relatifs aux
dettes contractées pour le financement de cette production depuis le " préfinancement " spécifique jusqu'à la
date normale d'achèvement de l’immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement
antérieure à cette date
Comptabilisation
Sur le plan fiscal, la production d'immobilisation par l'entreprise constitue une livraison à soi-même passible
de la TVA
- Si la production du bien est achevée

Date de mise en service
2xxx Immobilisations Coût de prod
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations TVA
714x Immobilisations produites par l’e/se Coût de prod
4455 Etat, TVA facturée TVA
Exemple 2 :
La société TSFC a réalisé en 2015 un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a
été effectuée le 1er novembre 2015.
Pour réaliser le bâtiment, les charges suivantes ont été effectuées pendant l'exercice comptable :
- Matières consommées : 290 000 DH - Des frais de main œuvre 200 000 DH
- Des frais divers de construction : 210 000 DH - Frais d'administration générale de l’entreprise : 330 000 DH
- Si la production du bien n'est pas achevée

Date de clôture
239x Immobilisations corporelles en cours Coût de prod*
714x Immobilisations produites par l’e/se Coût de prod*
* Coût de production calculé à la date de clôture

Date de mise en service
2xxx Immobilisations Coût de prod total
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations TVA
239x Immobilisations corporelles en cours Coût de prod*
714x Immobilisations produites par l’e/se Coût de prod**
** Coût de production engagé durant l'année
Exemple 3 :
Le 01/06/2015, l'entreprise TSFC a commencé la fabrication d'un matériel industriel pour son propre compte.
le 01/02/2016 l'entreprise TSFC a mis le matériel en service
Le coût de production de ce matériel a été évalué à 900 000 DH
(800 000 DH en 2015 et 100 000 DH en 2016)
Exercice 4 :
Une entreprise a commencé le 01/04/2018 la construction pour elle-même d'un magasin de stockage.
L'ensemble des charges directes et indirectes déterminées par la comptabilité analytique sont :
- Coût de matières : 520 000,00
- Honoraires d'architecte : 80 000,00
- Salaires et charges sociales : 190 000,00
- Quote-part des dotations aux amortissements : 50 000,00
- Coût d'administration générale : 130 000,00
- Coût financier : 30 000,00 (intérêts annuels d'un prêt contracté pour financer cette construction)
La construction a été achevé le 30/06/2018
TÀF :
1) Calculer le coût de production sachant que l'entreprise décide d'y incorporer les charges financières
2) Comptabiliser l'immobilisation
Exercice 5 :
Une entreprise a engagé les dépenses suivantes pour la production d'une machine industrielle pour son
propre compte
Nature de charges 2017 2018

Matières consommées 230 000,00 150 000,00
Charges de personnel 120 000,00 80 000,00
Diverses charges indirectes 90 000,00 60 000,00
Frais de stockage 50 000,00 0,00
Frais d'administration générale 160 000,00 80 000,00
La production de la machine a été commencé le 15/10/2017 et a été achevé le 20/02/2018
TÀF :
1) Calculer le coût de production
2) Comptabiliser les opérations nécessaires au 31/12/2017 et à la date de mise en service
Exercice 6 :
Une entreprise a acquis un matériel industriel le 01/10/N aux conditions suivantes :
Facture N° 1267 - Prix HT : 400 000 DH, remise 10%, escompte 3%, Frais de transport : 3000,00, TVA 20%.
Paiement dans 2 mois
Facture N°718 : Frais de réception 900,00 HT (TVA 20%). Paiement par chèque
Facture N° 261 : Commissions : 18000,00 HT. Paiement par chèque
Le montage et l’installation du matériel sont assurés par le personnel de l’entreprise pour 8000 DH
TÀF :
2) Comptabiliser les opérations nécessaires
Exercice 7 :
L’entreprise ADAM a acquis une machine industrielle le 12/07/N pour laquelle a engagé par chèques les
dépenses suivantes :
Facture fournisseur : Prix d’achat brut : 800 000 DH, remise 10%, escompte 2% , Paiement dans 1 mois
Droits de douane 130 000 DH (dont 90000 DH de TVA), Frais de transport 12000 DH (dont 600 DH TVA),
Assurances : 11000 DH, Frais d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation de la machine
15000 DH HT (TVA 20%), Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation de la machine 1300 HT (TVA
14%). Paiement par banque.
L’entreprise a payé le 01/06/N par virement bancaire au fournisseur une avance sur cette machine pour un
montant de 200 000 DH
L’entreprise est assujetti partiellement à la TVA, son prorata de déduction est de 90%
TÀF :
2) Comptabiliser les opérations nécessaires
B- Valeur d'entrée des immobilisations - Cas particuliers
1- Les immobilisations acquises à titre gratuit

La valeur d'entrée des immobilisations acquises à titre gratuit est égale à la valeur actuelle, "valeur estimée"
à la date de l’entrée en fonction du marché et de l’utilité économique du bien pour l’entreprise
La valeur actuelle ou bien la valeur vénale : est la valeur représentée par le prix qui aurait décaissé pour se
procurer le bien en question
2- Les immobilisations acquises à titre d'apport

A l'occasion de la constitution de sociétés, d'augmentation de capital de fusion, certains apports d'associés
peuvent être représentés par des immobilisations, elles s'inscrivent au bilan de la société pour leurs valeurs
notifiées sur l'acte juridique établi à cette occasion (Acte d'apport)
3- Les immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement

Ces Immobilisations sont à enregistrer à leur coût d'acquisition ou à leur coût de production, sans déduction
de la subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique « capitaux propres assimilés » : 1311 Subventions
d'investissement reçues)
C- Les immobilisations amortissables : valeur nette d'amortissements

1- Notion d'amortissement
L'amortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur d'un élément de l'actif immobilisé
A cause de : - L'usage ; - Le temps ; - L'obsolescence
Rôles de l'amortissement
- Amortissement en tant que processus de correction et d'évaluation des actifs
Dans cette conception, l'amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur des immobilisations
se dépréciant avec le temps, l'usage, le progrès techniques ou toute autre cause dont les effets sont jugés
irréversibles, et a pour but de faire figurer les immobilisations au bilan pour une valeur inférieure au coût
historique, tenant compte de la dépréciation calculée forfaitairement d'après les taux d'amortissement en usage
- Amortissement, en tant que processus de répartition des coûts

Dans ce cas, l'amortissement a pour objet de répartir le coût d'un élément d'actif immobilisé sur sa durée
probable de vie. C'est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation.
- Amortissement en tant qu'élément du coût
Sur le plan comptable, la dotation aux amortissements de l'exercice constitue un des éléments du coût de
revient du produit fini au même titre que le coût de matières premières ou de la main d'œuvre. Elle représente
la partie du coût des immobilisations servant à la fabrication de ce produit.
- Amortissement en tant que technique de renouvellement des immobilisations
Selon cette optique, l'amortissement a pour but de récupérer la valeur d'entrée de l'immobilisation en vue de la
renouveler. Les amortissements ne constituent qu'une charge calculée à la différence des autres charges
décaissées ou décaissables.
2- Immobilisations amortissables
Immo en non valeur : Amortissables
Immo incorporelles : Amortissables sauf le fonds commercial
Actif immobilisé :
Immo corporelles : Amortissables sauf les terrains
Immo financières : Non Amortissables
N.B
Le fonds commercial est constitué par les éléments incorporels : clientèle, achalandage, droit au bail, nom
commercial et enseigne. Si ces éléments ne bénéficient pas d'une protection juridique leur garantissant une
valeur certaine, ils sont amortissables.
Les terrains de gisement tels que carrières et sablières sont amortissables. Seule la partie du terrain
constituant le gisement dont sont extraits les matériaux est amortissable en fonction de l'épuisement de ce
gisement. Le tréfonds qui constitue le terrain après épuisement du gisement n'est pas amortissable.
3- La pratique des amortissements

3.1- Concepts fondamentaux
- Valeur d'origine V.O : La valeur d'entrée (Coût d'acquisition / Coût de production / ..)
- Durée d'amortissement : C'est la durée conventionnelle de dépréciation de l'immobilisation amortissable
- Taux d'amortissement : C'est le taux qui servira de base au calcul des dépréciations annuelles
- Dotation ou annuité d'amortissement : C'est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut être
constant ou variable selon le système d'amortissement applicable.
- La VNA (La Valeur Nette d'Amortissements) : La différence, à une date donnée, entre la valeur d’entrée et
les amortissements cumulés
- Amortissements cumulés : total des amortissements pratiqués depuis l’acquisition des immobilisations.
3.2- Début et fin du calcul de l’amortissement

a) début du calcul : l’amortissement est calculé à compter de la date de réception de l’immobilisation acquise
ou de la livraison à soi même de l’immobilisation produite. L’entreprise peut différer le calcul de
l’amortissement jusqu'à la date effective de mise en service lorsque l’immobilisation ne se déprécie pas
notablement dans l’intervalle
b) Fin de calcul : l’amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine de l’immobilisation dans
la limite de la valeur d'entrée
3.3- Le plan d'amortissement

la répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d'utilisation du bien
constitue le " plan d'amortissement " de l’immobilisation
Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements successifs, leur
cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en résultant.
3.4- Les méthodes d'amortissement

Sur le plan comptable, l’amortissement se calcule selon deux méthodes :
- la méthode de l’amortissement linéaire, c’est-à-dire un étalement égalitaire de la valeur amortissable de
l’immobilisation sur sa durée d’utilisation
- la méthode de l’amortissement calculé en fonction de paramètres d’utilisation de l’immobilisation
(fonction de la production réalisée, nombre de kilomètres parcourus ou du nombre d’heures d’utilisation) :
cette méthode plus difficile à mettre en œuvre et est très rarement utilisée.
Sur le plan fiscal, l’amortissement se calcule selon deux méthodes :
- L’amortissement linéaire, c’est-à-dire un étalement égalitaire de la valeur d'origine de l'immobilisation sur
la durée de vie estimée de cette immobilisation
- L’amortissement dégressif : Entrée en application la 01/01/1994, il consiste à récupérer la valeur d'origine

des immobilisations par la pratique des dotations plus élevées au départ et de plus en plus décroissantes.
L'amortissement dégressif est donc une pratique fiscale permettant de réduire le résultat imposable des
premiers exercices qui suivent l'acquisition de l'immobilisation en vue de minorer l'impôt exigible de ces
exercices pour soulager la trésorerie
le taux d’amortissement dégressif étant obtenu en multipliant le taux d’amortissement linéaire par des
coefficients variables suivant la durée d’utilisation de l’immobilisation
4- L'amortissement linéaire ou constant
Amortissement linéaire : Dotations aux amortissements constantes d'une année à l'autre
Le système d'amortissement linéaire repose sur les principes suivants :

- On fixe une durée prévisionnelle d'amortissement
- La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée d'amortissement
- Les dotations (ou annuités) sont calculées sur la valeur d'origine
Le taux d'amortissement linéaire % = 100 / Durée de vie
L'annuité d'amortissement = VO * Taux

Ou L'annuité d'amortissement = VO / Durée de vie
Si le bien amortissable est mise en service au cours de l'exercice comptable, la première annuité et la dernière
sont calculées selon la règle du prorata temporis.
Première annuité = VO * Taux * (n / 12)
n : est le nombre de mois d'utilisation de l'immobilisation pendant le premier exercice
Dernière annuité = VO * Taux * (m / 12)
m : est le nombre de mois d'utilisation de l'immobilisation pendant le dernier exercice de la durée de vie.
n + m = 12 mois
Comptabilisation
Date de clôture
619x Dotations d’exploitation …. Dotation
28xx Amortissements des immobilisations …. Dotation
Dotation aux amortissements de l'exercice
Exercice 8 :
L'entreprise TSFC a acquis un matériel industriel le 20/10/2010 aux conditions suivantes :
Prix d'achat : 740 000 ; Transport : 20 000 ; Escompte 2% ; TVA 20% ; Mode de paiement : 2 mois
L'entreprise décide d'amortir le matériel sur 8 ans selon le procédé linéaire
TÀF :
1) Déterminer le coût d'acquisition
2) Présenter le plan d'amortissement
3) Passer les écritures nécessaires en 2010 et à la clôture des exercices 2011 à 2018
5- L'amortissement dégressif
Amortissement dégressif : Dotations aux amortissements décroissantes d'une année à l'autre

le taux d’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux d’amortissement linéaire par des
coefficients variables suivant la durée de vie de l’immobilisation
Le taux d'amortissement dégressif % = Taux d'amortissement linéaire * Coefficient fiscal
Durée de vie Coefficient

De 3 à 4 ans 1,5
De 5 à 6 ans 2
Plus de 6 ans 3
Durée de vie Taux d'amortissement constant Coefficient Taux dégressif

3 ans : 33,33% 50,00%
De 3 à 4 ans 1,5
4 ans : 25% 37,50%
5 ans : 20% 40,00%
De 5 à 6 ans 2
6 ans : 16,66% 33,33%
8 ans : 12,5% 37,50%
Plus de 6 ans 3
10 ans : 10% 30,00%
Les constructions, les voitures de transport de personnes et les immobilisations en non valeur sont exclus
de la pratique de l'amortissement dégressif
Le système d'amortissement dégressif repose sur les principes suivants :

- On fixe une durée prévisionnelle d'amortissement
- La première annuité est calculée sur la base de la VO
- Les annuités suivantes sont calculées sur la base des valeurs nettes d'amortissement
- Lorsque l'annuité dégressive devient inférieure au quotient de la valeur nette sur la durée restante à courir,
on abandonne l'annuité dégressive et on répartit d'une manière linéaire la valeur nette sur le reste de la durée
de vie du bien.
Amortissement linéaire Amortissement dégressif

V.O pour la 1ère année
Base de calcul V.O
VNA pour les années suivantes
TD = TL * Coefficient
Coefficient
Taux TL = 100/n 1,5 si n : 3 à 4 ans
2 si n : 5 à 6 ans
3 si n : supérieur à 6 ans
Exercice 9 :
Reprenons l'exercice 8
TÀF :
1) Présenter le plan d'amortissement selon le procédé dégressif
6- Amortissements dérogatoires
L'amortissement économique (comptable) ne coïncide pas nécessairement avec l'amortissement fiscal.
Amortissement comptable : Correspond à l'amortissement économique traduisant le rythme d'étalement de la

valeur d'origine de l'immobilisation
Amortissement fiscal : Correspond à l'amortissement dégressif, il représente un avantage fiscal pour
l'entreprise
Amortissement dérogatoire : Représente la quote-part d'amortissement correspondant à l'avantage fiscal
obtenu par rapport à l'amortissement comptable (la différence entre l'amortissement fiscal et comptable)
L’entreprise doit donc considérer l’amortissement dégressif comme une partie dérogatoire, elle distingue alors
la dotation constante jugée égale à la dépréciation de l’immobilisation qu’elle enregistre en charge
d’exploitation et le supplément en tant qu’avantage fiscale à enregistrer en charge non courantes.
Premier cas : Amortissement fiscal > Amortissement comptable
Date de clôture
619x Dotations d’exploitation …. AC
28xx Amortissements des immobilisations …. AC
Dotation constante de l'exercice

d°
Dotations non courantes aux provisions réglementées aux
65941 AF-AC
amortissements dérogatoires
1351 provisions aux amortissements dérogatoires AF-AC
Dotation dérogatoire de l'exercice
Deuxième cas : Amortissement fiscal < Amortissement comptable
Date de clôture
619x Dotations d’exploitation …. AC
28xx Amortissements des immobilisations …. AC
Dotation constante de l'exercice

d°
1351 provisions aux amortissements dérogatoires AC-AF
75941 Reprises sur amortissements dérogatoires AC-AF
Reprise dérogatoire de l'exercice
Exercice 10 :
Une entreprise a acquis le 01/10/2014 un matériel industriel amortissable en dégressif sur 5 ans.
Le coût d'acquisition du matériel est 360 000,00 DH
TÀF :
1) Présenter le plan d'amortissement
2) Passer les écritures nécessaires à la clôture des exercices 2014, 2015, 2018 et 2019
Exercice 11 :
Soit une machine de production acquise par l'entreprise le 01/04/2009 au prix HT de 720 000 DH.
La durée de vie probable de cette machine est de 10 ans
TÀF :
1) Présenter le plan d'amortissement dégressif de la machine
2) Passer les écritures nécessaires à la clôture des exercices 2009, 2014 et 2019
7- Révision du plan d'amortissement

Toute modification significative des conditions d'utilisation des immobilisations justifie la révision du plan
d'amortissement en cours d'exécution
Par exemple les changements technologiques importants peuvent nécessiter une modification du plan
d’amortissement (L'équipement installé devient rapidement obsolète)
- Diminution de la durée d'amortissement
Date de clôture
619x Dotations d’exploitation aux amortissements Dotation
28xxx Amortissements des immobilisations Dotation
Dotation calculée avec le nouveau taux

Date de clôture
61981 D.E. aux amortissements des exercices antérieurs *
28xxx Amortissements des immobilisations *
Dotation complémentaire des exercices antérieurs

Base de calcul * (Nouveau taux - Ancien taux) * durée
avant modification du plan d'amortissement
- Augmentation de la durée d'amortissement
Date de clôture
619x Dotations d’exploitation aux amortissements Dotation
Dotation calculée avec le nouveau taux

Date de clôture
28xxx Amortissements des immobilisations *
71981 Reprises sur amortissements des exercices antérieurs *
Reprise des dotations des exercices antérieurs

Base de calcul * (Ancien taux - Nouveau taux) * durée
avant modification du plan d'amortissement
Exemple 7 :
Une entreprise a acquis 01/05/2014 un matériel industriel, amortissable linéairement sur 5 ans, pour un
montant de 300 000 HT.
1er cas : Augmentation de la durée de vie

Au début de l’année 2017, suite à la résiliation du contrat avec un client, la direction de l’entreprise a décidé
de rallonger la durée de vie du bien.
La nouvelle durée de vie est de 8 ans au lieu de 5 ans
TÀF :
1) Présenter le plan d'amortissement révisé
2) Passer les écritures d'inventaire nécessaires en 2014, 2017 et 2018
2ème cas : Diminution de la durée de vie

Au début de l’année 2016, suite au doublement de la cadence de production, la direction de l’entreprise a
décidé de réduire la durée d’amortissement du bien d'une année (4 ans au lieu de 5 ans) .
TÀF :
Exercice 12 :
Un matériel industriel acquis le 20/09/2010 au coût de 750 000 DH, amortissable sur 8 ans selon le mode
linéaire
En 2013, l'entreprise décide de réduire la durée de vie et la ramener à 5 ans.
TÀF :
Exercice 13 :
Un matériel de transport acquis le 02/01/2012 au coût de 600 000 DH, amortissable sur 4 ans selon le mode
linéaire
En 2014, l'entreprise décide d'allonger la durée de vie du matériel et la prolonger à 5 ans.
TÀF :
1) Passer les écritures d'inventaire nécessaires en 2012 et 2014
8- Valeur au Bilan : valeur comptable nette - VCN

La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
- La valeur d'entrée (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette d'amortissements
(immobilisations amortissables), dans le cas général
- La valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement inférieure soit à la valeur d'entrée soit à la valeur
nette d'amortissements révélant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'étant pas comptabilisées en vertu du principe de prudence car non réalisées.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable, donnent lieu à
constatation de " provisions, pour dépréciation ", ou, dans le cas exceptionnel où elles présenteraient un
caractère définitif, " d'amortissements exceptionnels ".
D- La sortie des immobilisations
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer
aux comptes d'immobilisations.
Les comptes d'amortissements et de provisions de toutes natures correspondant à ces immobilisations sont
simultanément retirés de leurs comptes respectifs.
Lors des cessions ou de retraits, la valeur d'entrée des éléments sortis et les éléments correspondants sont
retirés des comptes où ils sont inscrits
1- Cession d'immobilisations
Les opérations de vente et de livraison de biens meubles corporels d’occasion sont soumises à la taxe sur la
valeur ajoutée
La taxation doit être appliquée aux cessions de tous les biens mobiliers d’investissement acquis à partir de
janvier 2013 et qui ont ouvert droit à une déduction, totale ou partielle, de la taxe ayant grevé leur achat
Date de cession
3481 Créances sur cessions d'immobilisations
TTC
5141/5161 Banque / Caisse
751x Produits des cessions d’immobilisations HT
Cession d'immobilisation
Date de clôture
619xx Dotations d’exploitation aux amortissements Dotation
Dotation complémentaire de l'exercice

depuis le début de l’exercice jusqu’à la date de cession
Date de clôture
651x VNA des immobilisations cédées VNA
28xxx Amortissements des immobilisations S Amrts
2xxx Immobilisation VE
Sortie de l'immobilisation
2- Mise au rebut
La mise au rebut est le retrait d'un bien de l'actif sans le céder.
Date de clôture
619xx Dotations d’exploitation aux amortissements Dotation
Dotation complémentaire de l'exercice

depuis le début de l’exercice jusqu’à la date de mise au rebut
Date de clôture
6591x Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisationsVNA
28xxx Amortissements des immobilisations S Amrts
2xxx Immobilisation VE
Sortie de l'immobilisation
- Comptabilisation de l’indemnisation des sinistres

Un sinistre intervenant sur un actif (incendie par exemple) peut être couvert par une assurance.
Quand un élément de l'actif, amorti en tout ou en partie, a fait l’objet d’un vol ou a été détruit par un sinistre,
l'indemnité versée par l'organisme assureur constitue un produit non courant pour l'entreprise
Date de remboursement
5141 Banque X
7580 Autres produits non courants X
Remboursement sinistre
Exemple 8 :
Soit un matériel de transport industriel le 16/05/2014 pour un montant de 300 000 HT.
Ce matériel est amortissable en linéaire sur 5 ans.
Cas 1 : L'entreprise a cédé ce matériel le 31/03/2016 au prix 160 000 HT; TVA 20%. Paiement par chèque
Cas 2 : L'entreprise a cédé ce matériel le 30/06/2020 au prix de 30 000 HT; TVA 20%. Paiement par chèque
Cas 3 : L'entreprise a cédé ce matériel le 15/09/2019 au prix de 40 000 HT; TVA 20%. Cession à crédit
Cas 4 : Le 30/06/2017 le matériel est mis au rebut
Cas 5 : Le 30/09/2018 le matériel a été victime d’un sinistre. L'entreprise a reçu le 16/12/2018 une
indemnité d'assurance pour 25 000 DH.
Exercice 14 :
Une camionnette acquise le 18/08/2013 d'une valeur de 480 000 DH est amortissable linéairement sur 4 ans.
Le 20/03/2017 l'entreprise a cédé ce matériel à crédit au prix de 38 000,00 HT; TVA 20%
TÀF :
1) Passer les écritures nécessaires en 2017
Exercice 15 :
L'entreprise TSFC, clôture chaque année son exercice comptable le 31 décembre, vous communique les
informations suivantes :
Immobilisations Date d'entrée Valeur d'entréeAmortissement Situations
Matériel A (Matériel Linéaire sur 4 Cession à crédit le 24/09/2019 au

30/07/2017 90 000,00
informatique) ans prix de 60 000 HT; TVA 20%
Victime d'un incendie le

Matériel B (Matériel Linéaire sur 11/04/2019, pour lequel a reçu le
01/01/2015 550 000,00
industriel) 10 ans 10/05/2019 de l'organisme assureur
une indemnité de 400000DH
Matériel C (Matériel de Linéaire sur 5 Cession par chèque le 15/11/2019

01/06/2014 100 000,00
transport) ans au prix de 15 000 HT; TVA 20%
TÀF :
1) Passer les écritures nécessaires en 2019
E- La réévaluation des immobilisations
les éléments d'actif du bilan doivent être gardés à leur valeur d'entrée, laquelle valeur doit rester intangible
quelle que soit la valeur actuelle de l'élément considéré
Par dérogation au principe du coût historique, l’entreprise peut procéder à la réévaluation de l’ensemble de
ses immobilisations corporelles et financières
les immobilisations peuvent être réévaluées à leur valeur actuelle (c’est-à-dire une valeur s’appréciant en
fonction du marché et de l’utilité de l’immobilisation pour l’entité).
L’écart entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable constatée lors d’une opération de réévaluation est
inscrit directement dans les capitaux propres (compte 1130 « Écart de réévaluation»).
La réévaluation est une opération de caractère exceptionnel consistant à retenir la valeur actuelle (c’est-à-
dire une valeur s’appréciant en fonction du marché et de l’utilité de l’immobilisation pour l’entité) des
immobilisations lorsqu'elle est supérieure à leur valeur comptable nette. La différence constitue un écart de
réévaluation à inscrire dans le compte 1130 « Écart de réévaluation» parmi les capitaux propres.
Cet écart de réévaluation peut être incorporé en tout ou partie au capital.
Ecart de réévaluation = Valeur actuelle - Valeur nette comptable
Date de réévaluation
2xxx Immobilisation VA-VNC
1130 Ecart de réévaluation VA-VNC
Réévaluation
Date de clôture
619xx Dotations d’exploitation aux amortissements VA/Durée
28xxx Amortissements des immobilisations VA/Durée
Dotation comptable
VA/Durée d'amort restante
Exemple 9 :
Une entreprise décide le 01/01/2016, de réévaluer un matériel industriel acheté et mis en service le
02/01/2013, pour 100 000 Dh et amortissable au taux constant de 20%.
La valeur actuelle, estimée à la date du 01/01/2016, dudit matériel est de 120 000 Dh.
L’entreprise décide d’amortir ledit matériel après réévaluation sur 4 ans.
Exercice 16 :
Au 31 décembre N et après enregistrement des amortissements, la société TSFC a réévalué l'ensemble de ses
immobilisations. Parmi celles-ci, un ensemble immobilier acquis le 01/01/N-8, d'une valeur de 475 000 DH
(dont 100 000 DH pour le terrain) et amortissable en 25 ans est réévalué.
La valeur actuelle est fixée à 500 000 DH (dont 155 000 DH pour le terrain).
TÀF :
1) Passer les écritures de réévaluation en N
2) Passer les écritures d'amortissement en N+1
CHAPITRE 3 : EVALUATION ET COMPTABILISATION DES STOCKS

A- Généralités
Les stocks sont représentés par un ensemble de biens variés intervenant dans le cycle d'exploitation de l'entreprise.
- Ils peuvent être destinés à la vente en l'état : Marchandises

- Ils peuvent servir en tant que matières destinées au cycle de production : Matières premières et fournitures de
fabrication
- Ils peuvent être destinés aux usages internes de l'entreprise : Fournitures de bureau, produits d'entretien
- Ils peuvent être représentés par des éléments produits destinés à la vente : Produits finis
- Ils peuvent rentrer dans un autre cycle de production : Produis semi-finis
- Ils peuvent également prendre d'autres formes comme des encours de production, des résidus, des emballages…
B- Méthodes d’évaluation
1- Evaluation des stocks à l'entrée
a- La valorisation des marchandises, des matières ou de tous les éléments achetés
À la date d'entrée des stocks achetés par l'entreprise, le montant à enregistrer est égal au coût d'achat.
Le coût d'achat des biens acquis à titre onéreux est égal au prix d'achat majoré des frais accessoires nécessaires
engagées jusqu'à l’entrée en "magasin" de stockage
Coût d'achat = Prix d'achat - RRR + taxes non récupérables + droits de douane + transport + frais de transit +
commissions et courtages + frais de réception + assurances transport ....
b- La valorisation des stocks produits par l'entreprise

À leurs entrées en stock, les biens produits par l'entreprise sont évalués au coût de production.
Ce coût correspond au coût d’achat des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément et aux autres
charges directes de production telles les charges de personnel, les services extérieurs, et charges indirectes de
production dans la mesure où il est possible de les rattacher raisonnablement à la production de l’élément qui ont été
engagés pour amener les produits à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent.
Coût de production = Coût d'achat des matières et fournitures consommées + charges directes de production +
charges indirectes de production
Ce coût de production, ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC (A1) :
- Les frais d'administration générale de l’entreprise ; - Les frais de stockage des produits ; - Les frais de recherche et
développement ; - Les charges financières.
2- Evaluation des sorties des stocks

Comme les stocks ne se constituent pas tous au même moment, il se peut que leur base de valorisation varie
Les entreprises sont autorisées à constater les mouvements de leurs stocks, selon les 3 méthodes suivantes :
- La méthode du coût moyen unitaire pondéré (CMUP) : qui comporte deux variantes :
- La méthode du coût moyen pondéré de fin de période (par période de stockage) : on détermine, pour une période
donnée, un coût unitaire moyen pondéré
𝑳𝒂 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅𝒖 𝒔𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒊𝒏𝒊𝒕𝒊𝒂𝒍 𝒍𝒂 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅𝒆𝒔 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆𝒔
CMUP = 𝑳𝒂 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒅𝒖 𝒔𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒊𝒏𝒕𝒊𝒂𝒍 𝒍𝒂 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒅𝒆𝒔 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆𝒔
⬚: Après chaque entrée en stock, on détermine un coût
- La méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée
unitaire moyen pondéré
𝑳𝒂 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅𝒖 𝒔𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒂𝒗𝒂𝒏𝒕 𝒍 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆 𝒍𝒂 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅𝒆𝒔 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆𝒔
CMUP = 𝑳𝒂 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒅𝒖 𝒔𝒕𝒐𝒄𝒌 𝒂𝒗𝒂𝒏𝒕 𝒍 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆 𝒍𝒂 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é 𝒅𝒆𝒔 𝒆𝒏𝒕𝒓é𝒆𝒔
⬚
- La méthode du " premier entré ; premier sorti " (FIFO) (en anglais first in first out)
Dans cette méthode, il est présumé que le premier article sorti est le premier entré ; toute sortie est en conséquence
valorisée au coût d'entrée le plus ancien.
C- Méthodes d’inventaire
Il existe deux systèmes d’inventaire :
- L'inventaire intermittent :
On enregistre les achats et les ventes dans leurs comptes respectifs et on procède à une correction par la variation de
stock en fin d’exercice. Les comptes de stocks ne sont mis à jour qu'une fois par an, à l'inventaire. Il s'agit d'annuler
la valeur du stock initial et d'inscrire la valeur du stock final.
C'est la méthode normale la plus usuelle en comptabilité générale
Date de clôture
6114 Variation de stocks de marchandises SI (a)
6124 Variation des stocks de matières et fournitures SI (b)
713x Variation des stocks de produits SI (c)
3111 Marchandises SI (a)
312x Matières et fournitures consommables SI (b)
313x Produits en cours
314x Produits intermédiaires et produits résiduels SI (c)
315x Produits finis
Annulation du stock initial

d°
3111 Marchandises SF (1)
312x Matières et fournitures consommables SF (2)
313x Produits en cours
314x Produits intermédiaires et produits résiduels SF (3)
315x Produits finis
6114 Variation de stocks de marchandises SF (1)
6124 Variation des stocks de matières et fournitures SF (2)
713x Variation des stocks de produits SF (3)
Constatation du stock final
- L'inventaire permanent :
L'organisation de la saisie des informations est continue, on enregistre chaque mouvement d'entrée ou de sortie en
permanence. Le stock peut être valorisé à tout moment: dans ce cas, les existants en quantités et en valeur peuvent
être connus en permanence, tout au long de l'exercice. c'est la méthode normale en comptabilité analytique.
Cependant, il est possible de tenir l’inventaire comptable permanent en comptabilité générale suivant les modalités
définies ci-après :
- Pour les stocks acquis par l'entreprise

1) les comptes 611 et 612 sont débités par le crédit des comptes intéressés des classes 4 et 5
2) en cours d'exercice les comptes de stocks (311 -312) fonctionnent comme des comptes de magasin : Ils sont
débités des entrées par le crédit des comptes 6114 et 6124, et crédités des sorties par le débit de ces mêmes comptes.
- en ce qui concerne les stocks produits par l'entreprise
1) en cours d'exercice, les comptes de stocks (315) fonctionnent comme des comptes de magasin : Ils sont débités des
entrées valorisées en coût de production par le crédit du compte 713 variations des stocks de biens produits, et
crédités des sorties par le débit de ces mêmes comptes.
Exercice 1 :
Une entreprise est spécialisée dans la commercialisation des sacs à main
Le stock au 01/01/2018 de ces sacs était de 100 unités à 320 Dhs l'unité.
Les entrées suivantes ont été constatées au cours de 2018.
• 1er janvier : 250 unités pour 85 250 DH ;
• 1er juillet : 200 unités pour 68 600 DH;
• 1er octobre : 100 unités pour 34 600 DH ;
• 1er novembre : 50 unités pour 17 350 DH.
Les ventes suivantes ont été constatées au cours de 2018.
• 1er avril : 230 unités à 79 000 DH ;
• 1er septembre : 120 unités à 41 000 DH ;
• 1er décembre : 100 unités à 34 000 DH.
Les sorties sont évalués au cmup de fin de période
TAF : Passer les écritures nécessaires au journal selon les 2 méthodes d’inventaire (sans tenir compte de la
TVA)
Exercice 2 :
La société ATLAS est spécialisée dans la commercialisation du blé.
Au cours de l’exercice N, les mouvements sur le blé sont les suivants :
Le 01/01 : stock initial : 10 000 T à 5 000 DH / T
Le 15/01 : achat : 20 000 T à 6 000 DH / T
Le 15/02 : vente de 15 000 T à 7 500 DH / T
Le 20/03 : achat : 40 000 T à 6 200 DH / T
Le 15 / 05 : vente de 10 000 T à 7 500 DH / T
Le 10 /07 : vente de 20 000 T à 8 000 DH / T
Le 03 /09 : vente de 12 000 T à 8 000 DH / T
Le 15 / 11 : achat 30 000 T à 7 000 DH / T
Le 20 / 12 : vente de 40 000 T à 8 400 DH / T
Le stock final réel au 31 /12 s’élève à 2 900 T
NB : les sorties et le stock final sont évalués selon la méthode FIFO.
TAF : Passer les écritures nécessaires au journal selon la méthode d’inventaire permanent
Exercice 3 :
L’entreprise ALPHATEX est spécialisée dans la production des chemises hommes et femmes. Elle utilise dans le
processus de fabrication des chemises des tissus en lin (matière M)
Au cours de l’exercice 2017 qui coïncide avec l’année civile, les mouvements sur la matière M sont les suivants :
Dates Mouvements Quantités Coût unitaire

01-janv Stock initial 100 24
01-mars Entrée 150 26
05-mars Sortie 80
01-juin Sortie 90
09-juin Entrée 30 28
01-juil Sortie 60
31-déc Stock final 50
Sachant que l’entreprise ALPHATEX utilise la méthode du coût moyen unitaire pondéré de fin de période, et sans
prendre en considération la TVA :
1- Calculer le coût de sortie de la matière M
2- Passer les écritures nécessaires au livre-journal selon la méthode de l’inventaire permanent. (Les opérations sont
réglées au comptant par chèque bancaire)
CHAPITRE 4 : LES ELEMENTS DE DETERMINATION DU RESULTAT DE L’EXERCICE

I- La régularisation des comptes de gestion
La régularisation des charges et des produits se fait en application du principe de spécialisation des exercices
En vertu de ce principe, les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les concerne effectivement et
à celui-là seulement.
C'est-à-dire qu’un exercice comptable ne doit ni supporter les charges, ni profiter des produits d’un autre exercice
Charges constatées d’avance

Des charges
Charges à payer
La régularisation
Produits constatés d’avance
Des produits
Produits à recevoir
1- Charges constatées d'avance

Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours de l’exercice alors qu’elles concernent en
totalité ou en partie l’exercice suivant. il faut donc éliminer la part des charges qui couvre une partie de l’exercice
suivant.
Date de clôture
3491 Charges constatées d'avance X
6xxx Charges X
CCA
2- Charges à payer
Les charges à payer sont des charges de la période qui se termine, mais qui par absence de documents justificatifs, ne
seront payées qu'au cours de l'exercice suivant.
Date de clôture
6xxx Compte de Charges HT
34581 Etat TVA à régulariser TVA si elle existe
4417 Fournisseurs factures non parvenus TTC
4437 Charges du personnel à payer TTC
4447 Charges sociales à payer TTC
4457 Etat impôts et taxes à payer TTC
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers TTC
4493 Intérêts courus et non échus à payer TTC
Charges à payer
RRR à accorder par l'entreprise

Date de clôture
7xxx9 Compte de produit HT
44581 Etat TVA à régulariser TVA
4427 RRR à accorder - Avoir à établir TTC
Avoir à établir
Chapitre 4 Page 1
3- Produits constatés d'avance:

Il s'agit des produits enregistrés au cours de l'exercice, mais qui sont relatifs en totalité ou en partie, à l'exercice
suivant.
Date de clôture
7xxx Compte de Produits X
4491 Produits constatés d'avance X
PCA
3- Produits à recevoir :
Il s'agit de produits se rattachant à l'exercice mais qui ne sont pas encore enregistrés (ils seront enregistrés aux cours
de l'exercice suivant).
L’événement générateur du produit concerne l’exercice N mais ce dernier ne sera enregistré qu’en N+1
Date de clôture
Clients factures à établir et créances sur travaux non encore
3427 TTC
facturables
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs TTC
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir TTC
44581 Etat TVA à régulariser TVA si elle existe
7xxx Compte de produit HT
Produits à recevoir
RRR à obtenir par l'entreprise
Date de clôture
3417 RRR obtenus- avoir non encore reçus TTC
6xx9 Compte de charges HT
Avoir non encore reçu
Remarque :
Au début de l'exercice suivant et après ouverture des comptes de situation , toutes les écritures de régularisation
doivent être contre passées.
Exercice 1 :
L'entreprise TSFC vous communique les données d'inventaire suivantes tirées de sa comptabilité au 31/12/2018
1- Au 31/12/18 il reste encore 500 DH de fournitures de bureau non consommées (non stockable)
2- L'entreprise a encaissé le 01/11/18 un loyer trimestriel de 19500 DH.
3- La note de téléphone relative aux mois de novembre et décembre : 1750 HT (TVA 20%) n'a pas été encore payée
4- Des marchandises ont été expédiées à un client, mais la facture correspondante n’est pas encore établie ; d’après le
BL et les conditions de vente de la société : le montant brut HT 50 000, remise 10%, escompte 2%, TVA 20%
5- Une facture d'achat de marchandises de 23670,00 HT a été comptabilisée le 20/12. les marchandises n'ont pas été
encore reçues
6- Des achats de marchandises d'un montant de 115000,00 HT ont été enregistrées le 14/12/2018. Seulement 40% a
été livré en 2018, le reste doit avoir lieu au début de janvier 2019
7- Au 31/12/18, l'entreprise TSFC constate que la commande N°: 2834/B (Marchandises au prix HT 10 000 DH) a été
déjà livrée au client le 25/12/18 et que la facture correspondante n'est pas encore établie
8- Un rabais de 4000 HT à obtenir de la part d'un fournisseur, suite à un retard de livraison de marchandises. La
facture d'avoir n'a pas été encore reçu.
Chapitre 4 Page 2
9- La facture d'avoir relative à une ristourne de 13300,00 HT sur les ventes de produits finis du deuxième semestre de
l'exercice 2018 n'a pas été encore établie
10- Les salaires des vendeurs de l'entreprise pour le mois de décembre s'élèvent à 140000,00 Dhs non encores payés
en fin d'année. Les charges sociales correspondantes sont estimées à 30% de ce montant.
Travail à faire
Passer au journal les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2018
II- Les charges activables
1- les charges à répartir sur plusieurs exercices
a- Les frais d’acquisition des immobilisations
Les frais à exclure du coût d'acquisition sont : les honoraires; les commissions; les droits d'enregistrement, de
conservation foncière et de mutation; les frais d'actes.
Si les frais ci-dessus ont été enregistrés dans les comptes de charges par nature, il convient alors de les virer en fin
d’exercice à l'actif (activation des charges), et les amortir sur un maximum de cinq exercice sans prorata temporis
Date de clôture
2121 Frais d'acquisition des immobilisations Charge
7197 Transferts des charges d’exploitation Charge
Activation des charges
d°
61912 D.E.A. des charges à répartir Dotation
28121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations Dotation
Dotation aux amortissements = Charge/durée d'amortissement
Dernier exercice d'amrt
28121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations VE
2121 Frais d'acquisition des immobilisations VE
Sortie des frais d'acq
Exercice 2 :
Une société a acquis le 01/04/2018 une construction par chèque bancaire aux conditions suivantes :
prix de 520 000,00 HT ; Remise 5% ; Escompte de 2% ; TVA 20%.
Elle a effectué les dépenses suivantes relatives à l'acquisition du bien par chèques :
Droits de conservation foncière : 21 000,00 DH
Frais d'acte : 500,00 DH
Commissions à un intermédiaire : 20 000,00 HT (TVA 20%)
Honoraires : 15 000,00 HT (TVA 20%)
L'entreprise décide d'amortir cette construction sur 20 ans, et les frais d'acquisition sur 4 ans
b- Les charges à étaler sur plusieurs exercices

Cette décision de gestion peut s'appliquer à des charges importantes, supportées par un exercice, mais ayant des effets
favorables sur les résultats des exercices suivants.
Date de clôture
2128 Autres charges à répartir Charge
7197 Transferts des charges d’exploitation Charge
Activation des charges
d°
61912 D.E.A. des charges à répartir Dotation
28128 Amortissements des autres charges à répartir Dotation
Dotation aux amortissements = Charge/durée d'amortissement
Chapitre 4 Page 3

28128 Amortissements des autres charges à répartir VE
2128 Autres charges à répartir VE
Sortie
Exercice 3 :
Les charges d’un montant global de 180 000 DH, relative à la peinture des bâtiments de la société ont été enregistrées
dans divers comptes de charges au cours de l’exercice 2016
La direction de la société souhaite étaler cette dépense sur 3 ans.
Exercice 4 :
L'entreprise TSFC a acquis une machine industrielle le 01/04/2015 aux conditions suivantes :
Prix brut : 320 000 ; Remise : 25 000 ; Transport : 4 000 ; TVA : 20%
Frais d'installation : 20 000,00 HT ; TVA 20%
La réception de la machine a été effectué par le personnel de l'entreprise TSFC et estimée à 1000 DH
Honoraires : 15 000 HT ; TVA 20%
Commissions : 8 000 HT ; TVA 20%
Frais d'essai : 6 000 HT ; TVA 20%
Toutes les opérations sont réglées par chèque
L'entreprise décide d'amortir la machine sur 5 ans en linéaire et d'étaler les frais d'essai sur 3 exercices comptables
Travail à faire
Passer au journal les écritures nécessaires en 2015, 2017 et 2019
2- Immobilisation en recherche et développement

La recherche est une investigation originale conduite systématiquement dans la perspective d’acquérir une
compétence et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
Le développement est la mise en application de résultats de recherche ou d’autres connaissances acquises, à des
projets ou à la conception en vue de la production de matériaux, d’appareils, de produits, de procédés, de style ou de
services nouveaux ou fortement améliorés avant le commencement d’une production ou d’une utilisation
commerciale.
Les immobilisations en recherche et développement sont des dépenses qui correspondent à l’activité réalisée par
l’entreprise pour son propre compte, en matière de recherche appliquée et de développement.
Il s'agit en fait des charges qui, en vertu du principe de prudence, devraient être comptabilisées aux comptes de
charges, elles peuvent toutefois en être retirées pour être portées au débit du compte 2210 par le crédit du compte
7142 " Immobilisations incorporelles produites par l'entreprise pour elle-même " si les conditions ci-aprés sont
simultanément remplies :
- Les projets de recherche et de développement sont nettement individualisés et leurs coûts suffisamment évalués
pour être répartis dans le temps ;
- Chaque projet doit avoir, à la date d'établissement des états de synthèse, de sérieuses chances de réussite technique
et de rentabilité commerciale et financière.
Si les conditions ci-dessus sont remplies, les frais de recherche et de développement sont portés à l’actif du bilan, et
amortis sur une période de cinq exercices au maximum (la période d'amortissement peut être supérieur à 5 ans mais
dans la limite de la durée d'utilité de ces actifs avec mention dans l'ETIC (A1)).
Date de clôture
2210 Immobilisation en recherche et développement R&D
7142 Immobilisations incorporelles produites R&D
Imm en R&D
d°
61921 D.E.A. de l’immobilisation en recherche et développement Dotation
2821 Amrt de l'immobilisation en recherche et développement Dotation
Dotation aux amortissements = R&D/durée d'amortissement
Chapitre 4 Page 4

2821 Amrt de l'immobilisation en recherche et développement R&D
Sortie
En cas d’échec des projets, les frais de recherche et de développement sont immédiatement amortis par le débit du
compte 65912 « dotation aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles » et par le crédit du
compte 2821 « amortissement des immobilisations incorporelles »
Date de clôture
65912 D.A.E. des immobilisations incorporelles VNA
2821 Amrt de l'immobilisation en recherche et développement VNA
Imm en R&D
d°
2821 Amrt de l'immobilisation en recherche et développement R&D
Sortie
Exercice 5 :
Une société pharmaceutique décide d’étaler sur 3 exercices comptables, à compter de 2017, des frais de R&D
s’élevant à 75 000 DH (ces frais ont été enregistrés dans les comptes de charges au cours de l’exercice 2017).
Exercice 6 :
Le 15/02/2018, un projet en recherche et développement, inscrit au compte 2210 pour un montant de 90 000 DH et
amorti à raison de 30 000 DH, a échoué.
Exercice 7 :
L’entreprise TOYOTA a engagé en 2014 des frais en R&D pour un montant de 180000,00 DH afin de réduire la
consommation de carburant d’un type de voiture. (Ces dépenses engagées ont été enregistrées dans les comptes de
charges.)
La consommation du carburant a baissé de 10%.
Travail à faire
Passer au journal les écritures nécessaires en 2014 et 2018
Exercice 8 :
Des frais de R&D ont été enregistrés en 2016 dans le compte 2210 pour un montant de 150000 DH
L'entreprise a décidé d'amortir ces frais linéairement sur 4 ans, mais en 2017 le projet a échoué.
Travail à faire
Passer au journal les écritures nécessaires en 2017
Exercice 8 Bis :
Le 05/01/2019, une société a obtenu grâce à ses activités R&D. Le montant des frais inscrit au débit du compte 2210
est 50 000 DH et il est amorti à raison de 50%.
Travail à faire
Passer au journal les écritures nécessaires en 2017
Chapitre 4 Page 5
III- Les produits imputables à plusieurs exercices

1- Les subventions d’investissement
Les subventions d’investissement sont des subventions dont bénéficie l’entreprise en vue d’acquérir ou de créer des
immobilisations (subvention d’équipement) ou de financer des activités à long terme.
Date de la promesse
34511 Subventions d'investissement à recevoir a
1311 Subventions d'investissement reçues a
Promesse de la subvention
Date d'encaissement
5141 Banque a
34511 Subventions d'investissement à recevoir a
Encaissement de la subvention
Date de clôture
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC x
7577 Reprises sur subventions d’investissement de l’exercice x
Subvention * taux d'amrt * n/12
Subvention * 10% * n/12 (imm non amortissable)
1311 Subventions d'investissement reçues a

1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC a
Solde compte 1311 = Solde compte 1319
Lorsque la subvention d'investissement porte sur une immobilisation amortissable, l’étalement de la subvention suit le
même rythme que les amortissements constatés.
Les subventions portant sur une immobilisation non amortissable peuvent être étalées par dixième du montant.
Les comptes N° 1311 et 1319 doivent être soldés une fois leur soldes deviennent égaux.
Exercice 9 :
L'entreprise TSFC a reçu le 13/06/16 un accord d'octroi d'une subvention d'investissement d'un montant de 100000 DH
Le 28/09/2016 l'entreprise TSFC a reçu la subvention par virement bancaire, et a procédé le 01/10/2016 à l'acquisition
du matériel aux conditions suivantes :
Montant brut : 500000,00 - Remise : 10% - Escompte de 3%
Paiement au comptant par chèque bancaire
Le matériel est amortissable sur 5 ans en mode linéaire
Exercice 10 :
L'entreprise TSFC décide d'investir dans une nouvelle machine industrielle pour laquelle a reçu le 13/02/2015 une
promesse d'un organisme Etatique d'octroi d'une subvention de 200 000 DH
Le 01/04/2015 l'entreprise a acquis la machine aux conditions suivantes :
- Montant Brut : 800 000 HT ; Escompte : 1% ; transport assuré par le fournisseur : 12 000 HT
- Règlement à 30 jours
Le 15/04/2015 la subvention a été reçu par virement bancaire
L'entreprise a payé la dette fournisseur à l'échéance par chèque
La durée d'amortissement de la machine est 4 ans
Travail à faire
Enregistrer toutes les opérations nécessaires en 2015, 2016 et 2018
Chapitre 4 Page 6
Exercice 11 :
Le 01/09/2015, l'entreprise TSFC a obtenu de l’Etat l’accord d’octroi d’une subvention de 200 000 pour financer
l’acquisition d’un matériel de production d’un coût HT de 800 000. L’achat a été réalisé le 15/10/2015 par chèque
bancaire
Cette subvention est encaissée le 01/02/2016 par virement bancaire
Le 01/07/2017, ce matériel a fait l’objet d’une cession au prix de 580 000 HT (TVA20%) par chèque bancaire
Durée d’amortissement 10 ans ; mode linéaire.
Travail à faire
Procéder aux enregistrements comptables nécessaires se rapportant à cette immobilisation depuis son entrée jusqu’à
sa sortie.
2- Les contrats à long terme

On entend par contrat à terme, le contrat portant sur la réalisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens
ou de services dont l’exécution s'étale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concernés par cette application, les contrats
pour lesquels les services rendus à l’arrêté des comptes peuvent être facturés.
2.1- Comptabilisation des contrats à long terme

a) La méthode de l’achèvement
Cette méthode consiste à constater le résultat dégagé par le contrat, au moment de son exécution intégrale, c’est à dire
où le produit est définitivement acquis par l’entreprise.
Date de clôture N
31341 Travaux en cours a
71341 Variation des stocks de travaux en cours a
a : les charges engagées en N
Date de livraison
3421 Clients TTC
71241 Travaux Prix du contrat
Facturation
Date de clôture N+1
Annulation du stock de travaux
b) La méthode de l’avancement - technique classique

Cette méthode consiste à prendre en compte, pour le calcul du résultat à la clôture de l’exercice, une fraction des
produits correspondant à la part du contrat déjà exécuté
Selon cette méthode, on détermine le résultat et le chiffre d’affaire à l’avancement suivant le taux d'avancement
Charges engagées au cours de l'année

Taux d’avancement =
Charges globales du contrat
Date de clôture N
34272 Créances sur travaux non encore facturables TTC
71241 Travaux a
a : Prix du contrat * Taux d'avancement
Chapitre 4 Page 7
à l'ouverture de N+1
71241 Travaux a
Date de livraison
3421 Clients TTC
Facturation
c) La méthode d’avancement - technique des produits nets partiels

Selon cette méthode, on détermine le résultat à l’avancement, mais le chiffre d'affaires à l’achèvement.
Date de clôture N
d°
34272 Créances sur travaux non encore facturables b
7183 Produits nets sur opérations à long terme b
b : Bénéfice * Taux d'avancement
7183 Produits nets sur opérations à long terme b
34272 Créances sur travaux non encore facturables b
Date de livraison
3421 Clients TTC
Facturation
Exercice 12 :
Projet : construction d'une bibliothèque.
Prix du contrat : 600 000 DH HT
Début des travaux : 01/10/2017
Fin des travaux : 30/11/2018
Charges globales prévisionnelles : 500 000 DH HT
Charges engagées en 2017 : 150 000 DH
L'encaissement se fera à la réception du projet, soit au 30/11/2018
Exercice 13 :
Une entreprise commence début avril 2014 l'exécution d'un contrat de construction d'un complexe sportif pour le
compte d'une commune urbaine qui doit être achevé et livré début août 2015.
Montant du contrat : 15 000 000,00 DH
Coût des travaux : 12 500 000,00 DH (dont 5 750 000,00 DH engagé en 2014)
L'entreprise a reçu deux acomptes : 4 000 000,00 DH le 30/06/2014 et 3 000 000,00 DH le 10/05/2015.
L'envoi de la facture au client se fera le 20/07/2015, et l'encaissement de la créance le 15/08/2015 par chèque.
Travail à faire
Procéder aux enregistrements comptables nécessaires en 2014 et 2015. (Les 3 méthodes)
Chapitre 4 Page 8
2.2- Traitement comptable des contrats à long terme déficitaires

a) La méthode de l’achèvement
Date de clôture N
d°
6196 D.E aux provisions pour dépréciations de l’actif circulant b
3913 Provisions pour dépréciation des produits en cours b
b : Perte * Taux d'avancement
d°
6195 D.E aux provisions pour risques et charges c
4508 Autres provisions pour risques et charges c
Perte - b
Date de livraison
3421 Clients TTC
Facturation
3913 Provisions pour dépréciation des produits en cours b
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant b
Annulation des provisions
4508 Autres provisions pour risques et charges c
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges c
b) La méthode d'avancement - variante classique
Date de clôture N
71241 Travaux a
a : Prix du contrat * Taux d'avancement
d°
6195 D.E aux provisions pour risques et charges b
4508 Autres provisions pour risques et charges b
Perte globale + (a - charges de l'exercice N)
71241 Travaux a
Date de livraison
3421 Clients TTC
Facturation
4508 Autres provisions pour risques et charges b
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges b
Chapitre 4 Page 9
Exercice 14 :
Projet : construction d'un hangar de stockage
Prix du contrat : 760 000 DH HT
Début des travaux : 01/03/2016
Fin des travaux : 30/09/2017
Charges globales prévisionnelles : 900 000 DH HT
La facture sera envoyée au client le 26/09/2017 et encaissée le 15/10/2017
Exercice 15 :
Une entreprise signe le 11/02/2017 un contrat pour la réalisation d'un centre de santé pour le compte d'un client.
À la date de signature du contrat, l'entreprise a reçu une somme de 300 000,00 DH par chèque bancaire.
Le contrat stipule que les travaux commencent le 01/03/2017, pour une livraison le 31/05/2018.
Prix du contrat : 1 200 000,00 DH
Les charges prévisionnelles : 1 600 000,00 DH (dont 900 000,00 DH engagées en 2017)
Le 20/02/2018 l'entreprise a reçu 400 000,00 DH par virement bancaire.
L'envoi de la facture au client pour un montant de 1 200 000,00 HT se fera le 20/05/2018, et l'encaissement de la
créance le 10/06/2018 par chèque.
Travail à faire
Procéder aux enregistrements comptables nécessaires en 2017 et 2018. (Les 2 méthodes)
Chapitre 4 Page 10
IV- Les faits postérieurs à l’exercice et les changements de méthodes comptables

1. Les faits postérieurs à l’exercice
Il s’agit des événements susceptibles d'entraîner des risques ou des pertes, intervenus au cours de l'exercice, mais qui
ne sont connus qu'entre la date de clôture de cet exercice et celle de l'établissement des comptes annuels. En vertu du
principe de spécialisation, les comptes annuels doivent être ajustés, lorsque ces événements sont rattachables à
l'exercice clos, notamment lorsqu'il existe un lien de causalité direct et prépondérant entre l'événement et une
situation antérieure. En vertu du principe de prudence, ces ajustements doivent être limités aux événements ayant
des conséquences défavorables (risques ou pertes). Dans ce cas le traitement comptable est le suivant :
- Si l’événement modifie l’état du passif ou de l’actif ou permet une évaluation plus juste de la situation de
l’entreprise à la date de clôture de l’exercice, les comptes de l’entreprise doivent être ajustés. Cet ajustement
consiste en général en l’enregistrement d’une provision ;
- Si l’incidence de cet événement n’est pas mesurable, mais s’il peut néanmoins avoir une influence sur les
jugements des destinataires de l’information sur l’activité et la situation financière, l’ajustement des comptes n’a pas
à être effectué mais une information doit être donnée dans l’ETIC.
- Par contre, s’il n’existe pas de lien de causalité, les incidences financières ne doivent pas êtres prises en compte,
une mention dans l’ETIC et le rapport de gestion pouvant toutefois être donnée, si l’incidence est significative.
2. Les changements de méthodes comptables
A. rappel des dispositions du CGNC
En vertu du principe de permanence des méthodes, l’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant les mêmes
règles d’évaluation et présentation d’un exercice à l’autre. L’adoption de ce principe a pour objectif de garantir la
comptabilité des informations comptables dans le temps et dans l’espace.
En effet, lorsque le plan d’amortissement est révisé, la méthode de valorisation des stocks changée, le mode
d’enregistrement des contrats à long terme modifié, le résultat constaté au titre de l’exercice n’a plus aucune
pertinence de tels changements de méthodes auraient pour effet d’enlever au comptes leur signification. Les données
ne seraient plus comparables d’une année sur l’autre et perdraient leur crédibilité vis-à-vis des tiers utilisateurs
(investisseurs, banquiers…)
Afin de garantir la cohérence des informations comptables au cours des périodes successives, le CGNC.
B. Peut-on changer de méthode comptable ?

Le CGNC ne laisse à l’entreprise qu’une marge de manoeuvre étroite. En effet, un changement dans les méthodes
d’évaluation et de présentation ne peut être introduit qu’en cas de changement exceptionnel dans la situation du
commerçant. Aussi, il importe de préciser ce que l’on entend par « changement exceptionnel ».
En effet des événements exceptionnels pouvant survenir dans la vie d’une entreprise ne sont pas nécessairement
générateurs de changements de méthode. Tel est le cas par exemple de l’incendie d’un atelier, de pannes prolongées
ou encore la perte d’un gros client. Ces événements seront bien constatés dans les comptes, sans pour autant induire
un changement de méthode.
En fait, un changement exceptionnel a lieu lorsqu’un événement remet en question l’application des règles et
méthodes comptables.
Chapitre 4 Page 11
C. Quelles sont les différentes catégories de changement de méthode comptable ?

Dans la vie d’une entreprise, de multiples événements peuvent remettre en cause la stricte application du principe de
permanence des méthodes. On peut les regrouper en cinq grandes catégories :
- Les changements dans la présentation qui ont pour conséquence qu’une information comptable n’est plus
disponible alors qu’elle était lors de l’exercice précédent.
- Les changements dans les méthodes de d’évaluation les éléments du patrimoine et des flux d’une entreprise qui
rendent difficile la compréhension des évolutions de ce patrimoine et des résultats qui en découlent.
- Les changements d’opportunité qui ne répondent pas à un souci d’amélioration de l’information comptable mais
qui sont permis par la législation en vigueur à un moment donné. C’est le cas par exemple des amortissements
dégressifs lorsqu’ils sont pratiqués pour bénéficier d’avantages fiscaux mais qui ne reflètent pas l’usure économique
des immobilisations auxquelles ils s’appliquent.
- Les changements qui résultent d’une erreur ou d’une omission commise lors d’un exercice et qui se trouve corrigée
lors de l’exercice suivant.
D. Obligation de dérogation
Dans le cas exceptionnel où l’application stricte d’un principe ou d’une prescription se révèle contraire à l’objectif
d’image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement y déroger.
Bien plus qu’une option ou une décision de gestion, le changement de méthodes devient alors une obligation.
E. Comptabilisation
L’application de la nouvelle méthode aux opérations en cours ne peut avoir pour effet de modifier les comptes des
exercices antérieurs. La décision de changer de méthode est une décision de l’exercice et ce sont donc les comptes
de cet exercice qui doivent en retracer les conséquences.
Chapitre 4 Page 12
CHAPITRE 5 : LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE VARIATION DES CAPITAUX

PERMANENTS DES ENTREPRISES
> Traitement des opérations spécifiques :

- La constitution des sociétés
- L'affectation du résultat
- La modification du capital
- La dissolution et liquidation des sociétés
« La société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail, ou
tous les deux à la fois, en vue de partager le bénéfice qui pourra en résulter. » Article 982 du D.O.C
Le contrat de société est matérialisé par un document écrit, le statut.
Les statuts doivent préciser la forme de la société, son nom, son adresse, son objet, sa durée, le montant de son
capital, les modalités de fonctionnement et, en particulier, les organes de direction.
L'entreprise individuelle est une entreprise exploitée en nom personnel, c'est-à-

Les entreprises individuelles
dire directement par une personne physique
SNC : Société en Nom Collectif

Les entreprises sociétaires SA : Société Anonyme
SARL : Société à Responsabilité Limitée - SARL AU (Associé Unique) -
Personnes physiques (Mr X, Mr Y, Mme Z…)

Capital = S des apports
Personnes morales (Société A, Société B…)
Argents Apports en numéraire (en Argent)

Biens; Créances; Dettes Apports en nature
Parts sociales (SARL, SNC) >>> Associés

Chaque apporteur reçoit des titres
Actions (SA) >>> Actionnaires
SA : Minimum 50 DH / action (10 DH / action pour les sociétés cotées en bourse)

Valeur nominale des titres :
SARL; SNC : VN est librement fixée par les associés
Nombre de titres * Valeur nominale = CAPITAL SOCIAL
- Les différentes catégories d’apports

Pour constituer une société, les associés mettent en commun des biens appelés apports.
Les apports sont les biens dont les associés transfèrent la propriété ou la jouissance à la société et en contrepartie
desquels ils reçoivent des actions ou des parts sociales.
Il existe trois types d’apports :
• Les apports en numéraire : somme d’argent (espèces, chèques, virement,),
• Les apports en nature : apport de tout bien autre qu’une somme d’argent. Il peut s’agir de biens mobiliers ou
immobiliers, corporels ou incorporels. Exemple : bâtiments, fonds de commerce, brevet d’invention, créances, … Il
peut s’agir également de l’apport d’une entreprise individuelle ou d’une société,
• Les apports en industrie : apport de savoir-faire, de connaissances techniques ou professionnelles, d’expériences
et de services. Cependant, il n'est pas admis dans toutes les sociétés commerciales et il est difficilement évaluable.
Fiscalement, on distingue trois catégories d’apports selon la nature de leur rémunération :
Chapitre 5 Page 1
• Les apports purs et simples :

Ce sont des apports qui confèrent à l’apporteur, en échange de sa mise, de simples droits sociaux (parts sociales,
actions) qui sont exposés à tous les risques de l’entreprise et notamment la perte éventuelle de la mise faite par
l’apporteur. Ce sont des éléments d’actif apportés à la société sans lui transmettre simultanément un passif. Il peut
s’agir d’un apport en numéraire ou d’un apport en nature sur lequel n’existe aucun emprunt pris en charge par la
société. Le capital social représente donc les apports purs et simples.
• Les apports à titre onéreux :
Il s’agit d’apports dont la rémunération se fait à travers une contrepartie autre que des droits sociaux. C’est le cas de
l’apport à une société d’un actif grevé d’un passif du même montant. Exemple : apport d’un immeuble et d’un
emprunt dont le capital restant dû est égal à la valeur d’apport de cet immeuble. La valeur nette de l’apport est donc
nulle et l’apporteur ne perçoit aucun droit social en contrepartie. Les apports à titre onéreux sont rémunérés par la
prise en charge d’une dette incombant à l’apporteur et que la société s’engage à rembourser.
Ces types d’apports sont assimilés à une vente et n’interviennent donc pas dans la formation du capital social.
• Les apports mixtes :
Ce sont des apports réalisés en partie à titre pur et simple et donc rémunérés par des droits sociaux, et en partie à titre
onéreux et rémunérés, par conséquent, par la reprise d’un passif par la société. Ils se rencontrent souvent quand la
nouvelle société reprend une partie ou la totalité du passif d’une entreprise. La reprise du passif équivaut à un apport
à titre onéreux de la fraction d’actif correspondant.
Section 1- les opérations de constitution

A- Constitution des SA et des SARL
Plusieurs phases sont donc à distinguer dans la constitution d’une société : :

1) La souscription : L'engagement d'apport (la promesse) doit être intégrale
Apport en nature : doit être intégrale
2) La libération : La réalisation d'apport
Apport en numéraire : Au minimum 1/4 d'apport
Le reste (75% d'apport) à libérer après appel des fonds par les organes de gestion dans un maximum
de 3 ans pour les SA et 5 ans pour les SARL
3) Appel et versement d’une fraction du capital : demande de libération d'une partie du capital non libérée
I- Libération intégrale et libération partielle
Exercice 1
La SA ABC est constituée, le 09/05/2017, avec un capital de 1 000 000 DH divisé en 10 000 actions de 100 DH.
Les apports sont constitués par :
- Apport en nature : Immeuble de 800 000 (dont terrain 200 000 DH) grevé d'une dette de 200 000 DH (emprunts
auprès des établissements de crédit)
- Apports en numéraire : 400 000 DH
L'apport en nature est libéré immédiatement et en totalité à la constitution de la société.
Les apports en numéraire sont libérés du minimum légal à la souscription par versement bancaire.
Les frais de constitution qui s'élèvent à 8000 DH sont payés par chèque bancaire le 12/05/2017
Le conseil d'administration procède, le 01/09/2017, à l'appel du deuxième quart et accorde un délai d'un mois.
Tous les actionnaires ont répondu à l'appel (versement au compte bancaire de la société le 30/09/2017)
Le conseil d'administration procède, le 01/10/2017, à l'appel du 3ème et 4ème quart et accorde un délai d'un mois
Travail à faire
1) Passer les écritures de constitution
2) Passer les écritures d'appel et de libération du 2ème, 3ème et 4ème quart
Chapitre 5 Page 2
Exercice 2
Le 01/06/2019, la société TSFC SA est constituée au capital de 500 000 DH composé de 5000 actions de numéraire
divisées à parts égales entre 5 actionnaires.
Les apports sont libérés intégralement par les actionnaires lors de la souscription au compte bancaire de la société.
Le 05/06/2019, la société règle des frais de constitution par chèque bancaire pour 12000 DH
Travail à faire
1) Enregistrer les opérations de constitution
Exercice 3
Le 05/04/2019, la société ALPHA SA est constituée au capital de 900 000 DH divisé en 6000 actions de nominal 150
Dhs.
Les apports sont constitués par :
- Des apports en numéraire pour 500 000 DH
- Des apports en nature : Terrain bâtis 150 000 DH ; Bâtiment 200 000 ; Marchandises 150 000 DH (grevée par une
dette fournisseur de 100 000 DH)
Les apports en numéraire sont libérés de moitié au compte bancaire de la société
Les apports en nature sont libérés intégralement à la souscription
Les frais de constitution d’un montant de 15 000 DH sont réglés par chèque bancaire le 10/04/2019
Le conseil d'administration procède, le 01/11/2019, à l'appel du 2ème moitié et accorde un délai d'un mois.
Travail à faire
2) Enregistrer les opérations d'appel et de libération du 2ème moitié
Exercice 4
Le 15/01/2019, la société TENO SA a été constituée par 5 actionnaires
Les apports sont les suivants :
- Apports en numéraire : 350 000 DH
- Un actionnaire a apporté les éléments de son fonds de commerce suivant le bilan ci-après :
Actif Mt Brut Amrt et Prov Mt Net Passif Montants

Frais de constitution 7 000 4 200 2 800 Capital 155 000
Fonds commercial 60 000 60 000 Emprunts
65 000
Matériel et outillage 120 000 72 000 48 000 A.E.C
Matériel de transport 180 000 90 000 90 000 Fournisseur 9 000
Clients 25 000 25 000
Clients douteux 3 000 1 000 2 000
Banque 1 200 1 200
Total 396 200 167 200 229 000 Total 229 000
La SA TENO a décidé de reprendre les éléments apportés par cet actionnaire pour leur valeur comptable nette sauf
pour le matériel et outillage qui été évalué à 70 000 DH et le matériel de transport estimé à 67 000 DH.
Les avoirs en banque sont conservés par l'actionnaire.
Les apports en numéraires sont libérés du moitié à la souscription
Les frais de constitution sont réglés par chèque : 13500 DH
Le conseil d'administration décide, le 01/06/2019, d'appeler le 3ème quart et fixe le 30/06/2019 comme date limite de
versement.
Tous les actionnaires ont répondu à l'appel et versé les fonds au compte bancaire de la société le 28/06/2019
Chapitre 5 Page 3
Travail à faire
1. Déterminer le montant du capital social de la société TENO SA
2. Enregistrer les opérations de constitution
3. Enregistrer les opérations d'appel et de libération du 3ème quart
II- Cas particuliers de libération des apports

1) Actionnaire diligent La libération anticipée du capital
Exercice 5
La SA SEDOF est constituée, le 16/03/2017, avec un capital de 1 200 000 DH composé de 8 000 actions de
numéraires.
À la souscription, il est demandé aux actionnaires d'effectuer le versement de la moitié des apports au compte
bancaire de la société.
Les frais de constitution sont évalués à 9000 DH et payés par chèque le 19/03/2017.
Le 01/06/2017, la société procède à l'appel du 3ème quart, et fixe le 20/06/2017 comme date limite de versement des
fonds. Tous les actionnaires ont versé le 3ème quart sauf Mr X souscripteur de 2000 actions a versé le 3ème et le
4ème quart.
La société procède le 01/10/2017 à l'appel du 4ème quart, tous les actionnaires ont versé les fonds dans les délais
prévus soit au 31/10/2017.
Travail à faire
1) Passer les écritures d'appel et de libération du 3ème et 4ème quart
Exercice 6
La SA ODEP est constituée, le 10/09/2017, avec un capital de 1 000 000 DH composé de 5 000 actions de
numéraires.
À la souscription, il est demandé aux actionnaires d'effectuer le versement du minimum légal des apports au compte
bancaire de la société.
Les frais de constitution sont évalués à 14000 DH et payés par chèque le 14/09/2017.
Le 01/02/2018, la société procède à l'appel du 2ème quart, et fixe le 15/02/2018 comme date limite de versement des
fonds. Tous les actionnaires ont versé le 2ème quart sauf Mr A souscripteur de 800 actions qui a versé la totalité des
quarts restants (2ème, 3ème et le 4ème), et Mr B qui a souscrit 1000 actions à la constitution a versé le 2ème et 3ème
quart.
La société procède le 14/06/2018 à l'appel du 3ème quart, tous les actionnaires ont versé les fonds dans les délais
prévus soit au 10/07/2018.
Travail à faire
2) Enregistrer les opérations d'appel et de libération du 2ème et 3ème quart
2) Actionnaire retardataire Libération avec retard après la date limite fixée

Exercice 7
La SA DFA est constituée, le 27/04/2017, avec un capital de 900 000 DH composé de 6 000 actions de numéraires,
libéré du minimum légal.
Le
01/08/2017, la société procède à l'appel du 2ème quart, et fixe le 20/08/2017 comme date limite de versement des
fonds. Tous les actionnaires ont versé le 2ème quart dans les délais sauf Mr A souscripteur de 1000 actions n'a versé
les fonds qu'au 31/08/2017. Les charges diverses d'exploitation engagées par la société à cause de ce retard sont de 80
DH. Les statuts prévoient un taux d'intérêt de retard de 8% l'an.
Travail à faire
1) Passer les écritures d'appel et de libération du 3ème et 4ème quart
Chapitre 5 Page 4
Exercice 8
La SA AGC est constituée Le 01/03/2019 avec un capital de 2 000 000 Dhs divisé en 10 000 actions de numéraire.
Les apports sont libérés du minimum légal à la souscription par versement en banque, les frais de constitution
s’élèvent à 21 000 Dhs (réglés par chèque).
Le conseil d’administration décide Le 01/06/2019 d’appeler le 2ème quart qui devra être versé au compte bancaire de
la société au plus tard Le 15/06/2019.
Tous les actionnaires ont répondu à l’appel et versé les fonds en banque le 13/06/2019, sauf :
- L’actionnaire ‘Mr Samir’ qui a souscrit 1000 actions à la constitution a versé le 2ème et le 3ème quart
- L’actionnaire ‘Mr Rachid’ qui a souscrit 900 actions à la constitution n’a répondu à l’appel du 2ème quart que le
25/07/2019.
Les charges diverses d’exploitation engagées par la société à cause de ce retard sont estimées à 180 Dhs (refacturées
à l'actionnaire à 300 DH).
Les statuts de la société prévoient un intérêt de retard de 12% l’an.
Le 01/10/2019, le conseil d'administration a appelé le 3ème quart et a fixé le 31/10/2019 comme date limite de
versement. Tous les actionnaires ont répondu à l'appel et versé les fonds dans le compte bancaire le 29/10/2019.
Travail à faire
1. Enregistrer les opérations nécessaires.
3) Actionnaire défaillant Actionnaire retardataire ne verse pas les fonds après mise en demeure (rappel)
1er jour après la date limite de versement, la société doit envoyer aux actionnaires qui n'ont pas répondu à l'appel
une mise en demeure (rappel) par lettre recommandée avec accusé de réception.
Si l'actionnaire ne répond pas dans 30 jours après la mise en demeure, la société peut annoncer la cession de ses
actions et doit informer l'actionnaire par lettre recommandée avec accusé de réception.
La société ne peut exécuter les actions de l'actionnaire qu'après 20 jours de la date d'envoi de la lettre recommandée
Exercice 9
La SA ABC constitué le 01/02/2018 au capital de 400 000 Dhs soit 4 000 actions de numéraire.
Ce capital est libéré du minimum légal à la constitution.
Après l’appel du 2ème quart par le conseil d’administration le 01/05/2018, seul Mr X (800 Actions) n’a pas répondu
à l’appel (date limite 31/05/2018).
Après sa mise en demeure le 01/06/2018 (frais de rappel 150 DH), la société a considéré Mr X comme défaillant le
01/07/2018, et a exécuté le 25/08/2018, ses actions et les a vendus comme libérées de moitié au prix de 80 Dhs/action
à un nouvel actionnaire à Mr Y. Les frais de vente sont de 200 DH (HT), TVA 10%.
Le taux d’intérêt en cas de retard est de 9% l’an.
Le 29/08/2018, après prélèvement des frais et intérêts de retard, la société règle par chèque l’actionnaire défaillant
Mr X.
Travail à faire
1) Passer les écritures relatives à la libération du 2ème quart
Exercice 10
La SA OMEGA fondée le 03/01/2018 au capital de 1 000 000 Dhs soit 5000 actions de 200 Dhs de numéraire.
Ce capital est libéré de minimum légal à la constitution. Frais de constitution 8 000 Dhs (réglés par chèque).
Le 01/03/2018, la société décide l’appel du 2ème quart qui devrait être versé, au compte bancaire de la société, au
plus tard le 31/03/2018.
L’actionnaire Mr Brahim souscripteur de 200 actions n’a pas répondu à l’appel du 2ème quart.
Après sa mise en demeure le 01/04/2018, la société a exécuté, le 01/06/2018, les actions de Mr Brahim, et les a
vendues comme libérées de moitié au prix de 150 Dhs/action à un nouvel actionnaire Mr Issam.
Le 05/06/2018 la société prélève des frais de rappel forfaitairement 300 Dhs, et les intérêts de retard aux taux de 12%
l’an, et paye le solde par chèque à l’actionnaire défaillant Mr Brahim
Chapitre 5 Page 5
Travail à faire
1. Enregistrer les opérations de constitution.
3. Enregistrer les opérations de ventes et de remboursement des action de Mr Brahim
4. Analyser la situation de Mr Brahim
Exercice 11
Une SA est constituée Le 01/04/2019 avec un capital de 2 000 000 Dhs divisé en 10 000 actions de numéraire.
Les apports sont libérés de moitié à la souscription par versement en banque, les frais de constitution s’élèvent à 21
000 Dhs (réglés par chèque).
Le conseil d’administration décide Le 01/06/2019 d’appeler le 3ème quart qui devra être versé au compte bancaire de
la société au plus tard Le 30/06/2019.
Tous les actionnaires ont répondu à l’appel et versé les fonds en banque le 30/06/2019, sauf :
- L’actionnaire ‘Mr Amine’ qui a souscrit 500 actions à la constitution a versé le 3ème et le 4ème quart
- L’actionnaire ‘Mr Said’ qui a souscrit 1000 actions à la constitution n’a répondu à l’appel du 3ème quart que le
30/07/2019.
Les charges diverses d’exploitation engagées par la société à cause de ce retard sont estimées à 90 Dhs.
Après l’appel du 4ème quart par le conseil d’administration le 01/10/2019, seul Mr Imad (800 Actions) n’a pas
répondu à l’appel (date limite 31/10/2019).
Après sa mise en demeure Le 01/11/2019, la société a exécuté le 25/12/2019, les actions de ‘Mr Imad’, et les a
vendus au prix de 180 Dhs/action à un nouvel actionnaire à Mr Nabil. Les frais de vente sont de 400 DH (HT), TVA
10%.
Les statuts de la société prévoient un intérêt de retard de 11% l’an.
Le 29/12/2019, la société règle par chèque l’actionnaire défaillant ‘Mr Imad’, après prélèvement des frais de rappel et
de mise en demeure (250 DH) et intérêts de retard
Travail à faire
1. Enregistrer les opérations de constitution.
3. Enregistrer les opérations de ventes et de remboursement des action de Mr Imad
4. Analyser la situation de Mr Imad
Exercice 12
Une SA au capital de 800 000 DH divisé en 8000 actions de numéraires souscrites le 01/02/2018 décide la libération
du quart à la constitution.
La libération des fonds est effectuée le 12/03/2018 par versement au compte bancaire de la société.
Les frais de constitution sont réglés par chèque bancaire 5000 DH.
Le conseil d'administration réuni le 01/07/2018, décide d'appeler le 2ème quart et fixe la date limite au 31/07/2018, à
cette date tous les souscripteurs ont répondu par versement au compte bancaire des sommes appelées avec deux
exceptions :
L'actionnaire Mr RADI détenteur de 300 actions effectue le versement de la totalité des ses apports.
L'actionnaire Mr ZAIM détenteur de 200 actions effectue le versement le 31/08/2018, des intérêts de retard et
rembourse les frais de rappel de 110 DH engagés par la société à cause de ce retard (taux d'intérêt annuel 9%).
Le conseil d'administration réuni le 01/02/2019, appelle le 3ème quart et fixe le 28/02/2019 comme date limite de
versement, à cette date Mr Naji (500 actions) n'a pas répondu à l'appel. Le 29/04/2019, les actions de Mr Naji sont
vendues à 80 DH/action, commissions HT 180 DH retenues par la banque,
La société récupère les frais de correspondance 120 DH et de publicité 300 DH, le 30/04/2019, et rembourse Mr Naji
Travail à faire
1. Passer les écritures nécessaires de 2018 et 2019
Chapitre 5 Page 6
Exercice 13
La société anonyme STPH est constituée le 1er Janvier N avec un capital de 4 000 000 DH composé de 10000 actions
de numéraire libérées de moitié à la constitution.
- le 25 janvier N, un actionnaire « X », titulaire de 500 actions, s'est libéré par anticipation pour la
totalité du nominal.
- Le troisième quart est appelé le 1er mars N (versements à réaliser pour le 31 mars) ;
- Au 31 mars N, deux autres actionnaires titulaires chacun de 100 actions ne se sont pas libérés.
- Après mise en demeure (délai 30 Avril), le premier « Y » règle le 15 avril (intérêts de retard
décomptés au taux de 6 % l'an, frais de rappel: 750 DH)
- Le deuxième « Z » est considéré comme défaillant le 2 mai N. Ses titres sont vendus aux
enchères le 15 mai N pour 29 000 DH, libérés des trois quarts (intérêts de retard à 6 % l'an, frais
985 DH)
- Le 31 mai N sa situation est régularisée.
Travail à faire
1. Présenter les écritures de constitution de la société au 01 Janvier N
2. Présenter l’écriture de versement anticipé de l'actionnaire X
3. Présenter l'extrait de la balance par soldes concernant les comptes liés à la constitution de la
société, tels qu'ils se présentent avant l'appel du troisième quart.
4. Enregistrer les écritures relatives à l'appel et à la libération du troisième quart.
5. Analyser la situation de l'actionnaire défaillant.
Chapitre 5 Page 7
CHAPITRE 5 :LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE VARIATION DES CAPITAUX

Section 2- L’affectation des résultats
Le résultat apparaissant au bilan fait l'objet d'un projet d'affectation à soumettre aux associés au plus tard six mois après
la clôture de l'exercice lors de l'AGO 'Assemblée Générale Ordinaire'.
L'affectation du résultat est influencée par :
Les dispositions légales Les dispositions statutaires La volonté des associés
Bénéfice NET
Distribué Non Distribué
Actionnaires / Associés : Société :

Dividendes Bruts Réserves
Report à nouveau (SC)
Retenue à la source RAS (Impôts)
Dividendes Nets
Perte
Report à nouveau (SD)
Dividendes Bruts :
Le dividende est la part de bénéfice attribué à chaque action.
Les statuts de la société peuvent prévoir :
- Un premier dividende (Intérêt statutaire) : calculé par application du taux prévu par les statuts au montant du capital
libéré et non amorti, il est à calculer à compter de la date de libération du capital jusqu'à la fin de l'exercice où la
libération a eu lieu.
- Un superdividende dont le montant est décidé par l'AGO en fonction des bénéfices et de la politique de distribution de
la société.
Dividende Global = Intérêt statutaire (premier dividende) + Superdividende
Dividendes Nets :
les dividendes bruts supportent une retenue d’impôt à la source : TPA au taux de 15%.
Dividende Net = Dividende Brut - Retenue à la source
Réserves :
Les réserves sont des bénéfices affectés durablement à la société jusqu'à décision contraire des organes compétents. Elles
permettent :
- d’accroître la garantie des créanciers
- d’augmenter les moyens de l’entreprise pour financer ses investissements
- de faire face à des pertes éventuelles
Chapitre 5 Page 8
Réserve légale : C'est la fraction des bénéfices nets qui doit, en vertu de la loi, être affectée à un fond de réserve.
Elle est constitué par une dotation annuelle de 5% prélevée sur le bénéfice net à répartir. Elle cesse d'être obligatoire
lorsque sont montant devient égal à 10% du capital social pour les SA et 20% su capital social pour les SARL et SNC.
Réserve légale = (Bénéfice net - Report à nouveau (SD) ) * 5%
Réserves statutaires ou contractuelles : Réserves prévues par les statuts de la société, et donc à doter obligatoirement
lors de l'affectation du résultat avant toute distribution de dividende.
Réserves facultatives : Réserves dotées sur l'initiative de l'assemblée générale annuelle.
Report à nouveau (RAN) :

Report à nouveau (SC) : Report à nouveau bénéficiaire est le bénéfice net ou la partie du bénéfice net dont l'affectation
a été reportée par les organes compétents, qui ont statués sur les comptes de l'exercice ou des exercices précédents.
Il est constitué par la somme des bénéfices nets des exercices antérieurs non encore affectés.
Report à nouveau (SD) : Report à nouveau déficitaire est constitué par les pertes constatées à la clôture d'exercices
antérieurs qui n'ont pas été imputées sur des réserves et qui devront être déduites du bénéfice de l'exercice suivant ou
ajoutées au déficit dudit exercice.
Tableau des calculs d'affectation du résulat - Exercice N

Postes Calculs
Bénéfice à répartir (1) Bénéfice de (N-1)
Report à nouveau antérieur (2) RAN (N-1)
Solde 1 (3) (1) + (2)
(1) * 5%
ou bien, si RAN(SD) : (1)-(2) * 5%
Réserve légale (4)
Maximum : 10 du CS pour la SA et 20% du CS pour la
SARL et SNC
Réserve statutaire (5) Suivant les statuts
Bénéfice distribuable (6) (3) - (4) - (5)
Intérêt statutaire (7) Capital libéré * Taux
Réserve facultative (8) Suivant le décision de l'AGO
Résultat disponible pour le superdividende (9) (6) - (7) - (8)
Dividende unitaire (10) ((7) + (9)) / Nombre d'actions
Superdividende (11) ((10) * Nbre d'actions) - (7)
Report à nouveau (12) (9) - (11)
Dividende global = intérêt statutaire + superdividende
(13) : RAS = Dividende global * 15%

(14) : Dividende net = Dividende global - RAS
Chapitre 5 Page 9
Tableau des affectations du résultat
Origines
Bénéfice à répartir (1)
Report à nouveau antérieur (2)
Affectations
Affectation aux réserves
Réserve Légale (4)
Réserve statutaire (5)
Réserve facultative (8)
Dividende
Dividende net (14)
Impôt retenu à la source (13)
Report à nouveau (12)

Totaux Total Total
Comptabilisation de l'affectation du résultat - Exercice N
Date de l'AGO
1181 Résultats nets en instance d'affectation (SC) X
1161 Report à nouveau (SC) (N-1) X
1140 Réserve légale X
1151 Réserves statutaires X
1152 Réserves facultatives X
4465 Associés - dividendes à payer X
4458 Etat - autres comptes créditeurs X
1161 Report à nouveau (SC) (N) X
Décision de l'AGO du
Exercice 14
La SA BETA au capital de 400 000 DH totalement libéré composé de 4000 actions a réalisé en 2017 un bénéfice net de
380 000 DH.
Les statuts de la société prévoient l’affectation des résultats comme suit : ‘ Sur les bénéfices de l'exercice, il sera prélevé
:’
- La dotation à la réserve légale ;
- La dotation d'une réserve statutaire : 1/32 du bénéfice net
- Attribution d'un premier dividende (intérêt statutaire) de 6 % par an ;
- Dotation d'une réserve facultative par l'assemblée générale ;
- Le surplus, sera distribué aux actionnaires à titre de superdividende. Le dividende unitaire sera éventuellement arrondi
au DH inférieur et le reliquat reporté à nouveau.
L'AGO a décidé le 20/04/2018 de doter une réserve facultative de 25 000 DH

Au 31/12/2017 le compte report à nouveau (SC) présente un solde de 30 000 DH
Travail à faire
1. Présenter les calculs préparatoires à l'établissement du tableau des affectations de résultat.
2. Présenter le tableau des affectations du résultat
3. Passez au journal de la société les écritures comptables nécessaires
Chapitre 5 Page 10
Exercice 15
Les capitaux propres d'une société anonyme se présentent comme suit au 31/12/2019 :
Passif Montants
Capital social (20 000 Actions) 2 000 000,00
Actionnaires - capital souscrit non appelé 500 000,00
Réserve légale 190 000,00
Réserves statutaires 350 000,00
Réserves facultatives 140 000,00
Report à nouveau 15 000,00
Résultat net de l'exercice 800 000,00
Les actions ont été libérées comme suit : les 3/4 des actions ont été versées au cours de l'exercice 2018, et le dernier
(4ème) quart a été libéré le 01/04/2019
L'article des statuts relatif à la répartition des bénéfices stipule :

- Dotation à la réserve légale au minimum légal ;
- Dotation à la réserve statutaire : 15% du bénéfice net ;
- Attribution d'un intérêt de 6% par an aux actionnaires sur le capital libéré et non amorti.
- Dotation des réserves facultatives ;
- Le reste est distribué aux actionnaires à titre de superdividende ou reporté à nouveau
L'assemblée générale ordinaire décide, le 28/04/2020, de doter une réserve facultative de 80 000 DH et d’attribuer aux
actionnaires un superdividende de 22 DH par action. Le reliquat sera reporté à nouveau
Travail à faire
Exercice 16
Les capitaux propres d’une SA au 31/12/2017 :
• Capital Social (4.000 Actions) : 400 000 DH
• Réserve légale : 38 000 DH
• Report à nouveau : - 1 000 DH
• Résultat de l’exercice : 62 000 DH
Le capital est intégralement libéré depuis le versement du dernier quart, le 01/04/2017.

L’AGO a décidé Le 24/05/2018 la dotation d'une réserve facultative de 9000 DH.
L'article des statuts de la société relatif à la répartition des bénéfices stipule :
• Constitution d’une réserve légale.
• Fixer 8% pour rémunérer les capitaux.
• Une dotation de 5000 DH à la réserve statutaire.
L’AGO propose de distribuer un dividende global de 11 Dhs/Action.

Travail à faire
Chapitre 5 Page 11
Exercice 17
On vous communique l'extrait du passif d’une SA au 31/12/2017
Passif Montants A noter que le capital de la société a été libéré

Capital social (20000 actions) 4 000 000,00 progressivement comme suit :
Réserve légale 340 000,00 - 1/4 lors de la constitution de la société : 01/02/2015
Autres réserves 120 000,00 - 1/4 le 01/07/2016
Report à nouveau 90 000,00 - 1/4 le 01/07/2017
Résultat net de l'exercice 720 000,00 - 1/4 le 01/10/2017
Le 30/04/2018 la société a décidé d'affecter le résultat de l'exercice 2017 comme suit : Réserve légale : montant minimum
fixé par la loi. Réserves statutaires 100 000, réserves facultatives 125 000, Intérêt statutaire 6%, Le surplus sera versé aux
actionnaires à titre de superdividende. Le dividende unitaire sera éventuellement arrondi au DH inférieur et le reliquat
reporté à nouveau.
Le 20/05/2018 la société a versé les dividendes sur le compte bancaire de ses actionnaires, et a payé par prélèvement
bancaire la retenue à la source à l’administration fiscale le 15/06/2018
Travail à faire
Exercice 18
Le 25 Avril 2016 la SA NOOR a décidé d'affecter son résultat de 2015 comme suit :
- Dotation à la réserve légale : minimum légal.
- Dotation aux réserves statutaires : 180 000
- Dotation aux réserves facultatives 200 000
- Intérêt statutaire : 3%
- Superdividende 9 DH/action
Extrait du passif au 31/12/2015

Passif Montants
Le capital de la société a été libéré comme suit :
Capital social (30000 actions) 3 000 000,00
Réserve légale 295 000,00 - 1/2 lors de la constitution de la société : 01/02/2013
Réserves statutaires 84 000,00 - 1/4 le 01/04/2015
Réserves facultatives 385 000,00 - 1/4 le 01/10/2015
Report à nouveau -10 000,00
Résultat net de l'exercice 798 000,00
Le 01 Mai 2016 la société a versée les dividendes par virement bancaire.

Le 03 Mai 2016 la société a réglée la TPA
Travail à faire
Chapitre 5 Page 12
M206 : Comptabilité approfondie

Section 3 : Les opérations de variations de capital
I- Augmentation du capital
Le capital social peut être augmenté en une ou plusieurs fois, soit par émission d'actions nouvelles, soit par majoration de
la valeur nominale des actions existantes.
Capital social = Nombre de titres * Valeur Nominale
Les actions nouvelles peuvent être libérées :
- Soit par apport en numéraire ou en nature ;
- Soit par incorporation au capital de réserves, bénéfices ou primes d'émission ;
- Soit par compensation avec des créances liquides et exigibles sur la société ;
- Soit par conversion d'obligations.
A- Emission de nouveaux titres
La création d’actions nouvelles présente un double intérêt :
- Offrir la possibilité aux anciens actionnaires d’augmenter leur part dans la société
- Permettre l’entrée de nouveaux actionnaires dans la société : dans ce cas la société doit protéger les anciens associés
Le prix auquel une société émet ses actions nouvelles est le Prix d'émission (PE) (C'est le prix qu'un associé doit payer à
la société pour souscrire une action nouvelle). Ce prix ne peut pas être inférieur à la valeur nominale
Exemple
On suppose que les capitaux propres d'une SA au 31/07/N sont les suivants :
Capital social (10 000 actions) 1 000 000,00
Autres réserves 1 200 000,00
Report à nouveau (SC) 300 000,00
Total : 2 600 000,00
Parmi les éléments d'actif, existe 100 000 DH des immobilisations en non valeur
Lors de l'AGE du 31/07/N, la société décide d'augmenter son capital par émission de 5000 actions au prix d'émission de
100 DH.
Mr Omar, qui détient 60% du capital social décide de souscrire 500 actions.
Valeur nominale des actions (VN) = 1 000 000 / 10 000 = 100 DH

Valeur Réelle des actions
Pour calculer la valeur réelle des actions, on va utiliser la méthode de la valeur patrimoniale (mathématique ou
intrinsèque)
Actif Net Comptable (ANC)

Valeur réelle =
Nombre d'actions
Avec : ANC = Capitaux propres - Actifs fictifs

Actifs fictifs = Immobilisations en non valeur
2 600 000 - 100 000

Valeur Réelle des actions (VR) = = 250 DH
10 000
Le prix d’émission des actions nouvelles doit être supérieur ou égal à la valeur nominale, et ne doit pas être supérieur à la
valeur réelle.
Afin d'encourager de nouveaux actionnaires à souscrire les actions nouvelles émises, le prix d'émission des actions
nouvelles est souvent inférieur à la valeur réelle de l'action ancienne.
VN  PE  VR
Chapitre 5 Page 13
a) Apports en numéraire
Généralement, l’augmentation du capital par apports en numéraire se fait par 2 AGE (Assemblée Générale Extraordinaire)
successives :
- 1ère AGE décide de l’augmentation du capital et ouvre un délai pour sa réalisation.
- 2ème AGE constate la réalisation définitive de la dite augmentation du capital
Exercice 19
Les capitaux propres de la SA CIMA au 31/05/2019 sont les suivants :
Passif Montants
Capital social (3000 Actions) 300 000,00 N.B : Actif fictif = 0
TOTAL 390 000,00
Les actionnaires de la société décident d'augmenter le capital social par émission de 1000 actions nouvelles.
1er cas : Prix d'émission de 130 DH. PE=VR
VN = 300 000 / 3 000 = 100,00

Le prix d'émission (PE) = 130,00 DH
La différence entre le prix d'émission et la valeur nominale est la Prime d'émission (Pr) : Pr = PE - VN
Pour souscrire une nouvelle action l'actionnaire doit payer à la société 130 DH :
100 DH : La valeur nominale de chaque action
30 DH : Prime d'émission
Les apports en numéraire doivent être libérés d'un quart (1/4) au minimum lors de la souscription.
En cas de libération partielle des apports à la souscription, le compte 1119 : «Actionnaires : capital souscrit - non appelé»
est débité du montant non appelé et fonctionne de la même manière que lors d'une constitution.
La prime d'émission doit être libérée en totalité à la souscription des actions nouvelles.
5141 Banque Nbre d'actions * PE = 1000 actions * 130 DH 130 000,00

4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital 130 000,00
Libération

1121 Nbre d'actions * Pr = 1000*30 Primes d'émission 30 000,00
1111 Nbre d'actions * VN = 1000*100 Capital social 100 000,00
Constatation de l'augmentation du capital
Chapitre 5 Page 14
Après l'augmentation du capital les capitaux propres se représentent ainsi :

Passif Montants
Capital social (4000 Actions) 400 000,00 (300 000 + 100 000)
Prime d'émission 30 000,00
TOTAL 520 000,00
VR(AV) = 390 000 / 3 000 = 130 DH

VR(AP) = 520 000 / 4 000 = 130 DH
Dans ce cas la VR(AP) = VR(AV) puisque le PE est égal à la valeur réelle des actions.
2ème cas : Prix d'émission de 110 DH.

VR(AV) = 130 DH PE < VR
390 000 + (1000*110) 500 000,00

VR(AP) = = = 125 DH
3000 + 1000 4 000,00
L'émission des actions nouvelles à un prix inférieur à la valeur réelle des actions anciennes, provoque une baisse de la
valeur réelle des actions : 130 DH à 125 DH, soit une perte de 5DH par action.
La société doit protéger les anciens actionnaires contre cette baisse de valeur.
Donc l'ancien actionnaire à la priorité pour la souscription des actions nouvelles émises. Il bénéficie d'un droit
préférentiel de souscription DPS attaché à chacune des actions qu'il possède.
On a 3000 actions anciennes (càd 3000 droits de souscription DS);

Et on a 1000 actions nouvelles.
Nombre d'actions nouvelles 1000 1

Rapport de souscription = = =
Nombre d'actions anciennes 3000 3
Commentaire : Pour souscrire une action nouvelle, l'actionnaire doit disposer de 3 actions anciennes c’est-à-dire 3 droits
de souscription DS
Valeur théorique du DS = VR(AV) - VR(AP)
DS = 130 - 125 = 5 DH
L'ancien actionnaire peut utiliser lui-même sont DS pour souscrire de nouvelles actions, ou les vendre à des anciens
actionnaires ou nouveaux souscripteurs.
Cas 1 : Un ancien actionnaire "X" dispose de 1200 actions
Avant augmentation du capital : 1200 actions * 130 DH = 156 000 DH Nbre d'actions * VR(AV)
Cet actionnaire possède de 1200 actions anciennes càd 1200 DS.

Il peut utiliser ses DS pour souscrire de nouvelles actions.
Rapport de souscription = 1/3 Pour souscrire une action nouvelle, l'actionnaire doit disposer de 3 DS
1200 * 1/3 = 400 actions nouvelles
Chapitre 5 Page 15
l'actionnaire peut souscrire 400 actions nouvelles en utilisant ses DS

Donc, il va verser à la société 400 actions * 110 DH = 44 000 DH
et il va recevoir des actions de 125 DH
Après augmentation du capital : l'actionnaire possède de 1600 actions (1200 anciennes + 400 nouvelles) qui valent 125
DH chacune : 1600 * 125 = 200 000 DH
Avant augmentation du capital, il avait : 156 000 DH

Lors de l'augmentation du capital a payé : 44 000 DH
Soit un total de 156 000 + 44 000 = 200 000 DH
Après augmentation du capital, il a 200 000 DH
Cas 2 : Un ancien actionnaire "Y" dispose de 1200 actions

Avant augmentation du capital : 1200 actions * 130 DH = 156 000 DH
L'actionnaire ne souhaite pas participer à l'augmentation du capital
Après augmentation du capital : 1200 actions * 125 DH = 150 000 DH

Soit une perte de 156 000 - 150 000 = 6000 DH
Cette perte sera compensée par la vente des DS
Cet actionnaire possède de 1200 actions anciennes càd 1200 DS.

La valeur théorique du DS est de 5 DH
Donc : 1200 DS * 5 DH = 6 000,00
Ainsi la perte est compensée
Cas 3 : Un nouveau actionnaire "Z" qui souhaite souscrire 10 actions nouvelles

Pour souscrire une action nouvelle l'actionnaire doit présenter 3 DS
Donc l'actionnaire doit présenter 10*3 = 30 DS
Il va payer à la société : 10 * 110 = 1 100 DH

Il doit acheter 30 DS : 30 * 5 = 150 DH
Donc il va payer au total : 1 100 + 150 = 1 250 DH
Il va recevoir en contrepartie 10 actions qui valent 125 DH chacune, soit 10 * 125 = 1 250 DH
Exercice 20
Les actionnaires d’une SA décident le 01/07/2019 une augmentation du capital de 500 actions à un prix d’émission égale à
la valeur réelle des actions avant augmentation du capital. (Libération totale).
Avant cette augmentation les capitaux propres de la société se présente comme suit :
Capital social (4000 actions) 400 000,00

Autres réserves 24 000,00
Parmi les éléments d'actif immobilisé, existe un actif fictif de 12 000 DH

Travail à faire
1. Calculer la valeur mathématique comptable des actions
2. Calculer la prime d’émission
3. Passer les écritures comptables nécessaires
Chapitre 5 Page 16
Exercice 21
Une SA d’un capital composé de 30 000 actions de nominal de 100 DH, décide le 02/01/2019, lors de l’AGE d'augmenter
son capital. Elle émet 10 000 actions de numéraires de même valeur nominale, au prix d'émission de 160 DH (libération
du minimum légal par versement au compte bancaire de la société).
Les capitaux propres de la société après répartition des bénéfices se présentent ainsi avant cette décision :
Capital social 3 000 000,00

Réserves facultatives 2 180 000,00
Travail à faire
1. Calculer la prime d’émission et la valeur théorique du droit de souscription
2. Préciser la situation d’un non actionnaire
3. Traiter les différentes situations pour un ancien actionnaire qui détient 900 actions
4. Passer les écritures nécessaires
Exercice 22
Les capitaux propres après répartition de la société anonyme BSF (dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile)
se présentent ainsi au 31/12/2017 :
Capital social (50000 actions) 5 000 000,00

Réserves 12 000 000,00
Report à nouveau 3 000 000,00
Au 02/01/2018, il est procédé à une augmentation de capital en numéraire, par émission de 10 000 actions de même valeur
nominale, au prix d'émission de 280 DH l'une (libération du minimum légal, le reste un an après).
Mr TADIMI, ancien actionnaire titulaire de 2000 actions, veut participer à l’opération d’augmentation du capital.
Travail à faire
1. Présenter les conditions financières de l'augmentation de capital. La valeur du titre est déterminée à partir de l'actif net
comptable (il n'existe pas d'actif fictif). Vérifier l'équité de l'opération pour un ancien actionnaire et pour un actionnaire
nouveau.
2. Traiter le cas de Mr TADIMI
3. Comptabiliser l’opération au 02/01/2018 au journal de la société BSF
Chapitre 5 Page 17
CHAPITRE 5- LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE VARIATION DES CAPITAUX PERMANENTS DES ENTREPRISES
Augmentation du capital
Apports en nature
 Nécessité d'une libération immédiate des apports
 Les apports en nature doivent être évalués par un commissaire aux comptes
 Prix d'émission (PE) des nouvelles actions = valeur réelle du titre avant augmentation de capital
 La différence entre le Prix d'émission (PE) et la valeur nominale donne une prime d’apport
Prime d’apport = PE - VN
Exemple :
Les capitaux propres d’une SA au 31/05/2017 sont les suivants :
Capital social (3000 actions) : 300 000,00
Réserve légale : 30 000,00
Réserve statutaire : 120 000,00
Réserve facultative : 90 000,00
Les actionnaires de la SA décident, le 01/06/2017, d’augmenter le capital par apport d’un matériel industriel d’une
valeur de 135000 DH par un nouvel actionnaire
Nombre d’actions à émettre :

é
PE = VR(AV) = = 180 Nombre d’actions nouvelles = actions
Montant de l’augmentation du capital = nombre d’actions * valeur nominale
Valeur nominale = 100

Montant de l’augmentation du capital = 750 * 100 = 75 000
Prime d’apport = (PE – VN) * nombre d’actions
Prime d’apport = (180 – 100) * 750 = 60 000

Montant de l’augmentation du capital = 75 000
Prime d’apport = 60 000
01/06
3461 Associés comptes d’apport en société 135 000
1111 Capital social 75 000
1123 Prime d’apport 60 000
Souscription de l’augmentation du capital
d°
2332 Matériel et outillage 135 000
3461 Associés comptes d’apport en société 135 000
Réalisation de l’apport
b) Apports en nature
Exercice 23
1. Le nombre d’actions nouvelles à émettre
Valeur de l'apport
Nombre d’actions nouvelles à émettre =
PE
Valeur de l'apport = 80 000 + 60 000 + 40 000 = 180 000,00
PE = VR 200 DH
180 000
Nombre d’actions nouvelles à émettre = = 900 actions
200
2. Comptabiliser les opérations nécessaires

01/03/2018
3461 Associés - comptes d'apport en société 180 000,00
1111 Capital social 900 * 150 135 000,00
1123 Prime d'apport 900 * (200-150) 45 000,00
d°
2340 Matériel de transport 80 000,00
3111 Marchandises 60 000,00
3421 Clients 40 000,00
2113 Frais d'augmentation du capital 2 300,00
5141 Banque 2 300,00
Frais d'augmentation du capital
Exercice 24
1. Le montant des apports
Apports Montant
Frais préliminaires 0,00
Mobilier de bureau 16 000,00
Matériel de bureau 26 000,00
Marchandises 89 000,00
Clients 7 000,00
Banque 48 000,00
Emprunt auprès des EC -15 000,00
Fournisseurs -25 000,00
TOTAL 146 000,00
2. Le nombre d’actions nouvelles émises
Nombre d'actions à emettre = 146 000 / 200 = 730 actions
3. Comptabiliser les opérations nécessaires

Montant de l'augmentation du capital : 730 * 150 DH = 109 500 DH

1111 Capital social 730 * 150 109 500,00
1123 146000-109500 Prime d'apport 730 * (200-150) 36 500,00
Chapitre 5
d°
2351 Mobilier de bureau 16 000,00
2352 Matériel de bureau 26 000,00
3111 Marchandises 89 000,00
3421 Clients 7 000,00
5141 Banque 48 000,00
1481 Emprunt auprès des EC 15 000,00
4411 Fournisseurs 25 000,00
2113 Frais d'augmentation du capital 5 000,00
5141 Banque 5 000,00
Frais d'augmentation du capital
Chapitre 5

Section 3 : Les opérations de variations de capital
I- Augmentation du capital
B- Augmentation de capital par incorporation de réserves
Exercice 25
Une SA au capital de 400 000 DH de valeur nominale de 400 DH décide le 01/09/2017 d'augmenter son capital par
incorporation des réserves statutaires pour 100 000 DH et facultatives pour 90 000 DH en augmentation de la valeur
nominale des actions anciennes.
Capital social 400 000,00

700 000,00
Travail à faire
1. Passez les écritures comptables relatives à cette augmentation
Capital social : 400 000 DH Nombre d'actions : 1 000 actions

Valeur nominale : 400 DH
Montant de l'augmentation du capital : 100 000 + 90 000 = 190 000 DH
Les capitaux propres après augmentation du capital

Réserves facultatives 0,00
700 000,00
590 000
Nouvelle VN = = 590 DH
1 000
01/09/2017
1151 Réserves statutaires 100 000,00
1152 Réserves facultatives 90 000,00
1111 Capital social 190 000,00
Augementation du capital par incorporation des réserves
Exercice 26
Une SA au capital de 900 000 DH composé de 4500 actions décide d'augmenter son capital de 300 000 DH le 01/10/2016
par incorporation des réserves facultatives 100 000 DH et Ecarts de réévaluation 200 000 DH et la distribution de 1500
actions gratuites.
Les capitaux propres de la société avant cette décision se présentent ainsi :
Ecart de réévaluation 220 000,00
TOTAL 1 260 000,00
Chapitre 5 Page 13
Travail à faire
1. Calculer le rapport d'attribution, Interpréter le résultat
2. Calculer la valeur théorique du droit d'attribution
3. Analyser la situation d’un ancien actionnaire qui a une seule action
4. Analyser la situation d’un nouvel actionnaire qui souhaite bénéficier d’une action gratuite
5. Analyser la situation d’un actionnaire qui détient 30 actions
6. Comptabiliser l'opération
1. Le rapport d'attribution, Interpréter le résultat
Nombre d'actions nouvelles 1 500 1

RA = = =
Nombre d'actions anciennes 4 500 3
Pour bénéficier d'une action gratuite, l'actionnaire doit présenter 3 droits d'attribution
2. La valeur théorique du droit d'attribution
DA = VR(AV) - VR(AP)
1 260 000 1 260 000

VR(AV) = = 280 DH VR(AP) = = 210 DH
4 500 4500 + 1500
La valeur théorique du droit d'attribution est : DA = 280 - 210 = 70 DH
3. La situation d’un ancien actionnaire qui a une seule action

L'actionnaire va perdre sur leur action 70 dh
L'actionnaire dispose d'un droit d'attribution qui va le céder à 70 DH, ainsi la perte est compensée
4. La situation d’un nouvel actionnaire qui souhaite bénéficier d’une action gratuite
Pour bénéficier d'une action gratuite, l'actionnaire doit présenter 3 DA
Il va acheter 3 DA à 70 DH chacun 3 DA * 70 DH = 210 DH
Et il va recevoir une action d'une valeur de 210 DH
5. La situation d’un actionnaire qui détient 30 actions

Lactionnaire peut bénéficier de 10 actions gratuites ( 30DA * 1/3 = 10)
Avant augmentation du capital : 30 * 280 DH = 8 400 DH

Après augmentation du capital : (30+10) * 210 DH = 8 400 DH
6. Comptabilisation de l'opération
01/10/2016
1130 Ecart de réévaluation 200 000,00
Chapitre 5 Page 14
Exercice 27
Les dirigeants, d’une SA au capital de 1 000 000 DH (10 000 actions), décident le 01/07/2017 d’augmenter son capital de
200 000 DH par incorporation de réserves statutaires et distribution de 2000 actions gratuites
La valeur réelle des actions avant augmentation est 150 DH
Travail à faire
1. Présenter les conditions financières de l'augmentation de capital
2. Présenter les enregistrements comptables au livre journal
3. Analyser les situations suivantes :
a) Ancien actionnaire qui détient 50 actions
b) Ancien actionnaire qui détient 3 actions
c) Nouvel actionnaire qui souhaite bénéficier de 10 actions gratuites
4. Analyser la situation d’un actionnaire qui détient 82 actions :
a) S’il souhaite bénéficier de 16 actions gratuites
b) S’il souhaite bénéficier de 17 actions gratuites
1. Les conditions financières de l'augmentation de capital
Le rapport d'attribution
Nombre d'actions nouvelles 2 000 1

RA = = =
Nombre d'actions anciennes 10 000 5
Pour bénéficier d'une action gratuite, l'actionnaire doit présenter 5 droits d'attribution
La valeur théorique du droit d'attribution
VR(AV) = 150 DH
On sait que : VR = ANC / Nombre d'actionsDonc : ANC = VR * N.d'actions

ANC = 150 * 10 000 = 1 500 000 DH
1 500 000
VR(AP) = = 125 DH
10 000 + 2 000
DA = 150 - 125 = 25 DH
2. Les enregistrements comptables au livre journal
01/07/2017
3. Analyse des situations suivantes :

a) Ancien actionnaire qui détient 50 actions
L'actionnaire peut bénéficier de 10 actions gratuites ( 50DA * 1/5 = 10)
Avant augmentation du capital : 50 * 150 DH = 7 500 DH
Après augmentation du capital : (50+10) * 125 DH = 7 500 DH
Chapitre 5 Page 15
b) Ancien actionnaire qui détient 3 actions

Pour bénéficier d'une action gratuite, l'actionnaire doit présenter 5 DA
Avant augmentation du capital : 3 * 150 = 450 DH
1er cas
Achat de 2 DA : 2DA * 25 DH = 50 DH
Après augmentation du capital : (3+1) * 125 DH = 500 DH
2ème cas
Vendre les DA : 3DA * 25DH = 75 DH
Après augmentation du capital : 3 * 125 = 375 DH
c) Nouvel actionnaire qui souhaite bénéficier de 10 actions gratuites

Pour bénéficier de 10 actions gratuites, l'actionnaire doit présenter 10*5 , soit 50 DA
Il doit acheter 50 DA : 50DA * 25DH = 1250 DH
Il va recevoir 10 actions d'une valeur globale de : 10 * 125 = 1250 DH
4. La situation d’un actionnaire qui détient 82 actions :

a) S’il souhaite bénéficier de 16 actions gratuites
il va utiliser 80 DA pour bénéficier de 16 actions gratuites, et il va lui rester 2 DA
Avant augmentation du capital : 82 * 150 = 12 300 DH
Après augmentation du capital : (82+16) * 125 = 12 250 DH
Une perte de 12300-12250 = 50 DH qui va la compensée par la cession des DA restants : 2DA*25DH = 50 DH
b) S’il souhaite bénéficier de 17 actions gratuites

Pour bénéficier de 17 actions gratuites, l'actionnaire doit présenter 17*5 , soit 85 DA
Il va présenter leurs droits et acheter 3 DA à 3DA*25DH = 75DH
Avant augmentation du capital : 82 * 150 = 12 300 DH
Après augmentation du capital : (82+17) * 125 = 12 375 DH
Chapitre 5 Page 16
C- Augmentation de capital par conversion de dettes en capital
Exercice 28
Un fournisseur de marchandise accepte, le 01/07/2017, de convertir sa créance de 110 540 DH sur une SA en 1000 actions
de nominal 100 DH
Travail à faire
1. Comptabiliser l’opération au livre journal
01/07/2017
3461 Associés comptes d'apport en société 110 540,00
1123 Primes d'apport 10 540,00
1111 1 000 * 100 Capital social 100 000,00
Souscription de l'augmentation du capital
d°
4411 Fournisseur 110 540,00
Réalisation de l'apport
Exercice 29
Une SA au capital de 300 000 (3000 actions) procède à une augmentation du capital, après accord d’un actionnaire de
convertir leur dividende de 50 000 DH en actions.
Les actions nouvelles sont émises à 125 DH
Travail à faire
1. Déterminer le nombre d’actions émises
2. Comptabiliser l’opération au livre journal
1. Le nombre d’actions émises
50 000
= 400 Actions
125
4465 Associés dividendes à payer 50 000,00

1121 Primes d'émission 10 000,00
1111 400 * 100 Capital social 40 000,00
Conversion de dividendes en actions
Exercice 30
Les dirigeants d’une SA au capital de 900 000 DH (4500 actions) procèdent le 01/07/2017 à une augmentation de capital
par conversion des dettes exigibles sur la société en actions.
Après négociations, un fournisseur d’immobilisation accepte la conversion de 80% de sa créance de 393 750 DH, et
certains actionnaires acceptent un paiement de leurs dividendes en actions pour un montant total de 261 000 DH.
La valeur réelle des actions à cette date est 450 DH
Travail à faire
1. Préciser les modalités financières des opérations en cause.
2. Présenter les enregistrements comptables au livre journal.
Chapitre 5
1. Les modalités financières des opérations en cause.
Pour le fournisseur d'immobilisation
Montant de l'apport : 393 750 * 80% = 315 000 DH
Nombre d'action à émettre : 315 000 / 450 = 700 actions
Pour les actionnaires

Montant de l'apport : 261 000 DH
Nombre d'action à émettre : 261 000 / 450 = 580 actions
01/07/2017
4465 Associés dividendes à payer 261 000,00
1121 261 000 - (580*200) Prime d'émission 145 000,00
1123 315 000 - (700*200) Prime d'apport 175 000,00
1111 (700+580) * 200 Capital social 256 000,00
Souscription de l'augmentation du capital
d°
1481 Fournisseur d'immobilisation 315 000,00
Réalisation de l'apport
Chapitre 5
D- Augmentation de capital : modalités combinées (Double augmentation de capital)
Exercice 31
Une SA au capital de 1 600 000 DH divisé en 8000 actions de valeur réelle de 500 DH décide, le 01/08/2018 une double
augmentation du capital :
- Émission le 01/08/2018 de 4000 actions de numéraires à 290 DH l'une, totalement libérées par versement en banque.
- Incorporation le 01/09/2018 de 600 000 DH des réserves facultatives et distribution de 3000 actions gratuites.
Travail à faire
1. Préciser les conditions financières de la double augmentation de capital
2. Procéder à l'enregistrement comptable de la double augmentation de capital.
1. Les conditions financières de la double augmentation de capital

1ère augmentation
Nombre d'actions nouvelles : 4 000 actions 4000 1
RS = =
Nombre d'actions anciennes : 8 000 actions 8000 2
Pour souscrire une action nouvelles, l'actionnaire doit présenter 2 droits de souscription DS
DS = VR(AV) - VR(AP)
VR(AV) = 500 DH
On sait que : VR = ANC / Nombre d'actions Donc : ANC = VR * N.d'actions
ANC = 500 * 8 000 = 4 000 000 DH
4 000 000 + (4000*290)

VR(AP) = = 430 DH
8000 + 4000
DS = 500 - 430 = 70 DH
2ème augmentation
Nombre d'actions nouvelles : 3 000 actions 3 000 1

RA = =
Nombre d'actions anciennes : 12 000 actions 12 000 4
Pour bénéficier d'une action gratuite, l'actionnaire doit présenter 4 droits d'attribution DA
VR(AV) = 430 DH
5 160 000
VR(AP) = = 344 DH
12 000 + 3 000
DA = 430 - 344 = 86 DH
Chapitre 5
2. L'enregistrement comptable de la double augmentation de capital.
1ère augmentation
01/08/2018
5141 Banque 4000 * 290 1 160 000,00
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital 1 160 000,00
Libération
d°
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital 1 160 000,00
1121 4000 * (290-200) Primes d'émission 360 000,00
1111 4000*200 Capital social 800 000,00
2ème augmentation
01/09/2018
Exercice 32
Une SA au capital de 900 000 DH divisé en 6000 actions de nominal de 150 DH, décide, le 01/06/2018 une double
augmentation du capital (Valeur réelle au 01/06/2018 est de 400 DH)
Travail à faire

1ère augmentation

RA = =
Pour bénéficier d'une action gratuite, l'actionnaire doit présenter 3 droits d'attribution DA
VR(AV) = 400 DH
On sait que : VR = ANC / Nombre d'actions Donc : ANC = VR * N.d'actions

ANC = 400 * 6 000 = 2 400 000 DH
2 400 000
VR(AP) = = 300 DH
6 000 + 2 000
DA = 400 - 300 = 100 DH
Chapitre 5
2ème augmentation

RS = =
Pour souscrire 3 actions nouvelles, l'actionnaire doit présenter 8 droits de souscription DS
DS = VR(AV) - VR(AP)
VR(AV) = 300 DH
2 400 000 + (3000*256)

VR(AP) = = 288 DH
8000 + 3000
DS = 300 - 288 = 12 DH
2. L'enregistrement comptable de la double augmentation de capital.

1ère augmentation
01/06/2018
2ème augmentation
01/07/2018
5141 Banque 3000 * 256 768 000,00
Libération
d°
1111 3000 * 150 Capital social 450 000,00
Exercice 33
Une SA au capital de 600 000 DH divisé en 5000 actions de valeur réelle de 350 DH, décide, le 01/02/2018 une double
augmentation du capital :
- Émission de 2000 actions de numéraires à 230 DH l'une, totalement libérées par versement en banque.
- Incorporation de 240 000 DH de primes d’apport et distribution de 2000 actions gratuites.
Travail à faire
Chapitre 5
1ère augmentation :
Rapport de souscription : 2000 2

RS = =
5000 5
Pour souscrire 2 actions nouvelles, l'actionnaire doit disposer de 5 droits de souscription DS
2ème augmentation :
- Incorporation de 240 000 DH de primes d’apport et distribution de 2000 actions gratuites.
Rapport d'attribution : 2000 2

RA = =
5000 5
Pour bénéficier de 2 actions gratuites, l'actionnaire doit présenter 5 droits de d'attribution DA
La valeur théorique du droit de souscription et du droit d'attribution :
VR(AV) = 350 DH
ANC = Nombre d'actions avant augmentation * VR(AV)
ANC = 5000 * 350 = 1 750 000,00
1 750 000 + (2000 * 230)

VR(AP) = = 245,56 DH
5 000 + 2 000 + 2 000
Droit Global = Droit de souscription + Droit d'attribution DG = DS + DA

DG = VR(AV) - VR(AP) DG = 350 - 245,56 = 104,44 DH
Détermination du droit de souscription :

2*245,56 = (2*230) + (5DS)
(2*245,56) - (2*230)
DS = = 6,22 DH
5
DG = DS + DA DG = 104,44 DH DS = 6,22 DH
DA = DG - DS = 104,44 - 6,22
DA = 98,22 DH
Détermination du droit d'attribution :

2*245,56 = 5DA
2*245,56
DA = = 98,22 DH
5
DS = DG - DA = 104,44 - 98,22 DH
DS = 6,22 DH
Chapitre 5
01/02/2018
5141 Banque 2000*230 460 000,00
Libération
d°
1123 Primes d'apport 240 000,00
1121 2000*(230-120) Primes d'émission 220 000,00
1111 (2000+2000)*120 Capital social 480 000,00
Exercice 34
Une SA au capital de 720 000 DH divisé en 3000 actions de nominal de 240 DH, décide, le 01/04/2018 une double
augmentation du capital (Valeur réelle au 01/04/2018 est de 400 DH)
- Incorporation de 192 000 DH des écarts de réévaluation et distribution de 800 actions gratuites.
Travail à faire
1ère augmentation :
- Incorporation de 192 000 DH des écarts de réévaluation et distribution de 800 actions gratuites.
Rapport d'attribution :
800 2
RA = =
3000 15
2ème augmentation :
Rapport de souscription :
1800 3
RS = =
3000 5
VR(AV) = 400 DH
ANC = Nombre d'actions avant augmentation * VR(AV)

ANC = 3000 * 400 = 1 200 000,00
1 200 000 + (1800*300)

VR(AP) = = 310,71 DH
3 000 + 800 + 1800
DG = DS + DA = VR(AV) - VR(AP) = 400 - 310,71

DG = 89,29 DH
Chapitre 5
Détermination du droit de souscription :
3*310,71 = (3*300) + 5DS
(3*310,71) - (3*300)
DS = = 6,43 DH
5
DA = DG - DS = 89,29 - 6,43
DA = 82,86 DH
Détermination du droit d'attribution :

2*310,71 = 15DA
2*310,71
DA = = 82,86 DH
15
DS = DG - DA = 89,29 - 82,86
DS = 6,43 DH
01/04/2018
5141 Banque 1800*300 540 000,00
Libération
d°
1130 Ecarts de réévaluation 192 000,00
1121 1800*(300-240) Primes d'émission 108 000,00
1111 (1800+800)*240 Capital social 624 000,00
Chapitre 5
1ère hypothèse : Réduire le capital de 75 000 DH
20/10/2018
1121 Primes d'émission 386,35
1169 Repport à nouveau (SD) 75 386,35
2ème hypothèse : Réduire le capital de 80 000 DH
20/10/2018
1169 Repport à nouveau (SD) 75 386,35
Exercice 40
Une SA au capital de 1 600 000 DH composé de 8000 actions entièrement libérées, décide le 01/10/2016, de réduire son
capital à 960 000 DH par remboursement des actionnaires.
Travail à faire
Réduction de la valeur nominale

Montant de la réduction = 1 600 000 - 960 000 = 640 000 DH
Nouveau capital = 960 000 DH
Nouvelle valeur nominale = 960 000 / 8 000 = 120 DH
La société procède à un remboursement égal sur chaque action de 80 DH (VN AV - VN AP) : 200 - 120
8 000 * 80 = 640 000 DH
Réduction du nombre d'actions

Nombre d'actions anciennes = 8 000 actions
Nouveau nombre d'actions : 960 000 / 200 = 4 800 actions
Nombre d'actions à annuler = 8000 - 4800 = 3200 actions
Rapport d'annulation = 3200 / 8000 = 2/5
Tout actionnaire qui présente 5 actions se verra remboursé de la valeur nominale de 2 actions
3200 * 200 = 640 000 DH
01/10/2016
4461 Associés capital à rembourser 640 000,00
Réduction du capital

5141 Banque 640 000,00
Remboursement aux actionnaires
Chapitre 5
III- Amortissement du capital
Exercice 44
La S.A. ANDA au capital de 4000 000 DH, composé de 10 000 actions de numéraire de nominal 400DH, décide le 1/5/N,
d’amortir le ¼ du capital social par prélèvement sur les réserves facultatives puis sur les réserves statuaires à due
concurrence.
Extrait du passif du bilan au 31/12/N-1
Capital social 4 000 000,00
Le 08/05/N, la société rembourse les actionnaires par chèques bancaires

Le 30/06/N, la société paie par chèque bancaire la retenue à la source opérée en Mai N
Travail à faire
Capital amorti = 4 000 000 * 1/4 = 1 000 000 DH

Capital non amorti = 4 000 000 - 1 000 000 = 3 000 000 DH
Montant de la retenue à la source = 1 000 000 * 15% = 150 000 DH
01/05/N
4452 Etat impôts et taxes 150 000,00
Amortissement du 1/4 du capital social
08/05/N
5141 Banque 850 000,00
Remboursement aux actionnaires
30/06/N
4452 Etat impôts et taxes 150 000,00
5141 Banque 150 000,00
Paiement de la retenue à la source
Chapitre 5

Compta Approf

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M206 : La Comptabilité approfondie

Chapitre 2 : Évaluation et comptabilisation des Immobilisations corporelles et incorporelles

A- Valeur d'entrée des immobilisations

1- Les biens acquis à titre onéreux

Frais à exclure du coût d'acquisition :

- Commissions >> 61361 Commissions et courtages

- Frais d'essai ou de mise au point >> 6133 Entretien et réparation

6xxx charges à exclure du coût d'acq HT*

Selon le cas TTC

2- Les Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même

Le coût de production est constitué :

Frais à exclure du coût de production :

- Si la production du bien est achevée

- Si la production du bien n'est pas achevée

* Coût de production calculé à la date de clôture

** Coût de production engagé durant l'année

Nature de charges 2017 2018

B- Valeur d'entrée des immobilisations - Cas particuliers

1- Les immobilisations acquises à titre gratuit

2- Les immobilisations acquises à titre d'apport

3- Les immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement

C- Les immobilisations amortissables : valeur nette d'amortissements

- Amortissement, en tant que processus de répartition des coûts

3- La pratique des amortissements

3.2- Début et fin du calcul de l’amortissement

3.3- Le plan d'amortissement

3.4- Les méthodes d'amortissement

- L’amortissement dégressif : Entrée en application la 01/01/1994, il consiste à récupérer la valeur d'origine

4- L'amortissement linéaire ou constant

Amortissement linéaire : Dotations aux amortissements constantes d'une année à l'autre

Le système d'amortissement linéaire repose sur les principes suivants :

Le taux d'amortissement linéaire % = 100 / Durée de vie

L'annuité d'amortissement = VO * Taux

Première annuité = VO * Taux * (n / 12)

n : est le nombre de mois d'utilisation de l'immobilisation pendant le premier exercice

Dernière annuité = VO * Taux * (m / 12)

Dotation aux amortissements de l'exercice

Amortissement dégressif : Dotations aux amortissements décroissantes d'une année à l'autre

Le taux d'amortissement dégressif % = Taux d'amortissement linéaire * Coefficient fiscal

Durée de vie Coefficient

Durée de vie Taux d'amortissement constant Coefficient Taux dégressif

Le système d'amortissement dégressif repose sur les principes suivants :

Amortissement linéaire Amortissement dégressif

Amortissement comptable : Correspond à l'amortissement économique traduisant le rythme d'étalement de la

Premier cas : Amortissement fiscal > Amortissement comptable

Dotation constante de l'exercice

Dotation dérogatoire de l'exercice

Deuxième cas : Amortissement fiscal < Amortissement comptable

Dotation constante de l'exercice

Reprise dérogatoire de l'exercice

7- Révision du plan d'amortissement

- Diminution de la durée d'amortissement

Dotation calculée avec le nouveau taux

Dotation complémentaire des exercices antérieurs

- Augmentation de la durée d'amortissement

Dotation calculée avec le nouveau taux

Reprise des dotations des exercices antérieurs

1er cas : Augmentation de la durée de vie

2ème cas : Diminution de la durée de vie

8- Valeur au Bilan : valeur comptable nette - VCN

D- La sortie des immobilisations

Dotation complémentaire de l'exercice

Dotation complémentaire de l'exercice